Tìm hiểu bằng chứng kiểm toán và phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty cổ phần kiểm toán và tư vấn

Lời nói đầu Kể từ Việt Nam chuyển từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trờng theo định hớng xà hội chủ nghĩa hoạt động kiểm toán đà trở nên tất yếu phát triển nhanh chóng Với kiểm toán độc lập, công ty kiểm toán Việt Nam bớc nâng cao chất lợng hoạt động phấn đấu ngang tầm kiểm toán khu vực quốc tế Công ty kiểm toán độc lập cung cấp loại hình dịch vụ chủ yếu kiểm toán báo cáo tài ®Ĩ ®a kÕt ln vỊ tÝnh trung thùc cđa thông tin bảng khai tính pháp lý biểu mẫu chứa đựng thông tin Ngoài ra, chủ thể kiểm toán đa phán lời khuyên cho nhà quản lý th quản lý Để làm đợc điều này, kiểm toán viên phải thu thập đánh giá chứng kiểm toán, hình thành nên kết luận kiểm toán Mặt khác, thu thập chứng kiểm toán phải tính đến chi phí kiểm toán, phải vận dụng linh hoạt phơng pháp thu thập chứng kiểm toán phù hợp với loại hình doanh nghiệp Xuất phát từ lý qua tìm hiểu thực tiễn hoạt động Công ty cổ phần Kiểm toán T vấn (A&C CO), em đà định lựa chọn đề tài: Tìm hiểu chứng kiểm toán phơng pháp thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Công ty cổ phần Kiểm toán T vấn Mục tiêu nghiên cứu vấn đề lý luận liên quan đến thu thập chứng kiểm toán Đồng thời tìm hiểu thực trạng thu thập chứng kiểm toán A&C CO, từ đa số nhận xét ý kiÕn nh»m hoµn thiƯn viƯc thu thËp b»ng chøng kiểm toán Nội dung nghiên cứu đề tài gồm ch¬ng: Ch¬ng I C¬ së lý ln cđa thu thập chứng kiểm toán Chơng II Thực trạng thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n kiĨm to¸n B¸o c¸o tài Công ty cổ phần Kiểm toán T vấn Chơng III Phơng hớng giải pháp hoàn thiƯn viƯc thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n kiĨm toán Báo cáo tài Công ty cổ phần Kiểm toán T vấn Bài viết đà sử dụng phơng pháp vật biện chứng kết hợp với quan sát thực tiễn, vấn, phân tích, hệ thống hoá sử dụng bảng biểu để minh hoạ Do giới hạn mặt thời gian kinh nghiệm nên viết không tránh khỏi thiếu sót nhiều mặt Em mong nhận đợc góp ý thầy cô bạn để viết đầy đủ sâu sắc Em xin chân thành cảm ơn! Ch¬ng I c¬ së lý ln cđa thu thËp b»ng chứng kiểm toán 1.1 chứng kiểm toán với Phơng ph¸p thu thËp 1.1.1 Kh¸i niƯm b»ng chøng kiĨm to¸n Theo Từ điển Tiếng Việt, chứng vật dùng làm để chứng tỏ việc có thật(tr45) Nh vậy, chứng đóng vai trò quan trọng nhiều lĩnh vực, đặc biệt lÜnh vùc ph¸p lý Muèn quy kÕt téi danh cho tổ chức cá nhân phải đa đợc chứng xác đáng với tội danh Trong nhiều trờng hợp khác nhau, chứng đa phải thoả mÃn nhiều tiêu chí (trung thực, khách quan, thuyết phục, ) chứng giúp ích đợc cho công việc Với lĩnh vực kiểm toán, kiểm toán viên phải dựa vào chứng kiểm toán thu thập đợc để đa nhận xét, đánh giá mức độ trung thực, hợp lý Báo cáo tài Theo Chn mùc KiĨm to¸n qc tÕ 500.02, kiĨm to¸n viên cần phải thu thập đủ chứng kiểm toán có hiệu lực để có hợp lý đa kết luận kiểm toán Do đó, chứng kiểm toán minh chứng cụ thể cho kết luận kiểm toán: Bằng chứng sản phẩm hoạt động kiểm toán, sở pháp lý cho kết luận kiểm toán đồng thời chứng sở tạo niềm tin cho ngời quan tâm Theo Chn mùc KiĨm to¸n ViƯt Nam sè 500, b»ng chứng kiểm toán tất tài liệu thông tin mà kiểm toán viên thu thập đợc liên quan đến kiểm toán dựa thông tin kiểm toán viên hình thành nên ý kiến Theo khái niệm này, chứng kiểm toán bao