Kiểm toán khoản mục tiền trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán nhân việt (vpa) thực hiện

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD TS Phan Trung Kiờn trờng đại học kinh tế quốc dân KHOA Kế TOáN CHUYÊN Đề TốT NGHIệP Đề tài: KIM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN NHÂN VIỆT THỰC HIỆN Sinh viªn thùc hiƯn M· sinh viªn : Đặng thị dung : cq480396 Chuyên ngành : kiểm toán Khoá : 48 Giáo viên hớng dẫn: ts phan trung kiên Hà Nội - 2010 ng Th Dung Lp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD TS Phan Trung Kiên MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN NHÂN VIỆT 1.1 TỔNG QUAN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN VIỆT 1.1.1 Tổ chức kiểm tốn Cơng ty TNHH kiểm toán Nhân Việt 1.1.2 Tổ chức phần hành mối liên hệ phần hành kiểm toán kiểm tốn Cơng ty TNHH kiểm tốn Nhân Việt 1.2 THIẾT KẾ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN NHÂN VIỆT 1.2 Kế hoạch kiểm tốn quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm toán Nhân Việt 1.2.2 Xây dựng chương trình kiểm toán khoản mục tiền VP Audit .12 1.2.3 Mối liên hệ kiểm toán khoản mục tiền với chu trình kiểm tốn khác quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty VPA thực .18 1.3 THỰC HIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN NHÂN VIỆT THỰC HIỆN TẠI CÔNG TY KHÁCH HÀNG ABC .19 1.3.1 Kế hoạch kiểm tốn tổng qt chương trình kiểm tốn khoản mục tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty ABC 19 Đặng Thị Dung Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD TS Phan Trung Kiên 1.3.2 Thực chương trình kiểm tốn kiểm tốn khoản mục tiền Cơng ty ABC 28 1.3.3 Kết thúc kiểm toán khoản mục tiền 45 CHƯƠNG 2: NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ ĐỀ XUẤT HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN VIỆT THỰC HIỆN .48 2.1 NHẬN XÉT VỀ TỔ CHỨC CUỘC KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY VPA 48 2.2 NHẬN XÉT VỀ THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY VPA THỰC HIỆN .49 2.3 MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN VIỆC THỰC HIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY VPA THỰC HIỆN 51 2.3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện kiểm tốn khoản mục tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty VPA thực .51 2.3.2 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện việc thực kiểm tốn khoản mục tiền quy trình kiểm tốn BCTC Công ty VPA thực 52 2.3.2.1 Đối với việc có mặt KTV chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt .52 2.3.2.2 Đối với việc chọn mẫu kiểm toán KTV 53 2.3.2.3 Thực phân tích tỷ suất tài trình thực kiểm tốn khoản mục tiền 54 KẾT LUẬN 57 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .58 Đặng Thị Dung Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD TS Phan Trung Kiên DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT Từ tắt Từ đầy đủ BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh BCTC Báo cáo tài CNTT Cơng nghệ thông tin GTLV Giấy tờ làm việc KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội TGBQLNH Tỷ giá bình quân liên ngân hàng TGNH Tiền gửi ngân hàng TNHH Trách nhiêm hữu hạn 10 TSCĐ Tài sản cố định Đặng Thị Dung Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD TS Phan Trung Kiên DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 : Mối liên hệ phần hành kiểm toán kiểm toán VPA Bảng 1.1 : Bảng tính mức độ trọng yếu PM .10 Bảng 1.2 : Chương trình kiểm tốn tiền mặt VPA 13 Bảng 1.3 : Kế hoạch kiểm tốn tổng thể Cơng ty VPA Công ty cổ phần ABC 21 Bảng 1.4 : Giấy làm việc KTV xác định mức trọng yếu .26 Bảng 1.5 : Tổng hợp kế hoạch kiểm tốn tổng thể Cơng ty ABC 27 Bảng 1.6 : Đánh giá hệ thống kiểm soát máy nhân 29 Bảng 1.7 : Câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục tiền 30 Bảng 1.8 : Chính sách kế tốn Cơng ty ABC 33 Bảng 1.9 : Phân tích sơ khoản mục tiền Công ty ABC 34 Bảng 1.10 : Trang tổng hợp tiền mặt Công