Đề xuất biện pháp nhằm nâng cao hiệu quả của giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán tài chính tại các công ty kiểm toán ở việt nam

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Chương 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN Ở VIỆT NAM 1.1 Khái niệm kế hoạch kiểm toán vai trị chuẩn bị lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn tài cơng ty kiểm toán Việt Nam 1.1.1 Khái niệm kế hoạch kiểm toán giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán 1.1.2 Vai trò giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán 1.2 Nội dung bước thực giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán kiểm tốn tài cơng ty kiểm tốn Việt Nam 1.2.1 Đánh giá khả chấp nhận khách hàng 1.2.1.1 Xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng 1.2.1.2: Đánh giá tính liêm ban giám đốc khách hàng .5 1.2.1.3: Liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm 1.2.1.4 Đánh giá khả đơn vị việc đảm bảo chất lượng kiểm toán .8 1.2.1.5 Ước tính chi phí kiểm toán 1.2.2 Nhận diện lý kiểm tốn cơng ty khách hàng 1.2.2.1 Xem xét đối tượng mục đích sử dụng báo cáo tài đơn vị 1.2.2.2 Xem xét đối tượng mục đích sử dụng báo cáo tài bên 10 1.2.3 Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán .11 1.2.3.1 Sự cần thiết việc lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán .11 1.2.3.2 Những điểm cần ý lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán 11 1.2.3.3 Các quy định chuẩn mực ảnh hưởng đến việc lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán 12 1.2.4 Hợp đồng kiểm toán 13 1.2.4.1 Ý nghĩa vai trị hợp đồng kiểm tốn 13 1.2.4.2 Các quy định chuẩn mực có liên quan tới việc hình thành hợp đồng kiểm toán 13 1.2.4.3 Những nội dung hợp đồng kiểm toán 14 Chương 2: THỰC TRẠNG GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN Ở VIỆT NAM 16 2.1 Giới thiệu khái quát giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán tài cơng ty kiểm tốn Việt Nam 16 2.2 Thực trạng giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán kiểm tốn tài cơng ty kiểm tốn Việt Nam .17 2.2.1 Về đánh giá khả chấp nhận kiểm toán 17 2.2.2 Liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm .18 2.2.3 Về nhận diện lý kiểm toán khách hàng 20 2.2.4 Về lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán 20 2.2.5 Về ký kết hợp đồng kiểm toán 21 Chương ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN TẠI VIỆT NAM VÀ ĐỀ XUẤT BIỆN PHÁP GIẢI QUYẾT 23 3.1 Đánh giá khái quát thực trang giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn tài cơng ty kiểm toán Việt Nam 23 3.1.1 Đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực chế độ hành .23 3.1.2 Đánh giá việc tuân thủ quy định chung đơn vị kiểm toán .23 3.2 Những ưu điểm nhược điểm việc thực hiên giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán kiểm tốn tài cơng ty kiểm toán Việt Nam 24 3.2.1 Ưu điểm .24 3.2.2 Nhược điểm 24 3.3 Đề xuất biện pháp nhằm nâng cao hiệu giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn tài cơng ty kiểm toán Việt Nam 26 3.3.1 Về phía quan quản lý Nhà nước .26 3.3.2 Về phía cơng ty kiểm tốn 26 KẾT LUẬN 28 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 29 LỜI MỞ ĐẦU Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán bước quan trọng kiểm toán nào, bước định hướng cho việc lập kế hoạch kiểm toán chuẩn bị điều kiện để thực kiểm toán tương lai Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán đắn giúp cho kiểm toán viên đảm bảo tồn kế hoạch kiểm tốn lập tốt nhất, thu thập chứng kiểm toán tin cậy để làm sở cho kiểm toán viên đưa ý kiến xác đáng báo cáo tài chính, giúp hạn chế sai sót, nâng cao hiệu giữ gìn mối quan hệ với khách hàng Chính giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty kiểm tốn