gồm thông tin nhân chứng vật chứng mà kiểm toán viên thu thập làm sở cho nhận xét Báo cáo tài đợc kiểm toán Tính đa dạng chứng kiểm toán ( trớc hết dạng nhân chứng vật chứng) ảnh hởng khác đến việc hình thành ý kiến kết luận kiểm toán, kiểm toán viên cần có nhận thức cụ thể loại chứng để đánh giá chứng cách hữu hiệu thực hành kiểm toán Mặt khác, chứng kiểm toán có vai trò quan trọng hình thành ý kiến kết luận kiểm toán, nên thành công toàn kiểm toán phụ thuộc trớc hết vào việc thu thập đánh giá chứng kiểm toán Nếu kiểm toán viên không thu thập đầy đủ đánh giá chứng thích hợp kiểm toán viên khó đa nhận định xác đáng đối tợng kiểm toán Nói cách khác, kết luận kiểm toán khó với thực trạng đối tợng đợc kiểm toán chứng thu đợc ít, không phù hợp có độ tin cậy không cao Những đối tợng cụ thể (khoản mục, phận, nghiệp vụ, ) đợc đánh giá khả rủi ro cao chứng kiểm toán phải thu thập nhiều ngợc lại Trong kiểm toán phải xét tới rủi ro sau: Rđi ro tiỊm tµng-IR: Lµ rđi ro tiỊm Èn, vèn có khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp, có hay hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé  Rđi ro kiĨm soát-CR: Là rủi ro sảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội không ngăn ngừa hết không phát sửa chữa kịp thời Rủi ro phát hiện-DR: Là rđi ro x¶y sai sãt träng u tõng nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà trình kiểm toán, kiểm toán viên công ty kiểm toán không phát đợc Rủi ro kiểm toán-AR: Là rủi ro mà kiểm toán viên công ty kiểm toán đa ý kiến nhận xét không thích hợp báo cáo tài đà đợc kiểm toán có sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán bao gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Để đánh giá rủi ro tiềm tàng , kiểm toán viên phải thu thập chứng kiểm toán về: Ngành nghề kinh doanh khách thể kiểm toán; Năng lực nhân viên khách thể kiểm toán; Chính sách kinh tế, tài chính, kế toán đơn vị đợc kiểm toán, từ kiểm toán viên hiểu đợc chất kinh doanh đơn vị tính chất phức tạp nghiệp vụ để đa dự đoán rủi ro tiềm tàng Với rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên thực đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát thông qua việc đánh giá hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị việc ngăn ngừa phát hiện, sửa chữa sai sót trọng yếu Do đó, giai đoạn phải thu thập chứng kiểm toán môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán thủ tục kiểm soát, tất đợc chi tiết nh sau: Bằng chứng môi trờng kiểm soát Bằng chứng loại bao gồm: tài liệu chức nhiệm vụ Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc phòng ban chức năng; T quản lý, phong cách điều hành thành viên Hội đồng quản trị Ban Giám đốc; Hệ thống kiểm soát ban quản lý, sách thủ tục liên quan đến nhân phân định trách nhiệm; Các sách đạo Nhà nớc, cấp trên, quan chuyên môn ảnh hởng đến đơn vị V.v Bằng chứng hệ thống kế toán Các tài liệu tổ chức máy kế toán, tổ chức công việc kế toán; Các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu, quy trình kÕ to¸n c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ chđ u V.v  B»ng chøng vỊ c¸c thđ tơc kiĨm so¸t chđ yếu Các tài liệu việc lập, kiểm tra phê duyệt số liệu, tài liệu liên quan đến đơn vị; Tài liệu chơng trình ứng dụng môi trờng tin học; Tài liệu việc đối chiếu số liệu đơn vị với bên V.v Nh vậy, sau thu thập đợc hiểu biết cách thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên đa đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát Mức độ rủi ro kiểm soát ban đầu đợc chứng minh việc thực thử nghiệm kiểm soát giai đoạn hai kiểm toán trớc kiểm toán viên đa mức độ rủi ro kiểm soát thích hợp đợc sử dụng Với rủi ro phát hiện, kiểm toán viên phải có trách nhiƯm thùc hiƯn c¸c thđ tơc thu thËp c¸c b»ng chứng kiểm toán nhằm quản lý kiểm soát rủi ro phát Từ mô hình rủi ro: AR = IR x CR x DR suy DR = AR/ IR x CR, kiểm toán viên dựa vào đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát để giảm rủi ro phát rđi ro kiĨm to¸n xng møc cã thĨ chÊp nhËn đợc Rủi ro phát xác định số lợng chứng có kế hoạch thu thập số lợng chứng tỉ lệ nghịch với rủi ro phát Quan hệ loại rủi ro số lợng chứng kiểm toán cần thu thập đợc khái quát qua Bảng 1.1 dới đây: Bảng 1.1 Quan hệ loại rủi ro số lợng chứng cần thu thËp Trêng hỵp AR IR CR DR Sè lỵng b»ng chøng cÇn thu thËp cao thÊp thÊp trung b×nh cao thÊp thÊp cao trung b×nh thÊp thÊp thÊp cao trung b×nh trung b×nh cao trung b×nh ThÊp trung b×nh trung b×nh thÊp trung b×nh cao trung bình trung bình Mối quan hệ chứng kiểm toán với rủi ro kiểm toán đà phần cho thấy rõ vai trò quan trọng chứng việc đánh giá loại rủi ro ý kiến nhận xét, đánh giá kiểm toán viên Ngoài ra, chứng kiểm toán có nhiều vai trò quan trọng khác bao gồm: Thứ nhất, chứng kiểm toán để kiểm toán viên đa ý kiến Thứ hai, chứng kiểm toán kiểm toán viên có tranh chấp kinh tế Kiểm toán viên phải tiến hành thu thập chứng liên quan đến kiện cáo, tranh chấp có liên quan tới đơn vị đợc kiểm toán ảnh hởng trọng yếu đến Báo cáo tài Kiểm toán viên phải xem xÐt tiÕn triĨn cđa c¸c thđ tơc kiƯn c¸o ngày ký Báo cáo tài từ lựa chọn loại ý kiến kiểm toán thích hợp cho B¸o c¸o kiĨm to¸n  Thø ba, b»ng chøng kiĨm toán sở để lập Báo cáo kiểm toán Thứ t, chứng kiểm toán sở để kiểm tra soát xét chất lợng kiểm toán liệu tin cậy cho kỳ kiểm toán sau 1.1.2 Phân loại chứng kiểm toán Vì chứng kiểm toán đa dạng nên thực tế có nhiều cách phân loại khác nhau, đặc biệt phân loại chứng kiểm toán theo độ tin cậy giúp kiểm toán viên định hớng đợc mối quan tâm mức tới loại chứng trình thu thập đánh giá Phân loại theo nguồn gốc hình thành Theo nguồn gốc hình thành, chứng kiểm toán đợc phân loại theo độ tin cậy tăng dần nh sau: - Bằng chứng đơn vị phát hành lu©n chun néi bé: PhiÕu thu, phiÕu chi, phiÕu nhập kho, phiếu xuất kho, - Bằng chứng đơn vị phát hành luân chuyển đơn vị, sau quay trở đơn vị: Các hợp đồng, uỷ nhiệm chi đà toán, - Bằng chứng bên lập, lu đơn vị: Hoá đơn mua hàng, vé tàu xe, sổ phụ ngân hàng, bảng kê ngân hàng, - Bằng chứng bên lập cung cấp cho kiểm toán viên: Văn xác nhận nợ nhà cung cấp, xác nhận số d tiền gửi ngân hàng, - Bằng chứng kiểm toán viên tự khai thác đánh giá thông qua kiểm tra, quan sát tính toán lại Bằng chứng loại đợc đánh giá có độ tin cậy cao chúng kiểm toán viên trực tiếp thu thập Phân loại chứng theo thủ tơc kiĨm to¸n Theo thđ tơc kiĨm to¸n, b»ng chøng kiểm toán đợc phân loại theo độ tin cậy tăng dÇn nh sau: - B»ng chøng pháng vÊn - B»ng chứng xác nhận (do bên thứ ba xác nhận) - B»ng chøng tÝnh to¸n - B»ng chøng kiĨm tra (kiĨm tra vật chất, kiểm tra đối chiếu tài liệu) - Bằng chứng quan sát - Bằng chứng phân tích Phân loại theo tính thuyết phục - Bằng chứng không thuyết phục - Bằng chứng thuyết