hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền trong kiểm toán báo₫ cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán tư vấn định giá acc việt nam thực hiện

1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN M C Ụ TIỀN VÀ CÁC KHO N Ảa Tìm hiểu về đơn vị được kiểm toán và môi trường hoạt động của đơn vị Trước khi chấp nhận một khách hàng để đi đến kí hợp đồng kiể

VƯƠNG MINH HIẾU LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI:

HOÀN THI N QUY TRÌNH KI M TOÁN KHOỆ Ể ẢN M C TI N VÀ Ụ Ề

CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KI M TOÁN Ể – TƯ VẤN

ĐỊNH GIÁ ACC_VI T NAM TH C HI N Ệ Ự Ệ

Chuyên ngành : Kiếm toán

Giáo viên hướng dẫn : TS Đặng Thị Hương

Hà Nội, 2021

VƯƠNG MINH HIẾU CQ55/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI:

HOÀN THI N QUY TRÌNH KI M TOÁN KHOỆ Ể ẢN M C TI N VÀ Ụ Ề

CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KI M TOÁN Ể – TƯ VẤN

ĐỊNH GIÁ ACC_VI T NAM TH C HI N Ệ Ự Ệ

Chuyên ngành : Kiếm toán

Giáo viên hướng dẫn : TS Đặng Thị Hương

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên c u c a ứ ủ riêng tôi, các s ố liệu, k t ế

quả nêu trong luậ văn t t nghi p trung n ố ệ là thự xuấ c t phát t tình hình ừ thự ế ủ c t c a

đơn ị v thực tập.

Tác giả luận văn tốt nghiệp

Vương Minh Hiếu

M C L C Ụ Ụ

LỜI CAM ĐOAN i

MỤC LỤC ii

DANH M C CÁC CH Ụ Ữ VIẾT TẮT vi

DANH M C BỤ ẢNG BI U Ể vii

DANH MỤC SƠ ĐỒ viii

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN VIÊN ĐỘC L P THẬ ỰC HIỆN 4

1.1 KHÁI QUÁT V KHO N M C TI N VÀ CÁC KHOỀ Ả Ụ Ề ẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN 4

1.1.1 Khái ni m và phân lo i ệ ạ 4

1.1.2 Đặc điểm của kho n m c ti n và các khoả ụ ề ản tương đương tiền 5

1.1.3 KSNB đối với khoản mục ti n và các khoề ản tương đương tiền 6

1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN M C Ụ TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KI M TOÁN BCTC DO KI M TOÁN Ể Ể ĐỘC LẬP THỰC HI N Ệ 7

1.2.1 M c tiêu ki m toán kho n mụ ể ả ục tiền và các khoản tương đương tiền 7

1.2.2 Căn cứ kiểm toán khoản m c ti n và các khoụ ề ản tương đương tiền 8

1.2.3 Các sai sót thường gặp khi kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền 9

1.3 QUY TRÌNH KI M TOÁN KHO N M C TI N VÀ CÁC KHOỂ Ả Ụ Ề ẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KI M TOÁN BCTC DO KI M TOÁN Ể Ể ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 10

1.3.1 L p kậ ế hoạch ki m toán kho n m c ti n và các khoể ả ụ ề ản tương đương tiền 10 1.3.2 Th c hi n ki m toán kho n m c ti n và các khoự ệ ể ả ụ ề ản tương đương tiền 27 1.3.3 K t thúc ki m toán kho n m c ti n và các khoế ể ả ụ ề ản tương đương tiền 38 Kết luận chương 1 39 CHƯƠNG 2 THỰC TR NG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHO N M C Ạ Ả ỤTIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KI M TOÁN ỂBÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KI M TOÁN Ể – TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC_VI T NAM TH C HI N Ệ Ự Ệ 40 2.1 KHÁI QUÁT V CÔNG TY TNHH KI M TOÁN Ề Ể – TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC_VI T NAM Ệ 40 2.1.1 L ch s hình thành và phát tri n c a Công ty TNHH Ki m toán ị ử ể ủ ể – Tư vấn Định giá ACC_Vi t Nam ệ 40 2.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Định giá ACC_Vi t Nam ệ 41 2.1.3 Đặc điểm tổ chức hoạt động của Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Định giá ACC_Vi t Nam ệ 43 2.1.4 Tổ chức hồ sơ kiểm toán t i Công ty TNHH Ki m toán ạ ể – Tư vấn Định giá ACC_Vi t Nam ệ 45 2.2 TH C TR NG QUY TRÌNH KI M TOÁN KHO N M C TI N VÀ Ự Ạ Ể Ả Ụ Ề

