Luận văn HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG tồn KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH DỊCH vụ kế TOÁN và KIỂM TOÁN CPA hà nội THỰC HIỆN

HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN CPA HÀ NỘI THỰC HIỆN MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN CPA Hà Nội PHẦN II THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO DO CPA HÀ NỘI THỰC HIỆN .36 PHẦN III MỘT SỐ ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY 87 KẾT LUẬN 100 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 102 DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Bảng 1.2: Một vài thông tin CPA Hà Nội Biều đồ 1.2 : Doanh thu qua năm Sơ đồ 1.5: Sơ đồ tổ chức máy quản lý CPA HANOI 15 Sơ đồ 1.6: Quy trình kiểm tốn chung cơng ty 17 Sơ đồ 2.5: HỆ THỐNG KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG TẠI CPA Hà Nội 31 Bảng 2.2.1.2.1: Bảng phân tich bảng cân đối kế tốn cơng ty X .41 Bảng 2.2.1.2.2: Bảng phân tích Kết hoạt động kinh doanh Công ty X 42 Bảng 2.2.1.3.1: Tính tốn MP PM 43 Bảng 2.2.1.3.2: Lựa chọn PM MP 43 Bảng 2.2.1.4.1: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát Nội hàng tồn kho 46 Bảng 2.2.2.1: Giấy tờ làm việc – Kiểm tra đối chiếu số dư 50 Bảng 2.2.2.2: Kiểm tra tính có thực nghiệp vụ 51 Bảng 2.2.2.3: Bảng kiểm tra nghiệp vụ xuất vật tư 55 Bảng 2.2.2.4: Bảng kiểm tra nghiệp vụ mua vật tư: 57 Bảng 2.2.2.5: Kiểm tra nghiệp vụ xuất bán thành phẩm .58 Bảng 2.2.2.6: Bảng kiểm kê khoản mục hàng tồn kho: 61 Bảng 2.2.3.1: Bảng Tổng hợp bút toán điều chỉnh 63 Bảng 2.2.3.2: Kết luận kiểm toán: 65 Bảng 2.3.1.1.1: Thu thập thông tin khách hàng: 67 Bảng 2.3.1.1.2: Đánh giá hệ thống kiểm soát Nội bộ: 70 Bảng 2.3.2.1: Thu thập thơng tin cách hạch tốn hàng tồn kho .72 Bảng 2.3.2.2: Bảng mô tả hàng tồn kho 73 Bảng 2.3.2.3: Bảng kết kiểm kê hàng tồn kho: 75 Bảng 2.3.2.4: Bảng kiểm tra số dư khoản mục hàng tồn kho: 77 Bảng 2.3.2.5: So sánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ với niên độ kế toán trước: 78 Bảng 2.3.2.6: Kiểm tra tính có thực nghiệp vụ kinh tế phát sinh 79 Bảng 2.3.2.7: Kiểm tra nghiệp vụ xuất vật tư 80 Bảng 2.3.3.1: Tổng hợp bút toán điều chỉnh 81 Bảng 2.3.3.2.: Kết luận kiểm toán: 82 Bảng 2.4.1.2: So sánh bước công việc 86 LỜI MỞ ĐẦU Qua gần hai mươi năm hình thành phát triển, kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng Việt Nam gặt hái thành tựu, góp phần vào cơng đổi đất nước đặc biệt hoạt động tăng cường minh bạch tài tổ chức quan Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế Tốn Hà Nội hay cịn gọi CPA Hà Nội cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam chuyên cung cấp dịch vụ tài chính, kế tốn, tư vấn kiểm toán Với bề dày lịch sử gần 20 năm hoạt động, nay, công ty tên tuổi lớn thị trường góp phần không nhỏ tạo nên khung cảnh sáng lạn Kiểm tốn Việt Nam Bên cạnh đóng góp thành tựu, Kiểm tốn độc lập Việt Nam cịn gặp nhiều khó khăn đặc biệt tiến hành kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Bởi báo cáo tài doanh nghiệp, khoản mục hàng tồn kho khoản mục quan trọng có giá trị lớn đặc biệt doanh nghiệp sản xuất, nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho phát sinh nhiều phức tạp, gây khó khăn cơng tác tổ chức hạch tốn Khơng vậy, doanh nghiệp ln có xu hướng khai tăng giá trị tài sản nhiều mục đích cụ thể khác, tuỳ thuộc vào doanh nghiệp dẫn tới khả sai phạm lớn, số dư hàng tồn kho đánh giá trọng yếu Các sai phạm xảy hàng tồn kho ảnh hưởng nhiểu đến tỷ trọng báo cáo tài tiêu giá vốn hàng bán, doanh thu thuần, lãi gộp từ ảnh hưởng đến kết tiêu thụ kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nhận thức vấn đề này, qua thời gian tìm hiểu nghiên cứu q trình kiểm tốn công ty, em nhận thấy khoản mục hàng tồn kho khoản mục lớn có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC nói chung kiểm tốn nói riêng Vì vậy, em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH dịch vụ kế toán kiểm toán CPA Hà Nội thực hiện” Qua đây, em muốn tiếp cận lý luận kiểm tốn BCTC nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho nói riêng Đồng thời với việc nghiên cứu thực tế quy trình kiểm tốn hàng tồn kho CPA Hà Nội thực nhằm đưa giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho công ty Đối tượng nghiện cứu chuyên đề lý luận kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm toán hàng tồn kho thực tiễn hoạt động kiểm toán hàng tồn kho CPA Hà Nội Phạm vi nghiên cứu: Phạm vi nghiên cứu đề tài q trình kiểm tốn hai khách hàng X Y CPA Hà Nội thực Chuyên đề thực tập em gồm phần: Phần I: Tổng quan Cơng ty TNHH kế tốn kiểm tốn CPA Hà Nội Phần II: Thực trạng công tác kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho cơng ty CPA Hà Nội thực Phần III: Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho CPA Hà Nội Qua trình thực tập, nhờ giúp đỡ tận tình giáo viên hướng dẫn tập thể cán bộ, nhân viên cơng ty,em có hội tìm hiểu thực tế công tác tổ chức thực quy trình kiểm tốn CPA Hà Nội Ngồi ra, em cịn có điều kiện thuận lợi để áp dụng kiến thức học vào thực tế Tuy nhiên cịn có hạn chế nhận thức thực tiễn nên báo cáo tránh khỏi thiếu sót Do em mong ý kiến q báu thầy để em hoàn thành tốt báo cáo Em xin chân thành cảm ơn ! PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN CPA Hà Nội QÚA TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CƠNG TY 1.1 Lịch sử hình thành phát triển công ty Được thành lập vào năm 1999, Công ty sở Kế hoạch Đầu tư TP Hà Nội cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh theo định số 071009 ngày 01/02/1999, thức vào hoạt động với số vốn điều lệ 2.000.000.000 đồng (Hai tỷ Việt Nam đồng) Từ thành lập đến Công ty tiến hành giao dịch với tên thức Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán Hà Nội, tên giao dịch tiếng Anh HANOI COMPANY PROFESSION OF AUDITING & ACCOUNTING (viết tắt CPA Hà Nội ) Hiện công ty gồm có trụ sở Hà Nội chi nhánh, văn phòng đại diện tỉnh sau: Trụ sở Hà Nội: Địa chỉ: Số 12, Ngõ Hoa Lư – Hai Bà Trưng – Hà Nội Tel: (844) 9745 081/82 E-mail: cpahanoi@fpt.vn Website : www.cpahanoi.com Fax: (844) 9745 083 Chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh: Địa chỉ: 159/14 Bạch Đằng-Phường 2-Q.Tân Bình-TP Hồ Chí Minh Tel: (848) 936 178 E-mail: cpahanoi@fpt.vn Website : www.cpahanoi.com Chi nhánh Hải Phòng : Fax: (848) 488 550 Địa :Số 27e, Điện Biên Phủ, P.Hoàng Văn Thụ, Q.Hồng Bàng, Hải Phòng Tel : (84.313) 569 777 Fax : (84.313) 569 996 Văn phòng đại diện Vĩnh Phúc : Địa : Số 459-đường Mê Linh, Thị xã Vĩnh Yên, Vĩnh Phúc Tel : (84.211) 211 448 Fax : (84.211) 211 448 Văn phòng đại diện Hà Nam : Địa : Số 71 đường Trường Chinh, Phường Lương Khánh Thiện TX Phủ Lý, Hà Nam Tel : (84.351) 847 700 Fax : (84.351) 847 700 Văn phòng đại diện TP Huế : Địa : Số 262 Điện Biên Phủ, TP Huế Tel : (84.54) 240 811 Fax : (84.54) 240 811 Văn phòng đại diện Đắc Lắc : Địa : Số 63 Lê Quý Đôn, Buôn Mê Thuột, Đắc Lắc Tel : (84.500) 952 778 Fax : (84.500) 952 778 Văn phòng đại diện Gia Lai : Địa chi : 16A Lê Đại Hành – TP Plâyku 1.2 Định hướng phát triển tình hình hoạt động kinh doanh công ty năm gần Là Cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam, công ty chuyên cung cấp dịch vụ kiểm tốn, tư vấn thuế, tư vấn tài kế toán, tư vấn quản lý thuộc lĩnh vực kinh tế toàn quốc theo nguyên tắc độc lập, khách quan bí mật số liệu khách hàng; cơng ty coi uy tín chất lượng vấn đề hàng đầu Hiện nay, cơng ty có 150 nhân viên, có 60 người có trình độ Đại Học Trên Đại Học đào tạo Việt Nam Nước Ngoài Australia, Ireland với nhiều Kiểm toán viên Quốc gia Bộ Tài Chính cấp Chứng Kiểm tốn viên (CPA), có