Đang tải... (xem toàn văn)
KiÓm to¸n nhµ níc KiÓm to¸n nhµ n−íc B¸o c¸o tæng kÕt ®Ò tµi nghiªn cøu hoµn thiÖn quy tr×nh kiÓm to¸n chi ng©n s¸ch ®èi víi ®¬n vÞ hµnh chÝnh sù nghiÖp thùc hiÖn kho¸n chi chñ nhiÖm ®Ò tµi trÞnh ngä[.]
Kiểm toán nhà nớc _ Báo cáo tổng kết đề tài nghiên cứu hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khoán chi chủ nhiệm đề tài trịnh ngọc sơn Hà Nội - 2003 Phần mở đầu Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Việc quản lý, sử dụng có hiệu nguồn lực vấn đề đặt quốc gia; điều đòi hỏi quốc gia phải sử dụng nhiều công cụ khác kiểm tra, kiểm soát tài Nhà nớc mà trọng tâm ngân sách nhà nớc (NSNN), Kiểm toán Nhà nớc (KTNN) đóng vai trò quan trọng + Những năm gần đây, chủ trơng khoán chi hành chính, nghiệp đợc đặt nh giải pháp để nâng cao hiệu sử dụng nguồn kinh phí thuộc NSNN, đảm bảo cho việc sử dụng nguồn lực tài Nhà nớc hiệu quả, tiết kiệm + Điều đặt cho quan KTNN phải thực nhiệm vụ kiểm toán đơn vị thực khoán chi để mặt đảm bảo tính tuân thủ pháp luật chi tiêu ngân sách, mặt khác phản ánh tính thực việc khoán chi Hàng năm, KTNN thực kiểm toán chi ngân sách đơn vị khoán chi chiếm tỷ trọng ngày lớn nhng cha có quy trình cụ thể Vấn đề đặt quy trình kiểm toán chi NSNN điều kiện khoán chi nh nào? Quy trình kiểm toán NSNN ban hành điều kiện cha áp dụng chế khoán chi nên có nhiều điểm không phù hợp áp dụng vào kiểm toán đơn vị hành nghiệp thực khoán chi Vì vậy, việc nghiên cứu cách kỹ lỡng sở lý luận thực để hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khoán chi yêu cầu xúc Vì lý trên, đề tài: "Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khoán chi yêu cầu đòi hỏi cấp thiết quan KTNN kiểm toán viên Đề tài đà đợc đa vào danh mục đề tài khoa học cấp KTNN năm 2003 Mục tiêu nghiên cứu đề tài + Làm rõ cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khoán chi; sở lý luận thực tiễn để xây dựng quy trình kiểm toán chi ngân sách điều kiện khoán chi + Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách điều kiện đơn vị hành thực khoán chi + Đề xuất điều kiện giải pháp để thực kiểm toán chi ngân sách điều kiện khoán chi Đối tợng phạm vi nghiên cứu đề tài - Đối tợng nghiên cứu đề tài: + Cơ chế tài với đơn vị hành nghiệp thực khoán chi, + Nội dung, trình tự, phơng pháp kiểm toán chi áp dụng đơn vị thực khoán chi - Phạm vi nghiên cứu Đề tài giới hạn việc kiểm toán báo cáo tài kiểm toán tuân thủ đơn vị hành nghiệp thực khoán chi Vấn đề kiểm toán hoạt động giới hạn việc xem xét mục đích, sở việc khoán chi đơn vị hành nghiệp Phơng pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng kết hợp phơng pháp nh: phơng pháp logic; phơng pháp phân tích tổng hợp trình nghiên cứu Đề tài sử dụng phổ biến phơng pháp nghiên cứu, khảo sát kinh nghiệm thực tế để xây dựng quy trình cho phù hợp Nội dung kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận, đề tài đợc chia thành chơng: Chơng Cơ sở lý luận khoán chi hành nghiệp quy trình kiểm toán chi ngân sách với đơn vị thực khoán chi Chơng Thực trạng quy trình kiểm toán chi ngân sách áp dụng đơn vị hành nghiệp thực khoán chi Chơng Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khoán chi Chơng I Cơ sở lý luận khoán chi hành chính, nghiệp kiểm toán chi NSNN đơn vị thực khoán chi 1.1 Đơn vị hành nghiệp vấn đề khoán chi 1.1.1 Khái niệm phân loại đơn vị hành nghiệp 1.1.1.1 Khái niệm phân loại quan hành nhà nớc Bộ máy Nhà nớc chỉnh thể thống nhất, đợc tạo thành quan Nhà nớc Theo Hiến pháp năm 1992 quan Nhà nớc nớc ta bao gồm: Các quan quyền lực nhà nớc, quan hành nhà nớc quan t pháp Đề tài sâu trình bày quan hành nhà nớc loại quan cã sè l−ỵng chiÕm tØ träng chđ u hƯ thống quan Nhà nớc đối tợng chủ yếu khoán chi hành tự chủ tài theo chế đơn vị nghiệp có thu Các quan hành nhà nớc quan Nhà nớc quản lý chung lĩnh vực công tác, có nhiệm vụ chấp hành luật pháp đạo thực chủ trơng, sách kế hoạch Nhà nớc, bao gồm Chính phủ, Bé c¬ quan ngang bé, c¬ quan thc ChÝnh phđ, Uỷ ban nhân dân cấp quan chuyên môn thuộc Uỷ ban nhân dân (Nguồn 14) Hệ thống quan hành nhà nớc phận cấu thành máy nhà nớc, tham gia vào hệ thống trị có nhiệm vơ thi hµnh qun lùc nhµ n−íc mµ thĨ quyền hành pháp Để thi hành pháp luật quan thuộc máy hành nhà nớc theo quy định pháp luật có