Hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán bctc tại dnsx dược liệu dược phẩm do công ty tnhh kiểm toán và tư vấn chuẩn việt thực hiện

BỘ CÔNG THƯƠNG BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CƠNG NGHIỆP TP.HCM KHOA KẾ TỐN - KIỂM TỐN ****** KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI DNSX DƯỢC LIỆU DƯỢC PHẨM DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN CHUẨN VIỆT THỰC HIỆN Giảng viên hướng dẫn: Th.S Nguyễn Quốc Nhất Nhóm sinh viên thực hiện: STT Họ tên MSSV Lớp Nguyễn Thị Thu Hằng 15056261 DHKT11H Trần Thị Thu Thanh 15018701 DHKT11A Nguyễn Thị Ngọc Lành 15050891 DHKT11I TP HCM, THÁNG 04/2019 LỜI CAM ĐOAN Nhóm xin cam đoan đề tài nghiên cứu nhóm thời gian qua Những kết số liệu khóa luận thực cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Chuẩn Việt trung thực Những số liệu bảng biểu phục vụ cho việc phân tích, nhận xét, đánh giá Nếu có gian lận nhóm chúng em xin hồn tồn chịu trách nhiệm nội dung khóa luận LỜI CẢM ƠN Trên thực tế khơng có thành công mà không gắn liền với hỗ trợ, giúp đỡ dù hay nhiều, dù trực tiếp hay gián tiếp người khác Trong suốt thời gian từ bắt đầu học tập giảng đường đại học đến nay, nhóm chúng em nhận nhiều quan tâm, giúp đỡ quý Thầy Cơ, gia đình bạn bè Với lịng biết ơn sâu sắc nhất, nhóm chúng em xin gửi đến q Thầy Cơ Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Trường Đại Học Cơng Nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh với tri thức tâm huyết để truyền đạt vốn kiến thức quý báu cho chúng em suốt thời gian học tập trường, kiến thức mà cịn kĩ sống Chính nhờ hành trang quý báu tạo cho chúng em bước vững vàng đường nghiệp tương lai Nhóm chúng em xin chân thành cảm ơn ThS Nguyễn Quốc Nhất tận tâm hướng dẫn chúng em qua buổi gặp mặt buổi thảo luận lớp Một lần nữa, nhóm chúng em xin chân thành cảm ơn đến thầy đồng hành với nhóm suốt chặng đường vừa qua Cảm ơn cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt tạo điều kiện cho chúng em tìm hiểu mơi trường làm việc cơng ty Cảm ơn anh chị phịng kiểm tốn cơng ty hỗ trợ chúng em để hồn thành khóa luận Trong q trình làm, với điều kiện vốn kiến thức hạn chế khơng tránh khỏi thiếu sót điều chắn, nhóm mong nhận ý kiến đóng góp q báu thầy để kiến thức nhóm lĩnh vực hoàn thiện Chúng em xin chân thành cám ơn! MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦ U 1 Tính cấp thiết đề tài Tổng quan cơng trình nghiên cứu có liên quan 2.1 Các cơng trình nghiên cứu quốc tế 2.2 Các cơng trình nghiên cứu nước 2.3 Các vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu đề tài Đối tượng, phạm vi nghiên cứu Các câu hỏi đặt trình nghiên cứu Kết cấu khóa luận CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Khái quát chung hàng tồn kho 1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho 1.1.2 Đặc điểm hàng tồn kho 1.2 Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho 10 1.3 Các sai phạm thường gặp kiểm toán hàng tồn kho 10 1.4 Quy trình kiểm tốn hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất 11 1.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho 11 1.4.2 Giai đoạn thực kiểm toán hàng tồn kho 14 1.4.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn hàng tồn kho 20 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÁC DNSX DƯỢC LIỆU DƯỢC PHẨM DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN CHUẨN VIỆT THỰC HIỆN 21 2.1 Giới Thiệu Về Công Ty TNHH Kiểm Toán Và Tư Vấn Chuẩn Việt 21 2.1.1 Sơ lược công ty 21 2.1.2 Thành lập 21 2.1.3 Ngành nghề kinh doanh: 22 2.1.4 Đặc điểm tổ chức kinh doanh công ty: 24 2.1.5 Mục tiêu nguyên tắc hoạt động: 27 2.1.6 Những thành tựu đạt phương hướng phát triển 28 2.1.7 Sơ lược quy trình kiểm tốn chung cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt (VIETVALUES) 30 2.3 Thực trạng công tác kiểm tốn HTK cơng ty dược phẩm dược liệu ABC cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt 31 2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho DNSX dược liệu dược phẩm 31 2.3.2 Thực kiểm toán HTK DNSX dược liệu dược phẩm 37 2.3.3 Giai đoạn kết luận kiểm toán 44 2.4 Đánh giá thực trạng kiểm toán HTK DNSX dược liệu dược phẩm Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt thực 44 2.4.1 Ưu điểm 44 2.4.2 Hạn chế 45 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ PHẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN CHUẨN VIỆT THỰC HIỆN 48 3.1 Định hướng phát triển hệ thống kiểm tốn phù hợp với thơng lệ chuẩn mực kiểm toán quốc tế 48 3.2 Giải pháp hồn thiện kiểm tốn HTK DNSX cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt thực 48 3.2.1 Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán HTK 48 KẾT LUẬN CHUNG 51 TÀI LIỆU THAM KHẢO 53 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT Thuật ngữ viết tắt Thuật ngữ đầy đủ Tiếng Việt DN Doanh nghiệp BCTC Báo cáo tài KTV Kiểm tốn viên DNSX Doanh nghiệp sản xuất HTK Hàng tồn kho TSCĐ Tài sản cố định KSNB Kiểm soát nội CĐKT Cân đối kế toán BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 10 NXT Nhập xuất tồn 11 SPDD Sản phẩm dở dang 12 NVL Nguyên vật liệu 13 CCDC Công cụ dụng cụ 14 XDCB Xây dựng 15 GTLV Giấy tờ làm việc 16 TSNH Tài sản ngắn hạn 17 NKC Nhật kí chung 18 CĐPS Cân đối phát sinh 19 BQGQ Bình quân gia quyền 20 SXC Sản xuất chung 21 MTY Mức trọng yếu 22 SDĐK Số dư đầu kì 23 SDCK Số dư cuối kì 24 TNHH Trách nhiệm hữu hạn 25 BCKT Báo cáo kiểm toán DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 01 Phân tích số liệu Bảng CĐKT DNSX dược liệu dược phẩm 35 Bảng 02 Phân tích sơ BCKQKD DNSX dược liệu dược phẩm 36 Bảng 03 Xác định mức trọng yếu tổng thể BCTC DNSX dược liệu dược phẩm 38 Bảng 04 Số liệu tổng hợp so sánh SDĐK năm với SDCK năm trước 39 Bảng 05 Biến động tỷ trọng HTK TSNH 40 Bảng 06 Biến động vòng quay HTK 40 Bảng 07 Sơ đồ chữ T tài khoản 42 Bảng 08 Đối chiếu số dư HTK sổ sách thực tế 43 Bảng 09 Đối chiếu số liệu báo cáo NXT với Bảng CĐSPS 43 Bảng 10 Xác định mẫu kiểm tra nghiệp vụ 44 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 01 Tổ chức máy cơng ty 27 Sơ đồ 02 Quy trình kiểm tốn chung cơng ty 33 Phần mở đâu Nhóm SVTT PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong xu quốc tế hóa, tồn cầu hóa kinh tế mơi trường kinh doanh Việt Nam nay, nhu cầu minh bạch thông tin tài doanh nghiệp (DN) ngày trở nên cấp thiết Một lĩnh vực ngành nghề đáp ứng nhu cầu này, kiểm tốn Hoạt động kiểm tốn cơng nhận Việt Nam đời tổ chức độc lập kế toán, kiểm toán nhằm giúp cá nhân, tổ chức nắm rõ kiến thức, mở rộng hiểu biết tài chính, kế tốn chế kinh tế Sự đời cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam bước ngoặt quan trọng việc cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn cho người quan tâm đến số liệu tài Việt Nam Kiểm tốn trở thành hoạt động chuyên sâu, khoa học chuyên ngành có ý nghĩa lớn nhiều mặt Báo cáo tài (BCTC) ln đối tượng chủ yếu kiểm toán độc lập gương phản ánh kết hoạt động kinh doanh DN khía cạnh q trình kinh doanh Một tập hợp thơng tin có từ việc xử lý giao dịch cuối phản ánh thành phận, khoản mục BCTC Vì vậy, để đạt mục đích kiểm tốn tồn diện BCTC, kiểm toán viên (KTV) phải xem xét, kiểm tra riêng biệt phận chúng Trên BCTC doanh nghiệp sản xuất (DNSX), tiêu hàng tồn kho (HTK) tồn kho nguyên liệu, bán thành phẩm, thành phẩm hay sản phẩm dở dang khoản mục có giá trị lớn Các nghiệp vụ liên quan tới HTK lại phát sinh nhiều, phong phú, từ DN mua vật tư xuất phục vụ sản xuất kinh doanh, tạo thành phẩm xuất bán trình phức tạp Hơn chi phí liên quan tới HTK thường chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất kinh doanh DN Sự phức tạp ảnh hưởng lớn đến công tác ghi chép, gây khả sai phạm cao kế toán HTK, ảnh hưởng đến giá trị thành phẩm, giá vốn hàng bán tác động nghiêm trọng đến tiêu tài BCTC, kết kinh doanh DN Những sai phạm không phát khiến đối tượng sử dụng thông tin BCTC nhà đầu tư, ngân hàng, bị sai lầm thiệt hại đưa định Chính vậy, kiểm toán HTK đánh giá phần hành quan trọng kiểm toán BCTC, với DN đặc thù sản xuất dược phẩm, đặc biệt bối cảnh kinh tế Nhu cầu y tế ngày nâng cao thu nhập đầu người GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất Phần mở đâu Nhóm SVTT cải thiện dân số