Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chuyên đề thực tập tốt nghiệpGVHD PGS TS Nguyễn T Phương Hoa MỤC LỤC Danh mục sơ đồ, bảng biểu 4 LỜI MỞ ĐẦU 5 CHƯƠNG 1 ĐẶC ĐIỂM HTK CỦA KHÁCH HÀNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN[.]
Chuyên đề thực tập tốt nghiệpGVHD: PGS.TS Nguyễn T Phương Hoa MỤC LỤC Danh mục sơ đồ, bảng biểu……………………………………………………4 LỜI MỞ ĐẦU………………………………………………………………… CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM HTK CỦA KHÁCH HÀNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BCTC CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN CPA HÀ NỘI THỰC HIỆN…………………………………………………7 1.1.Đặc điểm hàng tồn kho có ảnh hưởng đến đến kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty CPA Hà Nội thực hiện…………………………………… 1.1.1 Đặc điểm chung hàng tồn kho………………………… …7 1.1.2 Đặc điểm phương pháp hạch toán, quản lý Hàng tồn kho ảnh hưởng đến Kiểm toán…………………………………………………………… 10 1.1.2.1.Các yêu cầu quản lý hàng tồn kho doanh nghiệp………… 11 1.1.2.2.Về ngun tắc kế tốn……………………………………… .…… 12 1.1.2.3.Về phương pháp tính giá hàng tồn kho…………………………… .13 1.1.2.4 Về phương pháp hoạch toán chi tiết Hàng tồn kho…………… …….14 1.1.2.5 Về phương pháp hạch toán tổng hợp Hàng tồn kho……………… …15 1.1.2.6 Chứng từ sổ sách có liên quan đến Hàng tồn kho…………… … 16 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài cơng ty CPA Hà Nội thực hiện………………………… …….17 1.3 Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho quy trình kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty CPA Hà Nội thực hiện…………………… 19 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Hàng tồn kho…………………….… …… 20 1.3.2 Thực chương trình kiểm tốn………………………….… ……30 1.3.3 Kết thúc cơng việc kiểm tốn…………………… …………… ….37 SV: Hồng Thị Anh Lớp: KT song song K53 Chuyên đề thực tập tốt nghiệpGVHD: PGS.TS Nguyễn T Phương Hoa CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOAN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY CPA HÀ NỘI THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG……………………………………………… 38 2.1 Lập kế hoạch kiểm toán khách hàng thường xuyên A khách hàng năm đầu B…………………………………………………………………… 39 2.1.1 Thu thập thông tin sở……………………………………… .……39 2.1.2 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng…………….….45 2.1.3 Thực thủ tục phân tích sơ bộ……………………………… …45 2.1.4 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro………………………… …………49 2.1.5 Đánh giá kiểm soát nội khách hàng………………… ……….52 2.1.6 Đặc điểm hệ thống kế toán doanh nghiệp…………….…………58 2.1.7 Thiết kế chương trình kiểm tốn…………………………… …… ….60 2.2 Thực kế hoạch chương trình kiểm tốn……………… ……71 2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát………………………… …………71 2.2.2 Thực thủ tục phân tích…………………………………… ………73 2.2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết…………………………… ……….74 2.2.3.1 Kiểm tra tính có thật nghiệp vụ kinh tế phát sinh…… ……74 2.2.3.2 Đối chiếu số dư cuối kỳ……………………………………… … 79 2.2.3.3 Kiểm tra việc tính giá xuất hàng tồn kho khách hàng………….…80 2.2.3.4 Kiểm tra bảng tính giá thành……………………………… ………81 2.3 Kết thúc Kiểm tốn………………………………………………………82 SV: Hồng Thị Anh Lớp: KT song song K53 Chuyên đề thực tập tốt nghiệpGVHD: PGS.TS Nguyễn T Phương Hoa CHƯƠNG 3: ĐÁNH GIÁ VÀ ĐỀ XUẤT HỒN THIỆN Q TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY CPA HÀ NỘI THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG…… 85 3.1 Một số nhận xét đánh giá thực trạng hoạt động kiểm toán hàng tồn kho công ty CPA Hà Nội .