phục không hoàn toµn - B»ng chøng thut phơc hoµn toµn  Mét số chứng kiểm toán đặc biệt Ngoài số kiểu mẫu chứng kiểm toán bản, số trờng hợp đặc biệt, phải thu thập thêm chứng kiểm toán đặc biệt Bằng chứng thờng gặp loại bao gồm: ý kiến chuyên gia; Giải trình nhà quản lý; Tài liệu kiểm toán viên nội kiểm toán viên khác; Bằng chứng bên hữu quan ý kiến chuyên gia Kiểm toán viên tham khảo ý kiến chuyên gia vấn đề mà kiểm toán viên không am hiểu sâu sắc, ví dụ nh đánh giá giá trị tài sản quý hiếm, công trình nghệ thuật, khoáng sản, Tuy nhiên, cho dù kiểm toán viên sử dụng ý kiến chuyên gia làm chứng kiểm toán chuẩn mực kiểm toán đòi hỏi kiểm toán viên ngời chịu trách nhiệm sau ý kiến nhận xét Báo cáo tài đợc kiểm toán Giải trình nhà quản lý Những chuẩn mực nguyên tắc đạo kiểm toán quốc tế quy định: Kiểm toán viên phải thu thập đợc chứng thừa nhận trách nhiệm nhà quản lý việc lập Báo cáo tài thích hợp nhà quản lý đà phê chuẩn Báo cáo tài đó, Bằng cách thu thập văn giải trình nhà quản lý báo cáo tài đà đợc ký( Những chuẩn mực nguyên tắc đạo kiểm toán quốc tế, 1992, tr 208) Tuy nhiên giải trình nhà quản lý không miễn cho kiểm toán viên trách nhiệm ý kiến kết luận kiểm toán đa Giải trình nhà quản lý không thay cho chứng kiểm toán khác, Trong trờng hợp định, giải trình nhà quản lý chứng kiểm toán chứng đợc coi hợp lý (Những chuẩn mực nguyên tắc đạo kiểm toán quốc tế, 1992, tr209) Tài liệu kiểm toán viên nội Kiểm toán viên sử dụng t liệu kiểm toán nội đơn vị đợc kiểm toán nh chứng kiểm toán xét thấy đủ độ tin cậy Điều giúp giảm bớt (nhng không thay thế) thủ tục kiểm toán chi phí kiểm toán Chức kiểm toán nội hữu hiệu thích hợp giảm bớt phần việc mà kiểm toán độc lập phải làm nhng không thay đợc công việc kiểm toán độc lập (Những chuẩn mực nguyên tắc đạo kiểm toán quốc tế, 1992, tr 92) Tài liệu kiểm toán viên khác Trờng hợp khách thể kiểm toán đợc kiểm toán công ty kiểm toán khác năm trớc, kiểm toán viên sử dụng t liệu kiểm toán độc lập khác Tuy nhiên kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm sử dụng chứng Bằng chứng bên hữu quan Kiểm toán viên sử dụng chứng bên hữu quan để kết luận vấn đề liên quan Báo cáo tài Các bên hữu quan đối tợng có khả điều hành, kiểm soát, có ảnh hởng đáng kể đến đối tợng đợc kiểm trình định điều hành hay định tài Việc thu thập chứng từ bên hữu quan cđa kh¸ch thĨ kiĨm to¸n rÊt quan träng “NÕu kiểm toán viên thu thập đợc chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp bên hữu quan nghiệp vụ với bên này, kiểm toán viên cần mô tả báo cáo giới hạn phạm vi công việc ghi ý kiến chấp nhận phần ý kiến không chấp nhận thấy phù hợp (Những chuẩn mực nguyên tắc đạo kiểm toán quốc tế, 1992, tr158) Kiểm toán viên thu thập chứng bên hữu quan qua vận dụng số thủ tục: - Xem xét lại th xác nhận khoản phải thu, khoản phải trả xác nhận ngân hàng Việc giúp kiểm toán viên hiểu tốt mối quan hệ chất đơn vị bên hữu quan - Xem xét lại nghiệp vụ đầu t, huy động vốn quan trọng đơn vị nh mua, bán cổ phần với quy mô lớn - Xác minh nghiệp vụ bất thờng mà kiểm toán viên có nghi vấn, giúp kiểm toán viên nhận biết thêm đợc bên hữu quan - Xác minh hay thu thập thông tin qua điều tra, vấn, gửi th xác nhận tới luật s, ngân hàng, quan thuế, hải quan, - Xác minh khoản mục tổng giá trị nghiệp vụ với bên hữu quan 1.1.3 Tính chất chứng kiểm toán Trong thùc tÕ kiĨm