trọng Công việc giao cho kiểm tốn viên có nhiều kinh nghiệm để thực Ở Việt Nam lĩnh vực kiểm tốn cịn mẻ, việc chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán so với yêu cầu đòi hỏi khoảng cách xa Vì thế, việc nghiên cứu lý luận thực tế giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn tài cơng ty kiểm toán Việt Nam cần thiết Từ lý em lựa chọn đề tài: ‘‘TÌM HIỂU GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN Ở VIỆT NAM” Đề tài em thực gồm có nội dung sau: LỜI MỞ ĐẦU Chương 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN Ở VIỆT NAM Chương 2: THỰC TRẠNG GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN Ở VIỆT NAM Chương 3: ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM VÀ ĐỀ XUẤT BIỆN PHÁP GIẢI QUYẾT KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chương 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN Ở VIỆT NAM 1.1 Khái niệm kế hoạch kiểm toán vai trị chuẩn bị lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn tài cơng ty kiểm tốn Việt Nam 1.1.1 Khái niệm kế hoạch kiểm toán giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán lập cho kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải lập cách thích hợp nhằm bao quát hết khía cạnh yêu cầu kiểm toán, phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn đảm bảo kiểm tốn hồn thành thời hạn Kế hoạch kiểm toán trợ giúp kiểm toán viên phân cơng cơng việc cho trợ lý kiểm tốn phối hợp với kiểm toán viên chuyên gia khác cơng việc kiểm tốn Trong giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán mà kiểm toán viên cần thực kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán 1.1.2 Vai trò giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán giúp cho kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm sở để đưa ý kiến xác đáng báo cáo tài chính, từ giúp kiểm tốn viên hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu công việc giữ vững uy tín nghề nghiệp khách hàng Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên phối hợp hiệu với phối hợp hiệu với phận có liên quan kiểm tốn nơi bộ, chuyên gia bên ngoài… Đồng thời qua phối hợp hiệu kiểm tốn viên tiến hành kiểm tốn theo chương trình lập với chi phí mức hợp lý, tăng cường sức cạnh tranh cho cơng ty kiểm tốn giữ uy tín với khách hàng mối quan hệ làm ăn lâu dài Kế hoạch kiểm tốn thích hợp để cơng ty kiểm tốn tránh xảy bất đồng khách hàng Trên sở kế hoạch kiểm toán lập, kiểm toán viên thống với khách hàng nội dung công việc thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán trách nhiệm bên… Điều tránh xảy hiểu lầm đáng tiếc hai bên Kế hoạch kiểm toán để kiểm tốn viên kiểm sốt đánh giá chất lượng cơng việc kiểm tốn thực hiện, góp phần nâng cao chất lượng hiệu kiểm tốn, từ thắt chặt mối quan hệ cơng ty kiểm tốn với khách hàng Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán bước lập kế hoạch kiểm toán Đây giai đoạn chuẩn bị điều kiện cần thiết cho việc lập kế hoạch kiểm toán Ở giai đoạn kiểm toán viên tiến hành đánh giá tổng quát khách hàng bao gồm việc xem xét việc có chấp nhận khách hàng hay khơng, xem xét lý kiểm tốn công ty khách hàng, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán, việc ký kết hợp đồng kiểm toán Việc thực tốt giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán tạo điều kiện tốt cho việc hồn thiện kế hoạch kiểm tốn, hỗ trợ cho cơng việc kiểm tốn viên 1.2 Nội dung bước thực giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn tài cơng ty kiểm tốn Việt Nam 1.2.1 Đánh giá khả chấp nhận khách hàng 1.2.1.1 Xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng Hệ thống kiểm soát chất lượng phần quan trọng tổ chức máy hoạt động đơn vị Việc xem xét hệ thống kiểm sốt chất lượng đóng vai trị quan trọng việc đánh giá khả chấp nhận kiểm toán