từ đến 10 năm kinh nghiệm làm việc Cơng ty kiểm tốn có uy tín Việt Nam hãng kiểm toán Quốc tế hoạt động Việt Nam Công ty tập thể thống gồm Ban lãnh đạo giàu kinh nghiệm đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp động; kết hợp hài hòa hoạt động kinh doanh phục vụ công chúng; địa tin cậy khách hàng nước quốc tế Ban lãnh đạo nhân viên Công ty thể tận tâm nghề nghiệp, hướng tới chất lượng chuyên môn cao dành cho khách hàng Với lợi giúp cho CPA Hà Nội mạnh ngành nghề so với cơng ty kiểm tốn khác Hiện nay, CPA Hà Nội xem công ty kiểm tốn có số lượng kiểm tốn viên lớn giàu kinh nghiệm số 160 công ty kiểm toán hoạt động Việt Nam Tập thể CPA Hà Nội tự hào rằng: “Chúng ta: đồn kết, chất lượng uy tín” Trong q trình phát triển mình, CPA Hà Nội ln nỗ lực không ngừng nhằm nâng cao chất lượng cung cấp dịch vụ, nâng cao uy tín nghề nghiệp mình, từ nâng cao kết kinh doanh Để thấy phần phát triển lên không ngừng CPA Hà Nội , heo dõi tình hình thơng tin cơng ty qua năm theo bảng sau: Bảng 1.2: Một vài thông tin CPA Hà Nội STT Chỉ tiêu 2006 Doanh thu (DT) (tỷ) Thu nhập (TNT) (tỷ) 2007 2008 8,5 10 15 1,2 1,5 1,5 Số nộp ngân sách (tỷ) 0,9 1,2 1,3 Số nhân viên (người) 65 80 150 Số lượng khách hàng 305 450 550 3,580 7,808 Tổng số tài sản (∑TS) (tỷ) Nợ phải trả (NPT) (tỷ) 3,7 Vốn điều lệ (tỷ) 2 88 thành tốt nhiệm vụ giao, nâng cao hiệu công việc đem lại doanh thu ngày lớn cho Cơng ty Từ quy mơ ngày mở rộng đem lại nhiều thành công rực rỡ với nhiều khách hàng Ngày khẳng định vị Công ty thị trường Việt Nam khu vực Báo cáo kiểm tốn hồnh thành theo tiến độ hợp đồng đặt đáp ứng yêu cầu khắt khe khách hàng Cung cấp đầy đủ thông tin người quan tâm Đảm bảo thơng tin xác, trung thực khách quan Điều chứng tỏ Ban giám đốc có sách quản lý nhân viên nghiêm ngặt khoa học Ngồi ra, Ban Giám đốc cịn ln quan tâm đến đời sống tinh thần cán công nhân viên tồn Cơng ty giúp cho kiểm tốn viên làm việc với tinh thần hăng say mệt mỏi nhằm hoàn thành tốt nhiệm vụ giao Hơn nữa, sau kiểm toán khách hàng cụ thể Ban Giám đốc tiến hành tổ chức buổi tọa đàm nhằm đúc rút kinh nghiệm, ưu điểm nhược điểm kiểm tốn để từ rút học kinh nghiệm từ hạn chế mắc lỗi kiểm tốn Ngồi ra, Cơng ty có sách đãi ngộ khen thưởng cán công nhân viên hợp lý thành viên có đóng góp lớn cho Cơng ty Ban giám đốc cập nhật trau dồi văn pháp quy Nhà nước ban hành không ngừng đổi trang thiết bị để phục vụ yêu cầu khách hàng 3.1.2 Một số hạn chế ý kiến đề xuất 3.1.2.1.Một số hạn chế: Do kế hoạch kiểm toán thường xây dựng khoảng thời gian ngắn ( từ 2-3 ngày công ty nhỏ, 4-5 công ty vừa, 1-3 tuần công ty lớn) với khối lượng công việc lớn nên thời gian kiểm tốn thực tế Chính việc kiểm tốn viên thực theo quy 89 trình kiểm toán xây dựng kế hoạch khó thực Trong thực tế, cơng ty kiểm tốn quốc tế KPMG, PWC, … thực vào khoảng 60% - 70% bước quy định theo quy trình kiểm tốn; cịn cơng ty Việt Nam cố gắng 40-50% Do rủi ro phát thường lớn Đặc biệt, vào khoảng thời gian mùa kiểm toán ( quý I hàng năm) khách hàng đặt áp lực thời gian kiểm toán giao lại báo cáo tài kiểm tốn, cộng với số lượng hợp đồng kiểm toán ký kết nhiều nên kiểm tốn viên phải làm việc cường độ áp lực cao để viết báo cáo cho với tiến độ hợp đồng đảm bảo theo yêu cầu khách hàng, tất nhiên khơng tránh sai sót Trong q trình kiểm tra sốt sét nhiều số lượng khách hàng vào mùa kiểm toán nhiều nên cán cơng nhiên viên có kinh nghiệm không đủ để đáp ứng yêu cầu Công ty có kế hoạch phân cơng bố trí thiên theo hướng kiểm tốn viên chun nghiệp có thâm niên nghề kiểm toán khách hàng tiêu biểu khách hàng lớn Đối với doanh nghiệp vừa nhỏ Cơng ty thường bố trí nhân viên vào nghề thiếu kinh nghiệm giải tình phát sinh sai sót thực tế nên phụ trách kiểm tra soát xét khoản mục nhỏ xảy sai sót lớn Mặt khác việc mua hóa đơn đỏ xảy nên