quyền lập quy qun hµnh chÝnh - Qun lËp quy lµ qun ban hành văn pháp quy dới luật để cụ thể hoá luật, nhằm điều chỉnh quan hệ kinh tế - xà hội thuộc phạm vi quyền hành pháp - Qun hµnh chÝnh lµ qun tỉ chøc máy cai quản để tổ chức, điều hành hoạt động kinh tế - xà hội đa pháp luật vào đời sống, nhằm giữ gìn trật tự, an ninh xà hội phục vụ lợi ích công dân, bảo đảm dân sinh, giải vấn đề xà hội sử dụng hiệu nguồn tài công sản để phát triển đất nớc cách có hiệu Nh quan hành nhà nớc đơn vị, tổ chức máy nhà nớc đợc thành lập để thực thi quyền hành pháp, trực tiếp đa pháp luật, đờng lối sách, chủ trơng, kế hoạch Nhà nớc vào sống Các quan hành có đặc điểm sau: - Cơ quan hành nhà nớc mang tính quyền lực nhà nớc để thực nghĩa vụ hành chính, có quyền thay mặt Nhà nớc sử dụng phơng tiện hành pháp hành theo luật định để thực nghĩa vụ bắt buộc thi hành định Nhà nớc, đợc Nhà nớc bảo đảm toàn kinh phí hoạt động; - Các quan hành nhà nớc thẩm quyền chung quan quyền lực nhà nớc thành lập, chịu trách nhiệm báo cáo trớc quan quyền lực nhà nớc cấp Các quan hành nhà nớc thẩm quyền riêng không quan quyền lực nhà nớc trực tiếp lập ra, nhng theo nguyên tắc phải chịu giám sát quan quyền lực nhà nớc cấp; - Trong phạm vi thẩm quyền pháp luật quy định, quan hành nhà nớc hoạt động mang tính thờng xuyên, liên tục tơng đối ổn định để đáp ứng diễn biến đa dạng, phức tạp hoạt động quản lý nhà nớc; - Các quan hành nhà nớc hệ thống có số lợng quan nhiều hệ thống quan Nhà nớc, có mối liên hệ tạo thành hệ thống thứ bậc chặt chẽ, thống từ trung ơng xuống sở chịu lÃnh đạo thống Chính phủ - Cơ quan hành nhà nớc cao - Nguyên tắc tổ chức hệ thống quan hành nhà nớc tập trung dân chủ kết hợp quản lý theo ngành theo lÃnh thổ Cơ quan hành Nhà nớc đợc phân loại theo nhiều khác nhau, nh: Vị trí hệ thống máy hành chính; tính chất thẩm quyền quan hành Nhà nớc; pháp lý để thành lập; trình tự thành lập; hình thức tổ chức chế độ giải công việc ; hai phân loại phân theo vị trí hệ thống máy hành phân theo tích chất thẩm quyền quan hành Theo vị trí hệ thống máy hành chính, quan hành Nhà nớc đợc phân chia nh− sau: (1) ChÝnh phđ n−íc Céng hoµ x· hội chủ nghĩa Việt Nam quan chấp hành Quốc hội quan hành nhà nớc cao Chức quyền hạn Chính phủ thực luật nghị Quốc hội, pháp lệnh nghị Uỷ ban th−êng vơ Qc héi; thèng nhÊt viƯc qu¶n lý thùc hoạt động quản lý nhà nớc phạm vi toàn quốc; có quyền ban hành văn pháp quy; tổ chức máy hành nhà nớc quản lý nhân máy (2) Bộ, quan ngang quan thuộc Chính phủ quan hành nhà nớc Trung ơng Bộ quan ngang có chức quyền hạn thi hành Hiến pháp, pháp luật, văn Chính phủ; quyền ban hành văn pháp quy tổ chức thực quản lý nhà nớc ngành lĩnh vực công tác phạm vi nớc (3) Uỷ ban nhân dân cấp quyền địa phơng quan chuyên môn thuộc Uỷ ban nhân dân quan hành nhà nớc địa phơng Uỷ ban nhân dân có trách nhiệm tổ chức thi hành Hiến pháp, pháp luật, văn quan nhà nớc cấp trên, Nghị Hội đồng nhân dân, có quyền ban hành văn pháp quy tổ chức thực hoạt động quản lý nhà nớc phạm vi địa phơng (đơn vị hành lÃnh thổ) Các quan chuyên môn thuộc Uỷ ban nhân dân cấp quan hành nhà nớc thực chức quản lý nhà nớc ngành lĩnh vực công tác phạm vi địa phơng Theo tính chất thẩm quyền, quan hành nhà nớc đợc phân chia thành quan hành thẩm quyền chung quan hành thẩm quyền riêng Các quan hành thẩm quyền chung quan quản lý chung lĩnh vực, ngành phạm vi nớc phạm vi địa phơng, bao gồm: Chính phủ Uỷ ban nhân dân cấp Các quan hành thẩm quyền riêng quan quản lý theo ngành lĩnh vực phạm vi nớc phạm vi địa phơng, bao gồm: Bộ, quan ngang Trung ơng quan chuyên môn thuộc Uỷ ban nhân dân cấp (các sở, ban, ngành ) 1.1.1.2 Khái niệm phân loại đơn vị nghiệp Có nhiều cách khác để giải nghĩa thuật ngữ nghiệp nh (1) Toàn thể việc làm có quan hệ chặt chẽ với nhau, có lợi ích lớn lâu dài; (2) Toàn thể việc thực theo quy mô lớn thời gian dài nhằm mét mơc ®Ých quan träng mét chÝnh nghÜa thóc đẩy; (3) Những ngành nghề không thuộc ngành sản xuất vật chất (Nguồn 14) Theo nghĩa thứ đơn vị nghiệp đơn vị hoạt động ngành nghề ngành sản xuất vật chất với chức nhiệm vụ cung cấp dịch vụ công, nhằm đáp ứng nhu cầu thiết yếu xà hội, không mục đích lợi nhuận Tuy nhiên thực tế lĩnh vực sản xuất vật chất có đơn vị nghiệp nh đơn vị nghiệp thuỷ lợi, giao thông ; đơn vị đợc gọi đơn vị nghiệp kinh tế, có chức nhiệm vụ cung cấp dịch vụ phục vụ cho ngành sản xuất vật chất lĩnh vực mà đảm nhận, nhng không trực tiếp sản xuất cung cấp hàng hoá cho xà hội, nh nghiệp thuỷ lợi cung cấp dịch vụ tới tiêu phục vụ cho ngành trồng trọt, nghiệp giao thông cung cấp dịch vụ tu, bảo dỡng cầu đờng phục vụ cho ngành giao thông Nh để nhận biết đơn vị nghiệp chức nhiệm vụ chủ yếu nó: Thực dịch vụ công Ngoài theo quy định hành đơn vị nghiệp đợc phép tổ chức sản xuất, kinh doanh phạm vi định đợc pháp luật cho phép Các hoạt động sản xuất kinh doanh không ảnh hởng đến việc thực chức nhiệm vụ đơn vị, mà có tác dụng hỗ trợ đơn vị hoàn thành chức nhiệm vụ nâng cao thu nhập cho ngời lao động đơn vị Một cách nhận biết khác đơn vị nghiệp phân biệt với quan hành Nhà nớc Đơn vị nghiệp quan hành nhà nớc có khác rõ ràng chức nhiệm vụ Trong tổ chức máy quan hành Nhà nớc cấp đơn vị có chức quản lý hành nhà nớc, thờng có đơn vị nghiệp; đơn vị nghiệp thực chức năng, nhiệm vụ nghiên cứu, đào tạo, y tế, giáo dục, văn hoá Mỗi đơn vị nghiệp Nhà nớc thành lập thuộc trực thuộc quan hành nhà nớc định, nh bệnh viện thuộc trực thuộc Bộ Y tế Sở Y tế ; trờng học thuộc trực thuộc Bộ Giáo dục Đào tạo Sở Giáo dục Đào tạo Vì thuật ngữ đơn vị nghiệp thờng đợc dùng ghép với thuật ngữ quan hành thành đơn vị hành nghiệp văn quản lý Nhà nớc Nh nói đơn vị nghiệp tổ chức có chức nhiệm vụ thực dịch vụ công nhằm bảo đảm nhu cầu thiết yếu xà hội, không mục tiêu lợi nhuận Trong kinh tế thị trờng, dịch vụ công không quan Nhà nớc thực mà tổ chức t nhân tham gia Hiện nớc ta có đơn vị nghiệp Nhà nớc đơn vị nghiệp t nhân Theo xu hớng cải cách nay, Nhà nớc chủ trơng khuyến khích t nhân tham gia vào lĩnh vực hoạt động nghiệp nhằm xà hội hoá lĩnh vực nghiệp, giảm bớt gánh nặng cho Nhà nớc; ngày có nhiều đơn vị nghiệp t nhân tổ chức, nh tr−êng häc t−, bƯnh viƯn t− Trong ph¹m vi nghiên cứu đề tài đề cập đến đơn vị nghiệp Nhà nớc thành lập Các đơn vị nghiệp Nhà nớc có đặc điểm chủ yếu sau: - Chức nhiệm vụ đơn vị nghiệp nhà nớc tổ chức hoạt động nghiệp mang tính phục vụ, không mục đích lợi nhuận, nhằm đảm bảo lợi ích chung cho xà hội - Các đơn vị nghiệp Nhà nớc có số lợng lớn, hoạt động hầu hết lĩnh vực đời sống xà hội, nh y tế, giáo dục, văn hoá, khoa học, đảm bảo xà hội lĩnh vực kinh tế (đó đơn vị nghiệp kinh tế) Theo thống kê sơ nớc có khoảng 106.500 đơn vị hành nghiệp, đơn vị nghiệp có thu khoảng 41.400 đơn vị, chiếm khoảng 40% - Các đơn vị nghiệp đợc Nhà nớc đảm bảo toàn kinh phí hoạt động hỗ trợ phần kinh phí không hỗ trợ kinh phí, tuỳ thuộc vào đơn vị có nguồn thu từ hoạt động nghiệp hay không Các đơn vị nghiệp đợc phân loại theo lĩnh vực, ngành nghề theo nguồn tài để hoạt động Theo lĩnh vực, ngành đảm nhận, đơn vị nghiệp đợc phân chia thành: Các đơn vị nghiệp giáo dục - đào tạo, nghiệp kinh tÕ, sù nghiÖp y tÕ, sù nghiÖp khoa häc, nghiệp văn hoá - thông tin, nghiệp thể dục - thể thao Theo nguồn tài chính, đơn vị nghiệp đợc phân chia thành loại: - Các đơn vị nghiệp thu: Là đơn vị nguồn thu nghiệp đợc ngân sách nhà nớc đảm bảo toàn kinh phí hoạt động - Các đơn vị nghiệp có thu: Là đơn vị có nguồn thu nghiệp bảo đảm đợc toàn phần chi phí hoạt động thờng xuyên đơn vị Trong đơn vị nghiệp có thu lại đợc phân loại: + Các đơn vị nghiệp tự đảm bảo toàn chi phí hoạt động thờng xuyên: Là đơn vị có nguồn thu nghiệp bảo đảm đợc toàn chi phí hoạt động thờng xuyên, ngân sách nhà nớc cấp kinh phí bảo đảm hoạt động thờng xuyên đơn vị + Các đơn nghiệp tự bảo đảm phần chi phí hoạt động thờng xuyên: Là đơn vị có nguồn thu nghiệp cha tự trang trải đợc toàn chi phí hoạt động thờng xuyên, ngân sách nhà nớc cấp phần kinh phí bảo đảm hoạt động thờng xuyên cho đơn vị 1.1.2 Khái quát chế tài đơn vị hành nghiệp Cơ chế tài đơn vị hành nghiệp bao gồm nhiều nội dung nh: Đối tợng áp dụng chế, hình thức quản lý Nhà nớc, nguồn tài chính, nội dung chi đơn vị, quy định chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi tiêu; việc quản lý, sử dụng nguồn vốn, kinh phí tài sản, kiểm tra kiểm soát hoạt động thu chi quan chức Nhà nớc Tuy nhiên có hai nội dung chế tài đơn vị hành nghiệp hình thức quản lý Nhà nớc xác định nguồn tài chính, nội dung chi Về hình thức quản lý Nhà