LUẬN văn HOÀN THIỆN tổ CHỨC KIỂM TOÁN nội bộ TRONG các NGÂN HÀNG THƯƠNG mại ở VIỆT NAM

HỒN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI Ở VIỆT NAM LỜI NÓI ĐẦU Trong xu phát triển không ngừng kinh tế toàn cầu nước, doanh nghiệp ngày đỏi hỏi lượng vốn lớn để phục vụ cho việc trì mở rộng quy mơ hoạt động kinh doanh Trong lĩnh vực cung cấp vốn cho doanh nghiệp, ngân hàng thương mại (NHTM) đóng vai trò quan trọng Sự phát triển NHTM quy mô chất lượng đòi hỏi hệ thống quản lý chặt chẽ mang tính chun nghiệp cao, giúp nhà quản lý quan Nhà nước kiểm soát vốn cách hiệu quả, tránh gian lận Đây lý cho đời hoạt động kiểm toán nội (KTNB) NHTM Ở Việt Nam kiểm toán đời từ năm 80 hoạt động KTNB đầu năm 90 Sự phát triển mạnh mẽ kiểm tốn nói chung kiểm tốn nội nói riêng tác động lớn đến tính hiệu quả, xu hướng hoạt động doanh nghiệp, đơn vị kinh tế - doanh nghiệp đơn vị kinh doanh có NHTM phải điều chỉnh hoàn thiện hoạt động nhằm xây dựng tổ chức ngày mạnh mẽ hơn, tạo tin cậy cơng chúng để tăng sức cạnh tranh kinh tế Tuy nhiên hoạt động KTNB NHTM thức thực ngân hàng Nhà nước (NHNN) ban hành Quyết định số 37/2006/QĐ-NHNN vào ngày 1/8/2006, yêu cầu ngân hàng phải thành lập phận kiểm toán nội Điều khẳng định mạnh mẽ tầm quan trọng KTNB NHTM Vì lý em định chọn đề tài cho đề án mơn học là: “Hồn thiện tổ chức kiểm toán nội ngân hàng thương mại Việt Nam” Nội dung đề án gồm có: Phần I: Cơ sở lý luận tổ chức KTNB NHTM Việt Nam 1.1 Lý luận chung KTNB 1.2 Lý Luận hệ thống KTNB NHTM 1.3 Kinh ngiệm tổ chức KTNB NHTM giới Phần II: Thực trạng tổ chức KTNB NHTM Việt Nam 2.1 Đặc điểm hệ thống KTNB NHTM Việt Nam 2.2 Thực trạng hoạt động KTNB NHTM Việt Nam Phần III: Giải pháp hoàn thiện tổ chức KTNB NHTM Việt Nam 3.1 Tính tất yếu phương hướng đổi mới, hoàn thiện 3.2 Các giải pháp hoàn thiện Do hạn chế mặt thời gian, khả tiếp cận thực tế nên đề tài em hẳn không tránh thiếu sót, em mong nhận đóng góp ý kiến thầy bạn để đề tài hồn thiện Em xin gửi lời cảm ơn đến GS.TS Nguyễn Quang Quynh hướng dẫn giúp đỡ em hoàn thành đề tài Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Nguyễn Duy Bình PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI Ở VIỆT NAM 1.1 Lý luận chung kiểm toán nội 1.1.1 Khái niệm kiểm toán nội Hiện có nhiều quan điểm khác khái niệm kiểm toán nội giới Theo chuẩn mực hành nghề Kiểm toán nội Viện kiểm tốn viện nội Hoa kỳ ban hành “ Kiểm toán nội chức xác định độc lập, đặt bên tổ chức bên để xem xét, đánh giá hoạt động, coi dịch vụ (sự hỗ trợ) tổ chức” Như vậy, theo định nghĩa trên, kiểm tốn nội loại hình kiểm tốn có tổ chức mà có chức đo lường đánh giá hiệu viecẹ kiemsốt có tổ chức mà chức đo lường đánh giá hiệu việc kiểm soát khác mang tính nội kiểm Kiểm tốn nội phận cấu thành, phận trọng tâm hệ thống kiểm tốn nội bộ, hoạt động theo nguyên tắc kiểm toán Trong “Kiểm toán nội đại - Đánh giá hoạt động hệ thống kiểm soát - tập thể giáo viên đại học kinh tế quốc dân dịch – nxb tài chính” viết: kiểm toán chức thẩm định độc lập thiết lập bên tổ chức để xem xét đánh giá hoạt động tổ chức đó, với tư cách trợ giúp tổ chức Mặc dù có nhiều quan điểm khác nhau, nhiên điểm chung quan điểm đề cập đến khái niệm kiểm toán chức độc lập, tổ chức với vai trò hỗ trợ hoạt động tổ chức 1.1.2 Chức kiểm tốn nội Trên giới, KTNB có lịch sử tồn phát triển 60 năm thừa nhận 165 quốc gia nghề nghiệp mang tính chuyên nghiệp Cùng với phát triển động ngày phức tạp kinh tế, vai trò chức KTNB việc đưa đảm bảo việc đơn vị kiểm soát cách hữu hiệu rủi ro dần công nhận tất khu vực kinh tế công, kinh tế tư nhân tổ chức phi lợi nhuận Chức KTNB thể hoạt động sau: - Thứ nhất, thẩm tra thủ tục kiểm tốn đẻ xác định thích hợp tính ưu việt Mục đích việc thẩm tra tính thích hợp kiểm tốn nội để khẳng định