việc kiểm tra chứng từ cách đơn khơng cịn xác tiềm ẩn nhiều rủi ro Vì vậy, cần phải có thêm thử nghiệm chi tiết khác, khoản mục trọng yếu cần phải tiến hành đối chiếu sổ sách với bên liên quan Bên cạnh việc số công ty khách hàng xếp lưu trữ hồ sơ không theo thứ tự khoa học gây khó khăn việc tìm kiếm, cộng với việc cơng ty áp dụng phần mềm kế tốn máy nên việc thu thập chứng kiểm toán phiếu thu – chi, phiếu nhập – xuất kho cần phải qua khâu in ấn ký tên xác nhận tốn nhiều thời gian công sức 90 Kỹ giao tiếp phần quan trọng để lấy thơng tin từ khách hàng cách thuận lợi, việc lấy thơng tin thuận lợi kiểm tốn tiến hành sn sẻ đảm bảo tiến độ hợp đồng với khách hàng Nhưng khơng thuận lợi lại khó khăn Hiện có cịn nhiều tình trạng doanh nghiệp không hợp tác hợp tác dè dặt nên việc lấy tài liệu khó khăn Mà Công ty thành lập nên đội ngũ cán cơng nhân viên có thâm niên nghề ít, nhân viên vào nghề thường gặp khó khăn việc lấy tài liệu từ phía khách hàng kỹ giao tiếp cịn hạn chế Cũng tài liệu khơng xác Do việc viết báo cáo thường bị chậm lại sau trình lên trưởng nhóm xét duyệt Thủ tục kiểm toán đơn giản có so chứng từ với sổ chi tiết giấy chứng nhận mà có thêm thủ tục khác Nếu có thư xác nhận từ bên thứ vấn chỗ kế toán Giám đốc khách hàng, đặc biệt vào mùa kiểm tốn cơng việc bận rộn nên thủ tục sơ sài nhằm tiết kiệm chi phí chi phí mà khách hàng đồng ý bỏ 3.1.2.2.Ý kiến đề xuất: Đứng trước thời kỳ khó khăn, khủng hoảng cạnh tranh khốc liệt kinh tế giới mà lĩnh vực kiểm tốn khơng thể đứng ngồi xu chung ấy, Cơng ty cần phải có chiến lược cụ thể lâu dài nhằm nâng cao kỹ nghề nghiệp cho kiểm toán viên tính cạnh tranh cho thương hiệu cơng ty Cơng ty phải thường xuyên tổ chức buổi tọa đàm để kiểm tốn viên có thâm niên nghề truyền đạt lại kinh nghiệm cho kiểm toán viên non trẻ nhằm hạn chế sai xót xảy tiến hành kiểm toán 91 Để nâng cao trình độ suất làm việc cho kiểm toán viên Ban giám đốc cần phải thực quan tâm, tạo điều kiện trang bị thêm điều kiện vật chất trang thiết bị hỗ trợ cho kiểm toán viên Đồng thời phải thường xuyên mở lớp huấn luyện bồi dưỡng kinh nghiệm cho cán công nhân viên Mặt khác cần phải lựa chọn chuyên gia chí thuê chuyên gia có kinh nghiệm quốc tế để truyền đạt kinh nghiệm cho nhân viên Ngồi ra, Ban Giám đốc phải có sách đưa trợ ký kiểm tốn tham gia vào q trình đào tạo lấy chứng CPA khóa đào tạo tiếng Anh, vi tính Hỗ trợ phần hay tồn kinh phí dựa thành tích học tập trợ lý Khuyến khích cán cơng nhân viên tham gia lấy chứng ACCA để nâng cao trình độ nghiệp vụ Hơn nữa, Bám Giám đốc phải tiến hành tổ chức khóa học ngắn hạn vào thời điểm khơng phải mùa kiểm tốn cho cán công nhân viên kỹ mềm kỹ giao tiếp, kỹ giải vấn đề, kiềm chế cảm xúc cho nhân viên có tính chun nghiệp ngày cao để từ thu hút ngày nhiều khách hàng Ngoài kỹ nghề nghiệp kiểm toán viên phải trang bị kỹ “ sale marketing ” để Cơng ty có thêm nhiều khách hàng Cơng ty cần phải có phân cơng nhân viên cho hợp lý nhất, tránh tình trạng nhân viên có kinh nghiệm phụ trách toàn khoản mục cụ thể kiểm tốn lớn mà khơng có kiểm tra đơn đốc trưởng nhóm nhằm giảm thiểu khả xảy sai sót trọng yếu q trình kiểm tốn Tổ chức họp nhóm kiểm tốn viên trước xuống khách hàng nhằm đưa định hướng chung quy trình kiểm tốn, khoản mục xảy sai sót phải ý kỹ cách thức làm việc trao đổi kiểm toán viên với nhau, kiểm toán viên với khách hàng nhằm 92 đảm bảo trình làm việc diễn suôn sẻ tiến độ, giữ thiện cảm lòng tin khách hàng chất lượng dịch vụ mà cơng ty cung cấp Trong q trình tiến hành kiểm toán kiểm toán viên cần phải thực theo kế hoạch vạch Tiến hành kiểm tra đối chiếu khoản mục có nghi vấn, dễ xảy sai xót Đặc biệt khoản mục trọng yếu cần kiểm tra theo mức độ áp dụng quy trình kiểm tốn tối đa có thái độ hồi nghi nghề nghiệp Và cần làm việc với tinh thần trách nhiệm