nớc: Có hai hình thức quản lý, theo chế độ, tiêu chuẩn, định mức quản lý theo dự toán, cụ thể nh sau: quyền định mức thu từ hoạt động dịch; định mức chi cao thấp mức chi Nhà nớc quy định tuỳ theo nội dung hiệu công việc Do nhiều nội dung kiểm toán việc tuân thủ theo chế cũ không phù hợp Thứ ba, quy trình kiểm toán ngân sách cha đa đợc nội dung kiểm toán quan hành khoán chi xác định tính hợp lý, đầy đủ mức khoán biên chế kinh phí, khoán chi ; đánh giá đợc hiệu việc khoán biên chế Thứ t, quy trình không cụ thể nội dung kiểm toán dẫn tới tài liệu chuẩn để đào tạo, hớng dẫn kiểm toán viên vào nghề, gặp nhiều khó khăn để tiếp cận, làm quen với hoạt động kiểm toán; ảnh hởng lớn đến chất lợng hiệu công việc Mặt khác quy trình kiểm toán không cụ thể dẫn tới pháp lý để kiểm tra, soát xét việc tuân thủ quy trình kiểm toán kiểm tra, soát xét chất lợng kiểm toán Thứ năm, kÕt cÊu, néi dung b¸o c¸o kiĨm to¸n, tr¸ch nhiƯm lập xét duyệt báo cáo kiểm toán đợc quy định tơng đối đầy đủ nhng đợc quy định nhiều văn bản, Quy trình kiểm toán NSNN, Quy chế tổ chức hoạt động Đoàn KTNN Tuy nhiên, nhiều nội dung đơn vị thực khoán chi đơn vị nghiệp thực tự chủ tài cha đợc đề cập nội dung báo cáo kiểm toán, biên kiểm toán Thứ sáu, quy trình kiểm toán ngân sách cha đề cập nội dung kiểm soát chất lợng kiểm toán tổ trởng tổ kiểm toán lÃnh đạo đoàn kiểm toán Trách nhiệm kiểm soát chất lợng kiểm toán tổ trởng, trởng đoàn kiểm toán đợc quy định Quy chế tổ chức hoạt động đoàn KTNN nhng đa yêu cầu trách nhiệm Hoạt động kiểm soát chất lợng kiểm toán gắn chặt với hoạt động kiểm toán bớc công việc kiểm toán cần quy định việc kiểm soát chất lợng 2.2.3 Nguyên nhân hạn chế bất cập BC Tom tat.rtf 15 Thứ nhất: KTNN ngành mới, trình vừa làm vừa xây dựng hoàn thiện hệ thống quy trình nghiệp vụ kiểm toán tránh khỏi hạn chế định Mặt khác năm đầu tiến hành xây dựng quy trình kiểm toán cha có đủ kinh nghiệm thực tiễn hoạt động kiểm toán, trình độ kiểm toán mức thấp Thứ hai: đối tợng kiểm toán có đặc điểm chế quản lý tài tơng đối khác biệt Do việc xây dựng quy trình kiểm toán lĩnh vực ngân sách nhà nớc phù hợp với loại đối tợng kiểm toán gặp nhiều khó khăn Thực tế KTNN ban hành đợc Quy trình NSNN áp dụng chung cho kiểm toán lĩnh vực NSNN, cha có quy trình kiểm toán riêng cho loại hình đơn vị: tỉnh, thành phố ngành nói chung quy trình kiểm toán cho đơn vị hành nghiệp khoán chi nói riêng Thứ ba: nhiều sách, chế quản lý tài Nhà nớc thờng xuyên đợc xây dựng, sửa đổi, hoàn thiện Với đơn vị hành nghiệp, chế tài với đơn vị nghiệp có thu thí điểm khoán biên chế kinh phí quản lý hành quan hành chínhđà thay đổi nội dung, hình thức quản lý tài đơn vị Quy trình kiểm toán đợc xây dựng giai đoạn cha có chế có khác biệt bớc công việc, nội dung trình tự tiến hành quy trình áp dụng đơn vị hành nghệp thực khoán chi 2.3 Kinh nghiệm nớc nớc quy trình kiểm toán chi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khoán chi Đề tài giới thiệu quy trình kiểm toán số phần hành kiểm toán Công ty kiểm toán ABC Vơng Quốc Anh gồm bớc ông việc hiểm toán tài sản cố định, Quy trình kiểm toán phải thu khách hàng; Quy trình kiểm toán thu tiền mặt; Quy trình kiểm toán chi tiền mặt; Qua nghiên cứu quy trình kiểm toán số công ty kiểm toán nớc ngoài, trình bày trên, có thĨ rót mét sè kinh nghiƯm cã thĨ vËn dụng để xây BC Tom tat.rtf 16 dựng quy trình kiểm toán áp dụng đơn vị hành sù nghiƯp kho¸n chi nh− sau: - Thø nhÊt, quy trình kiểm toán phải xây dựng cho phần hành, néi dung kiĨm to¸n thĨ, nh− kiĨm to¸n tiỊn mặt, kiểm toán doanh thu, kiểm toán tài sản cố địnhViệc xây dựng quy trình kiểm toán theo phần hành kiểm toán, bám sát hệ thống tài khoản kế toán phản ánh bảng cân đối tài khoản kế toán bảo đảm bao quát đợc tất nội dung cần phải kiểm toán đơn vị - Thứ hai, quy trình kiểm toán phần hành phải xây dựng đợc mục tiêu kiểm toán cụ thể nhng bao quát cho tất nội dung công việc kiểm toán - Thứ ba, phần hành kiểm toán phải xác định rõ nội dung công việc kiểm toán, giúp kiểm toán viên không bỏ sót công việc kiểm toán BC Tom tat.rtf 17 Chơng Hoàn thiện quy trình kiểm toánchi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khoán chi 3.1 Phơng hớng, nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khoán chi 