………………… …………… 85 3.1.1 Những ưu điểm trình hoạt động…………… ……………86 3.1.2 Một số hạn chế tồn tại………………………… .…………… 89 3.2 Một số ý kiến đề xuất hoàn thiện chu trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH CPA Hà Nội…………… 92 KẾT LUẬN………………………………………………………………… 99 SV: Hoàng Thị Anh Lớp: KT song song K53 Chuyên đề thực tập tốt nghiệpGVHD: PGS.TS Nguyễn T Phương Hoa SV: Hoàng Thị Anh Lớp: KT song song K53 Chuyên đề thực tập tốt nghiệpGVHD: PGS.TS Nguyễn T Phương Hoa DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 Sơ đồ kế toán chi tiết NVL theo phơng pháp ghi sổ số dư……………….15 Bảng 1.2 Mục tiêu kiểm tốn chu trình Hàng tồn kho………………………………17 Bảng 2.1.1 Thu thập thông tin khách hàng B…………………………………….42 Bảng 2.1.3a Bảng phân tích sơ BCTC cơng ty A…………….………………… 46 Bảng 2.1.3.b: Bảng phân tích Kết hoạt động kinh doanh Công ty A…………….46 Bảng 2.1.3c Bảng phân tích sơ BCTC cơng ty B……………………………… 47 Bảng 2.1.4.a Bảng phân bổ mức trọng yếu công ty A……………………….51 Bảng 2.1.4.b Bảng phân bổ mức trọng yếu công ty B……………………….52 Bảng 2.1.5 Đánh giá môi trường kiểm sốt cơng ty B………………………………57 Bảng 2.1.7.a Chương trình kiểm tốn chi tiết Hàng tồn kho cơng ty A….65 Bảng 2.1.7.b.Chương trình kiểm tốn chi tiết Hàng tồn kho công ty B… 70 Bảng 2.2.1 Thử nghiệm kiểm sốt với cơng ty A……………………………………72 Bảng 2.2.2.a Thủ tục phân tích cơng ty A……………………………………… 73 Bảng 2.2.2.b Giấy tờ làm việc Kiểm toán viên công ty A………………… 74 Bảng 2.2.3.1.a Kiểm tra việc nhập xuất kho vật liệu công ty A……………… 76 Bảng 2.2.3.1.b Kiểm tra tính có thật nghiệp vụ nhập kho công ty B…….77 Bảng 2.2.3.1.c Kiểm tra tính có thật nghiệp vụ xuất kho tạo công ty B…………79 Bảng 2.2.3.2 Tổng hợp kết kiểm kê nguyên vật liệu công ty A……………… 80 Bảng 2.3.a Kết luận Kiểm toán viên Hàng tồn kho cơng ty A………………84 Bảng 2.3.b Kết luận Kiểm tốn viên Hàng tồn kho công ty B…………… 85 Bảng 3.2 Mơ hình đánh giá mức trọng yếu tham khảo………………………………94 SV: Hoàng Thị Anh Lớp: KT song song K53 Chuyên đề thực tập tốt nghiệpGVHD: PGS.TS Nguyễn T Phương Hoa LỜI MỞ ĐẦU Cùng với phát triển kinh tế đất nước hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng Việt Nam không ngừng trưởng thành phát triển quy mô chất lượng, đồng thời gặt hái nhiều thành tựu, góp phần vào công đổi đất nước đặc biệt hoạt động tăng cường minh bạch tài tổ chức quan Công ty TNHH Kiểm toán Kế Toán Hà Nội hay gọi CPA Hà Nội cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam chuyên cung cấp dịch vụ tài chính, kế toán, tư vấn kiểm toán Với bề dày lịch sử gần 20 năm hoạt động, nay, công ty tên tuổi lớn thị trường góp phần khơng nhỏ tạo nên khung cảnh sáng lạn Kiểm toán Việt Nam Bên cạnh đóng góp thành tựu, Kiểm tốn độc lập Việt Nam cịn gặp nhiều khó khăn đặc biệt tiến hành kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Bởi báo cáo tài doanh nghiệp, khoản mục hàng tồn kho khoản mục quan trọng có giá trị lớn đặc biệt doanh nghiệp sản xuất, nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho phát sinh nhiều phức tạp, gây khó khăn cơng tác tổ chức hạch tốn Khơng vậy, doanh nghiệp ln có xu hướng khai tăng giá trị tài sản nhiều mục đích cụ thể khác, tuỳ thuộc vào doanh nghiệp dẫn tới khả sai phạm lớn, số dư hàng tồn kho đánh giá trọng yếu Các sai phạm xảy hàng tồn kho ảnh hưởng nhiểu đến tỷ trọng báo cáo tài tiêu giá vốn hàng bán, doanh thu thuần, lãi gộp từ ảnh hưởng đến kết tiêu thụ kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh SV: Hoàng Thị Anh Lớp: KT song song K53 Chuyên đề thực tập tốt nghiệpGVHD: PGS.TS Nguyễn T Phương Hoa nghiệp Nhận thức vấn đề này, qua thời gian tìm hiểu nghiên cứu q trình kiểm tốn cơng ty, em nhận thấy khoản mục hàng tồn kho khoản mục lớn có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC nói chung kiểm tốn nói riêng Vì vậy, em chọn đề tài: “Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kế tốn Kiểm tốn CPA Hà Nội thực hiện” Qua đây, em muốn tiếp cận lý luận kiểm tốn BCTC nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho nói riêng Đồng thời với việc nghiên cứu thực tế quy trình kiểm tốn hàng tồn kho CPA Hà Nội thực nhằm đưa giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho công ty Đối tượng nghiện cứu chuyên đề lý luận kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tốn hàng tồn kho thực tiễn hoạt động kiểm toán hàng tồn kho CPA Hà Nội Phạm vi nghiên cứu: Phạm vi nghiên cứu đề tài q trình kiểm tốn hai khách hàng A B CPA Hà Nội thực Chuyên đề thực tập em gồm phần: CHƯƠNG 1: Đặc điểm Hàng tồn kho khách hàng ảnh hưởng đến kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kế toán Kiểm toán CPA Hà Nội thực CHƯƠNG 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tái công ty CPA Hà Nội thực khách hàng CHƯƠNG 3: Đánh giá đề xuất hoàn thiện q trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty CPA Hà Nội thực khách hàng Do hạn chế thời gian hạn chế kiến thức nên viết khơng tránh khỏi có thiếu sót Em hy vọng nhận góp ý, đánh giá thầy cô giáo, Ban lãnh đạo công ty bạn sinh viên quan tâm đến lĩnh vực kiểm toán Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn PGS.TS Nguyễn Thị SV: Hoàng Thị Anh Lớp: KT song song K53 Chuyên đề thực tập tốt nghiệpGVHD: PGS.TS Nguyễn T Phương Hoa Phương Hoa, Ban lãnh đạo cơng ty Kiểm tốn CPA Hà Nội anh chị Kiểm tốn viên cơng ty tận tình giúp đỡ em hồn thành chun đề Em xin chân thành cảm ơn ! CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM HTK CỦA KHÁCH HÀNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BCTC CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN CPA HÀ NỘI THỰC HIỆN 1.1.Đặc điểm hàng tồn kho có ảnh hưởng đến đến kiểm tốn Báo cáo tài Công ty CPA Hà Nội thực 1.1.1 Đặc điểm chung hàng tồn kho - Hàng tồn kho doanh nghiệp phận tài sản ngắn hạn trữ cho sản xuất, lưu thông trình sản xuất, chế tạo doanh nghiệp Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 2, quy định hàng tồn kho tài sản: + Được giữ kỳ sản xuất, kỳ kinh doanh bình thường + Đang trình kinh doanh, sản xuất dở dang + Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Tùy theo mục đích xem xét, ta phân loại hàng tồn kho theo nhiều cách khác nhau: + Phân loại hàng tồn kho theo mục đích sử dụng cơng dụng hàng tồn kho: hàng tồn kho dự trữ cho sản xuất; hàng tồn kho dự trữ cho tiêu thụ + Phân loại hàng tồn kho theo nguồn hình thành: hàng tồn kho mua; hàng tồn kho tự gia công; hàng tồn kho nhập từ nguồn khác ( liên doanh, liên kết, biếu tặng,…) SV: Hoàng Thị Anh Lớp: KT song song K53 Chuyên đề thực tập tốt nghiệpGVHD: PGS.TS Nguyễn T Phương Hoa + Phân loại hàng tồn kho theo yêu cầu sử dụng: hàng tồn kho sử dụng cho sản xuất kinh doanh; hàng tồn kho chưa cần sử dụng; hàng tồn kho không cần sử dụng; hàng tồn kho chưa cần sử dụng + Phân loại hàng tồn kho theo kế hoạch dự trữ, sản xuất tiêu thụ: hàng tồn trữ an toàn; hàng tồn trữ thực tế’ + Phân loại hàng tồn kho theo phẩm chất: hàng tồn