CÔNG TY ABC DO CÔNG TY TNHH KI M TOÁN Ể – TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC_VI T NAM TH C HI N Ệ Ự Ệ 48 2.2.1 Khái quát về cuộc ki m toán BCTC t i Công ty ABC do công ty TNHH ể ạKiểm toán – Tư vấn Định giá ACC_Vi t Nam th c hi n ệ ự ệ 48 2.2.2 Th c tr ng quy trình ki m toán kho n m c ti n và các khoự ạ ể ả ụ ề ản tương đương tiền trong ki m toán BCTC t i khách hàng Công ty ABC ể ạ 50

2.3 NHẬN XÉT VÀ ĐÁNH GIÁ THỰC TR NG QUY TRÌNH KIẠ ỂM TOÁN KHO N M C TI N VÀ CÁC KHOẢ Ụ Ề ẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN 80 2.3.1 Ưu điểm 80 2.3.2 H n chạ ế 82 2.3.3 Nguyên nhân c a nh ng h n ch và bài h c kinh nghi m rút ra t quy ủ ữ ạ ế ọ ệ ừtrình ki m toán ti n và các khoể ề ản tương đương tiền tại công ty ABC 84 Kết luận chương 2 86 CHƯƠNG 3MỘT SỐ GI I PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ẢKIỂM TOÁN KHO N M C TI N VÀ CÁC KHOẢ Ụ Ề ẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KI M TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KI M TOÁN Ể Ể –

TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC_VI T NAM TH C HI N Ệ Ự Ệ 87 3.1 S C N THI T PH I HOÀN THI N QUY TRÌNH KI M TOÁN Ự Ầ Ế Ả Ệ ỂKHOẢN M C TIỤ ỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KI M TOÁN Ể – TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC_VI T NAM TH C HI N Ệ Ự Ệ 87 3.2 YÊU C U VÀ NGUYÊN T C HOÀN THI N QUY TRÌNH KIẦ Ắ Ệ ỂM TOÁN KHO N M C TI N VÀ CÁC KHOẢ Ụ Ề ẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KI M TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KI M TOÁN Ể Ể – TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC_VI T NAM THỆ ỰC HI N Ệ 88 3.3 M T SỘ Ố GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KI M TOÁN ỂKHOẢN M C TIỤ ỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KI M TOÁN Ể – TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC_VI T NAM TH C HI N Ệ Ự Ệ 89 3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHO N M C TI N VÀ CÁC KHOẢ Ụ Ề ẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KI M TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KI M TOÁN Ể Ể –

TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC_VI T NAM TH C HI N Ệ Ự Ệ 92

3.4.1 V ề phía cơ quan Nhà nước 92

3.4.2 V phía các hi p h i ngh nghi p ề ệ ộ ề ệ 93

3.4.3 V phía công ty ki m toán ề ể 94

3.4.4 V ề phía khách hàng được kiểm toán 94

Kết luận chương 3 95

KẾT LU N Ậ 96

DANH M C TÀI LI U THAM KH O Ụ Ệ Ả 97

PHỤ L C Ụ 98

DANH M C CÁC CH Ụ Ữ VIẾT T T Ắ

ACC_Việt Nam Công ty TNHH Ki m toán ể – Tư vấn Định giá

ACC_Việt Nam

DANH M C B NG BI U Ụ Ả Ể

Bảng 1.1: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB đối với tiền và tương đương

tiền 12

Bảng 1.2: Bảng đánh giá rủi ro phát hi n ệ 15

Bảng 1.3: Chương trình kiểm toán mẫu khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền (của VAPCA) 17

Bảng 2.1: H ệ thống tham chi u ế 46

Bảng 2.2: Cơ cấu nhóm ki m toán ể 49

Bảng 2.3: Phân tích sơ bộ đối với tiền và các khoản tương đương tiền tại công ty ABC 52

Bảng 2.4: Xác định mức độ trọng yếu và r i ro ủ 53

Bảng 2.5: GTLV về chương trình kiểm toán tiền và các khoản tương đương tiền tại công ty ABC 55

Bảng 2.6: Ghi chú v h ề ệ thống KSNB ti n và các khoề ản tương đương tiền 61

Bảng 2.7: Phân tích t ỷ trọng s ố dư 63

Bảng 2.8: B ng tả ổng h p s ợ ố dư tiền và các khoản tương đương tiền 65

Bảng 2.9: GTLV biên b n ki m kê ti n mả ể ề ặt t i qu ạ ỹ 69

Bảng 2.10: Thư xác nhận số dư tài khoản gửi đến ngân hàng c a công ty ABCủ 71

Bảng 2.11: GTLV đánh giá chênh lệch t giá ngo i t tỷ ạ ệ ại công ty ABC 74

Bảng 2.12: Ki m tra tính biể ến động của Ti n mề ặt 76

Bảng 2.13: GTLV kiểm tra tính đúng kỳ 78

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy của công ty 42

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ dịch vụ công ty cung c p ấ 43

