Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán VACO thực hiện

Chuyên đề thực tập Đỗ Thái Hưng-Kiểm toán CLC K54 MỤC LỤC MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG BIỂU VÀ SƠ ĐỒ DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT LỜI NÓI ĐẦU PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 TỔNG QUAN VỀ CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN 1.1.1 Bản chất chu trình bán hàng – thu tiền 1.1.2 Các chức chu trình bán hàng – thu tiền 1.1.3 Các rủi ro thường gặp chu trình bán hàng-thu tiền 1.1.4 Hoạt động kiểm soát nội chu trình bán hàng – thu tiền 1.2 VAI TRÒ VÀ MỤC TIÊU KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 13 1.2.1 Vai trò kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán BCTC 14 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán BCTC 14 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 17 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền 17 1.3.2 Thực kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán BCTC 30 Kết thúc công việc thu thập xử lý thư phản hồi cho thư xác nhận gửi đi, KTV công ty kiểm toán thực việc suy rộng từ mẫu chọn đến tổng thể khoản phải thu khách hàng Trên sở đưa phán nhận định cuối số dư khoản phải thu khách hàng 41 1.3.3 Kết thúc kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán BCTC 41 Chương THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO 44 Chuyên đề thực tập Đỗ Thái Hưng-Kiểm toán CLC K54 2.1 Giới thiệu khách hàng VACO 44 2.2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN 46 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền 46 2.2.2.1.Đánh giá hệ thống kiểm soát nội chu trình bán hàng- thu tiền 77 2.2.2.2.Thực thử nghiệm 89 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 108 Chương MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH VACO THỰC HIỆN 109 3.1 Đánh giá quy trình kiểm toán bán hàng – thu tiền công ty TNHH Kiểm Toán VACO thực 109 3.1.1 Về ưu điểm 109 3.1.1.1 Về công tác lập kế hoạch kiểm toán 109 3.1.1.2 Về công tác thực kiểm toán 110 3.1.1.3 Về công tác kết thúc kiểm toán 111 3.1.1.4 Về tổ chức lưu trữ hồ sơ kiểm toán 111 3.1.2 Về nhược điểm 111 3.1.2.1 Về phương pháp kiểm toán 111 3.1.2.2 Về vấn đề xác định mục tiêu kiểm toán chu trình 112 3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền công ty TNHH VACO 112 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán bán hàng – thu tiền 112 3.2.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính nói chung kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền nói riêng 113 3.2.2.1 Giải pháp quy trình kiểm toán báo cáo tài chính 113 3.2.2.2 Kiến nghị công tác kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền 115 KẾT LUẬN 116 Chuyên đề thực tập Đỗ Thái Hưng-Kiểm toán CLC K54 DANH MỤC BẢNG BIỂU VÀ SƠ ĐỒ Chuyên đề thực tập Đỗ Thái Hưng-Kiểm toán CLC K54 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT A1: Audit Assistant (Trợ lý kiểm toán 1) A2: Audit Assistant (Trợ lý kiểm toán 2) VAM: VACO Audit Manual (Phương pháp kiểm toán VACO) S1: Audit Senior (Kiểm toán viên cấp cao 1) S2: Audit Senior (Kiểm toán viên cấp cao 2) TNHH: Trách nhiệm hữu hạn KTV: Kiểm toán viên KSNB: Hệ thống kiểm soát nội IFAC: International Federation of Accountants (Liên đoàn kế toán quốc tế) 10 DN: Doanh nghiệp Chuyên đề thực tập Đỗ Thái Hưng-Kiểm toán CLC K54 LỜI NÓI ĐẦU Năm 2016, với đời cộng đồng kinh tế ASEAN Hiệp định Đối tác xuyên Thái Bình Dương chính thức vào hiệu lực, Việt Nam đứng trước hội thách thức hội nhập kinh tế toàn cầu sâu rộng.Kiểm toán nói chung kiểm toán độc lập nói riêng Việt Nam với vai trò công cụ hữu hiệu để quản lý kinh tế phải tiếp tục hoàn thiện khuôn khổ pháp lý thực tiễn áp dụng phương pháp kiểm toán Trong đó, chu trình bán hàng-thu tiền chu trình quan trọng trình kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp Hoạt động doanh nghiệp có hiệu hay không phản ánh qua nhiều tiêu kết kinh doanh, khả toán đồng thời thể phần chu trình bán hàng – thu tiền doanh nghiệp Chu trình bán hàng – thu tiền góp phần giúp cho doanh nghiệp thu hồi vốn đã đầu tư vào hoạt động sản xuất kinh doanh tạo lợi nhuận để mở rộng quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh Nhận thấy tầm quan trọng chu trình bán hàng - thu tiền, với mong muốn tìm hiểu sâu phương pháp cách thức tiếp cận Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực kiểm toán chu trình này, em đã lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện” Ngoài Lời mở đầu, Kết luận, Chuyên đề thực tập giai đoạn bao gồm ba phần chính: Chương 1:Lý luận chung quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán VACO Chương 3: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán VACO thực Chuyên đề thực tập Đỗ Thái Hưng-Kiểm toán CLC K54 Nhân dịp này, em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới thầy giáo: TS Đinh Thế Hùng đã trực tiếp hướng dẫn em trình thực tập, Ban lãnh đạo tập thể nhân viên phòng nghiệp vụ kiểm toán số công ty TNHH Kiểm toán VACO-chi nhánh Hải Phòng đã giúp đỡ em trình thực tập hoàn thiện chuyên đề Hà Nội, ngày 22 tháng 05 năm 2016 Đỗ Thái Hưng Chuyên đề thực tập Đỗ Thái Hưng-Kiểm toán CLC K54 PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 TỔNG QUAN VỀ CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN 1.1.1 Bản chất chu trình bán hàng – thu tiền Trong kiểm toán tài chính, phân loại theo khoản mục phân loại theo chu trình hai cách để phân loại đối tượng kiểm toán thành phần hành, phân theo chu trình cách phân loại sử dụng nhiều Theo cách phân loại này, hoạt động doanh nghiệp điển hình bao gồm nhiều chu trình khác như: chu trình bán hàng – thu tiền, mua hàng – toán, tiền lương nhân viên, hàng tồn kho, đầu tư chi trả, tiếp nhận hoàn trả vốn Các chu trình có mối quan hệ chặt chẽ với nhau,kết chu trình trước tạo đầu vào cho chu trình sau, tuần hoàn liên tục khép kín.Mối liên hệ thể qua sơ đồ sau: Sơ đồ 1.1:Mối quan hệ chu trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tiền Bán hàngthu tiền Tiếp nhận hoàn trả vốn Mua hàngthanh toán Tiền lương nhân viên Hàng tồn kho Trong chu trình trên, chu trình bán hàng – thu tiền xem chu trình kết thúc trình sản xuất kinh doanh có vai trò vô quan trọng Chuyên đề thực tập Đỗ Thái Hưng-Kiểm toán CLC K54 việc đánh giá hiệu quả, hiệu lực, hiệu quản lý toàn trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vậy chất chu trình bán hàng – thu tiền gì? Bản chất chu trình bán hàng – thu tiền trình chuyển giao quyền sở hữu rủi ro sản phẩm, hàng hóa dịch vụ từ người bán sang người mua,quá trình thể qua trình trao đổi hàng – tiền Như chu trình khởi đầu khách hàng có nhu cầu mua hàng hóa, dịch vụ gửi yêu cầu mua hàng tới doanh nghiệp kết thúc hàng hóa, dịch vụ chuyển giao quyền sở hữu rủi ro cho khách mua hàng.Chu trình bán hàng – thu tiền cho biết khả có thu hồi vốn đã đầu tư công ty hay không công ty có thu lợi nhuận để trì mở rộng quy mô sản xuất, kinh doanh hay không? Bán hàng hoạt động có mục đích thống song cách thức để tiến hành hoạt động lại đa dạng Chẳng hạn, công ty có bán hàng cho khách hàng theo phương thức thu tiền mặt trực tiếp thu qua ngân hàng, bán hàng theo phương thức giao hàng trực tiếp thu tiền sau (bán chịu), bán hàng theo phương thức gửi hàng đại lý bán hàng theo phương thức toán thành nhiều lần (bán trả góp)… Đối với cách thức bán hàng, thủ tục giao hàng, nhận hàng toán cho số lượng hàng hóa dịch vụ lại khác nhau, tổ chức hạch toán kế toán công tác kiểm soát soát nội có đặc điểm khác dẫn đến nội dung cách thức kiểm toán cụ thể khác Điều đòi hỏi KTV thực kiểm toán phải tìm hiểu kỹ lưỡng chất ngành nghề kinh doanh đặc điểm cụ thể hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty khách hàng để đưa chương trình kiểm toán phù hợp 1.1.2 Các chức chu trình bán hàng – thu tiền Dựa vào chất công việc thực chu trình, chu trình bán hàng – thu tiền có chức sau: Xử lý đơn đặt hàng, yêu cầu mua hàng khách hàng Chuyên đề thực tập Đỗ Thái Hưng-Kiểm toán CLC K54 Chức đánh dấu thời điểm bắt đầu chu trình bán hàng- thu tiền Hình thức đặt hàng khách hàng đa dạng, phong phú, biểu qua đơn đặt hàng hay phiếu yêu cầu mua hàng, người mua xem hàng qua catalog, quảng cáo tivi phương tiện truyền thông đại chúng hay trang web Công ty tiến hành đặt hàng qua hệ thống bán hàng tự động hay email, số điện thoại chuyên dùng cho trình