hệ thống kiểm soát nội vận hành đặn có hiệu quả, đáp ứng mục tiêu định trước Việc thẩm tra đẻ phơi bày hành vi gian lận, khơng bình thường gây lãng phí với chất lặp lặp lại nhăm ngăn chặn giảm thiểu chúng - Thứ hai, kiểm tra tính trung thực độ tin cậy thơng tin Kiểm tốn viên nội phải kiểm tra tính trung thực độ tin cậy khơng cua thân thơng tin tài mà hoạt động phương tiện sử dụng để xác định, đo đạc phân loại báo cáo thơng tin Việc kiểm tra hệ thống thơng tin sở để khằng định số sách báo cáo tài chứa dựng thơng tin xác, kịp thời hữu ích - Thứ ba, kiểm tra việc tuân thủ sách, quy định, kế hoạch thủ tục hành Các kiểm toán viên nội phải kiểm tra hệ thống nhằm xác định hoạt độngcủa đơn vị có đảm bảo tn thủ sách thủ tục, luật pháp quy định mà tác động quan trọng tới hoạt động tổ chức Tiếp nối với chức này, số trường hợp phép ủy ban quản trị tối cao, kiểm tốn viên nội đánh giá tính hợp lý ưu tiên sách, quy định, kế hoạch trước đến việc xác định mức đọ tuân thủ - Thứ tư, kiểm tra phương tiện đảm bảo cho tài sản Các kiểm toán viên nội phải kiểm tra phương tiện sử dụng để đảm bảo an toàn cho tài sản nhằm tránh dạng mát khac Mặt khác, kiểm tốn viên nội cần có kiến nghị cho nhà quản lý để phòng ngừa hoạt động bất hợp pháp xâm phạm tài sản đơn vị, tổ chức - Thứ năm, đánh giá việc thực nhiệm vụ hiệu nguồn lực Kiểm toán viên nội phải đánh giá chất lượng thực nhiệm vụ giao Việc thực liên quan đén nhóm nhân viên đơn vị Ở kiểm toán viên nội khơng quan tâm đến việc nhóm hay nhân viên thực công việc họ cách hiệu quả, tiết kiệm mà quan tâm đến việc thực họ có mang lại nhiều lợi nhuận cho doanh nghiệp không? Do công việc (đặc biệt lĩnh vực kỹ thuật) đa dạng tổ chức kinh tế nên để hoàn thành nhiệm vụ trên, phận kiểm toán viên nội phải tuyển chọn người có trình độ nghiệp vụ tương xứng - Thứ sáu, kiểm tra việc tuân thủ mục tiêu đề chương trình hay hoạt động nghiệp vụ Các kiểm tốn viên nội phải kiểm tra hoạt động hay chương trình để xem xét kết thu có phù hợp với mục tiêu đề hay không hoạt động, chương trình có thực theo kế hoạch định khơng Bên cạnh đó, kiểm toán viên nội cần trợ giúp cho người lãnh đạo xây dựng mục tiêu cho chương trình việc xác định xem giả thiết, liệu quan trọng có hợp lý khơng, thơng tin thời có xác có sử dụng khơng hệ thống kiểm tra kiểm sốt có thiết lập hoạt động hay chương trình không - Thứ bảy nghiên cứu, phát hiện, dự báo rủi ro xảy động đơn vị, góp phần ngăn chặn, xử lý rủi ro KTNN tổ chức nội kiểm, am hiểu đặc trưng quản lý hoạt động đơn vị, có điều kiện phải coi trọng nhiệm vụ phát hiện, ngăn ngừa, xử lý rủi ro nhiệm vụ ưu tiên, nhằm đảm bảo ổn định phát triển bền vững - Thứ tám, nhiệm vụ đặc biệt khác lãnh đạo đơn vị giao phó Ngồi chức trực tiếp, kiểm sốt viên nội giao thêm nhiệm vụ có ích cho Ban giám đốc Một số ví dụ nhiệm vụ đặc biệt giao cho kiểm soát viên nội là: điều tra cá nhân, đại diện cho Ban giám đốc giám sát cho thỏa thuận, tham gia vào chương trình đào tạo đơn vị… Như kiểm sốt viên nơi hỗ trợ cho nhà quản lý cấp đệ họ tiến hành công tác quản lý hiệu Các kiểm tốn viên nội ln cố gắng xem xét vấn đề thể thân họ người chủ hộ trực tiếp tìm kiếm chứng cần thiết cho giải pháp vấn đề quản lý Trọng tâm hiệu hiệu cuối quản lý Kiểm toán viên nội cố gắng đại diện cho chủ sở hữu tình hạn chế thời gian sức lực không cho phép chủ sỡ hữu lẫn nhà quản lý có trách nhiệm tiếp xúc trực tiếp với khía cạnh cụ thể đối tượng kiểm tốn Hay nói theo cách khác,chức kiểm toán nội giúp cho nhà quản lý chuyên tâm vào công việc đưa định đắn mà dành phần thời gian sức lực vào cơng việc kiểm tốn nội 1.1.3 Vai trị kiểm toán nội KTNB hoạt động sinh từ yêu cầu quản lý phục vụ cho yêu cầu quản lý KTNB không cung cấp thơng tin xác thực tình hình tài chính, hiệu