MỞ ĐẦU

1 Tính c p thi t cấ ế ủa đề tài

Trong nh ng ữ năm ừ v a qua, n n kinh t ề ế thế giớ cói nhi u bi n ng ề ế độ nhưng nhìn chung đã nh ng có ữ bước phát triển vô cùng m nh m và ạ ẽ Việ Nam cũng không n m t ằngoài xu hướng đó Cùng v i sớ ự ra đời và phát triển c a ủ thị trường chứng khoán, ngành ki m toán ể Việ Nam đã cót nh ng ữ bướ tiếc n dài v i nh ng hành t u ớ ữ ự đáng ể k

Là m t công ho t ng ộ ty ạ độ chính trong lĩnh ự v c ki m toán, k toán, v n chính, ể ế tư ấ tài

tư vấn thuế và các ịch ụ liên d v quan, Công TNHH Kiểm toán – Tư vấn nh giá ty ĐịACC_Vi Namệt được thành ậ nhằ l p m đáp ứng nh ng yêu c u b c ữ ầ ứ thiế ủt c a n n ềkinh t ế thị trường hi n nay ệ

Trongthời gian thực t p t i ậ ạ Công ty TNHHKiểm toán – Tư v n ấ Định giá ACC_Vi Nam,ệt em nhận thấy trong các chỉ tiêu trên Bảng cân đố ế toán thì tiền i k

và các khoản tương đương tiề là ộ trong nhữn m t ng kho n m c vả ụ có ị trí quan trọng Khoản m c ụ tiền và các kho n ả tương đương tiề làn m t b ph n c a v n s n xu t ộ ộ ậ ủ ố ả ấkinh doanh c a doanh nghi p ủ ệ thuộc tài s n ả lưu động được hình thành chủ ế trong y u quá trình bán hàng và trong các quan h thanh ệ toán trong doanh nghi p ệ Vì ậ v y, kiểm toán kho n m c n và ả ụ tiề các kho n ả tương đương tiền m t trong nh ng ph n là ộ ữ ầhành r t quan ấ trọng i v i b t k m t đố ớ ấ ỳ ộ cuộc ki m ể toán BCTC nào

Nhận thứ đượ ầc c t m quan trọng c a ki m toán kho n m c n và ủ ể ả ụ tiề các kho n ảtương đương tiền trên BCTC và qua th i gian thực tập tại công vì vờ ty, ậy em lựa đãchọn đề tài luậ văn: “Hoàn thiện quy trình ki m n ể toán kho n m c ả ụ Tiề và các n khoản tương đương tiền trong kiể toán m BCTC do Công TNHH ty Kiể m toán –

Tư vấn Định giá ACC_Vi ệt Nam thực hiện”

2 Mục đích của đề tài

Hệ thống hóa những v n ấ đề lý luận cơ b n v quy ả ề trình ki m toán kho n m c ể ả ụ

tiền và các kho n ả tương đương ền ti trong ki m ể toán báo cáo chính do ki m toán tài ểđộc lập thực hiện

Mô t và phân tích th c tr ng ả ự ạ thự trạc ng quy trình ể ki m toán kho n m c n ả ụ tiề

và các kho n ả tương đương tiề n trong ki m toán báo ể cáo tài chính do Công ty TNHH

Kiểm toán – Tư ấ Đị v n nh giá ACC_Vi t Nam ệ thực hi n ệ Qua đó làm nh ng rõ ữ ưu,nhượ điểc m và tìm ra nguyên nhân của thực trạng

Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình ểm ki toán khoản mục tiền

và các kho n ả tương đương tiề n trong ki m toán báo ể cáo tài chính do Công ty TNHH

Kiểm toán – Tư ấ Đị v n nh giá ACC_Vi t ệ Nam thực hiện

3 Đối tượng và phạ m vi nghiên c u ứ

Đối tư ng nghiên cứu của tài: Lý luận và thực trạng quy ợ đề trình kiểm toán khoản mục n và các kho n tiề ả tương đương n tiề trong ể toán ki m báo cáo tài chính.Phạm nghiên c u c a vi ứ ủ đề tài: Quy trình ki m ể toán kho n m c ả ụ tiền và cáckhoản tương đương tiền trong ể toán ki m báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán – Tư ấ Đị v n nh giá ACC_Việ Nam thựt c hi n ệ