đơng, nhu cầu chăm sóc sức khỏe ngày tăng lên Thị trường dược phẩm đánh giá “mảnh đất trù phú” thu hút nhiều nhà đầu tư ngoại, tập đoàn quốc gia giới, chí nhà đầu tư nước hoạt động ngành Sự gia nhập ạt tập đoàn dược phẩm nước vào khâu sản xuất Việt Nam Sanofi, Taisho, Abbott… tạo áp lực lớn với doanh nghiệp dược phẩm nước Mức độ cạnh tranh thị trường dược năm tới đánh giá diễn khốc liệt hầu hết phân khúc thị trường thị trường dược phẩm Việt Nam ngày có phân hóa sâu sắc, việc đẩy mạnh nghiên cứu, cho đời loại thuốc có chất lượng, giá thành cạnh tranh với thuốc ngoại, mang giá trị Việt Nam công ty dược phẩm lưu tâm hàng đầu Để đồng hóa trình sản xuất dược liệu dược phẩm tung trường cần giám sát chặt chẽ trình để đạt hiệu chất lượng dược liệu, dược phẩm Xuất phát từ vấn đề trên, chúng em lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp sản xuất dược liệu dược phẩm Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện” để nghiên cứu Tổng quan cơng trình nghiên cứu có liên quan Đến thời điểm nay, nghiên cứu riêng biệt kiểm tốn HTK khơng nhiều, chủ yếu kiểm tốn BCTC Theo tìm hiểu chúng em, chưa có nghiên cứu thức kiểm tốn HTK DNSX dược liệu dược phẩm, mà đề cập nghiên cứu kiểm toán BCTC vấn đề có liên quan 2.1 Các cơng trình nghiên cứu quốc tế Qua trình thu thập xử lý thông tin, liệu nghiên cứu sinh thực việc chọn lọc cơng trình nghiên cứu liên quan đến đề tài khóa luận mình; đồng thời có phân tích đánh giá cụ thể sau: Nghiên cứu quy trình kiểm tốn BCTC kiểm toán độc lập, phương pháp, kỹ thuật, thủ tục áp dụng tiến hành toàn kiểm toán xem xét phần hành cụ thể, có cơng trình tiêu biểu: "Auditing and assurance services: An integrated approach" Alvin A Arens, Randal J.Elder, Mark S Beasly (2013) đưa nội dung lĩnh vực kiểm toán, kỹ thuật áp dụng giai đoạn quy trình kiểm tốn Vấn đề cốt lõi nhấn mạnh trình rút kết luận KTV GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất Chương Nhóm SVTT  Thực kiểm tra chi tiết HTK Thứ nhất: Tham gia chứng kiến kiểm kê HTK cuối năm DNSX dược liệu dược phẩm Do đơn vị có kho nhà máy quận 12 CSDL có khả bị vi phạm tồn Hơn nữa, đặc thù dược liệu dược phẩm hạn sử dụng nên KTV phải tiến hành thực thủ tục chứng kiến kiểm kê KTV yêu cầu Ban quản lý thành lập nhóm kiểm kê gồm Trưởng ban kiểm kê, kế toán trưởng, thủ kho để tham gia kiểm kê KTV đánh giá việc liệu khách hàng có kiểm kê nghiệm túc, cân đo, đếm ghi chép vào biên kiểm kê không Trường hợp phát thừa hay thiết HTK loại KTV yêu cầu đơn vị kiểm tra nguyên nhân chênh lệch điều chỉnh trước chốt số liệu BCTC Sau chứng kiến kiểm kê, KTV tiến hành kiểm kê mẫu vài loại mặt hàng có giá trị lớn thể GTLV A532 Báo cáo kiểm kê HTK (Phụ lục 11), GTLV A533 Tham gia chứng kiến kiểm kê (Phụ lục 12) Thứ hai: Đọc lướt sổ nhằm xác định nghiệp vụ bất thường Dựa vào sổ NKC Sổ Cái KTV tiến hành vẽ sơ đồ chữ T cho tài khoản chi tiết khoản mục HTK nhằm kiểm tra tổng quát phát sinh đối ứng mang tính chất bất thường KTV thể GTLV D540B-1 Kiểm tra tổng hợp 152 (Phụ lục 13), D540C-1 Kiểm tra tổng hợp 153 (Phụ lục 14), D540D-1 Kiểm tra tổng hợp 154 (Phụ lục 15), D540E-1 Kiểm tra tổng hợp 155 (Phụ lục 16), D540F-1 Kiểm tra tổng hợp 156 (Phụ lục 17) GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 39 Chương Nhóm SVTT Bảng 07:Sơ đồ chữ T tài khoản GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 40 Chương Nhóm SVTT Thứ ba: Thực thủ tục kiểm tra đối chiếu số liệu chi tiết HTK - KTV đối chiếu số liệu số dư HTK sổ với kết kiểm kê Mục tiêu để kiểm tra tính hữu đầy đủ HTK Bảng 08: Đối chiếu số dư HTK sổ sách thực tế - KTV đối chiếu số liệu báo cáo NXT với Bảng CĐSPS Để đảm bảo mục tiêu đầy đủ KTV thể GTLV D540B-2 Kiểm tra chi tiết 152 (Phụ lục 18), D540C-2 Kiểm tra chi tiết 153 (Phụ lục 19), D540E-2 Kiểm tra chi tiết 155 (Phụ lục 20), D540F-2 Kiểm tra chi tiết 156 (Phụ lục 21) Bảng 09: Đối chiếu số liệu báo cáo NXT với Bảng CĐSPS GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 41 Chương Nhóm SVTT Qua thủ tục đối chiếu số liệu báo cáo NXT với Bảng CĐSPS KTV phát chênh lệch khoản mục 152 do: + Trên NXT: Khi nhập