KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY
TỔNG QUAN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN VIỆT
1.1.1 Tổ chức cuộc kiểm toán tại Công ty TNHH kiểm toán Nhân Việt
Tùy thuộc vào quy mô hoạt động và tiến độ thời gian theo yêu cầu của khách hàng, các nhóm kiểm toán của Công ty có thể triển khai linh hoạt một hoặc nhiều nhóm kiểm toán cùng một lúc Trong trường hợp hoạt động của doanh nghiệp có tính chất phức tạp thì nhóm trưởng các nhóm kiểm toán có thể là các Chủ nhiệm kiểm toán dày dạn kinh nghiệm và có thành viên BGĐ trực tiếp tham gia Đối vối mỗi nhóm kiểm toán có từ 3 – 5 người, tùy thuộc theo yêu cầu công việc cụ thể, nhưng mỗi nhóm tối thiểu phái có một KTV chính có đủ năng lực và kinh nghiệm thực hiện cuộc kiểm toán với chất lượng và hiệu quả cao Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng như để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của KTV về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên BCTC, cuộc kiểm toán của Công ty thường được tiến hành theo quy trình bao gồm ba giai đoạn như sau: lập kế hoạch và thiết kế các phương pháp kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán, hoàn thành cuộc kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán.
Thứ nhất : Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế các phương pháp kiểm toán Để đảm bảo cuộc kiểm toán có hiệu quả, kế hoạch kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán Có ba lý do chính cho việc lập kế hoạch kiểm toán một cách đúng đắn là : giúp KTV thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp, giúp giữ chi phí kiểm toán ở mức hợp lý và để tránh những bất đồng với khách hàng.
Trước khi lập kế hoạch kiểm toán Công ty VPA thường quyết định việc chấp nhận khách hàng mới hoặc tiếp tục với các khách hàng cũ, nhận diện các lý do kiểm toán của khách hàng và bố trí nhân sự cho cuộc kiểm toán.
Các thông tin cơ sở như ngành nghề kinh doanh, lĩnh vực kinh doanh, hoạt động kinh doanh, các bên liên quan là những thông tin hết sức cơ bản cho việc tiến hành kiểm toán.Những thông tin này được Công ty VPA thu thập ngay khi bắt đầu lập kế hoạch kiểm toán, đồng thời Công ty VPA còn tiến hành đánh giá xem có cần thuê chuyên gia bên ngoài cho cuộc kiểm toán này hay không Các thông tin này được Công ty kiểm toán VPA thu thập thông qua việc tìm hiểu điều lệ công ty khách hàng, các quy chế của công ty khách hàng, các biên bản cuộc họp ban giám đốc, hội đồng quản trị và các hợp đồng của công ty khách hàng.
Sau khi đã đạt được các thông tin theo các nội dung trên Công ty kiểm toán VPA tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ nhằm hiểu biết về ngành nghề kinh doanh và công việc kinh doanh của khách hàng, đánh giá khả năng tiếp tục hoạt động kinh doanh, chỉ ra những sai phạm có thể và để giảm công việc kiểm tra chi tiết.
Tiếp đến Công ty kiểm toán VPA tiến hành đánh giá rủi ro kiểm toán và trọng yếu cho toàn bộ BCTC của công ty khách hàng Rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được xác định cho cuộc kiểm toán nói chung và thông thường được áp dụng giống nhau cho các chu kỳ, các khoản mục kiểm toán Trong khi đó, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được Công ty kiểm toán VPA xác định cụ thể cho từng chu kỳ, từng khoản mục của BCTC thậm chí cho từng cơ sở dẫn liệu Còn mức trọng yếu được thiết lập chung cho toàn bộ BCTC sau đó phân bổ cho các bộ phận của BCTC nhưng không cần thiết phải xác định cho từng cơ sở dẫn liệu.
Cuối cùng của công việc này Công ty kiểm toán tiến hành thiết kế chương trình kiểm toán cho cuộc kiểm toán đang thực hiện Chương trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành và sự phân công lao động giữa các KTV cũng như dự kiến về những tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập Chương trình kiểm toán của hầu hết các cuộc kiểm toán tại Công ty kiểm toán VPA được thiết kế thành ba phần : trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích và trắc nghiệm trực tiếp các số dư Việc thiết kế các loại hình trắc nghiệm kiểm toán trên đều được Công ty kiểm toán VPA chia thành bốn nội dung : xác định thủ tục kiểm toán, quy mô mẫu chọn, khoản mục được chọn và thời gian thực hiện Tùy thuộc vào quy mô của từng cuộc kiểm toán mà Công ty kiểm toán VPA thiết kế chương trình kiểm toán phù hợp hơn.
Thứ hai : Thực hiện kiểm toán
Là quá trình sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán Đó là quá trình triển khai một cách chủ động và tích cực các kế hoạch, chương trình kiểm toán Công ty kiểm toán VPA thực hiện công việc này qua các bước công việc :
+ Thực hiện thủ tục kiểm soát : Các phương pháp cụ thể được áp dụng : điều tra, phỏng vấn, thực hiện lại, kiểm tra từ đầu đến cuối, kiểm tra ngược lại
+ Thực hiện thủ tục phân tích : Thông thường thủ tục phân tích phải trải qua những giai đoạn chủ yếu sau : Phân tích một mô hình, xem xét tính độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ, ước tính giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ, phân tích nguyên nhân chênh lệch, xem xét những phát hiện qua kiểm toán.
+ Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết : Là việc áp dụng các biện pháp kĩ thuật cụ thể của trắc nghiệm tin cậy thuộc trắc nghiệm công việc và trắc nghiệm trực tiếp các số dư để kiểm toán từng khoản mục hoặc nghiệp vụ tạo nên số dư khoản mục hay loại nghiệp vụ Gồm bốn bước cơ bản : Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết, lựa chọn các khoản mục để kiểm tra chi tiết, lựa chọn khoản mục chính, thực hiện các biện pháp kĩ thuật kiểm tra chi tiết trên các khoản mục đã chọn, đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết, xử lý chênh lệch kiểm toán.
Thứ ba : Hoàn thành cuộc kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán Đây là công việc cuối cùng của một cuộc kiểm toán và nó giữ vai trò hết sức quan trọng quyết định đến chất lượng cuộc kiểm toán Trong giai đoạn này, trưởng nhóm kiểm toán kiểm tra GTLV của các thành viên còn lại trong đoàn kiểm toán , sau đó tổng hợp các kết quả kiểm toán của tất cả các phần hành để đưa ra ý kiến về BCTC của khách hàng trên báo cáo kiểm toán đồng thời phát hành thư quản lý ( nếu có ).
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV phụ trách phần hành phải tiến hành các công việc sau :
+ Xem xét lại các khoản nợ ngoài ý muốn
+ Soát xét các sự kiện tiếp sau ngày lập BCTC của khách hàng
+ Thu thập thư giải trình của giám đốc
+ Đánh giá tính liên tục hoạt động của khách hàng
+ Lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán
+ Soát xét và hoàn thiện GTLV
+ Đưa ra các bút toán điều chỉnh ( nếu có )
Sau khi thực hiện kiểm toán xong đối với khoản mục tiền, KTV đưa GTLV cho trưởng nhóm kiểm toán thực hiện kiểm tra, soát xét để tiến hành tổng hợp
Trong hầu hết các cuộc kiểm toán Công ty VPA còn tiến hành kiểm soát chất lượng của mỗi cuộc kiểm toán Kiểm soát chất lượng là một khâu hết sức quan trọng trong mỗi cuộc kiểm toán đối với môt công ty kiểm toán cũng như đối với VPA Kiểm soát chất lượng ảnh hưởng tới uy tín của Công ty đối với khách hàng cũng như ảnh hưởng tới sự tồn tại và phát triển của Công ty Do đó,Công ty luôn lấy tôn chỉ kiểm soát tốt chất lượng kiểm soát làm cơ sở cho sự phát triển của mình, đặc biệt là trong giai đoạn như hiện nay khi mà lĩnh vực kiểm toán đang ngày càng phát triển mạnh Công ty thực hiện kiểm soát chất lượng trên hai hướng đó là : kiểm soát chất lượng chung và kiểm soát chất lượng từng cuộc kiểm toán.
Ngoài ra đối với mỗi cuộc kiểm toán cụ thể sẽ được Công ty thực hiện kiểm soát chất lượng chặt chẽ trước khi công bố báo cáo kiểm toán đối với khách hàng Thông thường mỗi một cuộc kiểm toán mà Công ty thực hiện sẽ được kiểm soát theo ba cấp :
THIẾT KẾ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN
1.2 1 Kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán BCTC của Công ty TNHH kiểm toán Nhân Việt
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 “ kế hoạch kiểm toán” là những định hướng cơ bản cho một cuộc kiểm toán dựa trên hiểu biết của KTV về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng và trọng tâm cuộc kiểm toán Sau khi chấp nhận kiểm toán và ký kết hợp đồng, đồng thời lựa chọn nhóm kiểm toán thích hợp, các KTV tiến hành lập kế hoạch tổng quát và thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết dựa trên chương trình kiểm toán chung đã được xây dựng Bước công việc này yêu cầu KTV phải có kinh nghiệm, chuyên môn, đã trực tiếp tham gia cuộc kiểm toán trong lĩnh vực kinh doanh tương ứng Trong giai đoạn lập kế hoạch, Công ty thu thập những thông tin về chiến lược kinh doanh, môi trường hoạt động kinh doanh, môi trường kiểm soát nội bộ, quy trình nghiệp vụ, chính sách chế độ của Nhà nước có liên quan đến hoạt động của đơn vị để có thể lập nên một kế hoạch kiểm toán đầy đủ và hiệu quả nhất.