Thời gian nghiên cứu: 1/1/2021 – 30/4/2021

4 Phương pháp nghiên c u ứ

Đề tàiđược nghiên cứu dựa trên cácphương pháp chủ yếu sau:

• Phương pháp luận chung gồm phép duy vật biện chứng và duy vật lịch s ử

• Phương pháp k ỹthuật cụ thể gồm:

- Phương pháp phân tích tài liệu, phương pháp chọn mẫu, ước lư ng khả ợ năngsai sót, nghiên c u tứ ổng ợ đố chiế h p i u so sánh tài liệu và thự tiễ công tácc n ki m ểtoán c a ủ Công TNHH ty Kiểm toán – Tư vấn và Định giá ACC_Việt Nam Từ đó rút ra thông tin ầ thiế c n t ph c v cho vi c hoàn ụ ụ ệ thành đề tài nghiên c u ứ

- Quan sát trực p vi c n hành ki m toán t i khách hàng c a công tiế ệ tiế ể ạ ủ ty trong quá trình đi thự ế đồc t , ng thờ trự tiế thựi c p c hi n ki m ệ ể toán kho n m c n và ả ụ tiề cáckhoản tương đương tiền theo ự s phân công công vi c c a các ệ ủ anh chị ki m toán ểviên trong công ty;

- Phương pháp toán học, logic ọc h

- Các phương pháp, k thu t k toán, ki m toán ỹ ậ ế ể khác…

5 Nội dung k t c u cế ấ ủa luậ văn tốt nghi p n ệ

Nội dung c a ủ đề tài ngoài ph n mầ ở đầu, ph n k t ầ ế luận, ph n danh m c t vi t ầ ụ ừ ếtắt, danh mục bảng biểu, sơ đồ, ph n ph l c ầ ụ ụ còn có 3 ph n chính ầ như sau:

tiền trên BCTC vẫn đúng nhưng sai lệch đã diễn ra trong các nghi p v ệ ụphát sinh và làm ảnh hưởng đến các kho n mả ục khác.

1.1.3 KSNB i v i kho n m c n đố ớ ả ụ tiề và các khoả tương đương tiề n n

Kiểm soát ộ ộ đố ớ n i b i v i kho n m c n và các kho n ả ụ tiề ả tương đương tiề đượn c xây d ng d a ự ự trên các nguyên tắc: Nguyên t c phân công phân nhiắ ệm; Nguyên ắ t c bất kiêm nhiệm; Nguyên t c y quy n và phê ắ ủ ề chuẩn M i nguyên t c ỗ ắ đều c n ầ cóchức năng ể soát ộ ộ độ ậ ki m n i b c l p phù h p ợ

với t ng nguyên t c nêu ừ ắ trên ội dung công vi c KSNB N ệ được khái quát ở nh ng ữcông vi c chính ệ sau đây:

- Đơn v xây d ng và ban hành ị ự các quy nh v qu n đị ề ả lý và KSNB cho các khâu công ệ vi c c ụ thể Nhữ ng quy nh này đị đượ chia thành lo i:c 2 ạ

• Quy định về chức năng, trách nhiệm, quy n h n và ề ạ nghĩa ụ ủ v c a b ph n ộ ậ

cóliên quan n xđế ử lýcông vi c ệ (Ví ụ d : Quy nh vđị ề ức ch năng, tráchnhiệm, quy n h n và ề ạ nghĩa v c a bụ ủ ộ phận được giao nhi m vệ ụ theo dõi

và qu n ả lý tiền m t c a ặ ủ đơn ị,…) Nhữ v ng quy nh này v a đị ừ thể hi n ệtrách nhi m công vi c ệ ệ chuyên môn nhưng đồng ời cũng thể hi n trách th ệnhiệm v góc ề độ ki m ể soát ệ vi c vi t phi u thu, phi u chi; ế ế ế Kiể soát ệm vi c

đối chiếu nh kỳ v i ngân hàng hoặc nhà cung cđị ớ ấp;…

• Quy định về trình t , ự thủ ụ KSNB t c thông qua trình ự thủ t c t ụ thực hi n ệ

xử lý công việc, như: trình t , ự thủ t c xu t ụ ấ quỹ tiền mặt; trình t , ự thủ tục nhập qu n m trình t , ỹ tiề ặt; ự thủ ục xét duy t t ệ các kho n ả chi…