kho đơn vị ghi nhận bên nhập : Nợ 152/Có 331 Khi xuất kho đơn vị ghi nhận bên xuất: Nợ 152/ Có 331 (do đơn vị sử dụng phần mềm theo dõi nên nhập bên xuất hiểu số âm) Khi nhập kho lại Nợ 152/ Có 331 + Trên Bảng CĐSPS: Khi nhập hàng Nợ 152/Có 331 Khi xuất hàng Nợ 331/Có 152 Khoản mục 155 chênh lệch xuất kho luân chuyện nội kho Thứ tư: Thực thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ nhập, xuất kho * Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ nhập kho HTK DNSX dược liệu dược phẩm nhập kho mua ngồi q trình sản xuất công ty KTV chọn mẫu số nghiệp vụ HTK để kiểm tra chứng từ, xem xét tính đầy đủ hợp lý hợp lệ chứng từ, tính có thật nghiệp vụ Bảng 10: Xác định mẫu kiểm tra nghiệp vụ Mức trọng yếu tổng thể sử dụng 6.195.829.605 Mức trọng yếu thực (Từ 50%-75%) 3.097.914.803 Ngưỡng sai sót bỏ qua 61.958.296 Thực kiểm tra nghiệp vụ có giá trị lớn MTY thực Chọn mẫu 100% kiểm tra Những nghiệp vụ lại chọn mẫu ngẫu nhiên để kiểm tra KTV thực GTLV D540B-3 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ 152 (Phụ lục 22), D540C-3 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ 153 (Phụ lục 23), D540E-3 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ nhập xuất kho thành phẩm (Phụ lục 24), D540F-3 Kiểm tra chi tiết hàng hóa (Phụ lục 25) Qua kiểm tra KTV nhận thấy đơn vị ghi nhận chứng từ nhập kho phù hợp * Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ xuất kho KTV VIETVALUES ước tính lại giá xuất kho 12 tháng đơn vị để kiểm tra tính xác giá xuất HTK giá trị tồn kho cuối kỳ loại HTK KTV đối chiếu số liệu Bảng kê xuất vật tư với số liệu phân bổ vật tư sổ chi tiết để xem nghiệp vụ xuất kho sản xuất có ghi chép đầy đủ KTV thực GTLV D540B-2-1 kiểm tra chi tiết ước tính giá xuất kho (Phụ lục 26) Sau ước tính giá xuất kho theo KTV lập bảng tổng hợp chênh lệch D540B-2 Kiểm tra chi tiết (Phụ lục 18), KTV nhận thấy tháng 12 có chênh lệch mặt hàng C0002,C0003 Nguyên GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 42 Chương Nhóm SVTT nhân KTV ước tính giá trị xuất kho chung cho tất NVL, bao bì theo phương pháp BQGQ cuối tháng Trong đó, đơn vị xuất kho theo phương pháp BQGQ liên hồn cho lần nhập, có chênh lệch Do vậy, KTV chọn nguyên liệu có chênh lệch để kiểm tra Thứ năm: Thực thủ tục kiểm tra việc tính giá thành Kiểm tra tính giá thành dược liệu, dược phẩm phức tạp địi hỏi KTV kiểm tốn phân bổ chi phí chung kiểm toán bước chuyển đổi giá trị dỡ dang sang thành phẩm dược liệu dược phẩm KTV bóc tách chi phí SXC phân bổ lại để tính đơn giá SPDD Để kiểm tra số phát sinh TK 154, KTV kiểm tra số phát sinh TK 621 thực GTLV D540D-2-1 Kiểm tra chi tiết 621 (Phụ lục 27), 622 thực GTLV D540D-2-2 Kiểm tra chi tiết 622 (Phụ lục 28), 627 thực GTLV D540D2-3 Kiểm tra chi tiết 627 (Phụ lục 29) kiểm tra PS Có TK 152 Vật liệu đem gia cơng có nhân viên theo dõi hợp đồng nhiên khơng có chứng ghi nhận việc Giá thành sản phẩm DNSX tính theo phương pháp giản đơn KTV kiểm tra chi phí nhân cơng tham chiếu qua phần hành lương Kiểm tra chi phí SXC TSCĐ, đánh giá chi phí vật tư thực hiện, kiểm tra tính đắn tiêu thức phân bổ Sau xác định lại tồn NVL trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí SXC, KTV xác định phương pháp đánh giá SPDD tính giá thành DNSX dược liệu dược phẩm kiểm tốn có hợp lý hay không KTV thực GTLV D540D-2 Kiểm tra chi tiết 154 (Phụ lục 30) Thứ sáu: Thực thủ tục kiểm tra trích lập dự phịng giảm giá HTK Do số vòng quay HTK năm tăng cho thấy HTK luân chuyển nhanh hơn, không bị lỗi thời, hư hỏng giá nên đơn vị khơng trích lập dự phịng giảm giá HTK Thứ bảy: Kiểm tra tính kỳ KTV chọn nghững nghiệp vụ nhập xuất kho tháng 12 năm 2018 sau ngày kết thúc kỳ kế toán tháng năm 2019 kiểm tra chứng từ gốc để đảm bảo cáo nghiệp vụ ghi chép kỳ hạch toán KTV thực GTLV D540B-2 Kiểm tra chi tiết 152 (Phụ lục 18), D540E-2 Kiểm tra chi tiết 155 (Phụ lục 20), D541F-2 Kiểm tra chi tiết 156 (Phụ lục 21) Qua KTV nhận thấy rằng, đơn vị hạch toán kỳ GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 43 Chương Nhóm SVTT Thứ tám:Kiểm tra trình bày BCTC KTV kiểm tra đơn vị