to¸n, b»ng chøng kiĨm to¸n cã ảnh hởng trực tiếp đến kết luận kiểm toán Do vấn đề đặt cần thu thập đợc chứng kiểm toán thuyết phục Tính thuyết phục chứng kiểm toán đợc định hai tÝnh chÊt quan träng lµ tÝnh hiƯu lùc vµ tÝnh đầy đủ Tính hiệu lực Hiệu lực khái niƯm dïng ®Ĩ chØ ®é tin cËy hay chÊt l ợng chứng kiểm toán Những yếu tố ảnh hëng ®Õn tÝnh hiƯu lùc bao gåm:  Thø nhÊt loại hình hay dạng chứng Bằng chứng vật chất hiểu biết kiểm toán viên lĩnh vực kiểm toán đợc xem có độ tin cËy cao h¬n b»ng chøng b»ng lêi VÝ dơ nh Biên kiểm kê có đợc sau thực kiểm kê hay quan sát kiểm kê có độ tin cậy cao chứng thu đợc qua vấn Thứ hai hệ thống kiểm soát nội Bằng chứng thu đợc điều kiên hệ thống kiểm soát nội hoạt động tốt có độ tin cậy cao so với chứng kiểm toán thu đợc điều kiện hệ thống hoạt động hiệu Bởi môi trờng kiểm soát nội hoạt động tốt hơn, khả tồn sai pham mà hệ thống kiểm soát nội không phát đợc thấp Thứ ba ngn gèc thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n B»ng chøng có nguồn gốc độc lập với đối tợng kiểm toán có hiệu lực(độ tin cậy cao) Ví dụ, chứng thu đợc từ nguồn độc lập bên ( nh Bảng kê ngân hàng, Giấy báo số d, ) có độ tin cậy cao chứng kiểm toán có đợc khách hàng cung cấp(nh tài liệu kế toán, tài liệu thống kê ban đầu, ) Thứ t kết hợp b»ng chøng kiĨm to¸n NÕu nhiỊu b»ng chøng cïng x¸c minh cho vấn đề có giá trị(độ tin cậy cao) so với thông tin đơn lẻ Tính đầy đủ Đầy đủ khái niệm quy mô cần thiết chứng kiểm toán ®Ĩ ®a ý kiÕn kÕt ln cđa cc kiĨm toán Đây vấn đề thớc đo chung, mà đòi hỏi lớn suy đoán nghề nghiệp kiểm toán viên Các chuẩn mực kiểm toán thờng chấp nhận kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán mức độ có tính thuyết phục có tính chất chắn Tính đầy đủ bao hàm số lợng chủng loại chứng kiểm toán cần thu thập Tính đầy đủ phụ thuộc vào phán chủ quan kiểm toán viên phán tuỳ thuộc vào tình cụ thể Những yếu tố ảnh hởng đến tính đầy đủ chứng kiểm toán bao gồm: Thø nhÊt lµ tÝnh hiƯu lùc cđa b»ng chøng B»ng chứng có độ tin cậy thấp cần thu thËp nhiỊu  Thø hai lµ tÝnh träng u Đối tợng cụ thể đợc kiểm toán trọng yếu số lợng chứng kiểm toán cần thu thập nhiều Các đối tợng đợc xem trọng yếu thờng khoản mục có giá trị lớn, sai sót xảy đối tợng ảnh hởng trọng yếu tới Báo cáo tài - Thứ ba mức độ rủi ro Những đối tợng cụ thể (khoản mục, phận, nghiệp vụ, ) đợc đánh giá khả rủi ro lớn lợng chứng kiểm toán phải thu thập nhiều ngợc lại 1.1.4 Quyết định chứng kiểm toán Kiểm toán tài có đối tợng Báo cáo tài bao gồm nhiều thông tin tài tổng hợp Với đối tợng kiểm toán rộng nh vậy, chi phí việc kiểm tra, thu thập đánh giá tất b»ng chøng sÏ trë nªn rÊt cao Cơ thĨ, kiĨm toán viên kiểm tra tất phiếu thu, phiếu chi đà toán, hoá đơn bên bán, hoá đơn bán hàng, chứng từ vận chuyển, đơn đặt hàng khách hàng, thẻ lơng thời gian, loại chứng từ khác sổ sách có liên quan Vấn đề đặt phải xác định số lợng chứng thích hợp cần thu thập để đánh giá cách toàn diện đối tợng kiểm toán Quyết định kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán chia làm loại nh sau: Quyết định thể thức kiểm toán cần áp dụng Thể thức kiểm toán hớng dẫn chi tiết trình thu thập loại chứng kiểm toán cá biệt phải thu thập điểm kiểm toán Những hớng dẫn thờng đợc xắp sÕp theo mét thø tù thĨ gióp kiĨm to¸n viên sử dụng suốt kiểm toán Quyết định quy mô mẫu cần chọn thể thức định