Lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán tài chính do công ty cổ phần kiểm toán và tư vấn thuế (atc) thực hiện

Luận văn tốt nghiệp LI M U Nhng nm gn đây, thích ứng với yêu cầu hội nhập kinh tế chuyển đổi theo chế thị trường hội nhập quốc tế, hoạt động kiểm toán nước ta hình thành phát triển cách nhanh chóng Dịch vụ kiểm tốn coi dịch vụ có tính chun nghiệp cao có ý nghĩa tương đối lớn việc tạo lập môi trường kinh doanh minh bạch có hiệu Tuy nhiên Việt Nam, khái niệm dịch vụ kiểm toán, cơng ty kiểm tốn độc lập biết đến khoảng 15 năm trở lại Các công ty kiểm toán cung cấp dịch vụ kiểm toán cho đối tượng theo quy định pháp luật theo yêu cầu tự nguyện đơn vị cá nhân Bên cạnh kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải chịu trách nhiệm đơn vị kiểm toán, quan chức Nhà nước tất người sử dụng kết kiểm toán Để đảm bảo kiểm tốn tiến hành cách có hiệu hồn thành thời hạn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thực tốt bước cơng việc từ khâu lập kế hoạch kiểm tốn Kế hoạch kiểm toán lập cách đầy đủ chu đáo có vai trị quan trọng, giúp kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn bao qt hầu hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán, phát gian lận, rủi ro tiềm ẩn, qua kiểm tốn viên trợ lý kiểm tốn viên phối hợp với cách có hiệu quả, góp phần tiết kiệm thời gian, chi phí cho kiểm tốn Như nói kế hoạch kiểm tốn lập cách đầy đủ, thích hợp có ảnh hưởng chi phối chất lượng, hiệu toàn kiểm tốn, đồng thời qua ảnh hưởng đến uy tín kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán Nhận thức tầm quan trọng vấn đề trên, thời gian thực tập Công ty Cổ phần Kiểm toán Tư vấn thuế (ATC) em mạnh dạn chọn đề tài “Lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn tài Cơng ty Cổ phần Kiểm toán Tư vấn thuế (ATC) thực hiện” với mong muốn góp phần hồn thiện khâu quan trọng q trình kiểm tốn Ln văn tốt nghiệp Ngoi li m u v kt lun, nội dung luận văn tốt nghiệp gồm ba phần: Phần 1: Cơ sở lý luận lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn tài Phần 2: Thực trạng lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn tài Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Tư vấn thuế (ATC) thực Phần 3: Một số kiến nghị nhằm hồn thiện việc lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn tài Cơng ty ATC thực Luận văn tốt nghiệp LI CM N Sau mt thời gian làm việc nghiêm túc khẩn trương đến luận văn em hoàn thành Trong trình làm luận văn em nhận hướng dẫn, bảo tận tình thầy giáo, kiểm tốn viên Trần Mạnh Dũng giúp đỡ nhiệt tình Ban giám đốc anh chị Cơng ty cổ phần Kiểm tốn Tư vấn thuế (ATC) Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến thầy giáo, kiểm toán viên Trần Mạnh Dũng anh chị công ty ATC giúp đỡ, tạo điều kiện cho em hoàn thành luận văn tốt nghiệp đồng thời em mong nhận góp ý thầy giáo anh chị để rút kinh nghiệm cho lần nghiên cứu sau Hà Nội, tháng năm 2006 Sinh viờn Trnh Th Hng Luận văn tốt nghiÖp DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 Trình tự kiểm tốn kiểm tốn tài 10 Sơ đồ 1.2 Khái quát việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội trình đánh giá rủi ro kiểm sốt kiểm tốn tài .31 Sơ đồ 2.1: Tổ chức máy quản lý Công ty ATC 39 Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty ATC 44 Biểu số 2.1 Cơ cấu doanh thu loại dịch vụ 43 Biểu số 2.2 Mẫu thư chào hàng công ty ATC 46 Biểu số 2.3 Mẫu tóm tắt họp với khách hàng ATC 49 Biểu số 2.4 Mẫu hợp đồng kiểm toán ATC (Tham chiếu A130) 50 Biểu số 2.5.Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng 53 Biểu số 2.6 Soát xét hệ thống kế toán 55 Biểu số 2.7 Phân tích, sốt xét hệ thống kiểm sốt nội 59 Biểu số 2.8 Phân tích sơ Báo cáo tài .61 Bảng số 2.1 Phân tích sơ Bảng cân đối kế tốn cơng ty TNHH ABC 62 Bảng số 2.2 Phân tích tỷ suất tài 64 Biểu số 2.9 Xem xét sở dẫn liệu 67 Biểu số 2.10 Đánh giá rủi ro công ty TNHH ABC 68 Biểu số 2.11 Mơ hình xác định rủi ro phát 69 Biểu số 2.12 Kế hoạch kiểm toán tổng hợp 71 Biểu số 2.13 Chương trình kiểm tốn Chi phí hoạt động 73 Sơ đồ 2.3 Khái quát quy trình lập kế hoạch kiểm tốn tài Cơng ty Cổ phần Kiểm toán Tư vấn thuế thực .76 Luận văn tốt nghiệp PHN CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH I Khái qt chung kiểm tốn tài Khái niệm kiểm tốn tài Kiểm tốn tài hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài thực thể kinh tế người có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Kiểm tốn tài hoạt động đặc trưng kiểm toán Đặc trưng bắt nguồn từ đối tượng kiểm tốn tài từ mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm tốn Đối tượng kiểm tốn tài Đối tượng cụ thể kiểm tốn tài Bảng khai tài chính, phận quan trọng Báo cáo tài chính, ngồi cịn có bảng khai có tính pháp lý khác Các bảng khai bảng tổng hợp chứa đựng thông tin lập thời điểm cụ thể sở tài liệu kế toán tổng hợp chi tiết theo quy tắc xác định Nói cách khác, bảng khai tài vừa phản ánh mối quan hệ kinh tế tổng quát vừa phản ánh cụ thể loại tài sản, nguồn vốn Do vậy, thông tin chứa đựng bảng khai tài khoản mục cụ thể mang nhiều mối quan hệ theo hướng khác nhau: khoản mục với khoản mục có liên quan khác, số tiền ghi khoản mục với số dư số phát sinh tài khoản tương ứng, thông tin khoản mục với quy tắc xác lập chúng… Để xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài kiểm tốn tài khơng thể tách rời tài liệu kế toán, hoạt động kinh doanh tổ chức quản lý đơn vị nhằm xác minh độ tin cậy khoản mục mối quan hệ kinh tế chứa đựng số dư, tiêu phản ánh mối quan hệ bên ca hot ng ti chớnh Luận văn tốt nghiệp Trong kiểm tốn tài thường chia cơng việc kiểm tốn thành phần hành, có hai cách để phân chia bảng khai tài thành phần hành kiểm tốn, hai cách phân chia hai phương pháp tiếp cận bảng khai tài chính, phân theo khoản mục phân theo chu trình Tiếp cận theo khoản mục hay nhóm khoản mục cách phân chia máy móc khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự bảng khai tài vào phần hành Cách tiếp cận đơn giản không hiệu tách biệt khoản mục vị trí khác có liên quan với cách chặt chẽ khoản mục hàng tồn kho khoản mục giá vốn hàng bán, khoản mục doanh thu với khoản mục phải thu khách hàng… Tiếp cận theo chu trình cách tiếp cận dựa vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, trình cấu thành, yếu