Trên cơ sở các thông tin, tài liệu đã thu thập được Công ty sẽ tiến hành lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho từng khoản mục như sau:
- Thực hiện thủ tục phân tích : Công ty thực hiện thủ tục phân tích trên hai phương diện :
+ Phân tích ngang : Công ty sử dụng các chỉ tiêu :
So sánh số liệu kì này với số liệu kì trước hoặc giữa các kì với nhau So sánh số liệu thực tế với số liệu dự toán hoặc số liệu ước tính của KTV So sánh dữ kiện của công ty khách hàng với dữ liệu của ngành
+ Phân tích dọc : Là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương quan của các chỉ tiêu và các khoản mục khác nhau trên BCTC Các tỷ suất tài chính thường dùng có thể là tỷ suất về khả năng thanh toán, các tỷ suất về khả năng sinh lời.
- Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro :
+ Đánh giá tính trọng yếu : Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV sẽ đánh giá mức độ trọng yếu để ước tính mức sai sót của BCTC có thể chấp nhận được, xác định phạm vi của cuộc kiểm toán và đánh giá ảnh hưởng của các sai sót lên BCTC để từ đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi các khảo sát kiểm toán.
Bảng 1.1 : Bảng tính mức độ trọng yếu PM
( Nguồn : Công ty TNHH kiểm toán Nhân Việt )
+ Đánh giá rủi ro : Trên cơ sở mức trọng yếu được xác định cho toàn bộ BCTC và phân bổ cho từng khoản mục, KTV cần đánh giá khả năng xảy ra sai sót trọng yếu ở mức độ toàn bộ BCTC cũng như đối với từng khoản mục để phục vụ cho việc thiết kế các thủ tục kiểm toán và xây dựng chương trình cho từng khoản mục.
- Nghiên cứu hệ thống KSNB của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát được Công ty thực hiện theo bốn bước :
+ Thu thập hiểu biết về hệ thống KSNB và mô tả chi tiết hệ thống KSNB trên giấy tờ làm việc
+ Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho các khoản mục trên BCTC
+ Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
+ Lập bảng đánh giá hệ thống KSNB
Tiếp đến Công ty tiến hành thực hiện các thủ tục nhằm tìm hiểu và đánh giá quá trình xử lý dữ liệu kế toán, phân loại mức độ ứng dụng công nghệ thông tin trong quá trình quản lý và xử lý dữ liệu, tìm hiểu và đánh giá quy trình và các thủ tục thực hiện các chu trình kinh doanh quan trọng của khách hàng Các chu trình thường được Công ty quan tâm : Hàng tồn kho, doanh thu, chi phí hoạt động kinh doanh, TSCĐ, quản lý nhân sự, tiền lương, vốn, các quỹ.
Sau khi tìm hiểu, phân tích, đánh giá các vấn đề nêu trên, KTV tiến hành lập kế hoạch kiểm toán theo từng tài khoản Việc lập kế hoạch theo từng tài khoản trước hết được thực hiện đối với các rủi ro cụ thể có thể xác định được Tại Công ty, đây là các thủ tục kiểm toán đặc thù do KTV có kinh nghiệm lập ra trong từng trường hợp cụ thể.
Bước cuối cùng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là các thủ tục kiểm toán đối với tài khoản cho các phần không thuộc phần có rủi ro cụ thể xác định được kể trên Đối với phần không có rủi ro cụ thể xác định được này,các thủ tục kiểm toán sẽ được xây dựng dựa trên giả định rằng đối với bất kì một khoản mục hay thông tin nào trình bày trên BCTC cũng chỉ có thể xảy ra trong các sai sót tiềm tàng Trong bước này, KTV được yêu cầu phải lựa chọn giữa các thủ tục kiểm toán có cùng kết quả để chọn ra các thủ tục đơn giản, hiệu quả và có mức độ đảm bảo cao nhất Phương pháp tiếp cận kiểm toán của Công ty nêu ra hai phương pháp kiểm tra chi tiết đó là phương pháp phân tích và phương pháp kiểm tra chi tiết Trong đó, phương pháp phân tích thường được khuyến khích áp dụng cho các tài khoản, khoản mục trình bày trên BCKQKD.
Kết quả cuối cùng của giai đoạn lập kế hoạch là chương trình kiểm toán Chương trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành và sự phân công lao động giữa các KTV cũng như dự kiến về những tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập chương trình kiểm toán được lập cho từng tài khoản tương ứng với kế hoạch kiểm toán theo tài khoản nói trên Chương trình kiểm toán được trình bày một cách khoa học, chặt chẽ, logic và dễ hiểu với các thông tin và yêu cầu cụ thể được gắn kết với nhau.