cao nhằm thực với phương châm: “ Mang tới khách hàng giá trị đích thực dịch vụ vượt trội” Nhìn chung Ban Giám đốc nên xây dựng chiến lược phát triển lâu dài, nâng cao trình độ kiểm toán viên nhiều biện pháp khác thiết kế chương trình tuyển dụng nhân viêt chặt chẽ, có sách khuyến khích sức sáng tạo công việc, đưa quy chế nhằm đảm bảo tuân thủ quy chế kiểm soát chất lượng kiểm toán… để bắt nhịp với xu hướng phát triển chung tồn giới Đẩy mạnh vị trí vai trò ngành kinh tế Việt Nam 3.2 Nhận xét chu trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn tài Cơng ty Nhìn chung, qua tìm hiểu cơng tác kiểm tốn Báo cáo tài nói chung kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho nói riêng Cơng ty Hợp danh kiểm tốn Việt Nam cho thấy việc thực công tác kiểm toán từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến phát hành báo cáo kiểm tốn Cơng ty tn thủ chặt chẽ theo chuẩn mực kiểm toán kế toán Việt Nam, chuẩn mực kiểm toán quốc tế thừa nhận, chương trình kiểm tốn chung Công ty Điều thể rõ ràng bước cơng việc kiểm tốn  Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 93 Nhận thức rõ việc lập kế hoạch kiểm toán hỗ trợ đắc lực cho việc thực kiểm toán có hiệu quả, giảm thiểu chi phí nâng cao chất lượng kiểm toán nên khách hàng, trước thực kiểm toán CPA lập kế hoạch chung cho kiểm toán cụ thể cho phần hành Cũng với chu trình khác, chu trình hàng tồn kho, trước thực kiểm toán, kiểm toán viên Công ty tuân thủ bước công việc để lập kế hoạch từ tìm hiểu hàng tồn kho khách hàng, tìm hiểu hệ thống kiểm sốt Nội hàng tồn kho, đánh giá tính trọng yếu rủi ro lập kế hoạch cụ thể để thực kiểm tốn cho cơng tác kiểm tốn chu trình đạt kết tốt Việc tìm hiểu hàng tồn kho hệ thống kiểm soát Nội khách hàng hàng tồn kho kiểm toán viên thực thông quan quan sát, trao đổi với khách hàng Đối với kiểm tốn, CPA ln cử kiểm tốn viên trực tiếp tìm hiểu thơng tin liên quan đến hàng tồn kho doanh nghiệp như: danh mục hàng tồn kho khách hàng, chủng loại hàng tồn kho, điều kiện bảo quản bảo vệ,… đồng thời xem xét hoạt động kiểm soát Nội khách hàng khoản mục như: xem xét trực tiệp việc tổ chức bảo quản hàng tồn kho, tổ chức hạch toán hàng tồn kho, nguyên tắc kế toán hàng tồn kho áp dụng thực đơn vị khách hàng, vấn sơ vấn đề khác mà kiểm toán viên quan tâm nhà cung cấp hàng hoá hay việc sử dụng kho tàng bạn hàng… Để nâng cao hiệu qủa cơng tác tìm hiểu hệ thống kiểm soát Nội bộcủa khách hàng, CPA thiết kế hệ thống bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt Nội có thiết kế riêng cho chu trình hàng tồn kho.Tuy câu hỏi khái quát góp phần nâng cao độ xác tin cậy cho kiểm toán viên đưa ý kiến hệ thống kiểm soát Nội khách hàng khoản mục này, từ giúp kiểm tốn viên đưa 94 định kiểm toán phù hợp đảm bảo chất lượng hiệu kiểm tốn Cùng với việc tìm hiểu hàng tồn kho hệ thống kiểm soát Nội khách hàng hàng tồn kho, giai đoạn kiểm tốn viên Cơng ty cịn thực số thủ tục phân tích nhằm xác định trọng tâm kiểm toán Các thủ tục phân tích cơng cụ phân tích mạnh cung cấp cho kiểm tốn viên thơng tin ban đầu quan trọng khoản mục hàng tồn kho khách hàng Đó biến động bất thường khoản mục từ kiểm toán viên xác định tâm điểm cần trọng q trình thực kiểm tốn Tuy nhiên, thực tế cho thấy, việc sử dụng thủ tục kiểm toán viên thực hạn chế Các kiểm toán viên sử dụng thủ tục phân tích mức độ mà cụ thể thủ tục phân tích ngang, việc sử dụng thủ tục phân tích thường khơng thực lưu lại giấy làm việc Khi tiến hành phân tích khoản mục hàng tồn kho Báo cáo tài cơng ty khách hàng, kiểm tốn viên thường so sánh số liệu năm kiểm toán với năm trước để xác định biến động bất thường, từ tìm khoản mục nghi vấn để tiến hành kiểm toán.Nhưng kiểm toán viên khơng tìm hiểu thị trường, nhân tố giá thị trường biến động lớn làm cho khoản mục tăng lên nhiều, giá thành sản xuất số lượng khơng tăng bao ngược lại, khơng có hiểu biết thị trường, kiểm tốn viên đánh giá khoản mục có biến động bất thường tiến hành thực thủ tục kiểm tra chi tiết gây lãng phí thời gian tăng thêm chi phí  Trong giai đoạn thực kế hoạch kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Cơng ty CPA ln ý thức tính trọng yếu khoản mục hàng tồn kho toàn Báo cáo tài chính, kiểm tốn, thời 95 gian chi phí để thực kiểm tốn hàng tồn kho ln chiếm tỷ trọng tương đối lớn Việc thực kiểm toán hàng tồn kho thường thực kiểm tốn viên có nhiều kinh nghiệm với thái độ thận trọng thích đáng Đồng thời q trình thực kiểm tốn chu trình hàng tồn kho, kiểm tốn viên CPA ln lấy chương trình kiểm tốn Cơng ty làm chuẩn tiến theo trình tự tương đối chặt chẽ, bám sát theo chương trình kiểm tốn Cơng ty Trong chu trình kiểm tốn hàng tồn kho, kiểm toán viên sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết để thu thập chứng kiểm toán đưa nhận xét Đồng thời, tiến hành kiểm tốn chu trình hàng tồn kho, có tài khoản liên quan tiền, bán hàng, tiền lương, tài sản cố định kiểm tốn viên sử dụng kết kiểm tốn chu trình để tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn Mặt khác, thực cơng tác kiểm tốn, kiểm tốn viên Cơng ty ln có vận dụng sáng tạo linh hoạt thủ tục kiểm toán như: kết hợp nhiều phương pháp kiểm toán như: đối chiếu sổ sách chứng từ, thực kiểm kê vật chât, thủ tục tính tốn lại…nhằm tìm kiểm chứng hiệu lực nhất; sử dụng kết hợp tổng hợp với phân tích số liệu, chứng; vừa nghiên cứu tổng quan, vừa sâu điều tra chọn mẫu, khai thác tối đa biên bản, kết luận sẵn có khách hàng cụ thể nhằm đưa kết luận xác chu trình khách hàng Tuy nhiên, thực công tác kiểm toán hàng tồn kho, hiệu kiểm toán không cho phép Công ty sử dụng tốt đa phương pháp kiểm tốn mà điển hình việc sử dụng phương pháp chọn mẫu hàng tồn kho việc sử dụng thủ tục kiểm toán bổ sung việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số dư hàng tồn kho Đặc biệt khó khăn kiểm toán số dư hàng tồn kho cho khách hàng đầu tiên, kiểm toán viên bổ nhiệm thực kiểm toán sau ngày kết thúc niên độ Công việc xác định số dư hàng tồn kho lúc khó khăn tốn nhiều thời gian chi phí 96 kiểm tốn viên phải thực nhiều thủ tục kiểm toán bổ sung, nhiên nhiều kết thu lại không mong muốn Do doanh nghiệp thường có nhiều khoản mục hàng tồn kho loại nguyên vật liệu, loại thành phẩm kho hàng lại bố trí nhiều địa điểm khác khó khăn cho kiểm tốn viên q trình thực thủ tục kiểm kê vật chất Nhiều trường hợp kiểm tốn viên khơng có điều kiện tham gia vào kiểm kê hạn chế thời gian, nhân nên khó khăn thực kiểm toán phải thực thủ tục kiêm toán bổ sung Mặt khác tính đa dạng hàng tồn kho, nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan tương đối lớn kiểm tốn viên khơng thể kiểm tốn tồn diện chu trình mà thường thực chọn mẫu để kiểm tốn dễ gặp rủi ro đưa ý kiến sau kiểm tốn Ngồi địa vị pháp lý kiểm toán độc lập nước ta chưa cao, điều gây nhiều khó khăn cho kiểm toán viên thực kiểm toán Cụ thể, cần bên thứ ba độc lập cung cấp chứng kiểm toán thư xác nhận, tài liệu liên quan đến hoạt động khách hàng hợp đồng kinh tế mua bán hàng hoá kiểm toán viên thường nhiều thời gian làm ảnh hưởng đến tiến độ kiểm tốn, đơi nhận thái độ bất hợp tác họ  Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán chu trình hàng tồn kho Trước kết thúc kiểm tốn đưa ý kiến chu trình hàng tồn kho, chủ nhiệm kiểm tốn hay trưởng nhóm kiểm toán thực việc rà soát đánh giá lại chứng kiểm toán xem xét kiện phát sinh sau ngày lập Báo cáo tài có ảnh hưởng đến kết kiểm tốn Những kiện bất thường hàng tồn kho sau ngày kết thúc niên độ kế toán như: giảm giá đột biến, ảnh hưởng nhân tố khác quan thiên tai hoả hoạn, tranh chấp mặt pháp lý chủ nhiệm kiểm tốn hay trưởng nhóm kiểm tốn kiểm toán viên xem xét đánh