quả, hiệu phận doanh nghiệp cho nhà quản lý để nhà quản lý đưa định mà cịn góp phần củng cố nề nề nếp kế toán, hoạt động kiểm toán nâng cao lực, hiệu quản lý… - Thứ KTNB góp phần củng cố nếp hoạt động kế tốn, tài nói riêng hoạt động kiểm tốn nói chung Mọi hoạt động, đặc biệt hoạt động tài chính, bao gồm nhiều mối quan hệ đa dạng, luôn biến động cấu thành hàng loạt nghiệp vụ cụ thể Để hoạt động tài đạt mục tiêu hiệu cần phải có định hướng đúng, thực tốt cần phải thường xuyên theo dõi sát nhằm tránh sai sót, lệch lạc ảnh hưởng đến kết hoạt động doanh nghiệp Kế tốn phản ánh thơng tin tài chính, mức độ địi hỏi chuẩn xác hoạt động kế toán lại trở nên quan trọng -Thứ hai, KTNB góp phần nâng cao hiệu quả, lực quản lý Thông qua việc giám sát, theo dõi tuân thủ thực quy định đề hoạt động, KTNB không củng cố nếp hoạt động mà thiếu sót, bất ổn chuỗi hoạt động đơn vị, yếu quy định đề đơn vị, từ giúp cho cấp quản lý có điều chỉnh hoạt động hay nguyên tắc, nhằm nâng cao lực quản lý, hiệu kinh doanh doanh nghiệp 1.2 Lý Luận kiểm toán nội ngân hàng thương mại 1.2.1 Tổ chức kiểm toán nội ngân hàng thương mại Trong từ điển Tiếng Việt, “tổ chức” có nghĩa xếp, bố trí phận để thực chức hay mục tiêu đặt Nói cách khác “tổ chức” hiểu mối quan hệ phận, yêu tố hệ thống KTNB hướng tới việc thu thập chứng để đưa ý kiến tính trung thực, hợp lý thơng tin kinh tế, tính tn thủ sách, chế độ, tính hiệu quả, hiệu hoạt động quản lý Theo đó, tổ chức KTNB hướng tới việc xây dựng mối liên hệ yếu tố cấu thành hệ thống kiểm toán trở thành cấu trúc, chế hoạt động hoàn chỉnh để đặt mục tiêu định KTNB đơn vị Các yếu tố cấu thành KTNB bao gồm: chức kiểm toán, đối tượng kiểm tốn, loại hình kiểm tốn, quy trình kiểm tốn máy KTNB Thứ nhất, chức KTNB NHTM bao gồm: đánh giá cách độc lập tính thích hợp tuân thủ sách, thủ tục, quy trình thiết lập ngân hàng; kiểm tra, rà soát, đánh giá mức độ đầy đủ, tính hiệu hệ thống kiểm tra, kiểm sốt nội Trên sở kết hoạt động kiểm tra, đánh giá, KTNB thực hoạt động tư vấn, tham gia vào q trình xây dựng hồn thiện hệ thống kiểm soát nội Thứ hai, đối tượng KTNB NHTM thực trạng tài chính; hiệu quả, hiệu hoạt động, dự án cụ thể; tính hiệu lực, liên tục hiệu hệ thống kiểm soát nội Thứ ba, phương pháp kiểm toán KTNB NHTM giống với phương pháp áp dụng kiểm toán độc lập Các kỹ thuật áp dụng bao gồm: quan sát, kiểm kê, xác minh, xem xét; đối chiếu văn bản, tài liệu, chế độ, luật lệ; thu thập đánh giá chứng; tính tốn, so sánh, phân tích, kiểm tra máy tính; tổng hợp, lựa chọn thơng tin; dự đốn, dự báo xu hướng, khả năng; kỹ thuật khác kiểm toán viên (KTV) sử dụng trường hợp cụ thể KTV sử dụng riêng rẽ hay kết hợp kỹ thuật, phù hợp với yêu cầu kiểm toán Thứ tư, phần hành KTNB NHTM bao gồm: nghiệp vụ tín dụng, nghiệp vụ giao dịch – ngân quỹ, nghiệp vụ kế toán, nghiệp vụ tốn quốc tế, … Thứ năm, loại hình KTNB NHTM gồm kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm tốn báo cáo tài (BCTC), báo cáo quản trị (BCQT), kiểm tốn cơng nghệ thơng tin Mỗi loại hình KTNB phải có quy trình kiểm tốn tương thích để thực mục tiêu kiểm tốn cụ thể gắn với loại hình Thứ sáu, máy KTNB NHTM sở thực KTNB theo loại hình kiểm tốn theo đối tượng kiểm toán cụ thể Bộ máy KTNB NHTM hệ thống tổ chức KTV nội ngân hàng tự lập theo yêu cầu quản trị nội yêu cầu Quy chế kiểm tốn nội NHNN 1.2.2 Vai trị, chức năng, nhiệm vụ KTNB NHTM Trong quản trị ngân hàng, KTNB có vai trị kép Thứ nhất, KTNB đánh giá độc lập, khách quan mức độ phù hợp cấu quản trị ngân hàng hiệu hoạt động cụ thể có liên quan Thứ hai, họ giữ vai trò tư vấn khuyến nghị biệ pháp hoàn thiện nhằm nâng cao hiệu hoạt động quản trị ngân hàng Thông qua việc đưa đảm bảo quy trình quản trị rủi to, kiểm soát nội quản trị ngân hàng, cơng tác KTNB giữ vai trị quan trọng việc đảm bảo trì hoạt động quản trị ngân hàng có hiệu Vai trị KTNB phụ thuộc vào mức độ phát triển quy trình, cấu quản trị ngân hàng kinh nghiệm KTV nội Thông thường, KTV nội hỗ trợ ngân hàng tốt cách thông báo cho Ban Giám đốc Hội đồng Quản trị biện pháp cần thiết để hoàn thiện thay đổi cần tiến hành cấu tổ chức thiết kế quản trị mà không dừng lại việc đánh giá, xem xét quy trình nghiệp vụ thiết lập có hoạt động hay khơng Vào thời điểm thích hợp mơi trường quản trị tiến gần đến thông lệ quản trị ngân hàng có tổ chức tốt hơn, phát triển KTNB tập trung vào vấn đề như: đánh giá xem cấu, thành phần quản trị ngân hàng có hoạt động đồng tồn ngân hàng dự kiến hay khơng Phân tích mức độ minh bạch cơng tác báo cáo thành phần cấu quản trị ngân hàng; xác định mức độ tuân thủ với quy định quản trị ngân hàng chấp nhận áp dụng Chức KTNB NHTM bao gồm hoạt động kiểm tra, xác minh, đánh giá tư vấn, cụ thể thành nhiệm vụ: 10 PricewaterhouseCoopers Việt Nam (PwC) kiểm toán nội lĩnh vực ngân hàng Việt Nam cho thấy nhiều khó khăn mà ngân hàng phải đối mặt PwC tiến hành khảo sát gần 30 ngân hàng hoạt động Việt Nam bao gồm ngân hàng nước ngoài, ngân hàng liên doanh, ngân hàng cổ phần ngân hàng quốc doanh, 90% ngân hàng hoạt động Việt Nam 10 năm Cuộc khảo sát cấu trúc thành tám lĩnh vực liên quan tới chức kiểm toán nội bao gồm: tổ chức, nhiệm vụ, kỹ kiến thức, đánh giá rủi ro, quy trình kiểm tốn, báo cáo kiểm toán, kiểm soát chất lượng kiểm toán thách thức việc thực Kết khảo sát cho thấy khó khăn lớn mà kiểm tốn nội ngân hàng gặp phải thiếu chiến lược rõ ràng dài hạn cho kiểm toán nội 41% ngân hàng tham gia khảo sát nói họ chưa có quy trình kiểm tốn nội Điều phản ánh thực tế kiểm toán nội lĩnh vực Việt Nam chưa có chuẩn mực hướng dẫn thực hành thức ban hành Kể ngân hàng có qui trình kiểm tốn nội bộ, tính hợp lý đầy đủ qui trình câu hỏi lớn Mặc dù Ngân hàng Nhà nước ban hành hướng dẫn chức kiểm tra, kiểm soát nội ngân hàng Quyết định số 36/2006/QĐ/NHNN ngày 1/8/2008, 78% ngân hàng tham gia khảo sát cho có chồng chéo vai trị trách nhiệm chức kiểm tra, kiểm soát nội kiểm tốn nội Khó khăn thứ hai chất lượng số lượng đội ngũ kiểm toán viên nội chưa mức mong muốn Mặc dù ngân hàng khảo sát có mạng lưới chi nhánh rộng gần 70% ngân hàng nói họ có 20 kiểm tốn viên nội Chỉ có ngân hàng trả lời có 100 kiểm tốn viên nội 27 “Chúng tơi có thảo luận với số ngân hàng hiểu ngân hàng gặp phải khó khăn việc tuyển dụng kiểm tốn viên nội mức lương trả cho kiểm toán viên nội thiếu tính cạnh tranh tương lai phát triển nghề nghiệp kiểm toán viên nội không rõ ràng”, ông Nguyễn Viết Thịnh, Chủ nhiệm cao cấp, Bộ phận Tư vấn PwC Hà Nội cho biết Tín dụng kế tốn hai lĩnh vực mà kiểm toán nội dành nhiều thời gian (tổng cộng 52%) có 7% thời gian kiểm toán nội dành cho lĩnh vực trung tâm thẻ, trung tâm toán nguồn vốn 30% ngân hàng tham gia khảo sát cho biết họ chưa thực kiểm tốn cơng nghệ thơng tin Một vấn đề khơng nhỏ khác việc KTNB chưa tạo tín nhiệm cao bên có liên quan Quan điểm số doanh nghiệp số tư tưởng nhà đầu tư hay nhà quản lý cho rằng, KTNB hoạt động lợi ích riêng doanh nghiệp, chịu chi phối nhà quản lý doanh nghiệp, đó, tính độc lập, khách quan khơng cao, lĩnh vực ngân hàng Các nhà đầu tư, hay khách hàng, đối tác tín dụng cịn nghi ngờ tính độc lập, khả đánh giá khách quan thơng tin tài chính, nghiệp vụ tính tuân thủ ngân hàng Mặt khác, trình độ chun mơn vấn đề mà bên liên quan tỏ lo ngại với hệ thống KTNB mà ngân hàng tận dụng nguồn lực đơn vị cho vị trí KTV nội Thứ tư, khó khăn khơng nhỏ kể đến việc KTV nội cịn thiếu kinh nghiệm làm việc lĩnh vực công nghệ thơng tin Mặc dù ngân hàng có sách đầu tư công nghệ thông tin rõ ràng cho phận KTNB, nhiên hiệu sử dụng hệ thống