1.2.2 Xây dựng chương trình kiểm toán khoản mục tiền tại VPA
Công ty TNHH kiểm toán Nhân Việt thực hiện kiểm toán khoản mục tiền theo quy trình kiểm toán chung của Công ty Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng dựa trên cơ sở hợp đồng kiểm toán được kí kết bởi Công ty và khách hàng Quy trình kiểm toán tiền được thực hiện như sau:
Trong quá trình tìm hiểu về khách hàng, KTV phải tìm hiểu và đánh giá về hệ thống KSNB của khách hàng, đặc biệt là hệ thống kế toán của Công ty khách hàng Cụ thể KTV phỏng vấn nhân sự chịu trách nhiệm quản lý hoặc ban hành các quy định của khách hàng nhằm trợ giúp cho việc xác định mức độ trọng yếu khi kiểm toán BCTC của khách hàng Các câu hỏi mà KTV đưa ra không những cung cấp những hiểu biết về hệ thống KSNB của khách hàng mà còn giúp KTV trong việc lập kế hoạch kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán.
Sau khi thực hiện các phỏng vấn kiểm tra hệ thống KSNB, KTV đưa ra các ý kiến đánh giá và khoanh vùng rủi ro và đưa ra các chỉ dẫn cho việc lập kế hoạch kiểm toán đối với khoản mục tiền.
Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể đối với khoản mục tiền giúp cho KTV xác định tính chất, lịch trình, phạm vi công việc cần thực hiện trong quá trình kiểm toán khoản mục tiền của khách hàng nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và tin cậy để đưa ra kết luận chính xác về khoản mục tiền
Kế hoạch kiểm toán cụ thể được lập trên cơ sở Chuẩn mực kiểm toán quốc tế và Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 Trong việc lập kế hoạch kiểm toán gồm có :
+ Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
+ Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết
+ Thiết kế chương trình kiểm toán
Cụ thể chương trình kiểm toán tiền mặt của VPA được thiết kế như sau: Bảng 1.2 : Chương trình kiểm toán tiền mặt tại VPA
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN VIỆT
Tên Khách hàng:……… Tham chiếu :………
Niên độ kế toán : ……… Người thực hiện:…………
- Ngân quỹ là có thực và đủ đáp ứng cho nhu cầu tiền của doanh nghiệp
- Thu chi tiền đúng chế độ kế toán, đúng niên độ kế toán
- Các số dư tiền mặt, TGNH, tiền đang chuyển là đúng đắn và được trình bày phù hợp trên BCTC
A Thủ tục phân tích và đối chiếu số liệu tổng hợp
1 Thu thập các quy định, các chính sách nội bộ đối với khoản mục Đánh giá mức độ hợp lý và phù hợp của chính sách này
2 Thu thập các thông tin về chính sách kế toán áp dụng Đánh giá mức độ hợp lý và phù hợp của chính sách này
3 Lập trang tổng hợp đối ứng tài khoản tiền đối chiếu số liệu với BCTC, sổ quỹ, biên bản kiểm kê quỹ, giấy báo số dư
TGNH kiểm tra tổng thể, phát hiện và giải thích các bút toán bất thường Trường hợp có số dư âm hay số dư lớn bất thường
, xác định nguyên nhân và thu thập các bằng chứng chứng minh
4 Xác định các nghiệp vụ chủ yếu của khoản mục
5 Kiểm tra việc trình bày các tài khoản tiền trên BCĐKT
6 Phân tích sự biến động của khoản mục
THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN VIỆT THỰC HIỆN TẠI CÔNG TY KHÁCH HÀNG ABC
1.3.1 Kế hoạch kiểm toán tổng quát và chương trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán BCTC của Công ty ABC Đối với Công ty TNHH kiểm toán Nhân Việt ( VPA ) thì cuộc kiểm toán được bắt đầu sau khi Công ty nhận được thư mời kiểm toán Với thư mời kiểm toán là kết quả của việc khách hàng chấp nhận thư chào hàng ( nếu đó là khách hàng mới ), đấu thầu kiểm toán thành công ( nếu đó là các khách hàng lớn như : các tổng công ty, các dự án kinh tế có tổ chức đấu thầu…), hay là hợp đồng kiểm toán ngay ( nếu đó là khách hàng thường xuyên của Công ty ). Công ty ABC là khách hàng thường xuyên của Công ty VPA Trước khi chấp nhận thư mời kiểm toán của khách hàng, VPA phải nắm được tình hình biến động của Công ty ABC trong năm tài chính 2009 như về vấn đề nhân sự, chính sách điều hành công ty, kết quả làm ăn trên thị trường…Nếu trong năm tài chính không có biến động hoặc biến động trong Công ty khách hàng là không đủ lớn để gây rủi ro tiềm tàng quá lớn đến báo cáo kiểm toán hay uy tín Công ty VPA sẽ chỉ tiến hành tìm hiểu sơ bộ các biến động để thu thập thêm tài liệu về khách hàng sau đó tiến tới thực hiện ký kết hợp đồng kiểm toán với khách hàng Ngược lại nếu trong năm tài chính biến động đối với nhân sự, chính sách điều hành Công ty…của khách hàng là có thể gây ra rủi ro kiểm toán quá lớn thì VPA sẽ tiến hành từ chối kiểm toán.
Công ty kiểm toán VPA đã tìm hiểu và đánh giá sơ bộ về Công ty ABC thông qua tài liệu sẵn có năm trước và tài liệu thu thập thêm năm nay như sau:Trong năm tài chính của Công ty khách hàng không có bất kỳ sự biến động gì về chính sách trong Công ty gây ra rủi ro kiểm toán cao Kết hợp với các tài liệu năm trước Công ty VPA đưa ra kết luận chấp nhận thư mời kiểm toán.
Việc Công ty kiểm toán chấp nhận thư mời kiểm toán không có nghĩa là hai bên đã kí kết ngay hợp đồng kiểm toán Mà trình tự để có thể đi tới việc kí kết hợp đồng kiểm toán giữa hai công ty như sau: Nếu hai công ty thống nhất với nhau các điều khoản thì đại diện hai phía sẽ tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán với nhau Trái lại thì không thực hiện việc ký kết hợp đồng kiểm toán
Công ty kiểm toán VPA và Công ty ABC cùng đưa ra các điều khoản của hợp đồng Và hai bên đã thống nhất toàn bộ các điều khoản của hợp đồng với nhau nên đã tiến hành kí kết hợp đồng Khi đó hợp đồng bắt đầu có hiệu lực và hai bên phải có trách nhiệm thực hiện hợp đồng đó.
Sau khi kí hợp đồng kiểm toán, Công ty VPA sẽ lựa chọn KTV tham gia kiểm toán Công ty cổ phần ABC Các KTV được lựa chọn cho cuộc kiểm toán là những KTV đã từng thực hiện kiểm toán cho Công ty này vào năm trước vì họ là những người am hiểu về lĩnh vực hoạt động của Công ty này. Nhóm KTV bắt đầu thực hiện công việc của mình trên cơ sở những thông tin đã có đối với khách hàng do tìm hiểu năm trước và các thông tin thu thập bổ sung năm nay còn thiếu Với những thông tin đó KTV tiến hành lập ra kế hoạch kiểm toán tổng thể với đầy đủ nội dung như sau:
Bảng 1.3 : Kế hoạch kiểm toán tổng thể của Công ty VPA đối với
Công ty cổ phần ABC
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN VIỆT
KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TỔNG THỂ
Khách hàng : Công ty cổ phần ABC
Năm tài chính : 2009 Tham chiếu :
Người lập : NXT Ngày : 10/01/2010 Người soát xét : TMQ Ngày : 11/01/2010 Người duyệt : GĐ TTT Ngày : 11/01/2010
1 Thông tin về hoạt động của khách hàng và những thay đổi trong năm tài chính 2009 của Công ty cổ phần ABC
- Khách hàng : Năm đầu Thường xuyên Năm thứ : 04
- Địa chỉ : Đường X – Sóc Sơn – Hà Nội
- Số tài khoản: xxxxxxxxx Ngân hàng Sóc Sơn
+ Giấy đăng kí kinh doanh số xxxxxxxxx, do Sở kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp
- Lĩnh vực hoạt động : cung cấp dịch vụ hàng không và hoạt động thương mại
+ Các dịch vụ chuyên ngành hàng không
+ Mua nhập khẩu, xuất khẩu, bán buôn và bán lẻ hàng hóa
+ Vận chuyển hành khách bằng ô tô
+ Vận chuyển, đóng gói, bảo quản hàng hóa
+ Du lịch, khách sạn và nhà hàng
+ Các dịch vụ kỹ thuật : sửa chữa bảo dưỡng ô tô…
+ Đại lý cung cấp sản phẩm dịch vụ : Bán vé máy bay, bảo hiểm nhân thọ… x
+ Hoạt động thương mại – dịch vụ khác : khai thuế hải quan, đón tiễn khách đi máy bay, kinh doanh bất động sản và cho thuê nhà, dịch vụ quảng cáo thương mại…
- Địa bàn hoạt động : Trụ sở chính tại đường X, Sóc Sơn, Hà Nội, còn địa bàn hoạt động kinh doanh là trên phạm vi cả nước và quốc tế
- Tổng vốn góp là : 10.000.000.000VND
- Các thành viên góp vốn :
+ Nhà nước góp 4.000.000.000 VND tương ứng 40%
+ Còn lại 6.000.000.000 VND tương đương 60% là vốn góp do các cổ đông còn lại đóng góp
+ Bà Nguyễn Thị N – Giám đốc
+ Ông Nguyễn Cao Q – Phó giám đốc
+ Bà Nguyễn Thị Hồng H – Phó giám đốc
- Tóm tắt các quy chế KSNB của khách hàng :
+ Kiểm kê tiền mặt : Thực hiện hàng tháng
+ Kiểm kê hàng tồn kho: Cuối năm kiểm kê một lần
+ Kiểm kê TSCĐ : Cuối mỗi năm sẽ tiến hành kiểm kê một lần
+ Kiểm soát các chứng từ thu, chi và các chứng từ kế toán khác :
Phiếu thu : Được in ra từ máy tính, có chữ ký của người nộp, thủ quỹ, kế toán quỹ và giám đốc ( hoặc phó giám đốc kí thay trong trường hợp giám đốc vắng mặt ).