3.1.1 Phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán Để hoạt động kiểm toán có hiệu quả, quy trình kiểm toán cần hoàn thiện phù hợp với yêu cầu quản lý tài chính, phơng hớng chủ yếu là: - Quy trình kiểm toán đợc hoàn thiện đảm bảo áp dụng điều kiện thực kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tính tuân thủ đồng thời đảm bảo phù hợp tiến tới kiểm toán hoạt động - Quy trình kiểm toán đợc hoàn thiện phải đảm bảo áp dụng để kiểm toán viên tiến hành kiểm toán cho quan quản lý hành thực khoán chi đơn vị nghiệp tự chủ tài - Quy trình kiểm toán hoàn thiện tạo điều kiện cho kiểm toán viên, đoàn kiểm toán áp dụng chuẩn mực thuận tiện, chủ động xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng thể chi tiết để tiến hành kiểm toán theo mục tiêu yêu cầu nội dung đề nâng cao chất lợng kiểm toán - Quy trình kiểm toán phải đảm bảo yêu cầu kiểm tra, soát xét chất lợng kiểm toán phần việc cụ thể, sở nâng cao chất lợng kiểm toán đơn vị hành nghiệp thực khoán chi 3.1.2 Nguyên tắc hoàn thiện Thứ nhất, quy trình kiểm toán phải đảm bảo bao quát nội dung công việc nh trình tự thực công việc kiểm toán lớn nhỏ song không nên chi tiết, vụn vặt làm tính bao quát chung Thứ hai, xây dựng hoàn thiện quy trình kiểm toán phải phù hợp với chu trình hoạt động nh đặc điểm yêu cầu quản lý lĩnh vực hoạt động, lĩnh vực kiểm toán, tõng lÜnh vùc kiĨm to¸n BC Tom tat.rtf 18 Thø ba, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán phải ý tới phù hợp chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực kế toán hành Việt Nam bớc đầu phù hợp với thông lệ chuẩn mực quốc tế Thứ t, quy trình kiểnm toán phải mang tính chất kế thừa, chọn lọc nội dung phù hợp quy trình cũ, sở giám bít thêi gian cho viƯc nghiªn cøu cịng nh− dƠ thực hiện, dễ áp dụng 3.2 Nội dung hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khoán chi 3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán a) Thu thập thông tin hoạt động đơn vị đợc kiểm toán Các thông tin cần thu thập - Quyết định thành lập, chức năng, nhiệm vụ đơn vị vào để xác định đơn vị thuộc quan quản lý nhà nớc, đơn vị hành nghiệp, tổ chức trị có sử dụng NSNN thực khoán chi - Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị đợc kiểm toán - Cơ cấu tổ chức đơn vị, quy chế hoạt động phân cấp quản lý ngân sách, hệ thống kế toán thực hiện, trình độ kế toán máy vi tính - Môi trờng kiểm soát nội bộ, lực hoạt động hệ thống kiĨm so¸t néi bé cịng nh− c¸c tỉ chøc kiĨm tra bên đà thực đơn vị - Số lợng thông tin tài phát sinh niên độ kế toán, xác định mức độ ảnh hởng vào công tác kế toán vào loại tài khoản, ảnh hởng đến công tác quản lý - Tìm hiểu đánh giá việc thực định mức tiêu chuẩn, chế độ sách quản lý kinh tế tài kế toán đà đợc quy định có không? - Thu thập phân tích thông tin nội bộ, bên có tác động đến công tác quản lý báo cáo tài nh: Hệ thống pháp luật kinh tế chế độ sách đơn vị thực Phơng pháp thu thập thông tin BC Tom tat.rtf 19 Trong trình thu thập thông tin, kiểm toán viên sử dụng phơng pháp trực tiếp, Phơng pháp khai thác tài liệu, Khảo sát phận trực thuộc đơn vị đợc kiểm toán Lập kế hoạch chơng trình kiểm toán b.1 Lập kế hoạch kiểm toán chung (tổng hợp) * Kết cấu kế hoạch kiểm toán: Cơ cấu tổ chức hoạt động phân cấp quản lý ngân sách đơn vị; Chức nhiệm vụ đợc giao, cần sâu vào nội dung chế khoán đơn vị đối tợng khoán, nguyên tắc khoán, trách nhiệm quan đợc giao kiểm toán; Quy chế quản lý tài việc thực khoán biên chế hoạt động đơn vị Nội dung mục tiêu, phạm vi kiểm toán đợc cấp có thẩm quyền định Danh sách trởng phó đoàn, KTV lực lợng chuyên gia kỹ thuật tham gia Dự toán kinh phí phơng tiện cho kiểm toán * Nội dung kế hoạch kiểm toán Khi lập kế hoạch kiểm toán cần hoàn chỉnh nội dung sau: - Xác định mục tiêu, nội dung, yêu cầu, thời gian, phạm vi phơng pháp kiểm toán chung cho kiểm toán chi tiết cho phận - Đề biện pháp cần thiết để thực kế hoạch kiểm toán, xác định cụ thể phần việc phức tạp, khâu công việc cần có ý kiến chuyên gia - Xác định mục đích kiểm toán chi tiÕt cho tõng bé phËn, c¸c biƯn ph¸p nghiƯp vơ đợc áp dụng để thu thập chứng kiểm toán, xác định phận trọng yếu, trọng tâm kiểm toán - Xác định kế hoạch thời gian kế hoạch nhân lực, công tác phối hợp tổ, kiểm toán viên đoàn - Kế hoạch nhân sự: Trởng phó đoàn số KTV thực b.2 Chơng trình kiểm toán Đây kế hoạch chi tiết cho công việc cần thực hoàn thành thời gian định cho công việc cụ thể hay phận đợc kiểm toán Nội dung hoàn thiện chơng trình kiểm toán bao BC Tom tat.rtf 20 gồm: Xác định mục tiêu, nội dung kiểm toán; Định hớng kiểm toán; Kiểm toán viên thực hiện; Thời gian hoàn thành; Giám sát kiểm tra chất lợng 3.2.2 Thực kiểm toán Những nội dung kiểm toán chi ngân sách đơn vị hành nghiệp khoán chi a1 Kiểm toán sở khoán chi Để kiểm toán sở khoán chi, KTV kiểm toán nội dung sau: - Kiểm toán lựa chọn quan đơn vị thực khoán chi, việc chọn quan đơn vị để thực có theo tinh thần định số 192/2001/QĐ-TTg không có đáp ứng với mục tiêu đà đề không có đáp ứng với mục tiêu đề hay không; Có thực đầy đủ điều kiện mà định đề không?; Trách nhiệm quan đợc giao khoán nh đà thực đến đâu? Phơng pháp kiểm toán KTV kiểm tra xác định đối tợng khoán có phải quan hành nhà nớc tổ chức trực tiếp sử dụng NSNN không? cần sâu xác định điều kiện thực khoán chi, từ đa nhận xét việc thực khoán chi KTV cần kiểm tra xác định rõ việc thực khoán chi có đảm bảo đầy đủ nguyên tắc quy định không? phân tích rõ nguyên tắc Có thực đầy đủ chức nhiệm vụ đợc giao không? xác định tồn tại, thiếu sót Biên chế nh kinh phí có giảm so với mức khoán hay không, cần so sánh với trớc thực khoán, có xếp lại biên chế, công việc hợp lý không? - Kiểm toán c¸c néi dung thùc hiƯn kho¸n chi Rđi ro kiĨm toán: Khoán biên chế có phù hợp với định phê duyệt cấp có thẩm quyền hay không? có trờng hợp bất hợp lý Sử dụng kinh phí đợc giao khoán có phù hợp với định mức, nội dung, nh đà quy BC Tom tat.rtf 21 định Việc phân phối kinh phí giao khoán cho đơn vị trực thuộc nh Chấp hành chế độ lập dự toán kinh phí, quản lý toán kinh phí đợc khoán Phơng pháp kiểm toán KTV cần kiểm tra xác nhận việc giao khoán biên chế, đợc xây dựng theo có phù hợp với chế độ hành quy định ngành hay không, vấn đề cha hợp lý, nguyên nhân khách quan chủ quan; Đơn vị sử dụng nguồn kinh phí đợc khoán có tuân theo quy định khoán không Đơn vị đà xây dựng quy chế chi tiêu nội bộ, quy chế trả lơng thực chế độ khoán, nội dung quy chế có bảo đảm nội dung tự chủ tài chính, có sở pháp lý thực kiểm soát chi hay không? a2 Kiểm toán khoản chi không thực khoán chi Theo quy định định số 192/2001/QĐ-TTg ngày 17/12/2001 Chính phủ khoản không thực khoán chi gồm: Chi sửa chữa lớn trang thiết bị, phơng tiện trụ sở nhà công vụ; Chi mua sắm TSCĐ, cải tạo, xây dựng trụ sở nhà công vụ; Chi đoàn ra, đoàn vào; Chi đào tạo lại cán bộ, công chức; chi nghiên cứu khoa học thực nhiêm vụ theo đon đặt hàng nhà nớc Các khoản đợc cấp phát toán thực theo chế độ hành, khoản báo cáo toán tổng hợp đợc theo dõi chi hoạt động đơn vị Căn vào nội dung chi cụ thể theo dự toán đợc duyệt để thực kiểm toán Các nội dung thực theo quy trình kiểm toán ngân sách hành Các khoản chi nội dung thực chi tiêu theo chế, tiêu chuẩn, định mức a3 Kiểm toán việc nhận toán kinh phí Thực chất kiểm toán kiểm tra xác nhận tính trung thực, tích hợp pháp việc nhận toán kinh phí đơn vị có phù hợp chấp hành BC Tom tat.rtf 22 đầy đủ quy định hay không Kiểm toán tổng hợp kinh phí đợc sử dụng năm, gồm Kinh phí đợc giao khoán; Kinh phí không đợc giao khoán; Các nguồn kinh phí khác thu đợc Rủi ro kiểm toán - Không tổng hợp số kinh phí năm trớc chuyển sang - Không phản ánh vào kinh phí sử dụng năm khoản viện trợ - Không phản ảnh khoản thu nghiệp, không thực bổ sung kinh phí cho hoạt động theo chế độ quy định - Không thực nộp Ngân sách Nhà nớc khoản thu, thu khác - Phản ánh lẫn lộn phần kinh phí đợc giao khoán không đợc giao khoán Phơng pháp kiểm toán Đề tài trình bày phơng pháp kiểm toán từ việc xác định số d đâu kỳ, xác định nguồn kinh phí phát sinh kỳ mà đơn vị đợc phép sử dụng sở xác định số d cuối kỳ a4 Kiểm toán việc phân phối hạn mức kinh phí bao gồm kinh phí đợc giao khoán kinh phí không thực khoán chi Rủi ro kiểm toán Phân phối kinh phí cho đơn vị dự toán trực thuộc không dựa dự toán, mức giao khoán quý tháng đơn vị; Phân phối không đối tợng, nội dung đợc giao khoán; hạn mức phân phối không đảm bảo thời hạn để đơn vị chủ động chi tiêu a5 Kiểm toán báo cáo toán chi ngân sách (hay gọi báo cáo toán ngân sách Bộ, ngành) Mục