công nghệ thông tin chưa cao Điều có ngun nhân từ chất q trình đào tạo nhân viên yếu NHTM Việc cập nhật phần mềm công nghệ thông tin phục vụ cho công việc quan trọng, nhiên điều lại chưa trọng nhiều Nhiều chương 28 trình tập huấn, đào tạo cịn mang tính hình thức, lý thuyết hay trở nên lạc hậu so với công nghệ Cuối số vấn đề liên quan đến việc trình bày báo cáo kiểm toán Các ngân hàng chưa ổn định, thống mẫu báo cáo làm sở đánh giá kết hoạt động kiểm toán KTNB Tuy nhiên công việc đơn giản, dễ xử lý Việc xây dựng hệ thống báo cáo chung cho đơn vị, cho ngành phức tạp, địi hỏi người thực phải có trình độ chun mơn cao kiểm tốn ngân hàng, đồng thời cần phải có thời gian nghiên cứu triển khai Mặt khác, hệ thống quản lý rủi ro tín dụng ngân hàng cịn chưa hợp lý, ngồi số ngân hàng lớn lại ngân hàng chưa triển khai hệ thống quản lý rủi ro đại, phù hợp với thực tiễn phát triển ngành ngân hàng PHẦN III: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TRONG NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI Ở VIỆT NAM 3.1 Tính tất yếu phương hướng đổi mới, hoàn thiện 3.1.1 Sự phát triển tất yếu kiểm toán nội Trên giới, kiểm toán nội đời từ lâu phát triển từ sau vụ gian lận tài Cơng ty Worldcom Enron (Mỹ) năm 20002001 đặc biệt Luật Sarbanes-Oxley Mỹ đời năm 2002 Luật quy định công ty niêm yết thị trường chứng khoán Mỹ phải báo cáo hiệu hệ thống kiểm sốt nội cơng ty Trong hoạt động kiểm toán độc lập giới hạn việc kiểm tra báo cáo tài (mức độ trung thực hợp lý), hoạt động kiểm tốn nội khơng bị giới hạn phạm vi công ty, từ mua hàng, sản xuất, bán hàng đến quản lý tài chính, nhân hay cơng nghệ thơng tin Mục đích kiểm tốn nội phục vụ cho cơng tác quản lý doanh nghiệp, cho đối tác bên 29 ngồi Kiểm tốn nội khơng đánh giá yếu hệ thống quản lý mà đánh giá rủi ro ngồi cơng ty Kiểm tốn nội đem lại cho doanh nghiệp nhiều lợi ích Đây cơng cụ giúp phát cải tiến điểm yếu hệ thống quản lý doanh nghiệp Thông qua công cụ này, ban giám đốc hội đồng quản trị kiểm sốt hoạt động tốt hơn, quản lý rủi ro tốt hơn, tăng khả đạt mục tiêu kinh doanh Một doanh nghiệp có kiểm tốn nội làm gia tăng niềm tin cổ đông, nhà đầu tư thị trường chứng khoán hệ thống quản trị Các thống kê giới cho thấy cơng ty có phịng kiểm tốn nội thường có báo cáo hạn, báo cáo tài có mức độ minh bạch xác cao, khả gian lận thấp cuối hiệu sản xuất kinh doanh cao so với cơng ty khơng có phịng kiểm tốn nội 3.1.2 Tính tất yếu phương hướng hồn thiện kiểm tốn nội ngân hàng thương mại Việt Nam NHTM loại hình doanh nghiệp, việc phát triển KTNB NHTM hoàn toàn tự nhiên giống phát triển tất yếu KTNB doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực khác Hoạt động KTNB NHTM vô quan trọng Đất nước đà phát triển, hoạt động tín dụng đóng vai trị then chốt việc cung cấp nguồn vốn cho hoạt động đầu tư phát triển Cùng với phát triển kinh tế, quy mô hoạt động ngân hàng ngày càn mở rộng Vốn hoạt động ngân hàng ngày lớn, dịch vụ mà ngân hàng cung cấp ngày đa dạng, phức tạp Để quản lý tất hoạt động điều hành hoạt động tiến hành cách có hiệu khơng đơn giản, hoạt động KTNB thực cần thiết cho việc nâng cao hiệu quản lý, hiệu dịch vụ ngân hàng 30 Với tham gia ngày nhiều ngân hàng, khách hàng có ngày nhiều lựa chọn việc sử dụng dịch vụ tín dụng, tiết kiệm, chuyển khoản,… cung cấp ngân hàng, ngày ngân hàng phải cạnh tranh với nhiều Việc trì phận KTNB NHTM đảm bảo cho tính trung thực thơng tin tài chính, hiệu quản lý hoạt động Khách hàng có nhiều lựa chọn họ lựa chon ngân hàng có thơng tin tài mà họ cho đáng tin cậy, hiệu hoạt động tốt Do nói KTNB giúp nâng cao khả cạnh tranh ngân hàng Với tình hình phát triển nay, ngân hàng tiến trình cổ phần hóa Việc trì phận KTNB hiệu tăng mức độ tín nhiệm nhà đầu tư với ngân hàng, từ họ định