trình bày Bảng CĐKT tho quy định thông tư 200-BTC ban hành 2.3.3 Giai đoạn kết luận kiểm tốn Sau hồn tất thử nghiệm khoản mục HTK KTV tiến hành tập hợp bút toán điều chỉnh (nếu có), vấn đề cầm lưu ý GTLV D520 Các vấn đề phát sinh, kiến nghị thuyết trình (Phụ lục 31) Các bút tốn điều chỉnh (nếu có) sau tổng hợp D520 KTV tham chiếu qua Bảng số liệu tổng hợp cột điều chỉnh GTLV D510 Bảng số liệu tổng hợp (Phụ lục 32) Trưởng nhóm kiểm tốn, kiểm tra tổng hợp tồn thơng tin, số liệu ý kiến KTV đồng thời phân tích tính trọng yếu sai sót phát Sau tổng hợp tồn kết kiểm tốn, KTV trao đổi với DN vấn đề vướng mắc hạch toán HTK để đến thống lập dự thảo báo cáo thư quản lý Cuối sốt xét hồn thiện BCKT thư quản lý 2.4 Đánh giá thực trạng kiểm toán HTK DNSX dược liệu dược phẩm Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Chuẩn Việt thực 2.4.1 Ưu điểm  Thứ quy trình kiểm tốn linh hoạt, phù hợp với đặc điểm khách hàng VIETVALUES xây dựng quy trình kiểm tốn HTK hoàn thiện, tuân thủ quy định chuẩn mực kiểm tốn VIETVALUES áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu thử nghiệm VACPA ban hành thực kiểm tốn theo chương trình Ngồi thủ tục chương trình kiểm tốn, số KTV thiết kế thử nghiệm phù hợp linh hoạt với tình hình thực tế đơn vị Về bản, quy trình chặt chẽ thường bao gồm giai đoạn, giai đoạn chia thành nhiều khâu khác rõ ràng logic; giúp KTV nắm bắt chất, mục đích cơng việc từ xác định cụ thể công việc phải thực mức độ hồn thành Đó yếu tố quan trọng giúp nâng cao chất lượng kiểm tốn đạt tiến độ cơng việc GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 44 Chương Nhóm SVTT  Thứ hai nhân môi trường làm việc Một nhóm kiểm tốn ln gồm trưởng nhóm kiểm tốn, KTV, trợ lý kiểm toán Do nhận thức tính chất phức tạp trọng yếu HTK nên khoản mục ln thuộc trách nhiệm trưởng nhóm kiểm tốn KTV chính, có nhiều kinh nghiệm kiến thưc chắn để thực thủ tục với khoản mục HTK Do đó, khoản mục đạt đảm bảo cao Báo cáo kiểm toán hoàn thành tiến độ hợp đồng đặt đáp ứng yêu cầu khắt khe khách hàng Cung cấp đầy đủ thông tin người quan tâm Đảm bảo thơng tin xác, trung thực khách quan 2.4.2 Hạn chế Bên cạnh ưu điểm trình bày trên, Kiểm tốn HTK DNSX dược liệu dược phẩm tồn nhiều hạn chế Thứ nhất: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán HTK DNSX dược liệu dược phẩm  Đánh gia rủi ro trọng yếu HTK Công ty đánh giá rủi ro mức trọng yếu cho toàn tổng thể BCTC mà chưa ý tới việc xác định riêng cho khoản mục để làm sở thiết kế xác định mức độ thực thủ tục kiểm toán Đánh giá rủi ro thường KTV cao cấp thực hiện, hầu hết KTV trợ lý kiểm tốn gần khơng nắm bắt cụ thể hướng kiểm tốn theo bảng cơng việc có sẵn, theo kinh nghiệm mà khơng quan tâm tới rủi ro đánh giá  Thu thập thông tin sở liên quan tới HTK Dù xây dựng chương trình kiểm tốn cho HTK, song khách hàng có hoạt động kinh doanh đặc thù riêng nên việc vận dụng quy trình kiểm toán cho doanh nghiệp cách linh hoạt, phù hợp khó khăn phụ thuộc vào kinh nghiệm hiểu biết ngành nghề kinh doanh KTV Do KTV chưa đủ kinh nghiệm đặc điểm, ngành nghề kinh doanh khách hàng thực thử nghiệm khơng phù hợp, khơng mang lại hiệu cao Việc tìm hiểu hệ thống KSNB chủ yếu dựa vào vấn, độ xác câu trả lời phụ thuộc vào trung thực, hiểu biết, thiện chí người vấn Việc tìm hiểu hệ thống KSNB thường áp dụng với số khách hàng lớn, đánh giá dựa kinh nghiệm khả xét đốn KTV mà khơng có GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 45 Chương Nhóm SVTT phương pháp khoa học tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro áp dụng Đối với khách hàng năm kiểm tốn đầu tiên, KTV có tìm hiểu hệ thống KSNB lưu lại hồ sơ kiểm tốn, cịn năm sau KTV thường khơng áp dụng thử nghiệm kiểm soát mà tập trung thực thử nghiệm bản, trình kiểm tốn phát thiếu sót, yếu hệ thống tăng cường thử nghiệm Thứ hai: Giai đoạn thực kiểm toán HTK DNSX dược liệu dược phẩm  Thử nghiệm kiểm soát Hầu hết tiến hành KTV nhận thấy hệ thống KSNB tồn tại, hiệu lực KTV thường xác nhận lại xem KSNB HTK khách hàng có thay đổi so với năm ngoái vấn Ngay DNSX dược liệu dược phẩm khách hàng quen thuộc, KTV tin