khách hàng Việc đánh giá hệ thống kiểm soát chất lượng đơn vị mà trước hết thủ tục sách đơn vị có nhà quản lý đặt trì cách hiệu Việc trì hệ thống kiểm soát chất lượng hiệu giúp kiểm toán viên đánh giá nên hay không nên chấp nhận, tiếp tục trì mối liên hệ với khách hàng Trong việc xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng đơn vị yếu tố ảnh hưởng tới việc thiết lập, thực trì hệ thống kiểm soát chất lượng nhà quản trị đơn vị Họ người vạch tổ chức thực công việc nhằm đảm bảo hệ thống kiểm sốt chất lượng hoạt động có hiệu 1.2.1.2: Đánh giá tính liêm ban giám đốc khách hàng Trong việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội việc xem xét tính liêm ban quản trị đóng vai trị quan trọng Tính liêm ban quản trị phận cấu thành then chốt mơi trường kiểm sốt Đây tảng cho tất phận khác hệ thống kiểm sốt nội Vì vậy, tính liêm ban quản trị đóng vai trị quan trọng ban quản trị phản ánh sai nghiệp vụ dấu diếm thông tin dẫn tới sai phạm trọng yếu Báo Cáo Tài Chính Nếu ban quản trị thiếu liêm kiểm tốn viên khơng thể dựa vào giải trình ban quản trị khơng thể dựa vào số liệu sổ sách kế toán Thêm vào tính liêm ban giám đơc cịn ảnh hưởng lớn đến việc hình thành nên mơi trường kiểm sốt đơn vị Khi có nghi ngờ lớn tính liêm ban giám đốc điều ảnh hưởng nghiêm trọng tời tồn hoạt động đơn vị, lý khiến kiểm tốn viên từ chối thực kiểm toán 1.2.1.3: Liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm Việc liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm giúp kiểm toán viên đạt nhiều hiểu biết khách hàng Thông qua thông tin thu từ kiểm toán viên tiền nhiệm giúp kiểm toán viên đánh giá cách hiệu khách hàng Kiểm toán viên xem xét ba đối tượng khách hàng cần quan tâm: Thứ khách hàng tiềm Đối với khách hàng trước kiểm tốn cơng ty kiểm tốn khác kiểm toán viên phải chủ động liên lạc với kiểm toán viên cũ (kiểm toán viên tiền nhiệm) để thu thập thông tin khách hàng Việc kiểm toán viên liên lạc với kiểm toán viên cũ để đạt hiểu biết vấn đề có liên quan tới việc có nên ký hợp đồng kiểm tốn khơng Bao gồm thơng tin tính liêm ban giám đốc, bất đồng ban quản trị với kiểm toán viên tiền nhiệm nguyên tắc kế toán, thủ tục kiểm toán vấn đề quan trọng khác… lý quan trọng khách hàng lại thay đổi kiểm tốn viên Ngồi kiểm tốn viên xem xét hồ sơ kiểm tốn kiểm toán viên tiền nhiệm để hỗ trợ cho kiểm toán viên việc lập kế hoạch kiểm toán Tuy nhiên việc thu hồ sơ kiểm toán kiểm toán viên tiền nhiệm tương đối khó khăn đảm bảo bí mật thơng tin khách hàng Thứ hai khách hàng mà trước chưa cơng ty kiểm tốn kiểm tốn Để có thơng tin khách hàng kiểm tốn viên thu thập thông tin khách hàng sách báo, tạp chí chuyên nghành, cố vấn pháp lý, bên có liên quan tài chính, bn bán với khách hàng… thuê nhà điều tra cần thiết Cách thu thập tin tức áp dụng trường hợp khách hàng trước kiểm tốn cơng ty kiểm tốn có bất đồng nghiêm trọng hai bên nên kiểm tốn viên tiền nhiệm khơng thể cung cấp đầy đủ thông tin cần thiết Hiện cơng ty kiểm tốn lớn có xu hướng giảm dần khách hàng có rủi ro lớn kinh doanh để giảm thiểu rủi ro kiện tụng Các khách hàng thường có rủi ro kinh doanh lớn cơng ty có chứng khốn giao động bất thường, lý lịch làm việc khơng rõ ràng… Bởi rủi ro kiện tụng không làm ảnh hưởng lớn mặt tài mà cịn ảnh hưởng đến uy tín hình ảnh đơn vị Nhất môi trường kinh doanh đầy biến động cơng ty kiểm tốn thận trọng việc lựa chọn khách hàng Thứ ba khách hàng cũ Đây khách hàng mà cơng ty kiểm tốn tiến hành kiểm tốn năm trước Với khách hàng công ty kiểm tốn có hiểu biết định nghành nghề kinh doanh, máy quản lý, sách, rủi ro… Tuy nhiên hàng năm kiểm tốn viên cập nhật thơng tin khách hàng xem liệu có rủi ro khiến kiểm tốn viên ngừng cung cấp dịch vụ cho khách hàng Kiểm tốn viên ngừng cung cấp dịch vụ cho khách hàng hai