đầu tư vào ngân hàng Mặt khác xu hội nhập cảu Việt Nam, việc gia nhập tổ chức kinh tế, thương mại giới, tiêu biểu WTO việc trì hoạt động KTNB NHTM đòi hỏi ràng buộc Hơn với việc hội nhập việc ngân hàng nước ngồi tham gia hoạt động Việt Nam, từ ngân hàng cạnh tranh mạnh mẽ Cùng với hoạt động đầu tư nhà đầu tư nước vào ngân hàng Đây nguồn huy động vốn xem quan trọng Xu hướng năm tới đây, ngân hàng ý thức tầm quan trọng KTNB Việc phát triển KTNB NHTM điều tất yếu Tuy nhiên để hoạt động có hiệu quả, thực mang lại lợi ích cho nhà quản lý? Để làm điều phận KTNB cần xây dựng cách có hệ thống, sở pháp luật kiểm tốn nói chung, KTNB nói riêng Hoạt động KTNB cần phải dựa chuẩn mực chung, quy định riêng đơn vị, với hỗ trợ đắc lực hệ thống công nghệ thông tin Hoạt động KTNB cần thực KTV chuyên nghiệp, lành nghề, đồng thời am hiểu hoạt động ngân hàng 31 3.2 Các giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội ngân hàng thương mại Việt Nam 3.2.1 Giải pháp từ phía Nhà nước Ngân hàng Nhà nước Điều 41 theo luật tổ chức tín dụng qui định: ''tổ chức tín dụng phải lập hệ thống kiểm tra, kiểm toán nội thuộc máy điều hành, giúp Tổng Giám đốc ( Giám đốc) điều hành thơng suốt, an tồn pháp luật hoạt động nghiệp vụ tổ chức tín dụng '' Điều 42 luật tổ chức tín dụng qui định kiểm tra nội bộ:''Các tổ chức tín dụng phải thường xuyên kiểm tra chấp hành pháp luật qui định nội bộ, kiểm tra hoạt động nghiệp vụ tất lĩnh vực '' Điều 43 luật tổ chức tín dụng qui định kiểm tốn nội bộ:'' Các tổ chức tín dụng phải kiểm toán hoạt động nghiệp vụ thời kỳ, lĩnh vực nhằm đánh giá xác kết hoạt động kinh doanh thực trạng tài '' Nghị định số 49/2000/NĐCP ngày 12/09/2000 Chính phủ tổ chức hoạt động ngân hàng thương mại, Quyết định số 12/2001/QĐNHNN ngày 20/02/2001 quy định “Ngân hàng thương mại, phải lập hệ thống kiểm tra, kiểm toán nội chuyên trách ” Qua số điều luật tổ chức tín dụng văn luật ta thấy quan tâm tới kiểm toán nội số bất cập : Theo qui định luật tổ chức tín dụng hoạt động kiểm toán nội kiểm toán hoạt động nghiệp vụ nhằm đánh giá xác kết hoạt động kinh doanh thực trạng tài Như theo qui định kiểm tốn nội dừng lại kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn tn thủ mà chưa nhắc tới kiểm toán hoạt động 32 Điều chưa đủ mặt lý thuyết thực tiễn theo viện nghiên cứu kiểm tốn nội quốc tế kiểm tốn nội nói riêng kiểm tốn nói chung khơng thực kiểm tốn tn thủ, kiểm tốn báo cáo tài mà cịn thực kiểm tốn hoạt động tức kiểm tốn đánh giá tính hiệu quả, tác dụng phương án sản xuất kinh doanh Chính quy định chưa đủ luật làm cho kiểm tốn nội chưa có đủ sở pháp lý để thực cán kiểm tốn nội ngân hàng thương mại nhận thức vấn đề Cũng theo qui định luật văn luật ảnh hưởng tới mơ hình tổ chức Ngân hàng thương mại Như việc thiết lập hệ thống kiểm tra, kiểm toán nội Ngân hàng thương mại có xu hướng chia làm hai phận nhỏ: Bộ phận kiểm tra phận kiểm tốn nội Bộ phận kiểm tra thơng thường kiểm tra hoạt động liên quan đến tài sản có nghiệp vụ tín dụng, bảo lãnh, cho vay Bộ phận kiểm tốn thơng thường kiểm tra hoạt động tài Nhìn chung việc phân chia chức nhiệm vụ hai phận thường không phân định rõ ràng gây nên chồng chéo, số lĩnh vực hoạt động kinh doanh Ngân hàng bị bỏ trống không kiểm tra đánh gía, điều người nghiên cứu quan tâm tâm huyết hoạt động kiểm toán nói chung kiểm tốn nội nói riêng kiến nghị số viết tạp chí chuyên ngành nhà nghiên cứu đề xuất ý kiến khơng nên có phân chia mà nên thống cách gọi phận kiểm tra- kiểm toán nội kiểm toán nội Việc qui định ngân hàng thương mại phải xây dựng phận kiểm toán nội nhiên lại chưa có chuẩn mực kiểm tốn nội bộ, điều làm cho kiểm toán nội nói chung kiểm tốn nội Ngân hàng nói riêng chưa có sở chuẩn mực cần thiết để áp dụng 3.2.2 Các giải pháp từ phía