- Đơn v tị ổ chức triển khai thực hi n ệ các quy nh v qu n đị ề ả lý và ki m ể soát nói trên: ổ chứ T c phân công, ố trí b nhân s ; ph bi n quán ự ổ ế triệ ề chứt v c năng, nhiệm vụ; kiểm tra đôn đố c thực hiện các quy định;…

1.2 KHÁI QUÁT V Ề KIỂ M TOÁN KHO N M C Ả Ụ TIỀ VÀ CÁC KHOẢ N N

ĐỘC LẬP THỰC HI N Ệ

1.2.1 M c ụ tiêu kiể m toán khoả n m ục tiề và các khoả tương đương n n tiền

➢ Mục tiêu ể ki m toán chung:

• Đạ đượt c sự đảm bảo h p rợ lý ằng BCTC, xét trên phương diện t ng thể, ổkhông còn nh ng ữ sai sót trọng y u do gian l n hay nh m l n do giúp ế ậ ầ ẫ đóKTV đưa ra nh ng ý ki n v vi c u ữ ế ề ệ liệ BCTC đượ ậ trung thực l p c và h p ợ

lý trên các khía c nh ạ trọng yếu, phù h p v i các quy nh về lập và trình ợ ớ địbày BCTC ệ hi n hành và các quy nh pháp đị lý có liên quan hay chưa

• Lập báo cáo ể toán ề ki m v BCTC và trao i thông tin đổ theo quy định ủ c a chuẩn m c ki m ự ể toán, phù h p v i ợ ớ các quy t nh c a KTV ế đị ủ

➢ M c ụ tiêu ể ki m toán cụ thể:

- Nghiệp vụ thu chi:

• Xác minh các nghi p vệ ụ thu, chi có tiền có thực s x y và ự ả ra được phê duyệt đúng đắn hay không

• Xác minh các nghi p vệ ụ thu, chi n tiề có đượ đánhc giá và tính toán đúngđắn, hợp hay không lý

• Xác minh các nghi p vệ ụ thu, chi tiền có được phân loại và hạch toán vào các s kổ ế toán đầ đủ đúng ìy , k và đúng nguyên tắ phương pháp kc, ế toán,

đồng th i ờ chính xác về số liệu hay không

• Xác minh các nghi p vệ ụ thu, chi tiền có được phân loại, t ng h p y , ổ ợ đầ đủchính xác và nh bày vào b o c o k trì á á ế toán, BCTC ph h p hay không  ợ

- Số dư Tiền và các kho n ả tương đương tiền:

• Xác minh xem tiền và các kho n ả tương đương tiền trên thự ế ồc t t n t i ạdoanh nghi p thu c quy n s h u c a công không ệ có ộ ề ở ữ ủ ty

• Xác minh xem số dư tiền và các kho n ả tương đương tiền đượ phả ánhc n

➢ Mục tiêu kiểm toán đối với kiểm soát nội bộ:

• Xác định xem đơn vị có xây d ng và ban hành ự các quy nh v qu n đị ề ả lýnói chung và KSNB nói riêng cho khâu công vi c ệ liên quan n đế tiền và các kho n ả tương đương tiề n không

• Xác minh xem doanh nghi p tệ có ổ chứ triểc n khai thực hi n các quy nh ệ đị

về qu n ả lý và ki m soát không ể

1.2.2 Căn ứ kiể c m toán khoả n m c n và các ụ tiề khoả tương đương tiền n Các ngu n tài u, thông c n thi t ph c v ho t ng ki m toán kho n ồ liệ tin ầ ế để ụ ụ ạ độ ể ảmục n và các khotiề ản tương đương tiề là ấ đa d ng n r t ạ Tuy nhiên, có thể khái quát những ngu n ồ tài liệu, thông tin chủ ế y u làm căn c ki m ứ ể toán bao gồm:

• Các chính sách, chế độ liên quan n qu n đế ả lí tiền và các kho n ả tươngđương tiền do Nhà nước ban hành như: quy nh về m tài khoản tiền gửi đị ởngân hàng; quy nh v đị ề thanh toán qua ngân hàng; thanh toán không dùng

tiền mặ quy nh v phát hành t; đị ề séc; quy nh v qu n đị ề ả lí và hạch toánngoại t vàng bệ ạc, đá quý…

• Các quy nh c a h i đị ủ ộ đồng qu n ả trị (hay ban giám đốc) đơn ị ề trách v vnhiệm, quy n h n, ề ạ trình t , ự thủ ụ t c phê chuẩn,  x t duy t chi ệ tiêu, ử ụ s d ng

tiền và các kho n ả tương đương ền; v phân ti ề công trách nhi m gi qu , ệ ữ ỹkiểm kê đối chiế quỹu , báo cáo quỹ…