bên có vấn đề mâu thuẫn về: ‘‘phạm vi kiểm tốn, loại báo cáo phải cơng bố, tiền thù lao hai bên, tính liêm ban giám đốc khách hàng” Điều quan trọng kiểm toán viên đánh giá có chấp nhận khách hàng hay khơng việc xác định khả kiểm tốn khách hàng Mặc dù dẫn cách đánh giá khả kiểm tốn cịn hạn chế tính thận trọng nghề nghiệp yêu cầu kiểm toán viên phải xem xét 15 Thứ tư: Thời gian kiểm toán thực xác định rõ thời gian kiểm tốn sơ bộ, kiểm tốn thức, thời điểm kết thúc kiểm tốn hồn thành báo cáo kiểm tốn Thứ năm: Căn tính giá phí kiểm tốn hình thức tốn phí kiểm tốn thường xác định vào thời gian công việc kiểm toán, cấp bậc kiểm toán viên kiểm toán khác Thứ sáu: Xác định kiểm tốn viên khơng chịu trách nhiệm cho sai sót chất hạn chế vốn có hệ thống kế toán, kiểm soát nội kiểm toán 16 Chương 2: THỰC TRẠNG GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN Ở VIỆT NAM 2.1 Giới thiệu khái quát giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán tài cơng ty kiểm tốn Việt Nam Tính đến ngày 28/02/2011, Việt Nam có 152 cơng ty kiểm toán đăng ký hành nghề với Hội Kiểm Tốn Viên Hành Nghề Việt Nam (VACPA) Trong chiếm đa số loại hình cơng ty Trách Nhiệm Hữu Hạn với 141 cơng ty, số cịn lại chiếm tỉ trọng loại hình doanh nghiệp nước ngồi (5 cơng ty), cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi cơng ty hợp danh Với kinh tế Việt Nam hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt kiểm tốn độc lập nói riêng hoạt động mẻ Trong hành lang pháp lý cho hoạt động vận dụng kiểm toán Việt Nam giai đoạn ban đầu, nguồn tài liệu thiếu số lượng, tính đồng hạn chế mặt chất lượng Do vậy, kế hoạch kiểm toán cần coi trọng để đảm bảo chất lượng hiệu kiểm toán cụ thể giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán cần trọng Thực tiễn hoạt động kiểm toán nước ta thời gian vừa qua cho thấy việc thực chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán kiểm tốn tài đóng vai trị quan trọng thành cơng cơng ty kiểm tốn Việt Nam Tất cơng ty kiểm tốn Việt Nam thực việc chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán theo Chuẩn Mực Kiểm Toán Việt Nam hành Phần sau em xin trình bày cụ thể thực trạng giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn tài cơng ty kiểm tốn Việt Nam mà em nghiên cứu 17 2.2 Thực trạng giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán tài cơng ty kiểm tốn Việt Nam 2.2.1 Về đánh giá khả chấp nhận kiểm toán Trong môi trường kinh tế hội nhập Việt Nam sức ép từ cạnh tranh doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm toán nước nước khốc liệt Thực tế cơng ty kiểm tốn Việt Nam thường chủ động gửi thư chào hàng đến khách hàng truyền thống khách hàng tiềm để giới thiệu với họ công ty dịch vụ mà cơng ty cung cấp, làm bật quyền lợi mà khách hàng hưởng từ dịch vụ Nếu khách hàng định chấp nhận thư chào hàng cơng ty kiểm tốn gửi đến, đại diện cơng ty kiểm tốn đến gặp khách hàng thảo luận vấn đề kiểm toán tiến hành tương lại Trong q trình thảo luận cơng ty kiểm tốn khách hàng cơng ty kiểm tốn thu thập thông tin khách hàng Các thông tin chủ yếu mà đơn vị kiểm toán cần phải thu thập khách hàng bao gồm: ‘‘Loại hình doanh nghiệp, ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh, môi trường kinh doanh, cấu tổ chức, đặc điểm nhân sự, mục đích kiểm tốn, hình thức phát hành báo cáo kiểm tốn…” Từ thơng tin thu thập kiểm toán viên phải đánh giá xem liệu có chấp nhận hay tiếp tục khách hàng có làm tăng rủi ro cho hoạt động hay tổn hại đến uy tín hình ảnh cơng ty kiểm tốn hay khơng? Sau nghiên cứu đánh giá cơng ty kiểm tốn đưa kết luận có nên chấp nhận kiểm tốn hay khơng Với khách hàng thường xuyên, khả chấp nhận kiểm toán cơng ty kiểm tốn Việt Nam thường đánh giá kết thúc hợp đồng kiểm toán năm trước Đối với khách hàng công ty kiểm toán