ngân hàng thương mại 33 Về văn hướng dẫn, ngân hàng cần ban hành văn hướng dẫn cho đảm bảo số lượng chất lượng Điều tạo sở pháp lý cho phịng kiểm tra kiểm tốn nội chi nhánh hoạt động, có hoạt động kiểm tra kiểm toán chi nhánh có điều kiện để nâng cao chất lượng hiệu hoạt động Trong văn hướng dẫn nên quy định điều kiện khung cho kiểm toán nội như: + Ban lãnh đạo phải soạn thảo nội quy quy định cấu tổ chức quy trình vận hành phân cấp theo thẩm quyền Nội quy phải giúp cho kiểm tốn theo để tiến hành cơng việc kiểm tốn + Cần ban hành văn nêu lên điều kiện khung cho kiểm toán nội quy định mục tiêu, nhiệm vụ, trách nhiệm, địa vị mặt tổ chức, quyền hạn, nghĩa vụ báo cáo người làm công tác kiểm tốn nội theo ngun tắc bản, ngồi phải quy định rõ thẩm quyền trách nhiệm Kiểm toán trưởng, để đảm bảo điều kiện khung thực nghiêm túc cần phải có chế kiểm tra theo định kỳ + Nên quy định theo chức tư vấn cho kiểm toán nội văn hướng dẫn để hoạt động kiểm toán nội thực đầy đủ chức Về việc quy định hạn mức thiết lập hệ thống quản lý rủi ro Hiện nhiều NHTM Việt Nam, chưa có quy định riêng hệ thống hạn mức cho riêng mìn, mà thực việc đảm bảo an toàn vốn theo quy định Ngân hàng Nhà nước QĐ297 thống đốc Ngân hàng Nhà nước ban hành chung cho tất Tổ chức Tín dụng Theo em NHTM cần ban hành cho hệ thống hạn mức vừa chi tiết cụ thể : +Hạn mức cho vay tối đa với khách hàng 34 +Hạn mức sử dụng tối đa nguồn vốn ngắn hạn vay trung, dài hạn… Các hạn mức nàyphải xây dựng dựa tình hình vốn tự có chi nhánh, nhằm đảm bảo cho hoạt động hệ thống tránh rủi ro hạn mức cần xây dựng cho không vi phạm theo quy định Ngân hàng Nhà nước nói chung QĐ 297 Ngân hàng Nhà nước nói riêng Phải thiết lập hệ thống quản lý rủi ro để nhận biết điều tiết rủi ro, công việc quan trọng giúp giảm thiểu rủi ro xảy cho ngân hàng Khi hệ thống ngân hàng, có hệ thống hạn mức thiết lập hệ thống chế rủi ro có nghĩa xây dựng chế kiểm soát nhằm ngăn ngừa rủi ro hoạt động kinh doanh điều tạo mơi trường mạnh cho kiểm tốn nội để đạt hiệu cao Về nhân lực phận KTNB, Ban Giám đốc cần quan tâm đến cơng tác đào tạo để KTV có kiến thức chuyên môn cập nhập để đảm bảo KTV nội ln có trình độ nghiệp vụ phù hợp với bước phát triển trong trình hoạt động kinh doanh kiểm toán Như Kiểm tốn viên thực cơng việc cách hiệu đạt chất lượng cao Việc đào tạo Kiểm toán viên nội phải tiến hành lĩnh vực: + Kiến thức chung nghiệp vụ Ngân hàng + Kiến thức luật + Kiến thức chuyên mơn lĩnh vực kiểm tốn + Kiến thức tin học ngoại ngữ + Kỹ kiểm toán Khi KTV đạt kiến thức cần có hình thức ghi nhận cấp giấy chứng nhận hay chứng cho Kiểm toán viên đạt yêu cầu Như 35 Kiểm tốn viên thấy coi trọng người thừa nhận trình độ nghề nghiệp yếu tố giúp KTV nội yêu nghề thực tốt cơng việc Ngồi cơng tác đào tạo ban lãnh đạo, cịn cần phải có sách khuyến khích KTV nội có hình thức khen thưởng KTV hồn thành tốt nhiệm vụ từ tạo phong trào làm việc hiệu chất lượng hoạt động kiểm toán nội bộ, kiểm toán nội mà hoạt động hiệu chất lượng giúp cho ngân hàng phát triển ổn định lâu dài Về tính độc lập KTV nội Bộ phận KTNB phải đảm bảo độc lập, KTNB chịu đạo Ban giám đốc , không chịu đạo khác việc tổ chức thực kiểm toán KTV nội phải thực nghiệp vụ cách tự chủ độc lập KTV nội không chịu đạo chi phối đến việc lập báo cáo kiểm toán đánh giá kết kiểm toán Phải đảm bảo phân tách chức không giao cho nhân viên kiểm tốn nội thực nhiệm vụ khơng thuộc chức nhiệm vụ KTV nội 36 37 KẾT LUẬN Có thể khẳng định KTNB nhu cầu hoạt động tất yếu doanh nghiệp nói chung NHTM nói riêng Điều ngày khẳng định rõ nét nước vận hành kinh tế theo chế thị trường nước ta Yêu cầu ngày cao chất lượng thông tin, đặc biệt thông tin kết hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị kinh tế động lực cho phát triển