hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền trong kiểm toán báo₫ cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán tư vấn định giá acc việt nam thực hiện

1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN M C Ụ TIỀN VÀ CÁC KHO N Ảa Tìm hiểu về đơn vị được kiểm toán và môi trường hoạt động của đơn vị Trước khi chấp nhận một khách hàng để đi đến kí hợp đồng kiể

VƯƠNG MINH HIẾU

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI:

HOÀN THI N QUY TRÌNH KI M TOÁN KHOỆ Ể ẢN M C TI N VÀ Ụ Ề

CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KI M TOÁN Ể – TƯ VẤN

ĐỊNH GIÁ ACC_VI T NAM TH C HI N Ệ Ự Ệ

Chuyên ngành : Kiếm toán

Giáo viên hướng dẫn : TS Đặng Thị Hương

Hà Nội, 2021

HOÀN THI N QUY TRÌNH KI M TOÁN KHOỆ Ể ẢN M C TI N VÀ Ụ Ề

CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KI M TOÁN Ể – TƯ VẤN

ĐỊNH GIÁ ACC_VI T NAM TH C HI N Ệ Ự Ệ

Chuyên ngành : Kiếm toán

Giáo viên hướng dẫn : TS Đặng Thị Hương

Hà Nội, 2021

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên c u c a ứ ủ riêng tôi, các số liệu, k t ế

quả nêu trong luậ văn t t nghi p trung n ố ệ làthự xuấc t phát t tình hình ừ thự ế ủc t c a

đơn ị v thực tập.

Tác giả luận văn tốt nghiệp

Vương Minh Hiếu

1.1 KHÁI QUÁT V KHO N M C TI N VÀ CÁC KHOỀ Ả Ụ Ề ẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN 4

1.1.1 Khái ni m và phân lo i ệ ạ 4

1.1.2 Đặc điểm của kho n m c ti n và các khoả ụ ề ản tương đương tiền 5

1.1.3 KSNB đối với khoản mục ti n và các khoề ản tương đương tiền 6

1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN M C Ụ TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KI M TOÁN BCTC DO KI M TOÁN Ể ỂĐỘC LẬP THỰC HI N Ệ 7

1.2.1 M c tiêu ki m toán kho n mụ ể ả ục tiền và các khoản tương đương tiền 7

1.2.2 Căn cứ kiểm toán khoản m c ti n và các khoụ ề ản tương đương tiền 8

1.2.3 Các sai sót thường gặp khi kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền 9

1.3 QUY TRÌNH KI M TOÁN KHO N M C TI N VÀ CÁC KHOỂ Ả Ụ Ề ẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KI M TOÁN BCTC DO KI M TOÁN Ể ỂĐỘC LẬP THỰC HIỆN 10

1.3.3 K t thúc ki m toán kho n m c ti n và các khoế ể ả ụ ề ản tương đương tiền 38 Kết luận chương 1 39 CHƯƠNG 2 THỰC TR NG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHO N M C Ạ Ả ỤTIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KI M TOÁN ỂBÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KI M TOÁN Ể – TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC_VI T NAM TH C HI N Ệ Ự Ệ 40 2.1 KHÁI QUÁT V CÔNG TY TNHH KI M TOÁN Ề Ể – TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC_VI T NAM Ệ 40 2.1.1 L ch s hình thành và phát tri n c a Công ty TNHH Ki m toán ị ử ể ủ ể – Tư vấn Định giá ACC_Vi t Nam ệ 40 2.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Định giá ACC_Vi t Nam ệ 41 2.1.3 Đặc điểm tổ chức hoạt động của Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Định giá ACC_Vi t Nam ệ 43 2.1.4 Tổ chức hồ sơ kiểm toán t i Công ty TNHH Ki m toán ạ ể – Tư vấn Định giá ACC_Vi t Nam ệ 45 2.2 TH C TR NG QUY TRÌNH KI M TOÁN KHO N M C TI N VÀ Ự Ạ Ể Ả Ụ Ề

CÔNG TY ABC DO CÔNG TY TNHH KI M TOÁN Ể – TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC_VI T NAM TH C HI N Ệ Ự Ệ 48 2.2.1 Khái quát về cuộc ki m toán BCTC t i Công ty ABC do công ty TNHH ể ạKiểm toán – Tư vấn Định giá ACC_Vi t Nam th c hi n ệ ự ệ 48 2.2.2 Th c tr ng quy trình ki m toán kho n m c ti n và các khoự ạ ể ả ụ ề ản tương đương tiền trong ki m toán BCTC t i khách hàng Công ty ABC ể ạ 50

2.3 NHẬN XÉT VÀ ĐÁNH GIÁ THỰC TR NG QUY TRÌNH KIẠ ỂM TOÁN KHO N M C TI N VÀ CÁC KHOẢ Ụ Ề ẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN 80 2.3.1 Ưu điểm 80 2.3.2 H n chạ ế 82 2.3.3 Nguyên nhân c a nh ng h n ch và bài h c kinh nghi m rút ra t quy ủ ữ ạ ế ọ ệ ừtrình ki m toán ti n và các khoể ề ản tương đương tiền tại công ty ABC 84 Kết luận chương 2 86 CHƯƠNG 3MỘT SỐ GI I PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ẢKIỂM TOÁN KHO N M C TI N VÀ CÁC KHOẢ Ụ Ề ẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KI M TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KI M TOÁN Ể Ể –TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC_VI T NAM TH C HI N Ệ Ự Ệ 87 3.1 S C N THI T PH I HOÀN THI N QUY TRÌNH KI M TOÁN Ự Ầ Ế Ả Ệ ỂKHOẢN M C TIỤ ỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KI M TOÁN Ể – TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC_VI T NAM TH C HI N Ệ Ự Ệ 87 3.2 YÊU C U VÀ NGUYÊN T C HOÀN THI N QUY TRÌNH KIẦ Ắ Ệ ỂM TOÁN KHO N M C TI N VÀ CÁC KHOẢ Ụ Ề ẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KI M TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KI M TOÁN Ể Ể – TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC_VI T NAM THỆ ỰC HI N Ệ 88 3.3 M T SỘ Ố GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KI M TOÁN ỂKHOẢN M C TIỤ ỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KI M TOÁN Ể – TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC_VI T NAM TH C HI N Ệ Ự Ệ 89 3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHO N M C TI N VÀ CÁC KHOẢ Ụ Ề ẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KI M TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KI M TOÁN Ể Ể –TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC_VI T NAM TH C HI N Ệ Ự Ệ 92

3.4.4 V ề phía khách hàng được kiểm toán 94

Kết luận chương 3 95

KẾT LU N Ậ 96

DANH M C TÀI LI U THAM KH O Ụ Ệ Ả 97

PHỤ L C Ụ 98

DANH M C CÁC CH Ụ Ữ VIẾT T T Ắ

ACC_Việt Nam Công ty TNHH Ki m toán ể – Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam

Bảng 2.2: Cơ cấu nhóm ki m toán ể 49

Bảng 2.3: Phân tích sơ bộ đối với tiền và các khoản tương đương tiền tại công ty ABC 52

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy của công ty 42 Sơ đồ 2.2: Sơ đồ dịch vụ công ty cung c p ấ 43

chung đã nh ng có ữ bước phát triển vô cùng m nh m và ạ ẽ Việ Nam cũng không n m t ằngoài xu hướng đó Cùng v i sớ ự ra đời và phát triển c a ủ thị trường chứng khoán, ngành ki m toán ể Việ Nam đã cót nh ng ữ bướ tiếc n dài v i nh ng hành t u ớ ữ ự đáng ể k Là m t công ho t ng ộ ty ạ độ chính trong lĩnh ự v c ki m toán, k toán, v n chính, ể ế tư ấ tàitư vấn thuế và các ịch ụ liên d v quan, Công TNHH Kiểm toán – Tư vấn nh giá ty ĐịACC_Vi Namệt được thành ậ nhằ l p m đáp ứng nh ng yêu c u b c ữ ầ ứ thiế ủt c a n n ềkinh t ế thị trường hi n nay ệ