tố chu trình hoạt động tài để xếp vào phần hành Cách tiếp cận hiệu xuất phát từ mối liên hệ vốn có nghiệp vụ, từ thu đầu mối mối liên hệ kinh tế ghi sổ kế toán chứa đựng bảng khai tài Mối quan hệ chu trình kiểm tốn thể sau: Tiền Bán hàng thu tiền Huy động hoàn trả Tiền lương nhân viên Mua toán Hàng tồn kho Chủ thể khách thể kiểm tốn tài Cùng với mối quan hệ nội bảng khai tài cịn chứa đựng mối quan hệ tài quản lý, từ quan hệ chủ thể - khách thể kiểm toán Theo nguyên tắc chung tổ chức kế toỏn, bng khai ti chớnh ca mi Luận văn tèt nghiÖp đơn vị lập từ đơn vị kế toán sở, đơn vị nhỏ khép kín chu trình kế tốn từ khâu lập chứng từ đến khâu lập báo cáo kế toán Như vậy, khách thể kiểm tốn tài thực chất đơn vị độc lập tương đối tài từ khâu đầu tư vốn đến khâu phân chia lợi nhuận hay kết Các đơn vị đơn vị độc lập riêng biệt đơn vị thành viên đơn vị hợp nhất, song có tư cách pháp nhân độc lập Thơng thường kiểm tốn tài thực kiểm toán độc lập kiểm toán nhà nước Trong số trường hợp đặc biệt, kiểm tốn tài thực kiểm toán nội Do đặc thù kiểm tốn tài chính, mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán vừa phải tuân thủ theo thông lệ chung, vừa phải xây dựng dựa đặc thù loại kiểm tốn, ngồi phụ thuộc vào định hướng, chiến lược phát triển vị trí loại khách thể Từ phân tích cho thấy mối quan hệ chủ thể với khách thể kiểm tốn tài mối quan hệ ngoại kiểm Tính ngoại kiểm khác tuỳ thuộc vào mức độ độc lập chủ thể kiểm toán quan hệ cụ thể chủ thể với khách thể kiểm tốn cụ thể Tính ngoại kiểm cao chức xác minh bày tỏ ý kiến thực cách khách quan hơn, hoạt động kiểm tốn tài mang tính độc lập đạt hiệu cao Phương pháp kiểm toán kiểm toán tài Cũng loại hình kiểm tốn khác, để thực chức xác minh bày tỏ ý kiến kiểm tốn tài sử dụng phương pháp kiểm toán chứng từ (phương pháp cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic) phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ (kiểm kê, thực nghiệm, điều tra) Tuy nhiên, đối tượng kiểm toán tài mang điểm khác biệt, bảng khai tài vừa phản ánh mối quan hệ kinh tế tổng quát, vừa phản ánh cụ thể loại tài sản, nguồn vốn, đó, phương pháp kiểm tốn chung kết hợp theo trình tự cách thức khác tuỳ thuộc vào tình cụ thể suốt q trình kiểm tốn hình thành hai th nghim v ba trc nghim Luận văn tèt nghiƯp Mục tiêu kiểm tốn tài Mục tiêu tổng qt kiểm tốn tài thu thập chứng đủ làm sở để kiểm toán viên đưa kết luận Báo cáo tài kiểm tốn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 nêu rõ: “Mục tiêu kiểm tốn Báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận Báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành chấp nhận, có tn thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu hay khơng?” Để đạt mục tiêu tổng quát cần cụ thể hoá yếu tố cấu thành việc thực yêu cầu trung thực, hợp lý, hợp pháp xác minh bày tỏ ý kiến toàn báo cáo phần hành kiểm toán cụ thể Mục tiêu xác minh kiểm tốn tài thường cụ thể hố thành mục tiêu sau:  Tính có thực thơng tin với ý nghĩa thông tin phản ánh tài sản nguồn vốn phải đảm bảo tồn thực tế, phải thực xảy  Tính đầy đủ thông tin với ý nghĩa thông tin phản ánh Báo cáo tài