kiểm toán nội Mặc dù KTNB áp dụng Việt Nam khoảng 10 năm đóng góp vai trò quan trọng hoạt động ngân hàng, giúp ngân hàng bảo đảm an tồn hoạt động - nghề rủi ro Bên cạnh vai trị đó, quy trình thực cơng tác KTNB nảy sinh khơng vấn đề xúc Trong viết này, với giới hạn trình độ với hạn chế tài liệu tham khảo, em đề cập khía cạnh nhỏ cơng tác kiểm toán nội ngân hàng, theo em viết có tác dụng quan trọng nêu lên chất kiểm toán nội ngân hàng thương mại, thực trạng hoạt động, thuận lợi khó khăn việc tổ chức KTNB NHTM Việt Nam, sở em đưa số giải pháp khắc phục khó khăn Đề tài viết lĩnh vực mẻ, em hy vọng viết đóng góp phần nâng cao hiệu hoạt động KTNB doanh nghiệp nói chung NHTM Việt Nam nói riêng Em mong nhận ý kiến đóng góp, thảo luận từ phía thầy cơ, bạn để viết thêm hoàn chỉnh 38 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO - Quyết định 37/2006 QĐ-NHNN, ban hành ngày 01/08/2006 Thống đốc NHNN quy định việc thành lập KTNB tổ chức tín dụng - Kiểm toán nội đại - Đánh giá hoạt động hệ thống kiểm soát - tập thể giáo viên đại học kinh tế quốc dân dịch – nxb tài - Giáo trình Kiểm tốn tài – Gs.Ts Nguyễn Quang Quynh, Ts Ngơ Trí Tuệ - Nxb Đại học Kinh tế quốc dân - Giáo trình kiểm toán hoạt động – Gs.Ts Nguyễn Quang Quynh – Nxb Đại học kinh tế quốc dân - Tạp chí kiểm tốn 39 TIÊU ĐỀ LỜI NĨI ĐẦU PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI Ở VIỆT NAM 1.1 Lý luận chung kiểm toán nội 1.1.1Khái niệm kiểm toán nội 1.1.2 Chức kiểm tốn nội 1.1.3 Vai trị kiểm tốn nội 1.2 Lý Luận kiểm toán nội ngân hàng thương mại 1.2.1 Tổ chức kiểm toán nội ngân hàng thương mại 1.2.2 Vai trò, chức năng, nhiệm vụ KTNB NHTM 1.2.3 Mục tiêu tổ chức KTNB NHTM 1.3 Bài học kinh nghiệm tổ chức KTNB số nước giới 1.3.1 Phạm vi KTNB NHTM 1.3.2 Kiểm toán nội chức tư vấn 1.3.3 Mục tiêu nhiệm vụ kiểm toán nội 1.3.4 Nguyên tắc hoạt động kiểm toán nội 1.3.5 Các thủ tục kiểm toán 1.3.6 Quản lý phận kiểm toán nội PHẦN II: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI Ở VIỆT NAM 2.1 Đặc điểm tổ chức kiểm toán nội ngân hàng thương mại Việt Nam 2.1.1 Mục tiêu kiểm toán nội 2.1.2 Các nguyên tắc kiểm toán nội 2.1.3 Phương pháp thực kiểm toán nội 2.1.4 Bộ máy kiểm toán nội 2.1.5 Tiêu chuẩn người làm cơng tác kiểm tốn nội 2.1.6 Phạm vi kiểm toán nội 2.1.7 Trách nhiệm quyền hạn kiểm toán nội 2.2 Thực trạng tổ chức kiểm toán nội ngân hàng thương mại Việt Nam 2.2.1 Tình hình chung 2.2.2 Các thuận lợi tổ chức kiểm toán nội ngân hàng thương mại Việt Nam 2.2.3 Một số khó khăn tổ chức kiểm tốn nội ngân hàng thương mại Việt Nam PHẦN III: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI Ở VIỆT NAM 40 TRANG 3 8 11 12 13 13 14 14 16 16 17 17 17 18 18 19 20 20 21 22 22 24 26 29 3.1 Tính tất yếu phương hướng đổi mới, hoàn thiện 3.1.1 Sự phát triển tất yếu kiểm tốn nội 3.1.2 Tính tất yếu phương hướng hồn thiện kiểm tốn nội ngân hàng thương mại Việt Nam 3.2 Các giải pháp hồn thiện tổ chức kiểm tốn nội ngân hàng thương mại Việt Nam 3.2.1 Giải pháp từ phía Nhà nước Ngân hàng Nhà nước 3.2.2 Các giải pháp từ phía ngân hàng thương mại KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 41 29 29 30 31 31 33 37 38 ... CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI Ở VIỆT NAM 2.1 Đặc điểm tổ chức kiểm toán nội ngân hàng thương mại Việt Nam 2.1.1 Mục tiêu kiểm toán nội 2.1.2 Các nguyên tắc kiểm toán nội 2.1.3... lần PHẦN II: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI Ở VIỆT NAM 2.1 Đặc điểm tổ chức kiểm toán nội ngân hàng thương mại Việt Nam 17 Ở Việt Nam hệ thống KTNB NHTM thức... THƯƠNG MẠI Ở VIỆT NAM 1.1 Lý luận chung kiểm toán nội 1.1.1Khái niệm kiểm toán nội 1.1.2 Chức kiểm tốn nội 1.1.3 Vai trị kiểm toán nội 1.2 Lý Luận kiểm toán nội ngân hàng thương mại 1.2.1 Tổ chức kiểm