Trongthời gian thực t p t i ậ ạ Công ty TNHHKiểm toán – Tư v n ấ Định giá ACC_Vi Nam,ệt em nhận thấy trong các chỉ tiêu trên Bảng cân đố ế toán thì tiền i kvà các khoản tương đương tiề là ộ trong nhữn m t ng kho n m c vả ụ có ị trí quan trọng Khoản m c ụ tiền và các kho n ả tương đương tiề làn m t b ph n c a v n s n xu t ộ ộ ậ ủ ố ả ấkinh doanh c a doanh nghi p ủ ệ thuộc tài s n ả lưu động được hình thành chủ ế trong y u quá trình bán hàng và trong các quan h thanh ệ toán trong doanh nghi p ệ Vì ậ v y, kiểm toán kho n m c n và ả ụ tiề các kho n ả tương đương tiền m t trong nh ng ph n là ộ ữ ầhành r t quan ấ trọng i v i b t k m t đố ớ ấ ỳ ộ cuộc ki m ể toán BCTC nào

Nhận thứ đượ ầc c t m quan trọng c a ki m toán kho n m c n và ủ ể ả ụ tiề các kho n ảtương đương tiền trên BCTC và qua th i gian thực tập tại công vì vờ ty, ậy em lựa đãchọn đề tài luậ văn: “Hoàn thiện quy trình ki m n ể toán kho n m c ả ụ Tiề và cácn khoản tương đương tiền trong kiể toánm BCTC do Công TNHH tyKiểm toán –

Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam thực hiện”

2 Mục đích của đề tài

Hệ thống hóa những v n ấ đề lý luận cơ b n v quy ả ề trình ki m toán kho n m c ể ả ụtiền và các kho n ả tương đương ền ti trong ki m ể toán báo cáo chính do ki m toán tài ểđộc lập thực hiện

Mô t và phân tích th c tr ng ả ự ạ thự trạc ng quy trình ể ki m toán kho n m c n ả ụ tiềvà các kho n ả tương đương tiề n trong ki m toán báo ể cáo tài chính do Công ty TNHH

Kiểm toán – Tư ấ Đị v n nh giá ACC_Vi t Nam ệ thực hi n ệ Qua đó làm nh ng rõ ữ ưu,nhượ điểc m và tìm ra nguyên nhân của thực trạng

Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình ểm ki toán khoản mục tiền và các kho n ả tương đương tiề n trong ki m toán báo ể cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán – Tư ấ Đị v n nh giá ACC_Vi t ệ Nam thực hiện

3 Đối tượng và phạm vi nghiên c u ứ

Đối tư ng nghiên cứu của tài: Lý luận và thực trạng quy ợ đề trình kiểm toán khoản mục n và các kho n tiề ả tương đương n tiề trong ể toán ki m báo cáo tài chính.

Phạm nghiên c u c a vi ứ ủ đề tài: Quy trình ki m ể toán kho n m c ả ụ tiền và cáckhoản tương đương tiền trong ể toán ki m báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán – Tư ấ Đị v n nh giá ACC_Việ Nam thựt c hi n ệ

Thời gian nghiên cứu: 1/1/2021 – 30/4/2021

4 Phương pháp nghiên c u ứ

Đề tàiđược nghiên cứu dựa trên cácphương pháp chủ yếu sau:

• Phương pháp luận chung gồm phép duy vật biện chứng và duy vật lịch s ử• Phương pháp k ỹthuật cụ thể gồm:

- Phương pháp phân tích tài liệu, phương pháp chọn mẫu, ước lư ng khả ợ năngsai sót, nghiên c u tứ ổng ợ đố chiế h p i u so sánh tài liệu và thự tiễ công tácc n ki m ểtoán c a ủ Công TNHH ty Kiểm toán – Tư vấn và Định giá ACC_Việt Nam Từ đó rút ra thông tin ầ thiế c n t ph c v cho vi c hoàn ụ ụ ệ thành đề tài nghiên c u ứ

- Quan sát trực p vi c n hành ki m toán t i khách hàng c a công tiế ệ tiế ể ạ ủ ty trong quá trình đi thự ế đồc t , ng thờ trự tiế thựi c p c hi n ki m ệ ể toán kho n m c n và ả ụ tiề cáckhoản tương đương tiền theo ự s phân công công vi c c a các ệ ủ anh chị ki m toán ểviên trong công ty;

- Phương pháp toán học, logic ọc h

- Các phương pháp, k thu t k toán, ki m toán ỹ ậ ế ể khác…

5 Nội dung k t c u cế ấ ủa luậ văn tốt nghi p n ệ

Nội dung c a ủ đề tài ngoài ph n mầ ở đầu, ph n k t ầ ế luận, ph n danh m c t vi t ầ ụ ừ ếtắt, danh mục bảng biểu, sơ đồ, ph n ph l c ầ ụ ụ còn có 3 ph n chính ầ như sau:

tiền trên BCTC vẫn đúng nhưng sai lệch đã diễn ra trong các nghi p v ệ ụphát sinh và làm ảnh hưởng đến các kho n mả ục khác.

1.1.3 KSNB i v i kho n m c n đố ớ ả ụ tiề và các khoả tương đương tiền n

Kiểm soát ộ ộ đố ớ n i b i v i kho n m c n và các kho n ả ụ tiề ả tương đương tiề đượn c xây d ng d a ự ự trên các nguyên tắc: Nguyên t c phân công phân nhiắ ệm; Nguyên ắ t c bất kiêm nhiệm; Nguyên t c y quy n và phê ắ ủ ề chuẩn M i nguyên t c ỗ ắ đều c n ầ cóchức năng ể soát ộ ộ độ ậ ki m n i b c l p phù h p ợ

với t ng nguyên t c nêu ừ ắ trên ội dung công vi c KSNB N ệ được khái quát ở nh ng ữcông vi c chính ệ sau đây:

- Đơn v xây d ng và ban hành ị ự các quy nh v qu n đị ề ả lý và KSNB cho các khâu công ệ vi c c ụ thể Nhữ ng quy nh này đị đượ chia thành lo i:c 2 ạ• Quy định về chức năng, trách nhiệm, quy n h n và ề ạ nghĩa ụ ủ v c a b ph n ộ ậ

cóliên quan n xđế ử lýcông vi c ệ (Ví ụ d : Quy nh vđị ề ức ch năng, tráchnhiệm, quy n h n và ề ạ nghĩa v c a bụ ủ ộ phận được giao nhi m vệ ụ theo dõi và qu n ả lý tiền m t c a ặ ủ đơn ị,…) Nhữ v ng quy nh này v a đị ừ thể hi n ệtrách nhi m công vi c ệ ệ chuyên môn nhưng đồng ời cũng thể hi n trách th ệnhiệm v góc ề độ ki m ể soát ệ vi c vi t phi u thu, phi u chi; ế ế ế Kiể soát ệm vi c đối chiếu nh kỳ v i ngân hàng hoặc nhà cung cđị ớ ấp;…

• Quy định về trình t , ự thủ ụ KSNB t c thông qua trình ự thủ t c t ụ thực hi n ệxử lý công việc, như: trình t , ự thủ t c xu t ụ ấ quỹ tiền mặt; trình t , ự thủ tục nhập qu n m trình t , ỹ tiề ặt; ự thủ ục xét duy t t ệ các kho n ả chi…

- Đơn v tị ổ chức triển khai thực hi n ệ các quy nh v qu n đị ề ả lý và ki m ể soát nói trên: ổ chứ T c phân công, ố trí b nhân s ; ph bi n quán ự ổ ế triệ ề chứt v c năng, nhiệm vụ; kiểm tra đôn đố c thực hiện các quy định;…

1.2.1 M c ụ tiêu kiểm toán khoản mục tiề và các khoả tương đương n n tiền

➢ Mục tiêu ể ki m toán chung:

• Đạ đượt c sự đảm bảo h p rợ lý ằng BCTC, xét trên phương diện t ng thể, ổkhông còn nh ng ữ sai sót trọng y u do gian l n hay nh m l n do giúp ế ậ ầ ẫ đóKTV đưa ra nh ng ý ki n v vi c u ữ ế ề ệ liệ BCTC đượ ậ trung thực l p c và h p ợlý trên các khía c nh ạ trọng yếu, phù h p v i các quy nh về lập và trình ợ ớ địbày BCTC ệ hi n hành và các quy nh pháp đị lý có liên quan hay chưa.• Lập báo cáo ể toán ề ki m v BCTC và trao i thông tin đổ theo quy định ủ c a

chuẩn m c ki m ự ể toán, phù h p v i ợ ớ các quy t nh c a KTV ế đị ủ➢ M c ụ tiêu ể ki m toán cụ thể:

- Nghiệp vụ thu chi:

• Xác minh các nghi p vệ ụ thu, chi có tiền có thực s x y và ự ả ra được phê duyệt đúng đắn hay không

• Xác minh các nghi p vệ ụ thu, chi n tiề có đượ đánhc giá và tính toán đúngđắn, hợp hay không lý

• Xác minh các nghi p vệ ụ thu, chi tiền có được phân loại và hạch toán vào các s kổ ế toán đầ đủ đúng ìy , k và đúng nguyên tắ phương pháp kc, ế toán,đồng th i ờ chính xác về số liệu hay không

• Xác minh các nghi p vệ ụ thu, chi tiền có được phân loại, t ng h p y , ổ ợ đầ đủchính xác và nh bày vào b o c o k trì á á ế toán, BCTC ph h p hay không  ợ- Số dư Tiền và các kho n ả tương đương tiền:

• Xác minh xem tiền và các kho n ả tương đương tiền trên thự ế ồc t t n t i ạdoanh nghi p thu c quy n s h u c a công không ệ có ộ ề ở ữ ủ ty

• Xác minh xem số dư tiền và các kho n ả tương đương tiền đượ phả ánhc n đúng giá trị và s lượng không ố

➢ Mục tiêu kiểm toán đối với kiểm soát nội bộ:

• Xác định xem đơn vị có xây d ng và ban hành ự các quy nh v qu n đị ề ả lýnói chung và KSNB nói riêng cho khâu công vi c ệ liên quan n đế tiền và các kho n ả tương đương tiề n không

• Xác minh xem doanh nghi p tệ có ổ chứ triểc n khai thực hi n các quy nh ệ địvề qu n ả lý và ki m soát không ể

1.2.2 Căn ứ kiể c m toán khoản m c n và các ụ tiềkhoả tương đương tiền.n Các ngu n tài u, thông c n thi t ph c v ho t ng ki m toán kho n ồ liệ tin ầ ế để ụ ụ ạ độ ể ảmục n và các khotiề ản tương đương tiề là ấ đa d ng n r t ạ Tuy nhiên, có thể khái quát những ngu n ồ tài liệu, thông tin chủ ế y u làm căn c ki m ứ ể toán bao gồm:

• Các chính sách, chế độ liên quan n qu n đế ả lí tiền và các kho n ả tươngđương tiền do Nhà nước ban hành như: quy nh về m tài khoản tiền gửi đị ởngân hàng; quy nh v đị ề thanh toán qua ngân hàng; thanh toán không dùng tiền mặ quy nh v phát hành t; đị ề séc; quy nh v qu n đị ề ả lí và hạch toánngoại t vàng bệ ạc, đá quý…

• Các quy nh c a h i đị ủ ộ đồng qu n ả trị (hay ban giám đốc) đơn ị ề trách v vnhiệm, quy n h n, ề ạ trình t , ự thủ ụ t c phê chuẩn,  x t duy t chi ệ tiêu, ử ụ s d ng tiền và các kho n ả tương đương ền; v phân ti ề công trách nhi m gi qu , ệ ữ ỹkiểm kê đối chiế quỹu , báo cáo quỹ…

• Các báo cáo tài chính: b ng ả cân đối k toán; báo ế cáo ế k t qu ho t ả ạ động kinh doanh; thuyết minh báo cáo tài chính; báo cáo lưu chuyể tiề ện n t • Các s hổ ạch toán, bao g m ồ các ổ ạch s h toán nghi p vệ ụ (sổ qu , sỹ ổ theo

di ngo i t , vàng bạ ệ ạc, đá quý, nhật kí ghi chép công việc) và các sổ k ếtoán t ng h p, s k toán ổ ợ ổ ế chi ết c a ti ủ các kho n tài ả liên quan trong hạchtoáncác nghi p v v n và ệ ụ ề tiề các kho n ả tương đương ền ti

• Các chứng t kừ ế toán ề các v nghi p v bi n ng n và ệ ụ ế độ tiề các kho n ả tươngđương tiền như: phiếu thu, phiếu chi, giấy báo N , giợ ấy báo Có ủa ngân chàng, chứng t chuy n ừ ể tiền…

• Các hồ sơ, tài liệu khác có liên quan n n và đế tiề các kho n ả tương đương

về ho t ạ động ki m ể soát ộ ộ ủ đơn vị và n i b c a kiể tra,m xác nh n v các ậ ề thông tin tàichính về tiề mà đơn ị đó trìn v nh bày trên á b o c o á tàichính

1.2.3 Các sai sót thường ặ khi kiể g p m toán khoản m c n và ụ tiềcác khoản

tương đương tiền

Kinh nghi m ki m toán tệ ể ừ các công ki m ty ể toán ớ cho thấ l n y khả năng saiphạm đối với n r t tiề là ấ đa d ng Sai ph m ạ ạ có thể ả ra ở c ba x y ả loạ tiề Tiềi n: n m ặt,tiền g i ngân hàng và ử tiền đang chuyển Đồng ời th sai phạm có ể th liên quan t i ớtiền Việt Nam ng, đồ tiền ngo i t , vàng, bạ ệ ạc, đá quý, kim loại quý…

Đố ới v i tiền mặt khả năngsai phạm thư ng có các trư ng hợp ờ ờ sau:• Tiền được ghi chép không có thực trong két n m tiề ặt.

• Các khả năng chi khống, chi tiền quá giá trị thực b ng ằ cách làm chứng t ừkhống, s a ử chữ chứng ừa t , khai tăng chi, gi m ả thu để bi n ể thủ tiề n • Khả năng ợ h p tác ữa thủ gi quỹ và nhân làm cá công tác thanh toán trự tiếc p

với khách hàng bi n để ể thủ tiền

• Khả năng ấ mát tiề m t n do điều ki n b o ệ ả quản, qu n không t ả lý ốt.

• Khả năng sai sót do những nguyên nhân khác nhau d n t i khai ẫ ớ tăng ho c ặkhai gi m kho n m c ả ả ụ Tiề trên ản B ng cân đố ế toán.i k

• Đố ới v i ngoại tệ, khả năng có thể ghi sai ỷ t giá khi quy i v i m c đổ ớ ụ đích trục lợi khi t giá ỷ thay đổi ho c ặ thanh toán sai do áp ụ d ng sai nguyên t c hắ ạchtoán ngo i t ạ ệ

Đố ới v i tiền gửi ngân hàng, khả năng xảy ra sai phạm dường như thấp hơndo cơ chế ể ki m soát, i đố chiếu v i n g i ngân hàng ớ tiề ử thường đượ đánhc giá khá làch chặt ẽ Tuy nhiên v n ẫ cóthể ả ra x y khả năng các sai ph m ạ dướ đây:i

• Quên không tính tiề n khách hàng

• Tính tiền khách hàng v i giá ớ thấ hơnp giá do công n nh ty ấ đị

• Sự bi n ể thủ tiền thông qua vi c ệ ăn chặn các kho n ả tiề thu ừn t khách hàng trước khi chúng được ghi vào sổ

• Thanh toán ộ m t hoá đơn nhi u l n ề ầ

• Thanh toán tiề lãin cho m t ph n n ộ ầ tiề cao hơn ệ hi n hành

• Khả năng ợ h p tác ữa nhân viên ngân hàng nhân viên gi và thực hiện giao d ch ịthường xuyên v i ngân hàng ớ