nghiệp vụ phát sinh khơng bỏ sót q trình hạch tốn  Tính đắn việc tính giá với ý nghĩa tài sản giá phí tính theo phương pháp kế tốn giá thực tế mà đơn vị chi để mua sắm, để thực nghiệp vụ  Tính đắn phân loại trình bày với ý nghĩa tuân thủ quy định phân loại tài sản, vốn trình kinh doanh qua hệ thống tài khoản tổng hợp, chi tiết việc phản ánh thơng tin chuyển vào Báo cáo tài  Tính xác mặt số học với ý nghĩa phép tính cộng dồn, phép tính số học phải đảm bảo xác  Tính đắn việc phản ánh quyền nghĩa vụ với ý nghĩa thông tin phản ánh tài sản doanh nghip phi phn ỏnh ỳng quyn, cỏc Luận văn tèt nghiƯp thơng tin phản ánh nghĩa vụ doanh nghiệp phải thông tin phản ánh nợ phải trả, vốn chủ sở hữu Quy trình kiểm tốn chung Kiểm tốn tài hoạt động đặc trưng kiểm toán theo nguyên lý chung trình tự kiểm tốn tài trải qua ba giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, thực hành kiểm toán kết thúc kiểm toán Tuy nhiên kiểm tốn tài có đặc thù riêng nên quy trình kiểm tốn thực theo trình tự chung gắn liền với đối tượng cụ thể Trình tự kiểm tốn trình bày sơ đồ 1.1 II Lý luận chung việc lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn tài Vai trị việc lập kế hoạch kiểm tốn Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn mà kiểm toán viên cần phải thực quy trình kiểm tốn Kế hoạch kiểm tốn cần lập cách đắn đầy đủ để giúp cho kiểm tốn viên thu chứng có giá trị đầy đủ cho tình huống, để giữ chi phí kiểm tốn mức hợp lý để tránh bất đồng với khách hàng Việc lập kế hoạch kiểm toán quy định rõ nguyên tắc kiểm toán thứ ba nguyên tắc xuyên suốt kiểm toán IAPC - Uỷ ban thực hành kiểm toán quốc tế - ban hành: “Kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm tốn để trợ giúp cho cơng việc kiểm tốn tiến hành có hiệu quả, thời gian Kế hoạch kiểm toán phải dựa sở hiểu biết hoạt động kinh doanh khách hàng” Chuẩn mực kiểm toán thứ tư mười chuẩn mực kiểm toán thừa nhận rộng rãi (GAAS) địi hỏi “cơng tác kiểm toán phải lập kế hoạch đầy đủ trợ lý, có, phải giám sát đắn” Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 nêu rõ kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần lập kế hoạch kiểm tốn để đảm bảo kiểm toán tiến hành cỏch cú hiu qu Luận văn tốt nghiệp S đồ 1.1 Trình tự kiểm tốn kiểm tốn tài Thư mời (lệnh) kiểm tốn Thư hẹn hợp đồng (kế hoạch chung kiểm toán) Lập kế hoạch tổng quát Thu thập thông tin sở Bước I Chuẩn bị kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn Thu thập thơng tin nghĩa vụ pháp lý Đánh giá trọng yếu rủi ro Thẩm tra đánh giá HTKSNB Chương trình kiểm tốn Khai triển kế hoạch chương trình KT Dựa vào HTKSNB không? II.1 Trắc nghiệm công việc Bước II Thực cơng việc kiểm tốn Bước III Kết thúc cơng việc kiểm tốn Có Độ tin cậy HTKSNB Cao Vừa Thấp Trắc nghiệm Trắc nghiệm đạt yêu cầu vững chãi Khả sai phạm II.2 Trắc nghiệm phân tích trực tiếp số dư Thấp Vừa Trắc nghiệm vững chãi Bằng chứng kiểm toán Cao Thủ tục phân tích Xác minh khoản then chốt Xác minh chi tiết bổ sung Thẩm tra kiện bất ngờ Thẩm tra kiện Đánh giá kết lập báo cáo Báo cáo kiểm toán Khơng Bằng chứng kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn