6. Kết cấu của khóa luận
2.3 Thực trạng công tác kiểm tốn HTK của cơng ty dược phẩm dược liệu
2.3.2 Thực hiện kiểm toán HTK tại DNSX dược liệu dược phẩm
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Hệ thống KSNB của đơn vị được đánh giá chung ở mức trung bình.
Cơng việc này KTV thực hiện trên GTLV C310 Kiểm tra KSNB đối với chu trình HTK, giá thành, giá vốn (Phụ lục 10).
Vì là khách hàng quen thuộc nên KTV bỏ qua thử nghiệm kiểm soát, chỉ xem có thay đổi gì trong KSNB. Vì vậy, KTV VIETVALUES quyết định thực hiện thử nghiệm cơ bản ở cấp độ trung bình.
Thử nghiệm cơ bản
Thực hiện thủ tục phân tích HTK tại DNSX dược liệu dược phẩm
- Thứ nhất, KTV VIETVALUES tiến hành so sánh số dư cuối kỳ năm 2017 với số dư đầu kỳ năm 2018 nhằm kiểm tra xem SDĐK của khoản mục HTK có khớp đúng với số liệu báo cáo kiểm tốn năm trước khơng.Kiểm tra xem đơn vị đã thực hiện các bút toán điều chỉnh mà KTV đã đề nghị năm trước không.
Bảng 04: Số liệu tổng hợp so sánh SDĐK năm nay với SDCK năm trước
Nhận xét: Số dư cuối năm trước cho khoản mục HTK trên báo cáo kiểm toán năm trước khớp đúng với SDĐK đầu năm trên BCTC năm nay của đơn vị.
- Thứ hai, so sánh tỷ trọng HTK với TSNH năm nay so với năm trước và đánh giá tính hợp lý của những biến động.
Chương 2 Nhóm SVTT
GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 38
Bảng 05: Biến động tỷ trọng HTK trên TSNH
Nhận xét: Giá trị HTK năm nay giảm hơn sơ với năm trước 12% tương ứng 7.932.002.551 đồng. Trong khi, TSNH năm nay lại tăng hơn so với năm trước 13% tương ứng 25.071.880.234 đồng. Sỡ dĩ HTK năm nay giảm hơn so với năm trước do đơn vị còn đang trong quá trình sản xuất nên số dư treo trên chi phí SXKD dở dang, từ đó làm cho HTK năm nay giảm hơn.
- Thứ ba, so sánh chỉ tiêu về khả năng luân chuyển HTK năm nay so với năm trước, xác định nguyên nhân và nhu cầu lập dự phịng (nếu có).
Bảng 06: Biến động vịng quay HTK
Nhận xét: Giá vốn năm nay tăng hơn so với năm trước 11% tương ứng 21.439.109.043 đồng điều đó cho thấy đơn vị kinh doanh năm nay hoạt động hiệu quả hơn năm trước, và số ngày lưu kho của HTK giảm hơn so với năm trước, cho thấy HTK đang được luân chuyển nhanh hơn năm trước và giảm việc ứ đọng hàng tiêu thụ chậm.
Sau khi KTV đã đạt được giải trình hợp lý của biến động thông qua các thủ tục phân tích thì KTV nhận định sự biến động HTK tại DNSX dược liệu dược phẩm là bình thường và sẽ tiếp tục thực hiện kiểm tra chi tiết khoản mục HTK để phát hiện ra các nghiệp vụ bất thường.
Chương 2 Nhóm SVTT
GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 39
Thực hiện kiểm tra chi tiết HTK
Thứ nhất: Tham gia chứng kiến kiểm kê HTK cuối năm tại DNSX dược liệu dược phẩm
Do đơn vị có một kho nhà máy tại quận 12. CSDL có khả năng bị vi phạm là sự tồn tại. Hơn nữa, đặc thù của dược liệu dược phẩm là hạn sử dụng nên KTV phải tiến hành thực hiện thủ tục chứng kiến kiểm kê. KTV yêu cầu Ban quản lý thành lập nhóm kiểm kê gồm Trưởng ban kiểm kê, kế toán trưởng, thủ kho để tham gia kiểm kê. KTV đánh giá việc liệu khách hàng có kiểm kê nghiệm túc, được cân đo, đếm và ghi chép vào biên bản kiểm kê không. Trường hợp phát hiện thừa hay thiết HTK các loại. KTV yêu cầu đơn vị kiểm tra nguyên nhân chênh lệch và điều chỉnh trước khi chốt số liệu BCTC.
Sau khi chứng kiến kiểm kê, KTV sẽ tiến hành kiểm kê mẫu một vài loại mặt hàng có giá trị lớn và được thể hiện trên GTLV A532 Báo cáo kiểm kê HTK (Phụ lục 11),
GTLV A533 Tham gia chứng kiến kiểm kê (Phụ lục 12).
Thứ hai: Đọc lướt sổ cái nhằm xác định các nghiệp vụ bất thường.
Dựa vào sổ NKC và Sổ Cái. KTV tiến hành vẽ sơ đồ chữ T cho từng tài khoản chi tiết từng khoản mục HTK nhằm kiểm tra tổng quát các phát sinh đối ứng mang tính chất bất thường. KTV thể hiện trên GTLV D540B-1 Kiểm tra tổng hợp 152 (Phụ lục 13),
D540C-1 Kiểm tra tổng hợp 153 (Phụ lục 14), D540D-1 Kiểm tra tổng hợp 154 (Phụ lục
15), D540E-1 Kiểm tra tổng hợp 155 (Phụ lục 16), D540F-1 Kiểm tra tổng hợp 156 (Phụ lục 17).
Chương 2 Nhóm SVTT
GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 40
Chương 2 Nhóm SVTT
GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 41
Thứ ba: Thực hiện thủ tục kiểm tra đối chiếu số liệu chi tiết HTK
- KTV đối chiếu số liệu số dư HTK trên sổ với kết quả kiểm kê. Mục tiêu là để kiểm tra tính hiện hữu và đầy đủ của HTK
Bảng 08: Đối chiếu số dư HTK trên sổ sách và thực tế
- KTV đối chiếu số liệu giữa báo cáo NXT với Bảng CĐSPS. Để đảm bảo mục tiêu đầy đủ. KTV thể hiện trên GTLV D540B-2 Kiểm tra chi tiết 152 (Phụ lục 18), D540C-2 Kiểm tra chi tiết 153 (Phụ lục 19), D540E-2 Kiểm tra chi tiết 155 (Phụ lục 20), D540F-2 Kiểm tra chi tiết 156 (Phụ lục 21).
Chương 2 Nhóm SVTT
GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 42
Qua thủ tục đối chiếu số liệu giữa báo cáo NXT với Bảng CĐSPS KTV phát hiện ra sự chênh lệch của khoản mục 152 là do:
+ Trên NXT: Khi nhập kho đơn vị ghi nhận bên nhập : Nợ 152/Có 331. Khi xuất kho đơn vị ghi nhận bên xuất: Nợ 152/ Có 331 (do đơn vị sử dụng phần mềm theo dõi nên khi nhập bên xuất thì hiểu là số âm). Khi nhập kho lại Nợ 152/ Có 331.
+ Trên Bảng CĐSPS: Khi nhập hàng Nợ 152/Có 331. Khi xuất hàng Nợ 331/Có 152.
Khoản mục 155 chênh lệch là do xuất kho luân chuyện nội bộ giữa các kho.
Thứ tư: Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ nhập, xuất kho
* Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ nhập kho
HTK của DNSX dược liệu dược phẩm có thể được nhập kho do mua ngoài hoặc do quá trình sản xuất của cơng ty. KTV chọn mẫu một số nghiệp vụ HTK để kiểm tra chứng từ, xem xét tính đầy đủ hợp lý hợp lệ của chứng từ, tính có thật của các nghiệp vụ.
Bảng 10: Xác định mẫu kiểm tra nghiệp vụ
Mức trọng yếu tổng thể sử dụng 6.195.829.605 Mức trọng yếu thực hiện (Từ 50%-75%) 3.097.914.803 Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua 61.958.296
Thực hiện kiểm tra các nghiệp vụ có giá trị lớn hơn MTY thực hiện. Chọn mẫu 100% kiểm tra. Những nghiệp vụ còn lại chọn mẫu ngẫu nhiên để kiểm tra. KTV thực hiện trên GTLV D540B-3 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ 152 (Phụ lục 22), D540C-3 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ 153 (Phụ lục 23), D540E-3 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ nhập xuất
kho thành phẩm (Phụ lục 24), D540F-3 Kiểm tra chi tiết hàng hóa (Phụ lục 25).