ty ABC 35 Bảng 1.11 : Kiểm tra chi tiết tiền mặt Công ty ABC 37 Bảng 1.12 : Kiểm tra tính kỳ tiền mặt Cơng ty ABC 38 Bảng 1.13 : Trang kết luận kiểm toán khoản mục tiền mặt 39 Bảng 1.14 : Tổng hợp TGNH Công ty ABC 40 Bảng 1.15 : Bảng tổng hợp, đối chiếu TNGH Công ty ABC 41 Bảng 1.16 : Kiểm tra chi tiết TGNH Công ty ABC 42 Bảng 1.17 : Kiểm tra tính kỳ TGNH Cơng ty ABC 43 Bảng 1.18 : Trang kết luận TGNH Công ty ABC 44 Bảng 1.19 : Bảng đánh giá lại chênh lệch tỷ giá cuối kỳ 45 Bảng 1.20 : Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Công ty ABC 46 Bảng 1.21 : Kết luận kiểm toán khoản mục tiền 47 Đặng Thị Dung Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD TS Phan Trung Kiên LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán trở thành nhu cầu thiết yếu hoạt động sản xuất kinh doanh nâng cao chất lượng quản lý loại hình doanh nghiệp Kiểm tốn đem lại thơng tin trung thực, hợp lý, khách quan, có độ tin cậy cao báo cáo tài Hoạt động kiểm tốn khơng tạo niềm tin cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà cịn hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nếp hoạt động tài chính, kế tốn nâng cao hiệu kinh doanh cho đơn vị kiểm toán Tiền yếu tố có liên quan đến hoạt động mua bán, tốn hoạt động tài khác doanh nghiệp Khoản mục tiền có ảnh hưởng lớn đến hầu hết khoản mục báo cáo tài chính, đặc biệt bảng cân đối kế toán báo cáo lưu chuyển tiền tệ Những nghiệp vụ tiền phát sinh phản ánh hiệu doanh nghiệp cân đối thu chi số dư khoản mục tiền hợp lý hay không Nhận thức tầm quan trọng khoản mục tiền quy trình kiểm tốn, thời gian thực tập Cơng ty TNHH kiểm toán Nhân Việt (VPA) em định chọn Đề tài : “ Kiểm toán khoản mục tiền quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Nhân Việt (VPA) thực ” làm Chuyên đề tốt nghiệp đại học cho Ngồi lời Mở đầu Kết luận, nội dung Chuyên đề gồm hai chương : Chương : Kiểm tốn khoản mục tiền quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty VPA Chương : Nhận xét số đề xuất hoàn thiện kiểm tốn khoản mục tiền quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty VPA thực Mặc dù có nhiều cố gắng hạn chế thời gian Đặng Thị Dung Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD TS Phan Trung Kiên hiểu biết nên chuyên đề không tránh khỏi khiếm khuyết, em mong nhận góp ý thầy bạn sinh viên quan tâm đến chuyên đề để viết thêm hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Ban Giám đốc toàn thể anh chị cán công nhân viên Công ty nhiệt tình bảo giúp đỡ em thời gian vừa qua Đồng thời em xin trân trọng cảm ơn thầy cô khoa tạo điều kiện để em hoàn thành tốt đợt thực tập, đặc biệt bảo tận tình thầy – TS Phan Trung Kiên người trực tiếp hướng dẫn em thực chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn ! Hà Nội ngày 10 tháng 05 năm 2010 Sinh viên Đặng Thị Dung Đặng Thị Dung Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD TS Phan Trung Kiên CHƯƠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN VIỆT 1.1 TỔNG QUAN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN NHÂN VIỆT 1.1.1 Tổ chức kiểm tốn Cơng ty TNHH kiểm tốn Nhân Việt Tùy thuộc vào quy mơ hoạt động tiến độ thời gian theo yêu cầu khách hàng, nhóm kiểm tốn Cơng ty triển khai linh hoạt nhiều nhóm kiểm toán lúc Trong trường hợp hoạt động doanh nghiệp có tính chất phức tạp nhóm trưởng nhóm kiểm tốn Chủ nhiệm kiểm tốn dày dạn kinh nghiệm có thành viên BGĐ trực tiếp tham gia Đối vối nhóm kiểm tốn có từ – người, tùy thuộc theo u cầu cơng việc cụ thể, nhóm tối thiểu phái có KTV có đủ lực kinh nghiệm thực kiểm toán với chất lượng hiệu cao Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực kiểm toán để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có giá trị làm cho kết luận KTV tính trung thực hợp lý số liệu BCTC, kiểm tốn Cơng ty thường tiến hành theo quy trình bao gồm ba giai đoạn sau: lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán, thực kế hoạch kiểm tốn, hồn thành kiểm tốn cơng bố báo cáo kiểm tốn Thứ : Lập kế hoạch kiểm toán thiết kế phương pháp kiểm toán Để đảm bảo kiểm toán có hiệu quả, kế hoạch kiểm tốn phải lập cho kiểm tốn Có ba lý cho việc lập kế hoạch kiểm toán cách đắn : giúp KTV thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp, giúp giữ chi phí kiểm toán mức hợp lý để tránh bất Đặng Thị Dung Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD TS Phan Trung Kiên đồng với khách hàng Trước lập kế hoạch kiểm toán Công ty VPA thường định việc chấp nhận khách hàng tiếp tục với khách hàng cũ, nhận diện lý kiểm toán khách hàng bố trí nhân cho kiểm tốn Các thông tin sở ngành nghề kinh doanh, lĩnh vực kinh doanh, hoạt động kinh doanh, bên liên quan thông tin cho việc tiến hành kiểm tốn.Những thơng tin Cơng ty VPA thu thập bắt đầu lập kế hoạch kiểm tốn, đồng thời Cơng ty VPA cịn tiến hành đánh giá xem có cần thuê chuyên gia bên ngồi cho kiểm tốn hay khơng Các thơng tin Cơng ty kiểm tốn VPA thu thập thơng qua việc tìm hiểu điều lệ cơng ty khách hàng, quy chế công ty khách hàng, biên họp ban giám đốc, hội đồng quản trị hợp đồng công ty khách hàng Sau đạt thông tin theo nội dung Cơng ty kiểm tốn VPA tiến hành thực thủ tục phân tích sơ nhằm hiểu biết ngành nghề kinh doanh công việc kinh doanh khách hàng, đánh giá khả tiếp tục hoạt động kinh doanh, sai phạm để giảm cơng việc kiểm tra chi tiết Tiếp đến Cơng ty kiểm tốn VPA tiến hành đánh giá rủi ro kiểm toán trọng yếu cho tồn BCTC cơng ty khách hàng Rủi ro kiểm tốn chấp nhận xác định cho kiểm tốn nói chung thơng thường áp dụng giống cho chu kỳ, khoản mục kiểm tốn Trong đó, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt Cơng ty kiểm tốn VPA xác định cụ thể cho chu kỳ, khoản mục BCTC chí cho sở dẫn liệu Còn mức trọng yếu thiết lập chung cho tồn BCTC sau phân bổ cho phận BCTC không cần thiết phải xác định cho sở dẫn liệu Cuối công việc Cơng ty kiểm tốn tiến hành thiết kế chương trình kiểm tốn cho kiểm tốn thực Chương trình Đặng Thị Dung Lớp: Kiểm tốn 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD TS Phan Trung Kiên kiểm toán dự kiến chi tiết cơng việc kiểm tốn cần thực hiện, thời gian hồn thành phân cơng lao động KTV dự kiến tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng thu thập Chương trình kiểm tốn hầu hết kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn VPA thiết kế thành ba phần : trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích trắc nghiệm trực tiếp số dư Việc thiết kế loại hình trắc nghiệm kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn VPA chia thành bốn nội dung : xác định thủ tục kiểm toán, quy mô mẫu chọn, khoản mục chọn thời gian thực Tùy thuộc vào quy mô kiểm tốn mà Cơng ty kiểm tốn VPA thiết kế chương trình kiểm tốn phù hợp Thứ hai : Thực kiểm tốn Là q trình sử dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tốn thích ứng với đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập chứng kiểm tốn Đó q trình triển khai cách chủ động tích cực kế hoạch, chương trình kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn VPA thực cơng việc qua bước công việc : + Thực thủ tục kiểm soát : Các phương pháp cụ thể áp dụng : điều tra, vấn, thực lại, kiểm tra từ đầu đến cuối, kiểm tra ngược lại + Thực thủ tục phân tích : Thơng thường thủ tục phân tích phải trải qua giai đoạn chủ yếu sau : Phân tích mơ hình, xem xét tính độc lập tin cậy liệu tài nghiệp vụ, ước tính giá trị so sánh với giá trị ghi sổ, phân tích nguyên nhân chênh lệch, xem xét phát qua kiểm toán + Thực thủ tục kiểm tra chi tiết : Là việc áp dụng biện pháp kĩ thuật cụ thể trắc nghiệm tin cậy thuộc trắc nghiệm công việc trắc nghiệm trực tiếp số dư để kiểm toán khoản mục nghiệp vụ tạo nên số dư khoản mục hay loại nghiệp vụ Gồm bốn bước : Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết, lựa chọn khoản mục để kiểm tra chi tiết, lựa chọn khoản mục chính, thực biện pháp kĩ thuật kiểm tra chi tiết khoản mục chọn, đánh giá kết kiểm tra chi tiết, Đặng Thị Dung Lớp: Kiểm toán 48C