đặt hàng công ty… Dù thực theo cách thức mặt pháp lý, việc đặt mua hàng thể nhu cầu sẵn sàng chi trả theo điều kiện bán hàng xác định nhà cung cấp quy định khách hàng Đối với công ty, nhận đơn đặt hàng hay phiếu yêu cầu mua hàng khách hàng, cần cân nhắc xem xét kỹ lưỡng số vấn đề sau: khả cung ứng hàng hóa dịch vụ doanh nghiệp có đáp ứng phù hợp với nhu cầu khách hàng hay không; khách hàng có khả toán hay không ; điều kiện thỏa thuận giá cả, hình thức toán, thời gian địa điểm giao hàng… để đến định cuối có cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng hay không Xét duyệt bán chịu Bước công việc thứ hai sau công ty định bán hàng cung cấp dịch vụ cho khách hàng, công ty cân nhắc vấn đề quan trọng bán chịu phần hay bán chịu toàn lô hàng Chính sách bán chịu tạo linh hoạt phương thức toán, thúc đẩy khuyến khích nhu cầu mua hàng khách hàng Nếu công ty không thực chính sách bán chịu hàng hay bán trả góp không tạo tính cạnh tranh, tính thu hút cho hoạt động bán hàng Nhưng tình trạng nợ phải thu khó đòi, nợ xấu hay vỡ nợ khách hàng phá sản, giải thể hay khả toán cố tình không toán xảy ranếu doanh nghiệp buông lỏng, chủ quan không xem xét, kiểm soát chặt chẽ chính sách này.Do đó, phê chuẩn chính sách bán chịu hạn mức tín dụng bán hàng thực sở bán hàng để phòng tránh hạn chế khoản nợ phải thu khó đòi nợ xấu.Việc đánh giá khả cung cấp hàng hóa dịch vụ cho đơn đặt hàng, kiểm tra số dư nợ khách hàng đã vượt hạn mức tín Chuyên đề thực tập Đỗ Thái Hưng-Kiểm toán CLC K54 dụng hay chưa phê chuẩn người có thẩm quyền doanh nghiệp trình trự bước trình phê duyệt bán chịu Chuyển giao hàng hóa dịch vụ Đối với sản phẩm, hàng hóa trình chuyển giao hàng việc vận chuyển hàng từ địa điểm kho hàng người bán đến địa điểm người mua nhận hàng theo thỏa thuận kho hàng người mua có Còn loại hình dịch vụ trình chuyển giao việc thực dịch vụ theo yêu cầu khách hàng.Bộ phận giao hàng công ty thực việc vận chuyển hàng hóa thuê đơn vị vận chuyển từ bên Người chịu trách nhiệm phải lập phiếu xuất kho chứng từ vận chuyển hàng hóa bốc dỡ, vận chuyển, khỏi kho hàng công ty Hóa đơn vận chuyển loại chứng từ có tính pháp lý thể trách nhiệm đơn vị vận chuyển Đối với công ty lớn, hoạt động bán hàng có tần suất diễn liên tục thường lập thành sổ vận chuyển để cập nhật chứng từ vận chuyển Ngoài ra, quan thuế quan quản lý thị trường trình kiểm tra thường yêu cầu người vận chuyển hàng hóa xuất trình chứng từ chứng minh xuất xứ lô hàng phiếu xuất kho, hóa đơn bán hàng hàng hóa vận chuyển đường Gửi hóa đơn cho khách hàng toán ghi sổ nghiệp vụ bán hàng Khi nhận thông báo việc hàng hóa đã chuyển giao cho người mua, kế toán chịu trách nhiệm lập hóa đơn bán hàng Hóa đơn lập phải thể đầy đủ nội dung sau: tên, địa chỉ, mã số thuế, thông tin liên lạc, số tài khoản ngân hàng (nếu có) bên bán hàng, bên mua hàng; hình thức toán, tên gọi, mẫu mã, số lượng hàng hóa, đơn giá,…Như vậy, nhận hóa đơn người mua hàng biết rõ số tiền phải toán cho nhà cung cấp thời hạn toán dựa thỏa thuận hai bên Tại đơn vị bán hàng, kế toán bán hàng vào hóa đơn bán hàng chứng từ có liên quan để ghi nhận vào Sổ Nhật ký bán hàng theo dõi khoản phải thu khách hàng Xử lý ghi sổ khoản toán tiền hàng từ khách hàng Chuyên đề thực tập STT 25 26 III 27 28 29 30 31 32 33 IV 34 35 36 Tên sản phẩm Huda can (125) Huda can (128) Bán hàng cửa Huda can Export (LB) (130) Huda can Export (LB) (131) Huda 0,450 (170) XK LB Huda 0,450 (170 * 172) XK (82)-LB Huda 0,450 (174) XK (86)-LB Huda 0,450 (176) XK (91)-LB Huda 0,450 (256) PB LAO BAO Bán hàng xuất Huda 0.355 (110) Export Hue beer 0.355 (141) Export Huda can Export Tổng Ghi nhận khách hàng Chênh lệch % Chênh lệch Đỗ Thái Hưng-Kiểm toán CLC K54 Giá đơn vị Số lượng (không bán bao gồm VAT) 184,475 74,545 29,357 66,364 108,150 135,000 9,200 195,201 68,500 80,000 Tổng doanh thu (không VAT) Thuế suất thuế TTĐB Doanh thu loại trừ thuế TTĐB 13,751,689 1,948,237 75% 75% 2,775,980 441,764 14,600,250 0% - 630,200 0% - 15,616,084 0% - Thuế TTĐB 4,703,875 645,631 5,840 82,000 478,880 0% - 123,860 86,000 10,651,960 0% - 11,650 91,000 1,060,150 0% - 4,300 86,000 369,800 0% - 1,000 172,250 172,250 0% - 7,475 170,000 