• Các báo cáo tài chính: b ng ả cân đối k toán; báo ế cáo ế k t qu ho t ả ạ động kinh doanh; thuyết minh báo cáo tài chính; báo cáo lưu chuyể tiề ện n t

• Các s hổ ạch toán, bao g m ồ các ổ ạch s h toán nghi p vệ ụ (sổ qu , sỹ ổ theodi ngo i t , vàng bạ ệ ạc, đá quý, nhật kí ghi chép công việc) và các sổ k ếtoán t ng h p, s k toán ổ ợ ổ ế chi ết c a ti ủ các kho n tài ả liên quan trong hạchtoáncác nghi p v v n và ệ ụ ề tiề các kho n ả tương đương ền ti

• Các chứng t kừ ế toán ề các v nghi p v bi n ng n và ệ ụ ế độ tiề các kho n ả tươngđương tiền như: phiếu thu, phiếu chi, giấy báo N , giợ ấy báo Có ủa ngân chàng, chứng t chuy n ừ ể tiền…

• Các hồ sơ, tài liệu khác có liên quan n n và đế tiề các kho n ả tương đương

tiền: hồ sơ ề v phát hành séc; ồ sơ ề h v phát hành trái phi u; biên b n v ế ả ềthanh toán công nợ…

Các ngu n ồ tài liệu này c n ầ thiế cho ểt ki m toán viên khi kh o ả sát để đánh giá

về ho t ạ động ki m ể soát ộ ộ ủ đơn vị và n i b c a kiể tra,m xác nh n v các ậ ề thông tin tàichính về tiề mà đơn ị đó trìn v nh bày trên á b o c o á tàichính

1.2.3 Các sai sót thường ặ khi kiể g p m toán khoả n m c n và ụ tiề các khoả n

tương đương tiền

Kinh nghi m ki m toán tệ ể ừ các công ki m ty ể toán ớ cho thấ l n y khả năng saiphạm đối với n r t tiề là ấ đa d ng Sai ph m ạ ạ có thể ả ra ở c ba x y ả loạ tiề Tiềi n: n m ặt,

tiền g i ngân hàng và ử tiền đang chuyển Đồng ời th sai phạm có ể th liên quan t i ớ

tiền Việt Nam ng, đồ tiền ngo i t , vàng, bạ ệ ạc, đá quý, kim loại quý…

Đố ới v i tiền mặt khả năngsai phạm thư ng có các trư ng hợp ờ ờ sau:

• Tiền được ghi chép không có thực trong két n m tiề ặt

• Các khả năng chi khống, chi tiền quá giá trị thực b ng ằ cách làm chứng t ừkhống, s a ử chữ chứng ừa t , khai tăng chi, gi m ả thu để bi n ể thủ tiề n

• Khả năng ợ h p tác ữa thủ gi quỹ và nhân làm cá công tác thanh toán trự tiếc p với khách hàng bi n để ể thủ tiền

• Khả năng ấ mát tiề m t n do điều ki n b o ệ ả quản, qu n không t ả lý ốt

• Khả năng sai sót do những nguyên nhân khác nhau d n t i khai ẫ ớ tăng ho c ặkhai gi m kho n m c ả ả ụ Tiề trên ản B ng cân đố ế toán.i k

• Đố ới v i ngoại tệ, khả năng có thể ghi sai ỷ t giá khi quy i v i m c đổ ớ ụ đích trục lợi khi t giá ỷ thay đổi ho c ặ thanh toán sai do áp ụ d ng sai nguyên t c hắ ạchtoán ngo i t ạ ệ

Đố ới v i tiền gửi ngân hàng, khả năng xảy ra sai phạm dường như thấp hơn

do cơ chế ể ki m soát, i đố chiếu v i n g i ngân hàng ớ tiề ử thường đượ đánhc giá khá là

ch chặt ẽ Tuy nhiên v n ẫ cóthể ả ra x y khả năng các sai ph m ạ dướ đây:i

• Quên không tính tiề n khách hàng

• Tính tiền khách hàng v i giá ớ thấ hơnp giá do công n nh ty ấ đị

• Sự bi n ể thủ tiền thông qua vi c ệ ăn chặn các kho n ả tiề thu ừn t khách hàng trước khi chúng được ghi vào sổ

• Thanh toán ộ m t hoá đơn nhi u l n ề ầ

• Thanh toán tiề lãin cho m t ph n n ộ ầ tiề cao hơn ệ hi n hành

• Khả năng ợ h p tác ữa nhân viên ngân hàng nhân viên gi và thực hiện giao d ch ịthường xuyên v i ngân hàng ớ