đích: KTV thu thập chứng đầy đủ, thích hợp để đa ý kiến việc lập báo cáo toán ngân sách cấp đà tổng hợp báo cáo toán đầy ®đ, ®óng mÉu biĨu, trung thùc vµ ®óng thêi gian quy định Rủi ro kiểm toán BC Tom tat.rtf 23 Báo cáo toán không đầy đủ tiêu, mẫu biểu thuyết minh theo chế độ quy định; không tổng hợp đầy đủ báo cáo toán đơn vị cấp dới, kinh phí cho đơn vị thực khoán chi; khoản chi phí khác từ thu chi nghiệp, thu chi khác không tổng hợp vào báo cáo toán chung a6 Kiểm toán tài sản nguồn hình thành tài sản - Kiểm toán nhóm tài khoản tiền Các tài khoản tiền gồm: tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc đá quý, chứng có giá, tiền Việt Nam gửi Ngân hàng - Kho bạc, tiền ngoại tệ gửi Ngân hàng Đề tài sâu trình bày nội dung, phơng pháp rủi ro kiểm toán tài khoản nhóm tài khoản tiền Trong trọng tâm sâu vào phơng pháp xác định tính trung thực, hợp pháp rủi ro thờng gặp thực nhóm tài khoản - Kiểm toán tài khoản vật t− C¸c rđi ro kiĨm to¸n VËt liƯu tån kho bị khai tăng lên giảm tồn kho thực tế với số liệu kế toán thời điểm ghi cân đối kế toán; giá trị vật liệu không đợc ghi theo giá thực tế; Vật t phân loại bị sai Phơng pháp kiểm toán Thu thập chứng tồn số lợng giá trị vật t tồn kho cách tham gia vào buổi kiểm kê (ở hời điểm khác nhau) xem xét kho có tầm quan trọng mà giá trị tồn kho có ảnh hởng đến toàn báo cáo tài Tham gia kiểm tra báo cáo kiểm kê vật t (biên kiểm kê, biên đánh giá vật liệu, hàng hoá thừa thiếu h hỏng, phẩm chất biện pháp xử lý) - Kiểm toán tài khoản tài sản cố định (TSCĐ) Các rủi ro kiểm toán BC Tom tat.rtf 24 TSCĐ ghi tăng lên hay giảm chí không đợc phản ảnh vào sổ sách kế toán bảng cân đối kế toán; Không phản ánh giá trị, không khấu hao TSCĐ theo chế độ quy định Phơng pháp kiểm toán KTV tiến hành xác định thực tế tồn TSCĐ cách đối chiếu biên kiểm kê với thẻ TSCĐ, sổ cái, bảng cân đối kế toán theo tiêu nh: nguyên giá, số đà khấu hao, giá trị lại - Kiểm toán tài khoản XDCB dở dang Tài khoản hạch toán mua sắm TSCĐ, phí XDCB dở dang sửa chữa lớn TSCĐ, nh phần đa vào kiểm toán hạch toán chi phí xây dựng dở dang Các rđi ro kiĨm to¸n Chi phÝ XDCB dë dang bảng cân đối kế toán đợc ghi tăng lên cho hạng mục công trình nhằm chạy chi vào thời điểm cuối năm (31/12) Kế toán ghi tăng giảm chi phí XDCB dở dang tính thiếu xác, cha tập hợp đầy đủ chứng từ tiêu vào chi phí XDCB - Kiểm toán tài khoản "các khoản phải thu", "tạm ứng" Các rủi ro kiểm toán Các khoản phải thu thể bảng cân đối khoản phải thu thật đơn vị; Các khoản phải thu khả thu hồi đợc Phơng pháp kiểm toán Các khoản phải thu thể số d nợ chi tiết tài khoản 311 (3111, 3112) sổ chi tiết có khớp với số tổng hợp báo cáo cân đối kế toán báo cáo toán giấy xác nhận công nợ chủ nợ - Kiểm toán tài khoản "nguồn vốn kinh doanh" C¸c rđi ro kiĨm to¸n Vèn kinh doanh cã thể ghi tăng lên giảm không tuân thủ quy định quản lý tài đà đợc nhà nớc ban hành; Vốn kinh doanh sử dụng không mục đích BC Tom tat.rtf 25 - Kiểm toán quỹ quan Rủi ro kiểm toán Trích quỹ vợt chế độ quy định sử dụng không chế độ nh: chi phí giao dịch, tiếp khách v.v KTV phải kiểm tra xác định tính xác sè thu vỊ q cã ®óng néi dung nh− chÕ độ quy định hay không? đối chiếu tài khoản liên quan với báo cáo kế toán cuối năm 3.2.3 Lập báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán phản ảnh kết công việc kiểm toán Đoàn kiểm toán thực hiện, ý kiến nhận xét đánh giá kết luận KTV dựa chứng đà thu thập đợc làm để đa ý kiến thông tin tài kết hoạt động đối tợng đợc kiểm toán đa khuyến nghị để đơn vị cần sửa chữa khắc phục a1 Những pháp lý để lập báo cáo kiểm toán Khi lập báo cáo kiểm toán, KTV dựa cứ: Mục đích, yêu cầu, nội dung kiểm toán; chn mùc KTNN; B»ng chøng kiĨm to¸n B»ng chøng kiĨm toán sở chứng minh cho ý kiến nhận xét, kết luận kiến nghị kiểm toán viên đa khách quan trung thực Báo cáo kiểm toán phải đảm bảo yêu cầu: xác, rõ ràng, kịp thời, thống có tính xây dựng Khi viết báo cáo, KTV phải sử dụng lời văn sáng, dễ hiểu, nêu bật đợc nội dung quan trọng, cần đợc quan tâm lên trớc để thu hút đợc ý ngời đọc, tránh phê phán nặng nề, trích với dụng ý cá nhân a2 Thông qua báo cáo kiểm toán * Kiểm tra chất lợng báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán sau đợc lập xong phải đợc kiểm tra chất