tưởng vào KSNB bỏ qua thủ tục để vào kiểm tra chi tiết  Kiểm tra chi tiết  Chứng kiến kiểm kê HTK Do thời gian kiểm kê thường vào cuối năm nên không đủ nhân lực, VIETVALUES thường sử dụng sinh viên thực tập chưa có kinh nghiệm chứng kiến kiểm kê đơn vị, khiến việc thu thập chứng giai đoạn không đảm bảo  Kiểm tra giá giá trị HTK Thủ tục đánh giá giá trị HTK nhằm xác định khả trích lập dự phịng giảm giá HTK cuối năm ( giá trị HTK nhỏ giá trị sổ hay giá vốn HTK) Tuy nhiên, thủ tục kiểm tra công ty coi giá trị xác định với giá bán (trên khóa đơn báo giá khách hàng) Như vậy, KTV bỏ qua chi phí khác cần thiết để bán hàng nên tính tin cậy thủ tục giảm Mặc khác, chứng kiến kiểm kê, KTV thường khó xác định chất lượng tình trạng HTK, khơng xác định giá trị thực hàng hóa Vì vậy, kiểm tốn KTV khơng có sở để kiểm tra HTK năm cần lập dự phịng khơng cần trích lập bao nhiêu?  Kiểm tra tính kỳ Khoản thời gian KTV lựa chọn kiểm tra ngắn thực cách sơ sài Có thể dẫn tới sai sót chưa đảm bảo CSDL tính kỳ GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 46 Chương Nhóm SVTT  Lấy mẫu kiểm toán Hầu hết KTV chủ yếu chọn mẫu theo kinh nghiệm Cơng ty chưa có phần mềm chọn mẫu phục vụ kiểm tốn chi phí cao khách hàng DN nhỏ, vừa không nhiều phức tạp Thứ ba: Giai đoạn hồn thành kiểm tốn HTK DNSX dược liệu dược phẩm Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn, cơng ty khơng có quy trình đánh giá tổng thể trình thu thập chứng kiểm tốn thơng qua việc vận dụng thực CMKT ban hành Việc xem xét kiện sau giai đoạn thực kiểm toán kiện phát sinh sau ngày ký báo cáo kiểm toán chưa ý nhiều Các kiện kiện cung cấp bổ sung thông tin liên quan đến việc xảy trước ngày kết thúc niên độ kế toán kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế tốn mà có ảnh hưởng đến khoản mục HTK Các kiện làm thay đổi BCTC ảnh hưởng tới ý kiến KTV khoản mục HTK Báo cáo kiểm tốn Thơng thường nhà quản lý đơn vị phải có trách nhiệm thơng báo cho KTV kiện thực tế thân doanh nghiệp KTV phải thật quan tâm theo dõi đánh giá kiện thật thận trọng Việc lập GTLV thường thực lại sau KTV hồn tất kiểm tốn Đây thực trạng chung sức ép thời gian không cho phép KTV hồn thiện GTLV thời điểm thực kiểm toán GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 47 Chương Nhóm SVTT CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ PHẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN CHUẨN VIỆT THỰC HIỆN 3.1 Định hướng phát triển hệ thống kiểm tốn phù hợp với thơng lệ chuẩn mực kiểm toán quốc tế Thứ nhất, phát triển đồng hệ thống kiểm toán, để phân hệ kiểm tốn dù có tính độc lập tương đối có hoặt động xen, tác động lẫn tác động đến đơn vị kiểm toán kinh tế, xây dựng kiểm tốn cơng cụ mạnh đáp ứng nhu cầu xã hội Thứ hai, tổ chức phổ biến, triển khai thực tăng cường đào tạo, cập nhật kiến thức cho đội ngũ cán có, phát triển nguồn nhân lực chất lượng cao, có trình độ chun mơn kinh nghiệm quốc tế thơng qua chương trình đào tại, cập nhật kiến thức, thi cấp chứng chuyên môn quản lý hành nghề Thứ ba, tăng cường mở rộng quan hệ hợp tác quốc tế, nâng cao vị kế tốn, kiểm tốn thơng qua hợp tác, học tập knih nghiệm quốc tế ký biên hợp tác thiết thực; phối hợp tổ chức truyền thông, tọa đàm; cung cáp thông tin tư vấn kêu gọi dự án quốc tế hỗ trợ,… 3.2 Giải pháp hồn thiện kiểm tốn HTK DNSX cơng ty TNHH Ki ểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt thực Thực tế lý luận có khoảng cách định Trong thời gian thực tập tìm hiểu thực tế cơng ty VIETVALUES, với kiến thức trang bị nhà trường chúng em xin nêu số đề xuất giải giáp để góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK cơng ty: 3.2.1 Hồn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán HTK Đề xuất 1: Sử dụng ý kiến chuyên gia việc đánh giá giá trị HTK Trong q trình kiểm tốn HTK, nhìn chung KTV xác định số lượng loại HTK mà khơng hiểu hết tính Ngồi tiến hành kiểm kê, đơi KTV xác định số lượng không xác định chất lượng tình trạng HTK Do vậy, công ty nên sử dụng chuyên gia giỏi lĩnh vực tham gia vào kiểm kê để đảm bảo công tác kiểm kê tiến hành hiệu GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 48 Chương Nhóm SVTT Đề xuất 2: Hồn thiện cơng tác tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Hiện việc đánh giá hệ thống KSNB công ty chủ yếu dựa vào kinh nghiệm KTV thường vấn khách hàng, nhiên lĩnh vực vào KTV có kinh nghiệm để đánh giá xác hệ thống KSNB khách hàng Do đó, ngồi vấn KTV nên sử dụng lưu đồ, bảng tường thuật, bảng câu hỏi cho trình tìm hiểu Qua KTV có nhìn khái qt tồn hệ thống, mối quan hệ phân, quy trình lưu chuyển chứng từ, sổ sách giúp KTV nhận diện dự đốn sai sót xảy Một số ký hiệu lưu đồ bao gồm: KTV nên xây dựng hệ thống KSNB đơn vị từ trình nhập kho vật tư mua hàng, xuất vật tư phục vụ sản xuất để có nhìn tổng q đơn vị kiểm toán Đây xu hướng kiểm toán giúp đồng thời hai mục tiêu kiểm toán BCTC đưa ý kiến KSNB Tuy nhiên để làm đòi hỏi nhân lực thời gian kiểm toán Đề xuất ba: Hoàn thiện việc kiểm tra giá giá trị HTK KTV nên thu thập thêm số liệu bình quân ngành, doanh nghiệp ngành, quy mô để phân tích sâu giúp KTV đưa khái niệm tổng tính trung thực hợp lý HTK Cập nhật giá hồng hóa thị trường giá trị HTK đơn vị để phân tích đánh giá dự phòng HTK hợp lý GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 49 Chương Nhóm SVTT Đề xuất bốn: Hồn thiện kiểm tra tính kỳ KTV nên chọn nhiều nghiệp vụ phát sinh trước sau kỳ kết thúc niên độ đa dạng hàng hóa, đa dạng ngày phát sinh nghiệp vụ để đánh giá cánh nhìn tổng qt CSDL này, tính kỳ cao Đề xuất năm: Hồn thiện cơng việc chọn mẫu kiểm tốn HTK Cơng ty nên đầu tư phần mềm hỗ trợ cho việc chọn mẫu kiểm toán đề sách lấy mẫu chung phòng nhằm tiết kiệm thời gian tránh thiếu sót, giúp KTV thuận lợi việc kiểm tốn tạo thống cách lấy mẫu phịng kiểm tốn BCTC Tuy nhiên để đạt kết qura cao cần kết hợp kinh nghiệm KTV GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 50 Kết luận Nhóm SVTT KẾT LUẬN CHUNG Hàng tồn kho khoản mục trọng yếu báo cáo tài doanh nghiệp Với đặc điểm HTK ln địi hỏi quy trình kiểm tốn HTK cần phải hồn thiện Qua q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt, nhóm chúng em có kiến thức thực tế để đối chiếu với sở lý luận học nhà trường, đồng thời tiếp thu kinh nghiệm thực tế việc triển khai Kiểm tốn Báo cáo tài đơn vị cung cấp dịch vụ Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp hoàn thành kết hợp lý thuyết học thực tế thời gian thực tập Trên toàn ghi nhận nhóm chúng em quy trình kiểm tốn HTK kiểm toán BCTC DNSX dược liệu dược phẩm Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt xây dựng chương trình kiểm tốn hàng tồn kho đầy đủ Tuy nhiên vận dụng vào kiểm toán thực tế, áp lực thời gian chi phí nên bỏ qua số thủ tục Trong nhóm chúng em cố gắng liên hệ thực tiễn quy trình kiểm tốn HTK DNSX dược liệu dược phẩm với lý luận để làm rõ quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt từ đưa số nhận xét ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn HTK cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt Khóa luận hệ thống hóa hình thành vấn đề sau: Thứ nhất, khóa luận hệ thống hóa vấn đề lý luận liên quan đến kiểm tốn báo cáo tài chính, hàng tồn kho quy trình kiểm tốn hàng tồn kho, cụ thể: • Khóa luận khái qt kiểm tốn BCTC khía cạnh: khái niệm, vai trị mục đích kiểm tốn BCTC • Khóa luận khái qt HTK khía cạnh: khái niệm, vai trị, đặc điểm, phương pháp hạch tốn, quy trình vận động, cách xác định giá gốc HTK Từ rút ảnh hưởng đặc điểm đến quy trình kiểm tốn HTK • Khóa luận giới thiệu giai đoạn, thủ tục công việc cần thực giai đoạn quy trình kiểm toán HTK GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 51 Kết luận Nhóm SVTT Thứ hai, khóa luận phản ánh tương đối đầy đủ nét tổng quan công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt, Quy trình kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Chuẩn Việt thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn HTK DNSX dược liệu dược phẩm mặt sau: • Q trình hình thành phát triển, cấu tổ chức, nhân tình hình hoạt động kinh doanh cơng ty • Quy trình kiểm tốn HTK xây dựng VIETVALUES gồm bước như: chuẩn bị kế hoạch kiểm toán, thực kiểm tốn hồn thành kiểm tốn • Thực tế vận dụng quy trình kiểm tốn HTK DNSX dược liệu dược phẩm Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Chuẩn Việt thực để làm sáng tỏ quy trình kiểm tốn HTK cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Chuẩn Việt Việc đánh giá mô tả đứng đắn thực trạng sở định hướng cho giải pháp hoàn thiện Thứ ba, sở lý luận thực trạng thực quy trình kiểm tốn HTK DNSX dược liệu dược phẩm cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt thực khóa luận đã: • Nêu rõ ưu điểm hạn chế chương trình kiểm tốn, xác định mức trọng yếu, thử nghiệm kiểm sốt, thủ tục phân tích, thử nghiệm chi tiết… • Đề xuất giải pháp hoàn thiện bao gồm: hoàn thiện xác định mức trọng yếu, hoàn thiện việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB, hồn thiện thử nghiệm kiểm sốt thủ tục phân tích, hoàn thiện kiểm tra chi tiết Với đề xuất nêu trên, em hi vọng góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn Hàng tồn kho, cải thiện nâng cao chất lượng dịch vụ Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Chuẩn Việt Tuy nhiên trình độ lý luận, kiến thức chúng em nhiều hạn chế nên đề xuất trình bày chắn cịn nhiều điểm bất hợp lý mang tính thực tiễn chưa cao Những thiếu sót khơng thể tránh khỏi Em mong nhận ý kiến góp ý, bảo, phê bình của Q Thầy Cơ giáo khoa Kế tốn Kiểm tốn Anh Chị Kiểm tốn viên cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Chuẩn Việt để viết hoàn thiện GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 52 Kết luận Nhóm SVTT TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu tham khảo tiếng Việt Đoàn Thị Ngọc Trai (2003), Hồn thiện tổ chức kiểm tốn BCTC doanh nghiệp Việt Nam, Luận án tiến sĩ, Trường ĐH Kinh tế quốc dân, Hà Nội Bộ Tài (2004), Hệ thống văn pháp luật kiểm toán Việt Nam, NXB tài chính, Hà Nội Bộ Tài (2006), Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam, NXB tài chính, Hà Nội Hồng Thị Lan Anh (2009), “Kiểm tốn khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài chính”, Tạp chí Kiểm toán, số 106, trang 19-21 Deloitte Việt Nam (2009), Những rủi ro thường gặp kiểm toán , Hà Nội Hồ sơ kiểm toán BCTC DNSX dược liệu dược phẩm Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt (2016-2018) http://kiemtoan.com.vn/news/phongvan/ChuanmuckiemtoanmoiGopphannangcao trachnhiemcacbenlienquan2853/ đăng lúc: Chủ nhật - 05/05/2013, 23:28, truy cập ngày 24/2/2019, trang web http://kiemtoan.com.vn http://www.vacpa.org.vn/Page/Detail.aspx?newid=4681/ Tiếp tục trì phát triển hệ thống kế toán, kiểm toán Việt Nam phù hợp với thông lệ chuẩn mực quốc tế /đăng 27/11/2013, truy cập ngày 03/04/2019, trang web:http://www.vacpa.org.vn Bộ tài (2014), Chương trình kiểm tốn mẫu Kiểm tốn BCTC VACPA, NXB Tài chính, Hà Nội 10 Ts Huỳnh Tấn Dũng (chủ biên); ThS Nguyễn Quốc Nhất; Ths Huỳnh Huy Hạnh, 2018 Giáo trình Kiểm tốn Trường Đại học Công Nghiệp TP HCM Tài liệu tham khảo tiếng Anh Nabayinda Mary (2012), "Internal controls and inventory management - case study of Roofings limited", Makerere University, India Prem Sikka, Steven Filling, Pik Liew (2009), “The audit crunch: reforming financial auditing”, Managerial Auditing Journal, No 24, p 135 -155 IAS Inventories – International Finacial Reporting Standards issued by the IFRS Foundationand the International Accounting Standards Board (IASB) GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 53 ... LIỆU DƯỢC PHẨM DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN CHUẨN VIỆT THỰC HIỆN 2.1 Giới Thiệu Về Cơng Ty TNHH Kiểm Tốn Và Tư Vấn Chuẩn Việt 2.1.1 Sơ lược công ty Tên công ty :Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn. .. kho kiểm toán BCTC DNSX dược liệu dược phẩm Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt thực Chương 3: Phương hướng giải pháp hồn thiện kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn BCTC DNSX dược liệu dược phẩm Công. .. TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÁC DNSX DƯỢC LIỆU DƯỢC PHẨM DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN CHUẨN VIỆT THỰC HIỆN 21 2.1 Giới Thiệu Về Cơng Ty TNHH Kiểm Tốn Và Tư Vấn Chuẩn Việt