Phiếu chi : Cũng được in ra từ máy tính, có chữ kí của người nhận tiền, thủ quỹ, kế toán quỹ, giám đốc và phó giám đốc ( Việc chi tiền được giám sát chặt chẽ có cả chữ ký của giám đốc và một phó giám đốc kí đại diện )
Các chứng từ kế toán khác : Được phê chuẩn theo đúng quy định của nhà nước
- Năng lực quản lý của Ban giám đốc Công ty :
+ Giám đốc : Nguyễn Thị N là người có kinh nghiệm trên 20 năm trong lĩnh vực quản lý, điều hành kinh doanh đồng thời là thành viên HĐQT
+ Phó giám đốc : Ông Nguyễn Cao Q là thành viên trong ban giám đốc và cũng là thành viên đại diện do phía nhà nước cử đại diện Ông Q là người có kinh nghiệm lãnh đạo trong nhiều năm
Bà Nguyễn Thị Hồng H là thành viên có số vốn góp chiếm tỷ lệ 20% trong tổng vốn góp
2 Các điều khoản của hợp đồng cần nhấn mạnh
- Yêu cầu về thời gian thực hiện: Thực hiện tại văn phòng Công ty từ ngày 12/01/2010 đến ngày 25/01/2010
- Yêu cầu về báo cáo kiểm toán : Lập báo cáo tiếng Anh và tiếng Việt
3 Hiểu biết về hệ thống KSNB cũng như hệ thống kế toán của Công ty cổ phần ABC
- Chế độ kế toán áp dụng : Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành của Bộ tài chính và các Chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ tài chính ban hành cùng các văn bản sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn thực hiện kèm theo: + Các chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ tài chính ban hành
+ Quyết định số 15/2006/ QĐ-BTC ngày 20/03/206 của Bộ tài chính
+ Hệ thống chế độ kế toán Việt Nam : chứng từ kế toán, tài khoản kế toán, sổ kế toán và BCTC
+ Các văn bản quyết định về thuế : Thuế thu nhập doanh nghiệp ( Thông tư số 134/2007/TT-BTC ngày 23/11/2007, Nghị định chính phủ số 24/2007/NĐ-
CP, ngày 14/02/2007 quy định chi tiết thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Nghị định số 77/2003/NĐ-CP quy định chi tiết chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, cơ cấu tổ chức Bộ tài chính ), Thuế GTGT ( thông tư số 122 ), thuế thu nhập cá nhân ( thông tư 05 ).
4 Đánh giá rủi ro kiểm toán
+ Đánh giá rủi ro tiềm tàng :
+ Đánh giá rủi ro kiểm soát :
+ Tóm tắt, đánh giá kết quả của hệ thống KSNB : Mặc dù công ty ABC có hệ thống KSNB nhưng do Công ty có nhiều đơn vị thành viên và BCTC của Công ty là báo cáo hợp nhất của các đơn vị thành viên, do có nhiều đơn vị thành viên nên hoạt động của hệ thống KSNB chưa thực sự có hiệu quả như : hoạt động kiểm soát thực hiện không rõ nét, một số bước đối chiếu, kiểm soát đã bị giản lược hóa, không thể hiện được hiệu quả kiểm soát Như vậy, việc kiểm tra chi tiết cần được tăng cường, tỷ lệ chọn mẫu đối với từng khoản mục thấp nhất là 60%.
5 Xác định mức độ trọng yếu ( chi tiết xác định theo bảng đính kèm )
- Khả năng có những sai sót trọng yếu ở mức trung bình
- Các sự kiện và nghiệp vụ phức tạp thường xuyên xuất hiện, và các ước tính kế toán thường xuyên được sử dụng
- Cần chú trọng thuế phải nộp đặc biệt là thuế thu nhập doanh nghiệp.