Qua kiểm tra KTV nhận thấy đơn vị ghi nhận chứng từ nhập kho phù hợp.
* Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ xuất kho
KTV VIETVALUES đã ước tính lại giá xuất kho 12 tháng tại đơn vị để kiểm tra tính chính xác của giá xuất HTK và giá trị tồn kho cuối kỳ của các loại HTK. KTV cũng đối chiếu số liệu trên Bảng kê xuất vật tư với số liệu phân bổ vật tư và sổ chi tiết để xem nghiệp vụ xuất kho sản xuất có được ghi chép đầy đủ. KTV thực hiện trên GTLV D540B-2-1 kiểm tra chi tiết ước tính giá xuất kho (Phụ lục 26). Sau khi ước tính giá xuất kho theo KTV lập bảng tổng hợp chênh lệch D540B-2 Kiểm tra chi tiết (Phụ lục 18),
Chương 2 Nhóm SVTT
GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 43
nhân chính là do KTV ước tính giá trị xuất kho chung cho tất cả NVL, bao bì theo phương pháp BQGQ cuối tháng. Trong khi đó, đơn vị xuất kho theo phương pháp BQGQ liên hoàn cho từng lần nhập, do đó có sự chênh lệch trên. Do vậy, KTV sẽ chọn những nguyên liệu có sự chênh lệch để kiểm tra.
Thứ năm: Thực hiện thủ tục kiểm tra việc tính giá thành
Kiểm tra tính giá thành dược liệu, dược phẩm phức tạp địi hỏi KTV kiểm tốn phân bổ chi phí chung và kiểm toán bước chuyển đổi giá trị dỡ dang sang thành phẩm dược liệu dược phẩm. KTV bóc tách chi phí SXC và phân bổ lại để tính đơn giá của SPDD.
Để kiểm tra số phát sinh trên TK 154, KTV sẽ kiểm tra số phát sinh trên TK 621 thực hiện trên GTLV D540D-2-1 Kiểm tra chi tiết 621 (Phụ lục 27), 622 thực hiện trên GTLV D540D-2-2 Kiểm tra chi tiết 622 (Phụ lục 28), 627 thực hiện trên GTLV D540D- 2-3 Kiểm tra chi tiết 627 (Phụ lục 29) và kiểm tra PS Có trên TK 152. Vật liệu đem gia
cơng có nhân viên theo dõi từng hợp đồng tuy nhiên khơng có bằng chứng ghi nhận việc này. Giá thành sản phẩm tại DNSX tính theo phương pháp giản đơn. KTV kiểm tra chi phí nhân cơng tham chiếu qua phần hành lương. Kiểm tra chi phí SXC như TSCĐ, đánh giá chi phí vật tư đã thực hiện, kiểm tra tính đúng đắn của các tiêu thức phân bổ.
Sau khi xác định lại toàn bộ NVL trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí SXC, KTV xác định phương pháp đánh giá SPDD và tính giá thành của DNSX dược liệu dược phẩm được kiểm tốn có hợp lý hay không. KTV thực hiện trên GTLV D540D-2 Kiểm tra chi tiết 154 (Phụ lục 30).
Thứ sáu: Thực hiện thủ tục kiểm tra trích lập dự phịng giảm giá HTK.
Do số vòng quay HTK năm nay tăng cho thấy HTK được luân chuyển nhanh hơn, không bị lỗi thời, hư hỏng hoặc mất giá nên đơn vị khơng trích lập dự phịng giảm giá HTK.
Thứ bảy: Kiểm tra tính đúng kỳ
KTV đã chọn nghững nghiệp vụ nhập xuất kho tháng 12 năm 2018 và sau ngày kết thúc kỳ kế toán là tháng 1 năm 2019 và kiểm tra chứng từ gốc để đảm bảo cáo nghiệp vụ được ghi chép đúng kỳ hạch toán . KTV thực hiện trên GTLV D540B-2 Kiểm tra chi tiết 152 (Phụ lục 18), D540E-2 Kiểm tra chi tiết 155 (Phụ lục 20), D541F-2 Kiểm tra chi tiết 156 (Phụ lục 21). Qua đó KTV nhận thấy rằng, đơn vị hạch toán đúng kỳ.
Chương 2 Nhóm SVTT
GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 44
Thứ tám:Kiểm tra trình bày trên BCTC
KTV kiểm tra đơn vị trình bày trên Bảng CĐKT tho quy định thông tư 200-BTC ban hành.