1,270,750 0% - 235,000 80,000 18,800,000 1,284,710,950 1,285,420,898 (709,948) -0.06% 0% 507,390,406 505,351,670 2,038,736 0.4% Việc bán hàng xuất đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) thuế giá trị gia tăng (VAT) mức 0% Bán hàng Cửa Lao Bảo từ tháng đến tháng năm 2015 quy định bán hàng xuất khẩu, với mức thuế TTĐB VAT phải chịu 0% Sau ngày 10 tháng năm 2015, bia bán Cửa Lao Bảo quy định không coi bán hàng xuất chịu mức thuế TTĐB mức 10% Đối với mặt hàng bia lon, doanh thu chịu thuế loại trừ 3,800 VNĐ/lít trước tính thuế TTĐB Do vậy, doanh thu loại trừ thuế TTĐB tính sau: 103 Chuyên đề thực tập Đỗ Thái Hưng-Kiểm toán CLC K54 Doanh thu loại trừ thuế TTĐB = Số thùng*Số lon/1 thùng*0.33 lít/1 lon*3,800 VNĐ Mức chênh lệch doanh thu thuế TTĐB ghi nhận khách hàng doanh thu ước tính VACO không lớn => bỏ qua Kiểm tra tính kỳ việc ghi nhận doanh thu Công ty B Công ty sử dụng hóa đơn kèm theo phiếu xuất kho nghiệp vụ bán hàng Doanh thu ghi nhận hàng hóa xuất khỏi kho Công ty Các hóa đơn ký thủ kho người nhận hàng (thường đại diện Đại lý) đánh số sẵn Do vậy, dựa vào hóa đơn để thực thủ tục kiểm tra tính kỳ việc ghi nhận doanh thu Công ty B Lựa chọn 10 hóa đơn trước sau ngày kết thúc năm tài chính để thực thủ tục kiểm tra Cụ thể, KTV lựa chọn 10 hóa đơn liền kề phát hành trước ngày 31/12/2015 để kiểm tra xem hóa đơn hóa đơn đã đủ điều kiện để ghi nhận doanh thu mà công ty chưa ghi nhận ngược lại Tương tự vậy, KTV lựa chọn 10 hóa đơn liền kề phát hành sau ngày 31/12 để kiểm tra xem có hóa đơn ghi nhận doanh thu không kỳ hay không? 104 Chuyên đề thực tập Đỗ Thái Hưng-Kiểm toán CLC K54 Bảng 2.23: Kết thực việc kiểm tra tính kỳ việc ghi nhận doanh thu STT Số hóa đơn Ngày Khách hàng AH08|036096 31/12/2015 Vu Ngoc Quy AH08|036097 31/12/2015 AH08|036098 Sản phẩm Số lượng Ghi chép thủ kho Ghi vào sổ năm 11,750,000 * 2015 DNTN Hoang Le 175,550,000 * 2015 31/12/2015 DNTN Van Son 45,177,500 * 2015 AH08|036099 31/12/2015 DNTN Van Tam 29,035,000 * 2015 AH08|036100 31/12/2015 Le Thi Hoang Thu 64,895,000 * 2015 AH08|036101 31/12/2015 Le Thi Hoang Thu * 2015 AH08|036102 31/12/2015 DNTN Hoang Lan 39,360,000 * 2015 AH08|036103 31/12/2015 DNTN TM Cam Van 122,150,000 * 2015 AH08|036104 31/12/2015 HARPAN International 147,000 * 2015 10 AH08|036105 31/12/2015 DNTN TM Cam Van 122,150,000 * 2015 11 036106 02/01/2016 CT Giai Phap CNVT Huda btl 11,970,0 00 X 12 036107 02/01/2016 DNTN Te Loi Huda btl& Fes 61,239,000 X 13 036108 02/01/2016 DNTN Huong Ly Huda btl& Fes 13,546,000 X 14 036109 02/01/2016 DNTN Tuan Duc Huda btl& Fes 22,407,000 X 15 036110 02/01/2016 DNTN Tuan Duc Huda btl& Fes 30,170,000 X 16 036111 02/01/2016 DNTN Tuan Duc Huda btl& Fes 22,407,000 X 17 036112 02/01/2016 Cty TNHH San Hien Huda 45cl 19,400,000 X 18 036113 02/01/2016 DNTN Huyen Anh Huda chai 45cl 38,800,000 X 19 036114 02/01/2016 DNTN Huong Mai Huda chai 45cl 8,633,000 X 20 036115 02/01/2016 DNTN Huong Mai Fest.Btl 33 cl 6,500,000 X - Chú thích: “*”: Khách hàng nhận ký vào hóa đơn ngày 31 tháng 12 năm 2015 “X”: Công ty chưa ghi chép hóa đơn ngày kiểm toán cuối năm Kết luận: Doanh thu ghi nhận kỳ Kiểm tra tính hợp lý tài khoản giảm giá hàng bán 105 Chuyên đề thực tập Đỗ Thái Hưng-Kiểm toán CLC K54 Trong năm 2015, Công ty đã đưa chính sách hoa hồng áp dụng chung cho tất đại lý nước, đại lý hưởng mức hoa hồng bằng 2% tổng giá trị hàng đại lý mua, sau đã khấu trừ phần thuế giá trị gia tăng Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên nhận thấy rằng, tổng doanh thu đã loại trừ thuế giá trị gia tăng (đã kiểm toán) Công ty 1,284,710,950 (nghìn đồng), phần doanh thu hàng bán nước 20,243,000 (nghìn đồng) Do doanh thu hàng bán nước không thuộc đối tượng phải trả hoa hồng, phần phải loại trừ kiểm toán viên tính toán mức hoa hồng hợp lý mà Công ty phải trả Bảng 2.24: Thủ tục kiểm tra tính hợp lý tài khoản giảm giá hàng bán Đơn vị: Nghìn đồng Tổng doanh thu đã loại trừ thuế (đã kiểm toán) Doanh thu bán hàng nước 1,284,710,950 20,243,000 Phần doanh thu phải trả hoa hồng (3=1-2) 1,264,467,950 Hoa hồng (2%) tính VACO (4=3*2%) 25,289,359 Trên Sổ Cái khách hàng 25,094,900 Chênh lệch (6=4-5) 194,459 % chênh lệch (7=(6/5)*100%) 0.77% % chênh lệch mức 0,77% không trọng yếu => bỏ qua Kết luận: Tài khoản giảm giá hàng bán trình bày cách trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu Thực thủ tục phân tích tài khoản phải thu Công ty B 106 Chuyên đề thực tập Đỗ Thái Hưng-Kiểm toán CLC K54 Bảng 2.25: Thủ tục phân tích tài khoản phải thu khách hàng Chênh lệch Số điều Số kiểm chỉnh toán 31/12/2015 31/12/2014 Số chưa điều chỉnh 31/12/2015 8,377,418 8,377,418 7,495,791 881,627 12% - 1,315,297 7,527,133 -6,211,836 -83% 1,908,036 Phải thu khách hàng Người mua ứng trước Dự phòng phải thu khó đòi - 1,315,297 Khoản mục Điều chỉnh - 1,908,036 1,908,036 - +/- % 0% Số dư tài khoản phải thu khách hàng không lớn không biến động nhiều so với năm 2014 chủ yếu doanh nghiệp áp dụng chính sách hạn chế bán chịu (khoảng 5% tổng doanh thu) Số lượng đại lý hưởng chính sách bán chịu không nhiều không biến động nhiều so với năm trước Kiểm toán viên tiến hành gửi thư xác nhận đến khách hàng xác nhận số dư tài khoản phải thu khách hàng Những khoản gửi thư xác nhận tài khoản trọng yếu, với tổng số tiền 4,281,736 (nghìn đồng), chiếm 51.11% tổng số dư tài khoản phải thu khách hàng Bảng 2.26: Kết gửi thư xác nhận cho khách hàng Mô tả Số dư ngày 31/12/2015 (USD) Theo sổ sách Theo xác nhận Chênh lệch Thai Quang Nguyen Vinh 262,835 262,835 - Pham Thi Toan 317,570 317,570 - Le Thi Hoa 353,431 353,431 - Hong Phuong 251,903 251,903 - Phuong Thao 344,241 344,241 - Thanh Trang 1,221,678 1,221,678 - Thach Ha 495,661 495,661 - San Hien 423,596 423,596 - Hoang Le 610,821 610,821 - 107 Chuyên đề thực tập Đỗ Thái Hưng-Kiểm toán CLC K54 Kiểm toán viên kết luận, số dư khoản phải thu công ty B trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu 2.2.3 Kết thúc kiểm toán Quy trình kết thúc kiểm toán kiểm toán phần hành bán hàng - thu tiền Công ty A Sau hoàn nghiệm cần thiết, KTV đến kết luận, khoản mục doanh thu phải thu khách hàng trình bày báo cáo tài chính công ty A trung thực, hợp lý, thoả mãn mục tiêu kiểm toán đã đề khía cạnh trọng yếu Đồng thời, rủi ro xảy sai phạm trọng yếu giữ nguyên mức trung bình lúc đầu KTV kết thúc toàn công việc kiểm toán phần hành bán hàng – thu tiền công ty A Sau kết thúc toàn công việc kiểm toán cho phần hành, kiểm toán viên lập thư quản lý báo cáo kiểm toán Dựa theo dõi KTV kiện sau ngày kết thúc niên độ sau ngày kết thúc kiểm toán có ảnh hưởng trọng yếu tới khoản mục doanh thu khoản phải thu khách hàng trình bày BCTC hay làm thay đổi ý kiến kiểm toán Quy trình kết thúc kiểm toán kiểm toán phần hành bán hàng – thu tiền công ty B Cũng tiến hành công ty A, sau hoàn thành công việc kiểm tra, KTV đến kết luận mục tiêu đầy đủ, hữu, chính xác việc trình bày khoản mục doanh thu, khoản phải thu báo cáo tài chính công ty B thỏa mãn khía cạnh trọng yếu Đồng thời, đánh giá rủi ro xảy sai phạm trọng yếu giữ nguyên mức trung bình lúc đầu Khi kết thúc toàn công việc kiểm toán cho phần hành, KTV lập thư quản lý báo cáo kiểm toán Kiểm toán viên không nhận thấy kiện sau ngày kết thúc niên độ sau ngày kết thúc kiểm toán có ảnh hưởng trọng yếu tới việc trình bày khoản mục doanh thu khoản phải thu BCTC công ty B làm thay đổi ý kiến kiểm toán 108 Chuyên đề thực tập Đỗ Thái Hưng-Kiểm toán CLC K54 Chương MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH VACO THỰC HIỆN 3.1 Đánh giá quy trình kiểm toán bán hàng – thu tiền công ty TNHH Kiểm Toán VACO thực 3.1.1 Về ưu điểm 3.1.1.1 Về công tác lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán bước công việc quan trọng định hiệu kiểm toán Bất kiểm toán VACO thực lập kế hoạch cách chi tiết bám sát theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Kế hoạch kiểm toán lập trưởng nhóm kiểm toán có kinh nghiệm có kiến thức sâu rộng chuyên môn Trong giai đoạn lập kế hoạch, hai bước công việc xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng quát thiết kế chương trình kiểm toán thực cách riêng biệt song đảm bảo mối quan hệ mật thiết, bước sử dụng kết bước để tiết kiệm thời gian chi phí đảm bảo chất lượng kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên có trách nhiệm thu thập thông tin hoạt động kinh doanh, mục tiêu, chiến