6 Phương pháp kiểm toán từng khoản mục
- Kiểm tra chọn mẫu đối với: TSCĐ, tiền, doanh thu x x
- Kiểm tra các khoản mục chủ yếu đối với : hàng tồn kho, phải thu, phải trả
- Kiểm tra toàn bộ 100% đối với chi phí
7 Yêu cầu nhân sự kiểm toán
- Giám đốc phụ trách : TTT
- Trưởng phòng phụ trách cũng là người soát xét báo cáo kiểm toán: TMQ
- Trưởng nhóm kiểm toán cũng là người lập báo cáo kiểm toán : NXT
- Kiểm toán viên : NXT và HNL
- Trợ lý kiểm toán 1 : LTG
- Trợ lý kiểm toán 2 : NTN
- Kiểm kê hàng tồn kho : KTV trực tiếp tham gia kiểm kê cùng nhóm kiểm kê của Công ty và lập biên bản kiểm kê tại thời điểm kiểm kê
- Khả năng hoạt động liên tục trong kinh doanh của Công ty cổ phần ABC : Công ty khách hàng có khả năng hoạt động liên tục và hoạt động trong thời gian dài.
- Thời gian lập báo cáo kiểm toán : Ngày 25/01/2010
- Phân loại chung về khách hàng
Rất quan trọng : Quan trọng : Bình thường :
( Nguồn: Công ty TNHH kiểm toán Nhân Việt )
Trong mục 5 ( xác định mức độ trọng yếu ) của kế hoạch kiểm toán tổng thể có đề cập khái quát tới mức độ trọng yếu của Công ty cổ phần ABC. Để có thể có kết quả khái quát đó : KTV trước hết đã xác định cụ thể mức độ trọng yếu cho toàn bộ BCTC theo ước lượng của chính KTV và sau đó tiến hành phân bổ cho từng khoản mục với mức độ hợp lý dựa trên các chỉ tiêu trên BCTC của Công ty khách hàng ABC Cụ thể trên GTLV của KTV, mức độ trọng yếu được xác định như sau:
Bảng 1.4 : Giấy làm việc của KTV khi xác định mức trọng yếu x
Mức độ trọng yếu của các khoản mục
Giá trị min Giá trị max
4 Mức độ trọng yếu xác định theo khung của Công ty kiểm toán VPA
Mức tùy chọn trong khung 1,7% là : 1.134.817.980
( Nguồn : Công ty TNHH kiểm toán Nhân Việt )
Như vậy, mức độ trọng yếu mà KTV lựa chọn đưa ra cho năm tài chính
NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN VIỆT THỰC HIỆN
NHẬN XÉT VỀ TỔ CHỨC CUỘC KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY VPA
Về thiết kế chương trình kiểm toán : Công ty áp dụng một chương trình kiểm toán được thiết kế bởi các KTV có kinh nghiệm, am hiểu lĩnh vực chuyên ngành và các chuyên gia hàng đầu của nước ngoài, do đó vừa phù hợp với những quy định chuẩn mực của quốc tế, vừa phù hợp với thực tế Việt Nam Tuy nhiên, Các chương tình kiểm toán của Công ty được thiết kế sẵn , áp dụng chung cho mọi loại hình doanh nghiệp, mọi khách hàng mà không xây dựng riêng cho từng loại khách hàng cụ thể, vần đề này phần nào gây khó khăn cho việc kiểm toán các loại hình khách hàng khác nhau.
Về quy trình kiểm toán : Công ty đã có những tìm hiểu, tiếp cận khách hàng nhanh chóng Bước lập kế hoạch chi tiết, hợp lý và có những quản lý chặt chẽ nhằm giảm thiểu rủi ro KTV tại Công ty đã có những thận trọng nghề nghiệp thích đáng, chương trình kiểm toán được thiết kế sẵn với từng khoản mục kế toán Bước thực hiện kiểm toán, thủ tục phân tích được sử dụng tốt, các khoản mục phát sinh ít thì được kiểm tra toàn bộ, khoản mục phát sinh nhiều được chọn mẫu để kiểm tra Bước kết thúc kiểm toán, KTV đã tiến hành soát xét lại tài liệu GTLV, đánh giá tính thuyết phục của bằng chứng trước khi đưa ra kết luận kiểm toán Do đó, báo cáo kiểm toán của Công ty luôn được hoàn thành đầy đủ có chất lượng.
Về tổ chức đoàn kiểm toán : Đoàn kiểm toán của Công ty luôn được thành lập để phù hợp với quy mô hoạt động của Công ty khách hàng, các thành viên trong đoàn kiểm toán của Công ty luôn là những người am hiểu về lĩnh vực hoạt động kinh doanh của khách hàng Điều này đảm bảo cho công việc kiểm toán của Công ty luôn diễn ra đúng tiến độ, báo cáo kiểm toán luôn được khách hàng đánh giá cao
Về tổ chức giám sát chất lượng kiểm toán : Quy trình giám sát chất lượng kiểm toán tại Công ty được phân thành 3 cấp cụ thể, thể hiện sự chuyên nghiệp của BGĐ Công ty nhằm đưa ra được những báo cáo kiểm toán trung thực và minh bạch, đồng thời còn tạo điều kiện cho nhân viên trong Công ty có cơ hội học hỏi lẫn nhau cũng như sự ý thức trách nhiệm với công việc mà mình đang đảm nhận Công ty luôn lấy chất lượng kiểm soát tốt làm tôn chỉ cho sự hoạt động của mình, đây là tầm nhìn chiến lược của ban lãnh đạo Công ty giúp cho Công ty đứng vững trên lĩnh vực kiểm toán của mình.