giá thận trọng 97 Truờng hợp cần thiết kiểm tốn viên Cơng ty thực thủ tục kiểm tra bổ sung nhằm khẳng định xác mức độ tin cậy chứng kiểm toán Tổng hợp tất chứng kiểm toán, kết luận kiểm toán từ kiểm tốn viên đưa kết luận kiểm tốn chu trình Tất cơng việc kiểm toán viên thực vơi thái độ thận trọng thích đáng Do kết kiểm tốn Cơng ty nói chung cho riêng chu trình hàng tồn kho có tính xác cao, điều kiện thuận lợi cho việc phát hành báo cáo kiểm toán thư quản lý Tuy nhiên, kiểm tốn viên cịn số khó khăn thực thủ tục kiểm tốn bổ sung giai đọan hạn chế mặt pháp lý thời gian, chi phí kiểm tốn 3.3 Một số giải pháp hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn tài  Thứ nhất, việc sử dụng ý kiến chuyên gia việc đánh giá giá trị hàng tồn kho Trong q trình kiểm tốn hàng tồn kho, nhìn chung kiểm tốn viên xác định số lượng loại hàng tồn kho mà không hiểu hết tính Ngồi tiến hành kiểm kê, đơi kiểm tốn viên xác định số lượng không xác định chất lượng tình trạng hàng tồn kho Do công ty nên sử dụng chuyên gia giỏi lĩnh vực tham gia vào kiểm kê đảm bảo công tác kiểm kê tiến hành hiệu  Thứ hai, vấn đề chọn mẫu tiến hành kiểm toán Qua thực tế tìm hiểu cơng tác kiểm tốn chu trình hàng tồn kho CPA thực hai khách hàng Công ty X em nhận thấy, thực chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết, việc xác định số lượng mẫu chọn lựa chọn phần tử vào mẫu tiến hành theo phương pháp chọn mẫu phi xác suất dựa vào phán đoán kiểm toán viên thường chọn theo 98 nguyên tắc số lớn.Có nghĩa thực kiểm toán hàng tồn kho, việc chọn mẫu kiểm toánđược kiểm toán viên tập chung vào nghiệp vụ có số dư, quy mơ lớn nghiệp vụ mua nguyên vật liệu, xuất bán thành phẩm, hàng hoá Mẫu chọn tăng quy mô kiểm toán viên cho cần thiết để thoả nãm mục tiêu kiểm tốn Có thể nói phương pháp chọn mẫu đơn giản có ưu điểm thực cách nhanh chóng, thuận lợi.Tuy nhiên, phương pháp chọn mẫu có nhiều hạn chế với khách hàng có quy mô lớn số lượng nghiệp vụ phát sinh hàng tồn kho lớn Mặt khác, việc chọn mẫu nghiệp vụ hàng tồn kho theo phương pháp chọn mẫu phi xác suất theo nguyên tắc số lớn nên thường nghiệp vụ với quy mô (giá trị) nhỏ thường bỏ qua, nhiên hành vi gian lận sai sót xảy với quy mơ sai sót nhỏ nhiều ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài Ngồi ra, phương pháp chọn mẫu chủ yếu dựa vào khả phán đoáncủa kiểm tốn viên làm tính khách quan mẫu chọn chứng thu thập thực kiểm toán Hơn phương pháp chọn mẫu thường không theo quy luật hay hệ thống gây nhiều khó khăn cho người thực sốt xét cơng việc kiểm tốn Theo em, phương pháp chọn mẫu kiểm toán hàng tồn kho áp dụng Công ty chưa phù hợp, phương pháp có nguy làm giảm hiệu quảvà tăng rủi ro kiểm toán gây ảnh hưởng trực tiếp đến uy tín kiểm tốn viên Cơng ty Để khắc phục nhược điểm nên Công ty kiểm toán viên áp dụng phương pháp chọn mẫu xác xuất mà cụ thể phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy tính vào chọn mẫu kiểm tốn Bởi phương pháp mang lại hiệu kinh tế (do tốn thời gian, chi phí ) bù lại mẫu chọn hồn tốn khách quan mang tính đại diện cao đem lại hiệu to lớn cho việc hạn chế rủi ro kiểm tốn 99  Thứ ba, cơng tác tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt Nội Đối với công tác đánh giá hệ thống kiểm soát Nội bộ, kiểm toán, kiểm tốn viên cơng ty thực bước cơng việc Tuy nhiên, tương tự việc thu thập thông tin hệ thống kiểm soát Nội dấu hiệu việc đánh giá thường không lưu vào hồ sơ kiểm tốn Cơng ty xây dựng cho hệ thống bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát Nội khoản mục có khoản mục hàng tồn kho chưa đầy đủ để bao quát hết vấn đề hệ thống kiểm soát Nội đối vơi hàng tồn kho Tuy nhiên, câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát Nội hàng tồn kho khách hàng thường câu hỏi đóng (dạng “Có”, “Khơng”), gây hạn chế cho việc tìm