• Chênh lệch gi a sữ ố liệ theou ngân hàng và theo tính toán ủ c a kế toán ngân hàng t i ạ đơn ị v

phạm đối với m c này m c ụ có ứ độ thấp Tuy nhiên khả năng sai ph m m ạ tiề tàng ủ c a tiền đang chuy n ể cũng ấ ớ r t l n:

• Tiền đang chuy n sai a ể đị chỉ

• Ghi sai ố tiề s n chuy n vào ngân hàng, chuy n ể ể thanh toán • Nộp vào kho n tài ả muộn và dùng n vào m c tiề ụ đích khác

1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN M C Ụ TIỀN VÀ CÁC KHO N Ả

a) Tìm hiểu về đơn vị được kiểm toán và môi trường hoạt động của đơn vị

Trước khi chấp nhận một khách hàng để đi đến kí hợp đồng kiểm toán, KTV và Công ty ki m toán ph i tìm hi u vể ả ể ề đơn vị được kiểm toán và môi trường hoạt động của đơn vị, loại hình doanh nghiệp, hình thức s hữu, công nghệ sản xuất, tổ ởchức b máy qu n lý và th c ti n hoộ ả ự ễ ạt động tại đơn vị, qua đó đánh giá khả năng có thể thu thập được nh ng thông tin c n thi t v tình hình kinh doanh c a khách hàng ữ ầ ế ề ủđể kí hợp đồng và thực hiện kiểm toán sau này

đánh giá, cập nhật và bổ sung thêm các thông tin mới về khách hàng có liên quan đến cu c kiểm toán ộ

Đối v i hớ ợp đồng kiểm toán năm sau, KTV phả ập nhật và đánh giá lại i cnhững thông tin đã thu thập trước đây, nhất là những thông tin trong bộ hồ sơ kiểm toán năm trước

Đối v i các tr lý kiểm toán phụ trách phần hành tiớ ợ ền cũng phải đảm bảo được sự hiểu biết nhất định về tình hình kinh doanh để thực hiện hiệu quả công việc của mình

Ngoài ra ph i th c hi n vi c thu th p các thông tin bả ự ệ ệ ậ ổ sung đáp ứng yêu c u ầcông vi c cệ ủa mình, bao gồm:

- Thông tin chung v n n kinh t : mề ề ế ức độ ạ l m phát, t l lãi su t, các chính ỷ ệ ấsách của Chính ph ủ có liên quan đến hoạt động của đơn vị ỷ, t giá ngoại tệ,…

- Ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh hi n t i c a doanh nghi p, nhệ ạ ủ ệ ững đặc thù về b máy quộ ản lý (cơ cấu, vi c phân quy n, phân c p trong qu n lý), tìm hi u v ệ ề ấ ả ể ềquá trình bán hàng và thu ti n, quá trình mua hàng và thanh toán c a doanh nghi p ề ủ ệ

- Những văn bản, quy định của Nhà nước về tiền và các khoản tương đương tiền mà doanh nghiệp đang áp dụng

- Những thông tin ghi trong điề ệ công ty liên quan đếu l n qu n lý n và các ả tiềkhoản tương đương tiền của doanh nghiệp

- Tìm hi u k t qu ki m toán kho n m c ti n và các khoể ế ả ể ả ụ ề ản tương đương tiền lần trước

Những hi u bi t v các tài li u này s giúp KTV gi thích b ng ch ng kiể ế ề ệ ẽ ải ằ ứ ểm toán về tiền và các khoản tương đương tiền có liên quan trong su t cu c ki m toán ố ộ ể

và đảm bảo tình bày trung thực trong các BCTC

b) Tìm hiểu v h ề ệ thống KSNB và r i ro gian l n ủ ậ

Sau khi có được những hiểu biết về khách hàng, KTV sẽ tiến hành thu thập và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng thông qua bảng câu hỏi mẫu được xây dựng dưới đây:

Bảng 1.1: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB đối với ti n và ề

tương đương tiền

1

Quy chế nội bộ về chi tiêu và phê duyệt, quản lý tiền mặt và tiền gửi ngân hàng?

- Mức duyệt chi tiêu cụ thể?

- Quy trình phê duyệt chi tiêu?

- Người phê duyệt/ ủy quyền?

- Có phân cấp phê duyệt không ?

2 Có quy định về định mức tồn quỹ không? 3 Sơ đồ về quy trình thu chi tiền mặt của đơn vị (nếu có) 4 Cách đánh phiếu thu, phiếu chi, tính liên tục của số phiếu? 5 Sự phân công phân nhiệm giữa thủ quỹ và kế toán tiền mặt? 6 Các nghiệp vụ thu, chi bằng tiền mặt chủ yếu?

7

Thông tin về tiền gửi ngân hàng của Công ty

- Các tài khoản Công ty đang sử dụng và đứng tên

- Có những loại tài khoản nào ?

- Có TK nào bị phong tỏa hay hạn chế, cầm cố, ký quỹ? 8 Các thông tin khác đặc th cần lưu ý tại đơn vị (nếu có) 9 Định kỳ kiểm kê kê quỹ tiền mặt

10 Đối chiếu số dư giữa kế toán tiền mặt và thủ quỹ

Từ nh ng k t quữ ế ả thu được sau khi hoàn thành các câu h i trên, KTV s ỏ ẽđánh giá được tính hiệu lực của hệ thống KSNB của khách hàng, làm căn cứ để đánh giá rủi ro, đưa ra các thủ tục và xây dựng chương trình kiểm toán

tài chính Th t c phân ủ ụ tích đố ới v i Ti n và các khoề ản tương đương tiền được thực hiện bao g m: phân tích ngang và phân tích dồ ọc

- Phân tích ngang (phân tích xu hướng): Đố ới v i Ti n và các khoề ản tương đương tiền, KTV có th so sánh sể ố ệu năm trướli c với năm nay, qua đó thấy được những biến động bất thường và phải xác định nguyên nhân Đồng thời KTV có thể so sánh dữ ki n c a khách hàng vệ ủ ới số u c a ngành liệ ủ

- Phân tích d c (phân tích tọ ỷ suất): Đố ới v i Ti n và các khoề ản tương đương tiền, KTV có th tính toán m t h sể ộ ệ ố như hệ ố s thanh toán nhanh, tỷ suất thanh toán tức thời, tỷ suất thanh toán hi n hành ệ

- Việc áp d ng th t c phân t ch không ch gi p KTV nh n ra t nh h nh biụ ủ ụ í ỉ ú ậ ì ì ến động cũng như tính chất trọng yếu của khoản mục mà cn ướ ính được t c khối lượng công vi c cệ ần thực hiện sau đó: thực hiện kiểm tra chi ti t nhiế ều hay ch ỉ là cơ bản

d) Đánh giá rủi ro và xác định mức độ trọng yếu

- Đánh giá rủi ro kiểm toán:

Dựa trên cơ sở mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền, KTV sẽ thiết kế các thủ tục kiểm toán và xây dựng chương trình kiểm toán thích hợp cho kho n mả ục này KTV cần đánh gi cá ác loạ ủi ro sau: i r

• Ri ro ti m t ng (IR)ề à : rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền là khả năng số dư của khoản mục có thể xảy ra sai sót d có hay không hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng Các yếu tố ảnh hưởng đánh giá rủi ro tiềm tàng khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền dựa trên tính chất ngành nghề kinh doanh của khách hàng, quy mô của khoản mục, mức độ trọng yếu của số dư tài khoản, các phán đoán nghề nghiệp của KTV về rủi ro của khoản mục từ việc thực hiện thủ tục phân tích trong bước chuẩn bị kiểm toán

• Ri ro ki m so t (CR):ể  Rủi ro kiểm soát đối với khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền là khả năng hệ thống KSNB của khách hàng không hoạt động hoặc hoạt động không có hiệu quả do đó không phát hiện và ngăn chặn được các sai phạm đối với khoản mục này Các yếu tố ảnh hưởng đến môi trường kiểm soát, trình độ của đội ngũ kế toán, thủ quỹ việc thiết lập và thực hiện các quy trình chung về quản lý thu chi tiền…

• Ri ro pht hi n (DR):ệ Rủi ro phát hiện đối với khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền là khả năng xảy ra sai sót hay gian lận đối với khoản mục này mà không được ngăn ngừa hay phát hiện bởi hệ thống KSNB và KTV cũng không phát hiện được ra trong quá trình thực hiện các bước công việc kiểm toán Rủi ro này có thể xảy ra do KTV thực hiện các bước công việc kiểm toán không thích hợp hoặc thực hiện không đầy đủ các bước công việc đó Ví dụ thủ tục phân tích KTV đánh giá chưa chính xác hay như KTV không gửi thư xác nhận độc lập mà tin tưởng tuyệt đối vào Hệ thống KSNB của khách hàng Từ một mức ri ro kiểm ton mong muốn cng mức rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng KTV đã đánh giá ở trên, KTV sẽ tính ra được rủi ro phát hiện đối với khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền theo mô hình dưới đây, từ đó KTV ước lượng được số lượng bằng chứng kiểm toán thích hợp để đưa ra ý kiến chính xác đối với khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền

Mô hình rủi ro kiểm toán: DAR = IR x CR x DR Hay DR = DAR/ ( IR x CR)

Trong đó:

DAR: Rủi ro ki m toán ểIR: Rủi ro ti m tàng ề

CR: Rủi ro ki m soát ểDR: Rủi ro phát hi n ệ

Các lo i r i ro ki m toán có thạ ủ ể ể được đánh giá cụ thể ằ b ng các con s theo t ố ỷlệ phần trăm hoặc được đánh giá một các khái quát theo y u tế ố định tính như “thấp”, “trung bình”, “cao” Mô hình đánh giá rủi ro phát hiện được trình bày ở bảng sau:

Cao Trung bình Thấp

Đnh gi ca KTV về ri ro cố h u ữ

- Xác định m c ứ trọng y u t ng ế ổ thể c a ủ toàn bộ BCTC:

KTV ph i ả đánh giá m c ứ độ trọng y u ế để ước tính m c ứ độ sai sót ủ BCTC có c a thể chấp nhậ được,n xác nh ph m vi c a đị ạ ủ cuộc ki m toán và ể đánh giá nh ả hưởng của các sai sót đối v i ớ BCTC để xác nh b n đị ả chất, thời gian, ph m vi ạ thực hi n ệ các thử nghiệ N u m ế các KTV ướ lược ng mức tr ng yếu càng ấp, nghĩa ọ th làđộ chính xác c a ủ các ố liệ s u trên BCTC càng cao lúc đó ố lượ s ng b ng ằ chứng ph i ả thu thập càng nhi u và ề ngượ ại Việc l c xác nh m c đị ứ trọng y u ế là công việc xét đoán mang tính ngh nghi p c a ề ệ ủ KTV ự D a v o c à đặ điểm ho t ng s n xuât kinh doanh c a ạ độ ả ủkhách h ng, à KTV ẽ ự chọ ra chỉ s l a n tiêu (doanh thu, v n ố chủ sở h u, t ng t i ữ ổ àsản…) để ước lượng m c ứ độ trọng y u ban ế đầu cho toàn bộ BCTC, hay chính l àmức độ sai sót có thể chấp nh n ậ được đối với BCTC (dựa vào phán đoán và kinh nghiệm c a ủ KTV).

Từ đó, KTV sẽ tiến h nh phân b m c à ổ ứ trọng ế y u cho c c kho n má ả ục M c ứtrọng y u i v i kho n m c ế đố ớ ả ụ Tiền và các kho n ả tương đương ền chính sai sti là ố cóthể chấp nh n ậ đượ đố ớc i v i kho n m c này ả ụ Việc phân b này ổ là hoàn toàn c n thi t ầ ếvì đây là cơ ở để s KTV quy t nh quy ế đị mô ằ b ng chứng c n ầ thu thậ cũng nhưp khẳng định x y ả ra ở đơn vị (nế có) thì có trọu ng y u hay không ế Cơ ở s này sẽ choKTV nh ng b ng ữ ằ chứng thích ợ ở ứ chi h p m c phí thấp nh t ấ để KTV đưa ra k t ế luận đố ới v i khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền

Cơ sở để KTV phân bổ mức tr ng yếọ u cho kho n m c Tiền và các khoản ả ụtương đương tiền blà ản chất khoản mục, đánh giá về rủi ro tiềm tàng, r i kiủ ro ểm soát, kinh nghi m c a ệ ủ KTV và chi phí ki m toán i v i kho n mể đố ớ ả ục.

e) Tổng hợp kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết

Kế hoạch ki m ể toán t ng quát: ổ đượ ậ cho m i c l p ọ cuộc ki m ể toán trong đó mô tả ph m vi d ki n và ạ ự ế cách thứ tiếc n hành công vi c ki m toán K hoệ ể ế ạch ể ki m toán toàn di n ph i y , ệ ả đầ đủ chi ết ti làmcơ sở để ậ chương ình kiểm án l p tr to Những v n ấđề chủ yếu được tr nh bày ì trong ế hoạch kiểm toán k toàn ện bao gồm: hiểu biết về dihoạt động c a khách hàng; hi u bi t v hủ ể ế ề ệ thống KSNB; đánh giá r i và m c ủ ro ứ độ trọng y u; n i dung, lế ộ ịch ình và phạm vi củtr a th t c kiểm toán, ủ ụ

Theo Chuẩn m c ki m ự ể toán Việt Nam ố s 300 L p k– ậ ế hoạch ki m ể toán báo cáo tài chính: “Thành viên Ban Giám đốc phụ trách ổ t ng thể ộc cu kiể toánm và cácthành viên chính trong nhóm ki m toán ph i ể ả tham gia vào quá trình l p k hoậ ế ạchkiểm toán, bao g m l p k hoồ ậ ế ạch và thả luậo n với các thành viên khác trong nhóm kiểm toán”.

Chương trình kiểm toán mlà ột bảng liệt kê, ch dẫn mục ỉ tiêu ểm toán từng kiphần hành nội dung, lịch trình và ph m vi c a c c ạ ủ á thủ t c ki m ụ ể toán cụ thể và thời gian c ướ tính ầ thiế cho ừ c n t t ng ph n hành ầ

Chương trình kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền

thường bao gồm: mục tiêu kiể toánm cụ thể ủ khoả c a n m c ụ tiền các vàkhoả tươngn đương tiền, các thủ tục kiểm toán cần áp dụng, kỹ thuật kiểm toán cụ thể, phạm vivàthời gian thực hiện, ệc tham chi u v i vi ế ớ cácthông tincó liên quan đến khoản mục, nh ng b ng ữ ằ chứng ần thu thập c

Trong quá trình thự hiệ chương trìc n, nh kiể toám n có thể thay đổ đểi phù h p ợ

với s thay ự đổi c a doanh nghi p ho c nh ng tủ ệ ặ ữ ình hu ng ố chưa phát hi n ệ được trước đó.

Tên khách hàng:

Ngày k t thúc k k toán:ếỳ ế

Nội dung: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN - TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN

I MỤC TIÊU KIỂM TOÁN

Cơ sở dẫn li u ệ1 Đảm b o s dư tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và tiảốền đang chuyển được ghi nh n trên s ậổ

cái là hi n h u t i ngày k t thúc k k toán ệữ ạếỳ ế

hữu 2

Đảm b o số dư tiền m t, ti n g i ngân hàng và tiền đang chuyển được ghi nhận chính ảặềử

3

Đảm b o t t c số dư ngoại t được quy đổả ấ ảệi theo tỷ giá hối đoái ph hợp

V/Đánh giá 4

Đảm bảo đơn vị ở hữu ho c có quy n h sặềợp pháp đố ới t t c số dư tiền m t và ti n g i i vấ ảặềửngân hàng được ghi nh n trên s cái t i ngày k t thúc k k toán T t c sậổạếỳ ếấ ả ố dư tiền mặt và ti n g i ngân hàng không b h n ch quy n s d ng, quy n s h u ho c các quy n lềửị ạếềử ụềở ữặề ợi được đảm bảo khác, nếu không, tất cả các hạn chế quyền sử dụng, quyền sở hữu hoặc các quy n lề ợi được đảm b o khác phảải được xác định và thuy t minh trong BCTC ế

R&O/Quyền và nghĩa vụ

5

Đảm b o t t c các thuy t minh c n thiảấ ảếầết liên quan đến số dư tiền và các khoản tương đương tiền đượ ập chính xác và các thông tin này được lc trình bày và mô tả phù hợp trong BCTC

P&D/Trình bày và thuy t minh ế

I RỦI RO Ở CẤP Đ CƠ SỞ DẪN LIỆU Ộ

Từ k t qu c a ph n l p kếả ủầ ậế hoạch [tham chi u các gi y làm vi c t i phếấệ ạần A800], xác định mức độ ủ r i ro theo từng cơ sở dẫn liệu c a khoủản m c (chi tiụết theo TK được kiểm tra c a khoủản m c) vào bụảng dưới đây:

hiện hữu

R&O/Quyền và nghĩa vụ

C/Tính đầy đủ

V/Đánh

giá

P&D/Trình bày và thuyết minh

Rủi ro cở ấp độ cơ sở ẫn liệu d(Thấp/Trung bình/Cao)

II XEM XÉT BI N PHÁP X LÝ KI M TOÁN ỆỬỂ

III.1 R i ro có sai sót tr ng y u c a kho n m c ủọếủảụ

Rủi ro có sai sót trọng yếu c a khoủản m c và biụện pháp x lý kiửểm toán đề xuất đượ ấy t các gic lừấy làm việc tại ph n A800 N u phát hi n các r i ro có sai sót tr ng y u khác trong quá trình ki m toán, KTV c n c p nh t các ầếệủọếểầậậgiấy làm vi c t i ph n A800 và b ng này: ệ ạầả

Các r i ro có sai sót tr ng y u ủọếCơ sở dẫn liệu bị ảnh hưởng Ghi th t c ki m toán (*) ủ ụể

(*) Lưu ý: Đối v i các r i ro cớủụ thể như rủi ro đáng kể ủ, r i ro gian lận,… KTV phải thi t k các th t c phù ế ếủ ụhợp để xử lý các rủi ro cụ thể này b ng cách sằửa đổi các thủ tục nêu t i mạục III.2 ho c b sung th t c ngoài các thặổủ ụủ tục nêu t i m c III.2 (KTV có th tham ạụểkhảo thư viện các thủ tục kiểm toán bổ sung trong CTKTM - BCTC 2019)

III 2 Th nghiửệm cơ bản (áp d ng cho t t c các nhóm giao d ch, sụấ ảị ố dư TK và thông tin thuyết minh trọng yếu)

Lưu ý: Đối với thử nghiệm cơ bản, xem xét các câu hỏi gợi ý dưới đây (bao ồm nhưng không giớ ạn) đểgi hthiết kế, l a chự ọn các th t c ki m toán thích h p khi tr lủ ụểợả ời “Có”, KTV sẽ xem xét lựa chọn, sửa đổi/bổ sung hoặc

loại b các th t c kiỏủ ụểm toán tương ứng với bước đó tại CTKiT (DNKiT có thể hướng dẫn các bước này trong CTKiT hoặc trong thư viện các thủ tục kiểm toán của DN):

Bước B

Bước C

Bước D

Bước E

Bước F

1 Bước G

2 Bước H

thập để đạt được các mục tiêu kiểm toán

Người l p: ậNgười soát xét 1:

i soát xét 2: Ngườ

Thử nghiệm cơ bản (áp dụng cho tất cả các nhóm giao dịch, s dư TK và thông tin thuyết minh trọng yếu) ố

hợp) nêu t i tạ ừng bước tương ứng c a t CTKiT ủ ờ

- Loại bỏ các thủ tục kiểm toán không cần thiết và bổ sung các thủ tục kiểm toán khác theo yêu cầu thực tế của đơn vị

được kiểm toán để xử lý rủi ro cụ thể

Xử lý cơ sở dẫn liệu

Tham chiếu giấy làm vi c ệ

Có th a mãn ỏ

với k t qu ếả

không? Có/Không

Chữ ký và ngày thực hiện

A Th t c chung ụ

A

Kiểm tra chính sách k toán có áp dế ụng nhất quán với năm

Trường hợp có thay đổi chính sách kếton đơn vị có tuân th 

theo hướng dẫn ca [CMKT số 29] không

Thu th p phân lo i sậ ạ ố dư tiền m t và ặ tiền g i ngân hàng và ửđối chi u v i sếớ ổ cái

Lập b ng t ng h p s ảổợố liệu d a trên Bựảng CĐSPS của k ỳ hiệ ạn t i và số liệu đã được ki m toán c a kểủỳ trước.

E, A Thu th p danh sách chi ti t sậế ố dư tiền m t và ti n g i ngân hàng ặềửvới các thông tin chi tiết như tên ngân hàng, số TK, loại tiền gửi, lo i ti n t , TK s d ng, lãi suạề ệử ụất Đối chi u sếố dư tiền mặt và ti n g i ngân hàng trên s cái, s chi ti t và gi y làm viềửổổếấệc của KTV năm trước (nếu có) với bảng tổng hợp số liệu

E, A

Xử lý cơ sở dẫn liệu

Tham chiếu giấy làm vi c ệ

Có th a mãn ỏ

với k t qu ếả

không? Có/Không

Chữ ký và ngày thực hiện

Phỏng v n nhân ấviên thường xuyên xử lý các giao d ch vịề tiền để bi t li u có các giao dếệịch chưa được ghi nh n ho c các TK ậặ

ngân hàng chưa được ghi nhận không?

E, A

A Thực hi n các th tệủ ục phân tích như:

(a) So sánh số dư của kỳ hiện tại với số dư cuối kỳ trước, giải thích những biến động bất thường và kết hợp giải thích với các thông tin được trình bày trên Báo cáo LCTT; (b) Soát xét các kho n m c trên m c tr ng y u th c hiảụứọếựện, hoặc

các kho n m c bảụất thường, tìm hi u nguyên nhân và ểthực hiện các thủ tục tương ứng (nếu c n); ầ

(c) Phân tích tỷ trọng số dư tiền và các khoản tương đương tiền trên tổng tài s n ng n h n, các tỷ ảắạsuất tài chính về tiền và khả năng thanh toán và so sánh với các tỷ trọng, tỷ suất cuối năm trước, giải thích nhữngbiến động bất thường.Đọc lướt sổ cái để xác định những khoản mục, nghiệp vụ bất thường, tìm hi u nguyên nhân và thực hi n th tục ki m tra ểệủểtương ứng (nếu cần)

Xem xét li u có các r i ro cệủụ thể được xác định t ừ việc thực hi n các th tệủ ục phân tích dẫn đến số dư tiền m t và tiặền gửi ngân hàng chứa đựng các sai sót tr ng y u không ọế

B Th t c xác nh n ngân hàng - ụậ Thực hiện dướ ự kiểi sm soát ca KTV

Xác định các TK ngân hàng được lựa chọn để thực hiện

thủ tục xác nhận d a trên ựxem xét độ lớn c a sủ ố dư, số lượng

E, A, R&O Đối với các TK ngân hàng được chọn, thu th p xác nh n ậậcủa ngân hàng về số dư tiền gửi ngân hàng tương ứng tại ngày kết thúc kỳ k toán: ế

(a) Lập thư xác nhận và yêu cầu khách hàng ký thư xác nhận; (b) Kiểm tra các yêu cầu xác nhận đã được khách hàng phê

duyệt với con d u (n u có) và chữ ký của người được y ấếủquyền chưa;

(c) Kiểm tra các thông tin chi tiết của ngân hàng, địa ch , bỉ ộ phận (cán bộ) ph trách với sổ, tài liụệu kế toán của đơn vị; (d) Lưu giữ một bản sao của các yêu cầu xác nhận trong

E, A, R&O

(d) Điều tra các ngoại lệ không nhất quán v i sớ ổ cái/ thuyết minh BCTC KTV ph i thu th p m t b n phảậộ ảản hồi thư xác nhận đã được sửa đổi và xem xét ảnh hưởng đến các khu vực khác c a cu c ki m toán; ủộể

(e) Xem xét liệu có ngoại lệ nào cho thấy dấu hiệu gian lận hoặc các sai sót khác không; và

(f) Xác nh n ngu n gậồốc của các ph n h i n u các ph n hảồếảồi được nhận qua phương tiện điệ ử (ví dụ: qua fax hoặc thư n tđiện tử), b ng cách gằọi điện cho ngân hàng để xác minh người xác nh n sậố dư và xem xt quá trình xác nhận có bị khách hàng can thi p không; ệ

(g) Xác định xem có TK tiền gửi ngân hàng nào được dng đểđảm b o cho các kho n vay không (ph ng vảảỏấn, đối chiếu với thư xác nhận ngân hàng, kết hợp đối chiếu với các điều khoản th chấp c a các hếủợp đồng vay còn hi u l c cệ ựủa đơn vị t i ngày k t thúc k k toán); ạếỳ ế

E, A

(h) Kiểm tra việc hạch toán các kho n th u chi, vi c b o lãnh, ảấệảphê duy t, tài sệản đảm b o cho các kho n th u chi này; ảảấ(i) Xem xét các vấn đề ạn chế về khả năng sử dụng số dư h

tiền gửi ngân hàng (ph ng vỏấn, đối chiếu với thư xác nhận ngân hàng, k t hếợp đối chi u v i các ếớđiều kho n thảế chấp của các hợp đồng vay còn hiệu lực của đơn vị tại ngày kết thúc k k toán, có TK ti n g i nào b phong to t i ngày ỳ ếềửịả ạ

Xử lý cơ sở dẫn liệu

Tham chiếu giấy làm vi c ệ

Có th a mãn ỏ

với k t qu ếả

không? Có/Không

Chữ ký và ngày thực hiện

kết thúc kỳ k toán không?); ế

(j) Xem xét việc tuân thủ các th a thuỏận: Soát xét việc tuân thủ các khế ước, h n chạế việc rút tiền ho c yêu c u sặầố dư tối thiểu trong kỳ và ghi lại bất cứ s vi phựạm nào, giải pháp của đơn vị, đơn vị có các kế hoạch trong tương lai như thếnào; Khi vi phạm được phát hi n, xem xét các ệảnh hưởng đến đơn vị (ví dụ hoạt động liên t c), s cụự ần thi t phếải thuyết minh theo yêu cầu c a khuôn kh lủổ ập và trình bày BCTC được áp dụng và xác nhận giải trình trực tiếp của BGĐ với bên cho vay

Đối với các yêu cầu xác nhận không nhận được phản hồi thì yêu cầu khách hàng trao đổi với các ngân hàng và xem xt việc thực hiện thủ tục thay thế có thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp không Nếu có, thực hiện các thủ tục kiểm toán thay thế.

E, A, R&O

C Kiểm tra cc đối chiếu ngân hàng

Thu thập các đối chi u ngân hàng tếừ BGĐ đố ới v i các TK ngân hàng mà số dư trong sổ cái khác v i sớ ố dư ngân hàng cung cấp và đảm bảo các đối chiếu đượ ập đúng đắc ln

(a) Kiểm tra các bản đối chiếu ngân hàng và tìm hiểu về bản chất của các khoản mục được đối chiếu;

(b) Kiểm tra các khoản tiền gửi chưa được ghi có ở kỳ tiếp theo (ghi r ngày tháng) và đối chiếu các tài liệu hỗ trợ liên quan để đảm bảo rằng các khoản mục đối chiếu cho thấy các giao dịch kinh doanh đã được phê duyệt Thu thập lý do khi có tình huống khoản mục đối chiếu được thực hiện lâu hơn dự kiến trước khi được phản ánh trong tài liệu của ngân hàng;

(c) Thu thập giải thích và xác thực tất cả các điều chỉnh trọng yếu trong đối chiếu ngân hàng Đảm bảo tất cả các khoản mục đối chiếu liên quan đến chênh lệch thời gian ghi nhận của ngân hàng và không phải là nhầm lẫn kế toán của khách hàng; và

(d) Đảm bảo tất cả các khoản mục đối chiếu được ghi nhận đúng kỳ bằng cách xác minh các tài liệu hỗ trợ có liên quan để xác định ngày giao dịch

E, A

Soát xt danh sách sc chưa trình bày trong báo cáo của ngân A, E

hiện

hàng cho các kho n m c bảụất thường như:

(a) Sc cũ, cần phải được ghi hoàn lại Điều tra lý do tại sao người thụ ởng không ki m tra và ki m tra xem chúng có hưểểphải tr l i cho m t TK ph i thanh toán thích hợp không; ả ạộảvà

(b) Số tiền lớn bất thường hoặc th i gian thanh toán dài và ờxem xét vi c ghi hoàn l i TK ph i tr này (ho c TK giệạảảặữa các công ty, n u thích h p) ếợ

Thực hi n tìm kiệếm sc chưa được trình bày trong báo cáo của ngân hàng (đồng thời kiểm tra các khoản nợ không được ghi nhận) b ng cách chằọn sc được thanh toán sau ngày kết thúc k ỳkế toán và xác minh ngày giao d ch v i các kho n thanh toán ịớảtương ứng Đối với các giao dịch trước ngày kết thúc kỳ kế toán, đảm b o kho n n liên quan đư c ghi nhảảợợận trước ngày k t thúc ếkỳ kế toán hoặc đưa vào là một ph n cầủa sc chưa được trình bày trong đối chiếu ngân hàng nếu được ghi nhận như đã thanh toán trước ngày kết thúc kỳ kế toán

(b) Tìm hiểu về KSNB liên quan đến tiền mặt (Tìm hiểu quy chế tài chính, quy ch chi tiêu n i b vếộ ộ ề định m c chi tiêu, ứhạn m c tiứền m t t n qu , phân c p phê duyặ ồỹấệt,… và kiểm tra vi c tuân thệủ các quy định đó Trường h p có vi ph m: ợạXác định việc trao đổ ới BQT, BGĐ của đơn vịi v; (c) Thu thập biên bản kiểm kê/xác nhận từ thủ quỹ cho tất cả

số dư tiền mặt;

(d) Trường h p ch ng kiợứến kiểm kê tiền mặt trước hoặc sau ngày k t thúc k k toán: Ti n hành ch n m u ki m tra ếỳ ếếọẫểphiếu thu/chi đối với các nghi p v phát sinh sau hoệụặc trước thời điểm kiểm kê, thực hiện đối chiếu xuôi/ngược đến số dư tiền thực t trên sổ quỹ t i ngày khóa sổ b ng ếạằ

A, E

Xử lý cơ sở dẫn liệu

Tham chiếu giấy làm vi c ệ

Có th a mãn ỏ

với k t qu ếả

không? Có/Không

Chữ ký và ngày thực hiện

cách điều chỉnh các nghiệp vụ thu chi phát sinh tương ứng Tìm hi u nguyên nhân chênh l ch (n u có); ểệế

(e) Đảm bảo các khoản tiền thu được chưa gửi trước và sau ngày kết thúc kỳ kế toán đã được hạch toán vào đúng kỳ; và (f) Đảm b o t t c các kho n tiảấ ảảền thu được chưa gử ại t i ngày

kết thúc kỳ k ế toán đã được g i trong kửỳ tiếp theo Trường hợp có ti n m t tr ng y u: ềặọế

(a) Đối chiếu s ố dư tiền mặt v i sớ ổ cái;