Về sắp xếp, lưu trữ GTLV, hồ sơ kiểm toán : Các GTLV được thiết kế và lưu trữ rất hợp lý và khoa học, hồ sơ kiểm toán được sắp xếp và lưu trữ cẩn thận Đối với GTLV, Công ty có các kí hiệu tham chiếu riêng cho mỗi khoản mục, điều này giúp cho việc tìm kiếm, tra cứu, so sánh GTLV được thuận lợi, dễ dàng hơn rất nhiều Hồ sơ kiểm toán của Công ty được lưu trữ rất cẩn thận,bên ngoài gáy hồ sơ có ghi tên của khách hàng được kiểm toán, năm kiểm toán, số thứ tự của hồ sơ, điều này giúp cho việc tìm kiếm được dễ dàng Bên trong mỗi bộ hồ sơ lưu trữ đầy đủ GTLV và những tài liệu liên quan đến quá trình kiểm toán do KTV thu thập hay do khách hàng cung cấp.
NHẬN XÉT VỀ THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN
Nhìn chung, chất lượng kiểm toán tại VPA luôn được khách hàng đánh giá khá cao Do bộ máy tổ chức có sự phân công phân nhiệm rõ ràng, mỗi phòng ban có một chức năng riêng, chuyên trách từng lĩnh vực kiểm toán cụ thể Các báo cáo kiểm toán trước khi phát hành đều được soát xét cẩn thận bởi những người có chuyên môn, đảm bảo cung cấp một quy trình kiểm toán khoa học Chính nhờ những ưu điểm này mà công tác kiểm toán của công ty luôn đạt chất lượng.
Tuy nhiên, với quy trình kiểm toán BCTC hay với quy trình kiểm toán khoản mục tiền thì Công ty VPA vẫn cần phải hoàn thiện hơn nữa Nguyên do là ngày nay thương mại, dịch vụ đã trở thành một ngành nghề kinh tế quan trọng và chiếm một tỷ lệ khá lớn trong giao dịch thương mại toàn cầu Vấn đề tự do hóa thương mại, dịch vụ đã trở thành một mối quan tâm ngày càng lớn của các quốc gia đặc biệt đối với các nước đang phát triển Trong xu thế hội nhập mở cửa dịch vụ kiểm toán, kế toán luôn được coi là vấn đề quan trọng nhất Phần lớn các quốc gia trong đó có Việt Nam đang phải đối mặt với nhiều sức ép từ các nước phát triển yêu cầu mở cửa dịch vụ tài chính cho cạnh tranh với nước ngoài – đây là vấn đề hết sức nhạy cảm, đòi hỏi Việt Nam phải có những bước đi nhanh chóng nhưng phải chính xác Để đáp ứng được đòi hỏi này Việt Nam phải có những người có kinh nghiệm trong lĩnh vực tư vấn tài chính kế toán để giúp đỡ cho các đơn vị trong nước có thể đối mặt với các sức ép Bởi vậy đối với Công ty VPA thì cần phải không ngừng nâng cao tay nghề và hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC cũng như với khoản mục tiền
Khoản mục tiền tại Công ty được thiết kế tuân theo các quy định của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam cũng như quốc tế Về cơ bản việc thực hiện chương trình kiểm toán khoản mục tiền tại Công ty đã có sự phân chia rõ ràng cho từng khoản mục tiền trên BCTC, sự phân chia này thể hiện sự chuyên môn hóa của Công ty cũng như giúp cho các KTV của Công ty dễ dàng tiếp cận với hoạt động kế toán của công ty khách hàng hơn.
Quy trình đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục tiền của Công ty thông qua hai bảng câu hỏi là : Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát về bộ máy nhân sự và bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB về khoản mục tiền. Hai bảng câu hỏi này giúp cho KTV đưa ra nhận định cần thiết giúp cho việc kiểm toán thuận lợi và có quy củ Đồng thời, hai bảng câu hỏi này đánh giá được một cách đầy đủ hệ thống KSNB của công ty khách hàng đối với khoản mục tiền, giúp KTV có thể tin tưởng vào hệ thống KSNB của công ty khách hàng đối với khoản mục tiền hay không, từ đó còn giúp KTV lựa chọn mẫu kiểm toán đối với khoản mục tiền là nhiều hay ít
Các GTLV về khoản mục tiền được các KTV của Công ty lập rất chi tiết, đầy đủ chữ kí của những người đủ thẩm quyền và các GTLV được lưu tại hồ sơ kiểm toán năm của Công ty khách hàng, giúp cho người soát xét dễ dàng tìm kiếm, dễ dàng rà soát các bút toán hay các nghiệp vụ có liên quan.