• Chênh lệch gi a sữ ố liệ theou ngân hàng và theo tính toán ủ c a kế toán ngân hàng t i ạ đơn ị v

phạm đối với m c này m c ụ có ứ độ thấp Tuy nhiên khả năng sai ph m m ạ tiề tàng ủ c a tiền đang chuy n ể cũng ấ ớ r t l n:

• Tiền đang chuy n sai a ể đị chỉ

• Ghi sai ố tiề s n chuy n vào ngân hàng, chuy n ể ể thanh toán

• Nộp vào kho n tài ả muộn và dùng n vào m c tiề ụ đích khác

1.3 QUY TRÌNH KIỂ M TOÁN KHOẢ N M C Ụ TIỀ N VÀ CÁC KHO N Ả

a) Tìm hiểu về đơn vị được kiểm toán và môi trường hoạt động của đơn vị

Trước khi chấp nhận một khách hàng để đi đến kí hợp đồng kiểm toán, KTV

và Công ty ki m toán ph i tìm hi u vể ả ể ề đơn vị được kiểm toán và môi trường hoạt

động của đơn vị, loại hình doanh nghiệp, hình thức s hữu, công nghệ sản xuất, tổ ởchức b máy qu n lý và th c ti n hoộ ả ự ễ ạt động tại đơn vị, qua đó đánh giá khả năng có thể thu thập được nh ng thông tin c n thi t v tình hình kinh doanh c a khách hàng ữ ầ ế ề ủ

để kí hợp đồng và thực hiện kiểm toán sau này

Trên cơ sở ợp đồng đã đượ h c kí kết, KTV triển khai tìm hiểu, nghiên cứu và lập k ho ch ki m toán KTV ph i thu th p nh ng thông tin c n thi t ngay t khi ế ạ ể ả ậ ữ ầ ế ừbắt đầu công việc kiểm toán Trong quá trình kiểm toán KTV phải luôn xem xét, đánh giá, cập nhật và bổ sung thêm các thông tin mới về khách hàng có liên quan

đến cu c kiểm toán ộ

Đối v i hớ ợp đồng kiểm toán năm sau, KTV phả ập nhật và đánh giá lại i cnhững thông tin đã thu thập trước đây, nhất là những thông tin trong bộ hồ sơ kiểm toán năm trước

Đối v i các tr lý kiểm toán phụ trách phần hành tiớ ợ ền cũng phải đảm bảo được sự hiểu biết nhất định về tình hình kinh doanh để thực hiện hiệu quả công việc của mình

Ngoài ra ph i th c hi n vi c thu th p các thông tin bả ự ệ ệ ậ ổ sung đáp ứng yêu c u ầcông vi c cệ ủa mình, bao gồm:

- Thông tin chung v n n kinh t : mề ề ế ức độ ạ l m phát, t l lãi su t, các chính ỷ ệ ấsách của Chính ph ủ có liên quan đến hoạt động của đơn vị ỷ, t giá ngoại tệ,…

- Ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh hi n t i c a doanh nghi p, nhệ ạ ủ ệ ững đặc thù

về b máy quộ ản lý (cơ cấu, vi c phân quy n, phân c p trong qu n lý), tìm hi u v ệ ề ấ ả ể ềquá trình bán hàng và thu ti n, quá trình mua hàng và thanh toán c a doanh nghi p ề ủ ệ

- Những văn bản, quy định của Nhà nước về tiền và các khoản tương đương tiền mà doanh nghiệp đang áp dụng

- Những thông tin ghi trong điề ệ công ty liên quan đếu l n qu n lý n và các ả tiềkhoản tương đương tiền của doanh nghiệp

- Tìm hi u k t qu ki m toán kho n m c ti n và các khoể ế ả ể ả ụ ề ản tương đương tiền lần trước

Những hi u bi t v các tài li u này s giúp KTV gi thích b ng ch ng kiể ế ề ệ ẽ ải ằ ứ ểm toán về tiền và các khoản tương đương tiền có liên quan trong su t cu c ki m toán ố ộ ể

và đảm bảo tình bày trung thực trong các BCTC

b) Tìm hiể u v h ề ệ thố ng KSNB và r i ro gian l n ủ ậ

Sau khi có được những hiểu biết về khách hàng, KTV sẽ tiến hành thu thập

và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng thông qua bảng câu hỏi mẫu được xây dựng dưới đây:

Bảng 1.1: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB đối với ti n và ề

tương đương tiền

1

Quy chế nội bộ về chi tiêu và phê duyệt, quản lý tiền mặt và tiền gửi

ngân hàng?