(b) Quan sát kiểm kê quỹ tiền mặt tại ngày kết thúc k kỳ ế toán với sự chứng kiến c a th ủủ quỹ và nhân sự quản lý; (c) Kiểm tra tất cả các quỹ tiền mặt không được thay thế giữa

các TK trung gian khi thi u h t ti n mếụềặt và lưu ý các quỹkhông ph i c a công ty trong sả ủố tiền m t này; ặ(d) Kiểm tra séc, ch ng t , các giứừấy nhận nợ đã được ứng tiền

từ quỹ tiền mặt và đối chi u v i các tài li u có các khoếớệản mục đó ph hợp với các thủ tục KSNB của khách hàng;

A, E, Cut -off

(e) Kiểm tra tất cả các séc trong quỹ tiền mặt được g ch chéo ạ"Không có giá tr chuyịển nhượng";

(f) Kiểm tra các kho n chênh l ch ti n m t tr ng yảệềặọếu được điều chỉnh trong BCTC của k hiện tại Xem xt đưa các ỳ

khuyến nghị vào Thư quản lý (B210) và các vấn đề ần ctiếp tục theo dõi ở k kiểm toán ti p theo ỳế (B410); (g) Lập biên bản quan sát kiểm kê tiền mặt và ghi chép các

công việc được thực hiện và kết luận cho từng địa điểm kiểm kê và toàn b cuộc ki m kê; và ộể

(h) Kiểm tra tính đúng kỳ (kết hợp v i các phớần hành liên quan): Ki m tra các kho n thu, chi l n ho c bểảớặất thường trước và sau ngày k t thúc kỳ k toán, ki m tra tính hợp lý ếếểvà tính đúng kỳ trong việc ghi nhận

Nhận định nguồn gốc của tiền là phù hợp với thực tế của đơn vị, tiền đang chuyển hay tại các địa điểm khác nhau, xem xét có bất kỳ r i ro gian lủận nào được phát hi n có th làm ệểảnh hưởng đến số dư tiền không bằng cách phỏng vấn những người có liên quan về ngu n gồốc c a tiủền,…

hiện

Kiểm tra vi c áp d ng tệụỷ giá quy đổi, xác định và h ch toán ạchênh l ch t ệỷ giá đố ới v i các nghi p v phát sinh trong k ệụỳ

A, V

G Các khoản tương đương tiền

Các khoản tương đương tiền: Kết hợp với KTV th c hiựện kiểm tra chỉ tiêu “Các khoản đầu tư tài chính” để xem xét tính h p lý cợủa các khoản tương đương tiền

Thực hiện đối chiếu với các thư xác nhận ngân hàng ở các bước trên, đồng thời ước tính doanh thu hoạt động tài chính liên quan đến các khoản ti n g i tềử ại ngày k t thúc k k toán ếỳ ếXác định xem có các khoản tương đương tiền nào được dng để đảm bảo cho các khoản vay không, xem xét các vấn đề h n chạế v ềkhả năng sử dụng các khoản tương đương tiền (ph ng vỏấn, đối chiếu với thư xác nhận ngân hàng, k t hế ợp đối chi u vếới các điều khoản th chấp c a các hếủợp đồng vay còn hiệu lực của đơn vị tại

ngày kết thúc kỳ kế toán)

A, P&D

H Trình bày và thuy t minh ế

Đảm b o ti n và các khoảềản tương đương tiền được thuyết minh phù h p trên BCTC theo khuôn kh lợổ ập và trình bày BCTC được áp dụng

P&D

Xem xét s cự ần thi t ph i hoàn thành danh m c ki m tra thuyếảụểết minh BCTC v kho n mềảục này để đảm b o vi c trình bày và ảệthuyết minh phù hợp

P&D

Đảm bảo đã thu thập đầy đủ bằng chứng ki m toán thích h p ểợtrong HSKiT để hỗ trợ cho việc thực hiện tất cả các thuyết minh

P&D

IV KẾT LUẬN CUỐI CÙNG

C Không Không áp dụngÝ ki n ế

Thư giải trình (B440) hoặc Thư quản lý

(B210) Nếu áp d ng, mụức độ tin cậy vào KSNB đã được lập kế hoạch trong khu vực này v n còn phù hẫợp.

B440 hoặc B210

Tất c thông tin c n thiảầết đã được thu thập cho vi c trình bày và thuy t minh trong ệếBCTC

Các sai sót đã được xác định (ngoài các sai sót không đáng kể) đã được ghi nhận tại giấy làm vi c B360 ệ

Đánh giá rủi ro ban đầu không cần thiết phải sửa đổi khi xem xét các bằng chứng kiểm toán thu thập được.

Nếu chọn “Có”, trình bày tại giấy làm

việc B410 và xem xét ảnh hưởng đến các

phần công vi c còn l i của KTV và công ệạviệc được thực hiện đến thời điểm đưa ra kết luận

Các b ng chằứng được thu thập là đầy đủ và thích hợp làm cơ sở đạt được các m c tiêu ụkiểm toán

Nếu chọn “Không”, trình bày tại giấy làm việc B410 và xem xét ảnh hưởng đến ý kiến ki m toán t i gi y làm vi c B140 ểạấệ

Các vấn đề ầ c n ti p t c theo dõi kế ụở ỳ kiểm toán ti p theo ế

Nếu chọn “Có”, trình bày tại giấy làm

Ngày:

KSNB c a ủ đơn ị v và s d ng ử ụ các thể thức kh o ả sát ề ự ệ v s hi n di n, ệ liên ụ t c và s ựhiện h u cữ ủa ki m ể soát ộ ộ như n i b thế nào

Sau khi cđó ó mô ả ề ệ thố t v h ng ki m ể soá ộ ộ KTV át n i b , p d ng c c ụ á thể thức cụ thể như : quan sát, ph ng v n, xem ỏ ấ xt… để kh o ả sát n i b và ộ ộ đánh giá RRKS Nội dung và thể thứ khả sát ề ểc o v ki m soát n i b vộ ộ ới n m t tiề ặ thường t p trung vào ậcác v n sau: ấ đề

- Tiền mặt:

• Khảo sát, xem xét các quy nh v phân công nhi m v và v trách nhi m đị ề ệ ụ ề ệcủa các nhân viên, các b phộ ận liên quan

• Phân công người giữ quỹ và chế độ trách nhi m v gi qu ệ ề ữ ỹ

• Phân công và phân biệt gi a ữ cán ộ có trách b nhi m duy t ệ ệ chi ớ ế toán v i k và thủ quỹ có đảm b o nguyên t c b t kiêm nhi m ả ắ ấ ệ

• Sự phân công công việc gi a ữ các nhân viên trong các khâu hạch toán có đảm bảo vi c ệ thực hi n hệ ạch toán tiền m t ặ được k p ị thời và chặt chẽ

Thể thức các kh o ả sát trên đây thực hi n ệ chủ ế y u bằng ệ vi c xem xét các văn bản quy định v phân ề công nhi m v , ệ ụ trách nhiệm, thực hi n ph ng v n nhân viên ệ ỏ ấliên quan, k t h p quan ế ợ sát ực ếp s v n hành c a m t str ti ự ậ ủ ộ ố công việ như ếc k toán và thủ qu N u s kiêm nhi m ỹ ế có ự ệ trong công vi c không tuân theo quy nh ho c ệ đị ặkhông scó ự tách bi t ệ trách nhi m rệ  ràng thì hi u l c ki m ệ ự ể soát b gi m ị ả đi, tiềm năng về gian lận hoặc sử dụng tiền mặt lạm dụng dễ xảy ra

Khảo s t xem x t c c quy nh duy t á  á trì ệ chi tiền m t và khâu tặ ổ chức b o qu n ả ảchứng t ừ thu tiề như n :

- Việ thực c hi n quy nh duy t ệ trì ệ chi tiền m t cặ ó đượ giớ ạ ở ộ ố ngườc i h n m t s i đảm bảo sự chặt chẽ và nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn hay không KTV ần chú ý cđến các ấu hiệ d u c a sủ ự phê chuẩn trên các ồ sơ và các ch ng t chi ti n của h ứ ừ ề đơnvị