lợng theo c¸c b−íc nh− sau: BC Tom tat.rtf 26 - Trởng đoàn kiểm toán họp đoàn kiểm toán để KTV đoàn đóng góp ý kiến để phận viết báo cáo bổ sung hoàn chỉnh tất nội dung thông qua Trởng đoàn kiểm toán trớc trình lÃnh đạo Vụ - LÃnh đạo kiểm toán chuyên ngành khu vực tổ chức thẩm định báo cáo sở yêu cầu đoàn kiểm toán hoàn chỉnh báo cáo trình Tổng KTNN xem xét phê duyệt - Sau nghiên cứu lÃnh đạo KTNN tổ chức hội nghị thông qua với thành phần tham gia gồm: LÃnh đạo KTNN, đại diện Văn phòng KTNN, Vụ Giám định kiểm tra chất lợng kiểm toán, kiểm toán chuyên ngành khu vực; đại diện Đoàn kiểm toán (Trởng phó đoàn, tổ trởng) * Nội dung kiĨm tra - KiĨm tra h×nh thøc, kÕt cÊu cđa b¸o c¸o kiĨm to¸n - KiĨm tra néi dung b¸o cáo kiểm toán - Kiểm tra chất lợng báo cáo kiểm toán Đoàn kiểm toán tiếp thu ý kiến đóng góp vào kết luận lÃnh đạo Kiểm toán Nhà nớc để bổ sung, sửa hoàn chỉnh báo cáo kiểm toán để trình lÃnh đạo Kiểm toán Nhà nớc để gửi cho đơn vị đợc kiểm toán tham gia ý kiÕn tr−íc tỉ chøc kÕt ln a3 Thông báo kết kiểm toán * Đoàn KTNN tổ chức hội nghị kết luận kiểm toán với thành phần tham gia gồm: LÃnh đạo KTNN, LÃnh đạo kiểm toán chuyên ngành, trởng phó đoàn tổ trởng tổ kiểm toán, vụ có liên quan; LÃnh đạo đơn vị đợc kiểm toán, quan tài chính, quan chức năng, đơn vị trực thuộc đợc kiểm toán; Đại diện quan quản lý chức nhà nớc, cấp trên, đơn vị có liên quan * Đoàn Kiểm toán Nhà nớc tiếp thu ý kiến hội nghị hoàn chỉnh báo cáo kiểm toán, kiểm tra lần cuối phát hành báo cáo kiểm toán Báo cáo đợc gửi đến đơn vị đợc kiểm toán; Bộ chủ quản (cơ quan chủ quản); Bộ Tài chính; Văn phòng Chính phủ Văn phòng Quốc hội BC Tom tat.rtf 27 * Lu trữ hồ sơ kiểm toán phải đảm bảo đầy đủ loại hồ sơ yếu tố đà đợc quy định: kế hoạch tổng quát, định thông báo, biên bản, báo cáo kiĨm to¸n, nhËt ký kiĨm to¸n, b»ng chøng kiĨm to¸n, văn đề nghị đơn vị đợc kiểm toán (nếu có) đợc đánh số thứ tự theo quy định a.4 Kiểm tra, theo dõi thực kiÕn nghÞ cđa KTNN Tỉ chøc theo dâi kiĨm tra đơn vị thực kiến nghị Đoàn Kiểm toán Nhà nớc bớc cuối thiếu đợc nhằm phát huy hiệu lực kiểm toán Các kiểm toán chuyên ngành, Kiểm toán Nhà nớc khu vùc cã tr¸ch nhiƯm tỉ chøc viƯc theo dâi, kiểm tra tình hình thực kiến nghị Đoàn kiểm toán nhà nớc đơn vị đợc kiểm toán Căn vào nội dung báo cáo kết kiểm toán đơn vị đợc kiểm toán, tổ kiểm tra phải tiến hành kiểm tra việc thực kiến nghị Đoàn kiểm toán nhà nớc đơn vị; lập báo cáo kiểm tra gửi lÃnh đạo KTNN, phân chức để tổng hợp báo c¸o Thđ t−íng ChÝnh phđ BC Tom tat.rtf 28 KÕt luận Hoạt động KTNN theo nguyên tắc độc lập, tuân thủ pháp luật Để thực tốt yêu cầu đó, quan KTNN phải có hệ thống quy trình nghiệp vụ kiểm toán phù hợp với thực tiễn hoạt động kiểm toán Hoạt động kiểm toán gắn chặt với hoạt động quản lý tài thay đổi chế quản lý tài cần đợc nghiên cứu để có quy trình nghiệp vụ kiểm toán phù hợp Trên sở nghiên cứu chế quản lý tài đơn vị hành nghiệp thực khoán chi, Đề tài Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khoán chi đà phân tích vấn đề lý luận quan hành chính, đơn vị nghiệp, chế khoán chi quan hành chính, chế tự chủ tài với đơn vị nghiệp có thu; phân tích đặc điểm khoán chi hành nghiệp tác động đến quy trình kiểm toán đơn vị hành nghiệp khoán chi Đề tài trình bày thực trạng áp dụng quy trình kiểm toán NSNN với đơn vị hành nghiệp khoán chi; sâu phân tích mặt đợc, đặc biệt hạn chế nguyên nhân hạn chế quy trình kiểm toán ngân sách nhà nớc áp dụng đơn vị hành nghiệp khoán chi Trên sở phân tích vấn đề lý luận đơn vị hành nghiệp, chế khoán chi hành nghiêp, phân tích thực trạng quy trình kiểm toán áp dụng với đơn vị hành nghiệp khoán chi nghiên cứu kinh nghiệm công ty kiểm toán nớc ngoài, đề tài đà đa nội dung hoàn thiện quy trình kiểm toán đơn vị hành nghiệp khoán chi gồm bốn giai đoạn: Chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán Đề tài trình bày điều kiện để vận dụng quy trình kiểm toán đơn vị hành nghiệp khoán chi vào thực tiễn hoạt động kiểm toán Trong trình nghiên cứu, tập thể tác giả đà có nhiều cố gắng để đáp ứng mục đích yêu cầu đà đề Tuy nhiên hạn chế điều kiện tài liệu nghiên cứu, đề tài không tránh khỏi hạn chế, mong đóng góp ý kiến nhà khoa học, kiểm toán viên để đề tài đợc hoàn chỉnh hơn./ BC Tom tat.rtf 29