hiểu khách thể hỏi thường có xu hướng trả lời khơng xác (thường tốt) đối tượng thẩm tra Thiết nghĩ, để nâng cao chất lượng hiệu cơng tác kiểm tốn chu trình hàng tồn kho nói riêng, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán viên nên mở rộng kỹ thuật tìm hiểu hệ thống kiểm sốt Nội khách hàng Các thông tin thu thập q trình tìm hiểu nên tóm tắt, nhấn mạnh điểm cần lưu ý giấy tờ làm việc Đồng thời sử dụng bảng tường thuật, bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát Nội Lưu đồ để phát hạn chế hệ thống phục vụ cho việc đánh giá hệ thống khách hàng.Nhất việc sử dụng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát Nội hàng tồn kho Theo em, hệ thống câu hỏi cần hoàn thiện kiểm toán viên nên sử dụng thêm câu hỏi mở Những câu hỏi mở cho phép kiểm toán viên linh động trình tìm hiểu đánh giá hệ thống Ngoài ra, kết tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt Nội khâu khảo sát, nên lưu chung với hồ sơ kiểm toán khách hàng để thuận lợi cho việc quản lý, kiểm tra soát xét cơng tác thực kiểm tốn chu trình 100 KẾT LUẬN Kiểm tốn hàng tồn kho có ý nghĩa quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài Vì hàng tồn kho khoản mục chiếm tỷ trọng lớn tổng số tài sản lưu động doanh nghiệp, hàm chứa nhiều sai phạm trọng yếu ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tình hình tài chình doanh nghiệp Điều địi hỏi KTV Cơng ty kiểm tốn phải thận trọng thích đáng việc đánh giá HTK việc xây dựng kế hoạch kiểm toán thiết kế chương trình kiểm tốn phù hợp cho khách hàng Qua thời gian thực tập Công ty CPA Hà Nội , em sâu nghiên cứu phương pháp cách thức kiểm toán khoản mục hàng tồn kho khách hàng công ty qua ba giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm tốn Trong q trình tìm hiểu thực tế, em chắt lọc học kinh nghiệm định cho than từ đưa vài kiến nghị với công ty nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Do hạn chế mặt kiến thức, thời gian kinh nghiệm nên viết tránh khỏi sai sót Em mong bảo tận tình quý thầy cô, anh, chị bạn để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ tân tình thầy, đặc biệt ThS Nguyễn Thị Hồng Thúy tồn thể cán cơng nhân viên công ty CPA Hà Nội giúp đỡ em hoàn thành viết này! Hiện nay, với xu hướng tồn cầu hố, đất nước ta dần có chuyển để hội nhập để phát triển kinh tế giới Trong kinh tế mở cửa cạnh tranh lẫn ngoài, để tồn đứng vững thị trường doanh nghiệp nước phải nỗ lực khai thác sử dụng mạnh mình, xây dựng chiến lược sản xuất kinh doanh tạo lợi nhuận tối đa cho doanh nghiệp tạo uy tín thị trường Vì vậy, Ban Giám 101 đốc Cơng ty cần phải có định đắn có sách phát triển hợp lý để đáp ứng u cầu từ phía khách hàng Nhờ có cố gắng tồn thể cán cơng nhân viên Cơng ty nói chung Kết hoạt động kinh doanh Công ty không ngừng tăng năm qua, khẳng định hướng Công ty đắn Tuy nhiên, bên cạnh cịn số tồn mà Công ty cần nghiên cứu tiếp tục hoàn thiện 102 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kiểm tốn tài – ĐH Kinh Tế Quốc Dân Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Các tạp chí kế tốn, kiểm tốn Các tài liệu kiểm tốn Cơng ty dịch vụ kiểm toán kế toán CPA Hà Nội ... hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho công ty Đối tượng nghiện cứu chuyên đề lý luận kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm toán hàng tồn kho thực tiễn hoạt động kiểm toán hàng tồn kho CPA Hà Nội. .. kho CPA Hà Nội thực Trong quy trình kiểm toán CPA Hà Nội thực hiện, việc kiểm toán chu trình hàng tồn kho trình thực thủ tục phân tích, kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư kho? ??n mục hàng tồn kho nhằm... doanh nghiệp X: khách hàng thường xuyên Y khách hàng không thường xun cơng ty 2.2 .Thực trạng kiểm tốn hàng tồn kho công ty CPA Hà Nội thực công ty X Công ty X khách hàng thường xuyên CPA Hà Nội