lược hoạt động, đánh giá ảnh hưởng mục tiêu đến hoạt động khách hàng kể khách hàng thường xuyên đã có hồ sơ lưu trữ Dựa hiểu biết đó, kiểm toán viên thiết kế chương trình kiểm toán cho năm kiểm toán Do chương trình kiểm toán vạch thay đổi qua năm, đảm bảo cập nhật phù hợp với thay đổi nội công ty khách hàng thay đổi khác bên 109 Chuyên đề thực tập Đỗ Thái Hưng-Kiểm toán CLC K54 Một ưu điểm việc bố trí đội ngũ kiểm toán đã thực giai đoạn lập kế hoạch đảm bảo ổn định cho kiểm toán Đội ngũ kiểm toán lựa chọn người có trình độ, lực khả làm việc nhóm cao Đoàn kiểm toán thường gồm 5-7 người tùy thuộc vào quy mô công ty khách hàng, có chủ nhiệm kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán viên chính đã có kinh nghiệm 3-5 trợ lý kiểm toán Đối với khách hàng cũ thì trưởng nhóm kiểm toán năm thường đã tham gia vào kiểm toán năm trước Điều đảm bảo nhóm kiểm toán đã có hiểu biết định tình hình kinh doanh tài chính khách hàng, thông thuộc cấu tổ chức cách thức làm việc, nắm rủi ro xảy mà đảm bảo phát triển, kế thừa đào tạo kiểm toán viên kiểm toán viên học hỏi nhiều từ trưởng nhóm trình làm việc Cụ thể kiểm toán công ty A lấy ví dụ trên, trưởng nhóm kiểm toán đã thực kiểm toán A năm 2013, 2014 Điều chứng tỏ tính khoa học việc thiết kế đội ngũ kiệm toán VACO 3.1.1.2 Về công tác thực kiểm toán Đối với khách hàng thường xuyên, VACO thường tiến hành hai kiểm toán năm cuối năm Công việc kiểm toán năm chủ yếu thực thử nghiệm kiểm soát phần thử nghiệm Trong kiểm toán cuối năm, kiểm toán viên tiến hành cập nhật thủ tục kiểm soát kiểm tra chủ yếu tiến hành thử nghiệm theo kế hoạch Điều đảm bảo cho công việc kiểm toán không bị chồng chất vào thời điểm cuối năm qua nâng cao chất lượng kiểm toán Công tác thực kiểm toán chia theo chu trình KTV đảm nhận Điều hợp lý khoản mục có mối quan hệ với Ngoài trình thực kiểm toán, KTV thường xuyên trao đổi thông tin, đối chiếu với nhau, giúp đỡ lẫn công việc để công việc kiểm toán hoàn thành thời gian 110 Chuyên đề thực tập Đỗ Thái Hưng-Kiểm toán CLC K54 Việc áp dụng kỹ thuật thu thập chứng từ linh hoạt Mặc dù bước công việc cần thực đã lập từ trước, KTV cần thực tuân theo bước đã lập, nhiên trình kiểm toán, vào đặc điểm cụ thể phần hành, kiểm toán viên thực thêm bỏ bớt thủ tục không cần thiết 3.1.1.3 Về công tác kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn này, việc nghiêm túc thực quy trình kiểm soát chất lượng (thực soát xét hồ sơ kiểm toán từ trưởng nhóm kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán cuối chủ phần hùn) đã giúp cho Báo cáo kiểm toán ban hành đảm bảo tuân thủ theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Thư quản lý phát hành cung cấp thông tin hữu ích cho khách hàng việc cải thiện hệ thống Thông thường công việc kiểm toán kết thúc kiểm toán viên lập xong bảo cáo kiểm toán Tuy nhiên có vấn đề phát sinh liên quan đến việc điều chỉnh hay sửa đổi lại báo cáo tài chính khách hàng kiểm toán viên có trách nhiệm xem xét lại từ rút học kinh nghiệm cho thân Tóm lại, bước quy trình giai đoạn tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính VACO thể tính khoa học cao, tuân thủ cập nhật phương pháp đại VACO toàn cầu 3.1.1.4 Về tổ chức lưu trữ hồ sơ kiểm toán Để làm sở cho ý kiến mình, kiểm toán viên phải thu thập bằng chứng hợp lý thể giấy tờ làm việc Tại VACO, mẫu giấy tờ làm việc thiết kế thông đảm bảo tính thuận tiện việc rà soát, kiểm tra Giấy tờ làm việc phần hành kiểm toán đánh ký hiệu chữ in hoa khác số thứ tự giấy tờ làm việc Giữa giấy tờ làm việc có liên quan chặt chẽ với kiểm toán viên phải dùng ký hiệu để thể liên quan 3.1.2 Về nhược điểm 3.1.2.1 Về phương pháp kiểm toán Trên thực tế, tồn số điểm không tương thích phương pháp kiểm 111 Chuyên đề thực tập Đỗ Thái Hưng-Kiểm toán CLC K54 toán VACO với thực tế Việt Nam Quy trình kiểm toán tổ chức cách khoa học có tính logic cao thích hợp với nước công nghiệp phát triển Tuy nhiên, với nước hệ thống tài chính kế toán nhiều bất cập nước ta, việc áp dụng phương pháp kiểm toán vào trình kiểm toán dễ nảy sinh nhiều điểm không tương thích 3.1.2.2 Về vấn đề xác định mục tiêu kiểm toán chu trình Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên không xác định mục tiêu cụ thể cho thủ tục mà xác định mục tiêu kiểm toán chung cho chu trình Chẳng hạn chu trình bán hàng – thu tiền,, mục tiêu chu trình xác định là: Tìm kiếm đầy đủ bằng chứng thích hợp để đảm bảo rằng sai phạm trọng yếu liên quan đến tính đầy đủ, tính có thật, tính chính xác tính phân loại trình bày khoản mục doanh thu, phải thu khách hàng… Sự thiếu sót khiến kiểm toán viên khó định hướng loại bằng chứng cần thu thập thực thủ tục 3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền công ty TNHH VACO 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán bán hàng – thu tiền Tại Việt Nam có ngày nhiều công ty kiểm toán xuất hiện, số có nhiều công ty công ty hãng kiểm toán lớn nước Do vậy, công ty kiểm toán có mặt thị trường Việt Nam nói chung Công ty TNHH Kiểm toán VACO nói riêng cần phải ngày hoàn thiện quy trình kiểm toán để tồn trình cạnh tranh Thêm vào đó, dần hoàn thiện hệ thống pháp lý kế toán, kiểm toán, tài chính đòi hỏi công ty kiểm toán phải dần thay đổi, cập nhật phương pháp kiểm toán để đáp ứng yêu cầu luật pháp Từ đặc điểm chu trình bán hàng- thu tiền, ta thấy chu trình giành nhiều quan tâm nhà quản lý kiểm toán viên Lý chu trình bán hàng – thu tiền chiếm phần lớn phần 112 Chuyên đề thực tập Đỗ Thái Hưng-Kiểm toán CLC K54 công việc mà kiểm toán viên phải thực Do vậy, thủ tục thực hiện, quy trình phải không ngừng đổi để trở nên gọn nhẹ đạt hiệu cao Vì lý nêu trên, công ty kiểm toán nói chung công ty TNHH Kiểm Toán VACO nói riêng cần phải vạch chiến lược không ngừng đổi thủ tục, thao tác, quy trình kiểm toán báo cáo tài chính nói chung có kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền phận quan trọng kiểm toán báo cáo tài chính cho hiệu đạt cao 3.2.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài nói chung kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền nói riêng 3.2.2.1 Giải pháp quy trình kiểm toán báo cáo tài 3.2.2.1.1 Về việc xác định mức độ trọng yếu Lí cần thay đồi- Cơ sở giải pháp: Việc ước lượng mức độ trọng yếu VACO tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm tra, tính toán KTV việc ước lượng lại không dựa chất mức độ rủi ro thực tế khoản mục BCTC Đôi việc phân bổ mức độ trọng yếu cho khoản mục dựa mức độ trọng yếu toàn BCTC lại độ xác đáng tin cậy cao Theo lý thuyết, mức độ trọng yếu phải kiểm toán viên đánh giá cho toàn Báo cáo tài chính phân bổ mức đánh giá cho khoản mục Báo cáo tài chính Tại VACO, việc xác định mức độ trọng yếu thực dựa sở lợi nhuận trước thuế tổng tài sản tuỳ theo nhận định kiểm toán viên rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát thông qua trình tìm hiểu ban đầu hay qua kinh nghiệm lần kiểm toán trước Mức trọng yếu cho mục đích lập kế hoạch xác định 5% tổng lợi nhuận trước thuế, 0,5% tổng tài sản tổng doanh thu Ước lượng ban đầu làm sở để kiểm toán viên xác định số dư cần phải quan tâm kiểm tra Các khoản có số dư nhỏ tập hợp phần nhóm nghiệp vụ không trọng yếu để kiểm tra riêng Sau đó, kiểm toán viên tính toán mức trọng yếu (ngưỡng sai sót trọng yếu) 113 Chuyên đề thực tập Đỗ Thái Hưng-Kiểm toán CLC K54 cho sai phạm khoản mục Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh khoảng 70% đến 80% ước lượng ban đầu Và tuỳ theo nhận định kiểm toán viên mà có điều chỉnh mức độ trọng yếu Mức trọng yếu sở để kiểm toán viên xác định bút toán điều chỉnh cần thiết Tuy nhiên, mức trọng yếu cho toàn báo cáo tài chính lại không phân bổ cho khoản mục dựa tính chất khoản mục mà phân bổ Điều thường dẫn đến việc bỏ qua khoản mục nhỏ Đối với khoản mục chứa đựng rủi ro cao cần thiết phải thực kiểm toán chi tiết cho dù số tiền khoản mục theo đánh giá chung không trọng yếu 3.2.2.1.2 Về việc thực thủ tục phân tích Trong thực thủ tục phân tích, để đem lại bằng chứng thuyết phục cao hơn, tìm điểm mấu chốt cho thủ tục kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên cần kết hợp đồng thời nhiều thủ tục phân tích phân tích ngang, phân tích dọc Tuy nhiên, kiểm toán VACO thực hiện, kiểm toán viên thường tính toán mức biến động khoản mục năm so với năm trước, số liệu nhiều không mang lại hiệu phân tích đánh giá Công ty nên áp dụng kết hợp cách