kho phẩm chất tốt; hàng tồn kho phẩm chất: hàng tồn kho phẩm chất + Phân loại hàng tồn kho theo địa điểm bảo quản: hàng tồn kho doanh nghiệp; hàng tồn kho bên doanh nghiệp Hàng tồn kho tài sản lưu động doanh nghiệp biểu dạng vật chất cụ thể với nhiều hình thức khác nhau, tuỳ thuộc vào loại hình doanh nghiệp đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Hàng tồn kho doanh nghiệp thương mại bao gồm: hàng hoá dự trữ cho lưu thông ( kể số hàng đem gửi bán hàng hoá đường ) Hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất gồm: Nguyên vật liệu, Cơng cụ dự trữ cho q trình sản xuất, Thành phẩm, Sản phẩm hoàn thành, Sản phẩm dở dang Hàng gửi bán Hàng đường - Để xem xét cách xác khoản mục Hàng tồn kho, trước hết phải hiểu rõ đặc điểm hàng tồn kho Một số đặc điểm bật hàng tồn kho thể sau: + Thứ nhất: hàng tồn kho phận tài sản ngắn hạn doanh nghiệp chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản lưu động doanh nghiệp Việc quản lý sử dụng có hiệu hàng tồn kho có ảnh hưởng lớn đến việc nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp SV: Hoàng Thị Anh Lớp: KT song song K53 Chuyên đề thực tập tốt nghiệpGVHD: PGS.TS Nguyễn T Phương Hoa + Thứ hai: hàng tồn kho doanh nghiệp hình thành từ nhiều nguồn khác nhau, với chi phí cấu thành nên giá gốc hàng tồn kho khác Xác định đúng, đủ yếu tố chi phí cấu thành nên giá gốc hàng tồn kho góp phần tính toán hạch toán đúng, đủ, hợp lý giá gốc hàng tồn kho chi phí hàng tồn kho làm sở xác định lợi nhuận thực kỳ + Thứ ba: hàng tồn kho tham gia toàn vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, có nghiệp vụ xảy thường xuyên với tần suất lớn, qua hàng tồn kho ln biến đổi mặt hình thái vật chuyển hoá thành tài sản ngán hạn khác tiền tệ, sản phẩm dở dang hay thành phẩm, + Thứ tư: hàng tồn kho doanh nghiệp bao gồm nhiều loại khác với đặc điểm tính chất thương phẩm điều kiện bảo quản khác Do vậy, hàng tồn kho thường bảo quản, cất trữ nhiều địa điểm, có điều kiện tự nhiên hay nhân tạo không đồng với nhiều người quản lý Vì lẽ đó, dễ xảy mát, cơng việc kiểm kê, quản lý, bảo quản sử dụng hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn, chi phí lớn + Thứ năm, việc xác định chất lượng, tình trạng giá trị hàng tồn kho công việc khó khăn, phức tạp Có nhiều loại hàng tồn kho khó phân loại xác định giá trị tác phẩm nghệ thuật, loại linh kiện điện tử, đồ cổ, kim khí quý, - Do đặc điểm vậy, Hàng tồn kho ảnh hưởng lớn đến tiêu Báo cáo tài Doanh nghiệp, cụ thể: + Hàng tồn kho có liên quan trực tiếp gián tiếp tới nhiều khoản mục khác bảng cân đối kế toán + Hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp tới tiêu giá vốn hàng bán Báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp, từ ảnh hưởng đến nhiều 10 SV: Hoàng Thị Anh Lớp: KT song song K53 ... 2: Thực trạng kiểm toán kho? ??n mục Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tái cơng ty CPA Hà Nội thực khách hàng CHƯƠNG 3: Đánh giá đề xuất hồn thiện q trình kiểm tốn kho? ??n mục Hàng tồn kho kiểm toán Báo. .. hai khách hàng A B CPA Hà Nội thực Chuyên đề thực tập em gồm phần: CHƯƠNG 1: Đặc điểm Hàng tồn kho khách hàng ảnh hưởng đến kiểm toán Báo cáo tài cơng ty TNHH Kế tốn Kiểm toán CPA Hà Nội thực CHƯƠNG... CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN CPA HÀ NỘI THỰC HIỆN 1.1.Đặc điểm hàng tồn kho có ảnh hưởng đến đến kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty CPA Hà Nội thực 1.1.1 Đặc điểm chung hàng tồn kho - Hàng