hợp lý thủ tục phân tích trường hợp cụ thể để mang lại hiệu cao cho kiểm toán 3.2.2.1.3 Về xác định mục tiêu thủ tục kiểm toán thiết kế Như đã trình bày phần hạn chế, VACO không xác định mục tiêu kiểm toán cụ thể cho thủ tục kiểm toán thiết kế mà xác định tất mục tiêu liên quan đến toàn chu trình, không chu trình bán hàng – thu tiền mà tất phận hành kiểm toán Do đó, để giúp kiểm toán viên có định hướng tốt cho việc thực thủ tục kiểm toán để đảm bảo thủ tục kiểm toán đưa có sở khoa học hợp lý, cần thiết phải rõ mục tiêu tương ứng với thủ tục lựa chọn Cụ thể, thủ tục lựa chọn kiểm toán viên cần xác định chính xác mục tiêu thủ tục để làm ? Hơn nữa, tình cụ thể, việc thực thủ tục mức độ, quy mô liên quan mật thiết đến mục tiêu kiểm toán Nếu làm vây, tức gắn mục tiêu tương ứng với 114 Chuyên đề thực tập Đỗ Thái Hưng-Kiểm toán CLC K54 thủ tục lựa chọn, kiểm toán viên nâng cao chất lượng kiểm toán, kiểm soát công việc đã hoàn thành hay chưa, thiếu hay đủ, bằng chứng kiểm toán, kết thu đã trọn vẹn, đáng tin cậy có sở hay không ? 3.2.2.2 Kiến nghị công tác kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền 3.2.2.2.1 Về việc mô tả hiểu biết hệ thống kiểm soát nội Ở VACO để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên chủ yếu sử dụng bảng tường thuật nên gây khó khăn cho việc xem xét, làm cho người quan tâm khó đưa nhìn tổng quan hệ thống bảng thường dài Kiến nghị đặt VACO nên kết hợp với hình thức miêu tả khác lưu đồ bảng câu hỏi (tùy vào điều kiện cụ thể) để đem lại hiệu cao hơn, dễ hiểu hơn, chu trình mà hệ thống kiểm soát nội có liên quan đến nhiều phòng ban hệ thống kiểm soát nội chu trình khác chu trình bán hàng – thu tiền KTV mô tả, minh họa hiểu biết hệ thống kiểm soát nội bằng cách vẽ sơ đồ,lưu đồ dòng luân chuyển chứng từ, tài liệu kiểm toán KTV vận dụng kiến thức môn hệ thống thông tin kế toán việc vẽ lưu đồ để mô tả hệ thống kiểm soát nội khách hàng cách đơn giản, ngắn gọn, trực quan, sinh động 3.2.2.2.2 Về việc xác định mục tiêu cụ thể cho thủ tục kiểm toán chu trình VACO nên xác định mục tiêu kiểm toán cho thủ tục kiểm toán cụ thể thiết kế cho chu trình bán hàng – thu tiền nhằm giúp kiểm toán viên định hướng mục đích cần đạt tới thực thử nghiệm kiểm toán 115 Chuyên đề thực tập Đỗ Thái Hưng-Kiểm toán CLC K54 KẾT LUẬN Để đáp ứng nhu cầu ngày cao khách hàng thực mục tiêu hoạt động mình, VACO đã nỗ lực không ngừng để nâng cao chất lượng đa dạng hóa loại hình dịch vụ cung cấp VACO ngày chứng tỏ lựa chọn đắn doanh nghiệp cần minh bạch thông tin tình hình tài chính – kế toán Quá trình thực tập công ty TNHH Kiểm toán VACO- chi nhánh Hải Phòng đã tạo điều kiện cho em tìm hiểu hoạt động kiểm toán với quy trình thiết kế hợp lý công ty TNHH Kiểm toán VACO, đặc biệt công tác kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền Thêm vào đó, thực tập công ty đem lại cho em hội làm việc môi trường chuyên nghiệp, tiếp cận với phương pháp làm việc nghiêm túc, khoa học Đây yếu tố cần thiết cho sinh viên để thành công nghiệp sau Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn tận tình hướng dẫn, giúp đỡ thầy giáo: TS Đinh Thế Hùng ban lãnh đạo tập thể nhân viên phòng Kiểm toán công ty TNHH VACO- chi nhánh Hải Phòng trình thực tập Trong chuyên đề này, em có đưa số đánh đề xuất nhằm cải thiện công tác kiểm toán phần hành bán hàng – thu tiền công ty VACO thực hạn chế thời gian nhận thức, trình bày mang tính gợi mở nhiều thiếu sót Em mong tiếp thu ý kiến đóng góp thầy giáo anh chị công ty để đề xuất trở nên có ý nghĩa thực tiễn Hà Nội, tháng năm 2016 116 Chuyên đề thực tập Đỗ Thái Hưng-Kiểm toán CLC K54 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Stt Tên tài liệu Tác giả Lý thuyết kiểm toán - NXB Tài chính, 2015 GS.TS Nguyễn Quang Quynh Kiểm toán tài chính - NXB Tài chính, 2015 GS.TS Nguyễn Quang Quynh Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Bộ Tài chính NXB Tài chính Các Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế Hồng Thái NXB Thống kê, 2014 Auditing - An Intergrated Approach Alvin A.Arens – Jame NXB Thống kê, 2015 K.Loebbecke Modern Auditing Boyton – Jonshon – Kell Auditing and Asurance Gray Hồ sơ kiểm toán VACO 117