- Mức duyệt chi tiêu cụ thể?

- Quy trình phê duyệt chi tiêu?

- Người phê duyệt/ ủy quyền?

- Có phân cấp phê duyệt không ?

2 Có quy định về định mức tồn quỹ không?

3 Sơ đồ về quy trình thu chi tiền mặt của đơn vị (nếu có)

4 Cách đánh phiếu thu, phiếu chi, tính liên tục của số phiếu?

5 Sự phân công phân nhiệm giữa thủ quỹ và kế toán tiền mặt?

6 Các nghiệp vụ thu, chi bằng tiền mặt chủ yếu?

7

Thông tin về tiền gửi ngân hàng của Công ty

- Các tài khoản Công ty đang sử dụng và đứng tên

- Có những loại tài khoản nào ?

- Có TK nào bị phong tỏa hay hạn chế, cầm cố, ký quỹ?

8 Các thông tin khác đặc th cần lưu ý tại đơn vị (nếu có)

9 Định kỳ kiểm kê kê quỹ tiền mặt

10 Đối chiếu số dư giữa kế toán tiền mặt và thủ quỹ

Từ nh ng k t quữ ế ả thu được sau khi hoàn thành các câu h i trên, KTV s ỏ ẽđánh giá được tính hiệu lực của hệ thống KSNB của khách hàng, làm căn cứ để đánh giá rủi ro, đưa ra các thủ tục và xây dựng chương trình kiểm toán

c) Phân tích sơ bộ

Theo Chu n m c Ki m to n s 520 quy tr nh phân tẩ ự ể á ố ì ích áp d ng trong qu ụ átrình lập kế hoạch kiểm toán được dựa trên các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính Th t c phân ủ ụ tích đố ới v i Ti n và các khoề ản tương đương tiền được thực hiện bao g m: phân tích ngang và phân tích dồ ọc

- Phân tích ngang (phân tích xu hướng): Đố ới v i Ti n và các khoề ản tương đương

tiền, KTV có th so sánh sể ố ệu năm trướli c với năm nay, qua đó thấy được những biến động bất thường và phải xác định nguyên nhân Đồng thời KTV có thể so sánh

dữ ki n c a khách hàng vệ ủ ới số u c a ngành liệ ủ

- Phân tích d c (phân tích tọ ỷ suất): Đố ới v i Ti n và các khoề ản tương đương tiền, KTV có th tính toán m t h sể ộ ệ ố như hệ ố s thanh toán nhanh, tỷ suất thanh toán tức thời, tỷ suất thanh toán hi n hành ệ

- Việc áp d ng th t c phân t ch không ch gi p KTV nh n ra t nh h nh biụ ủ ụ í ỉ ú ậ ì ì ến động cũng như tính chất trọng yếu của khoản mục mà cn ướ ính được t c khối lượng công vi c cệ ần thực hiện sau đó: thực hiện kiểm tra chi ti t nhiế ều hay ch ỉ là cơ bản

d) Đánh giá rủi ro và xác định mức độ trọng yếu

- Đánh giá rủi ro kiểm toán:

Dựa trên cơ sở mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền, KTV sẽ thiết kế các thủ tục kiểm toán và xây dựng chương trình kiểm toán thích hợp cho kho n mả ục này KTV cần đánh gi cá ác loạ ủi ro sau: i r

• Ri ro ti m t ng (IR)ề à : rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền là khả năng số dư của khoản mục có thể xảy ra sai sót d

có hay không hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng Các yếu tố ảnh hưởng đánh giá rủi ro tiềm tàng khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền dựa trên tính chất ngành nghề kinh doanh của khách hàng, quy mô của khoản mục, mức độ trọng yếu của số dư tài khoản, các phán đoán nghề nghiệp của KTV về rủi ro của khoản mục từ việc thực hiện thủ tục phân tích trong bước chuẩn bị kiểm toán

• Ri ro ki m so t (CR):ể  Rủi ro kiểm soát đối với khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền là khả năng hệ thống KSNB của khách hàng không hoạt động hoặc hoạt động không có hiệu quả do đó không phát hiện và ngăn chặn được các sai phạm đối với khoản mục này Các yếu tố ảnh hưởng đến môi trường kiểm soát, trình độ của đội ngũ kế toán, thủ quỹ việc thiết lập và thực hiện các quy trình chung về quản lý thu chi tiền…

• Ri ro pht hi n (DR):ệ Rủi ro phát hiện đối với khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền là khả năng xảy ra sai sót hay gian lận đối với khoản mục này mà không được ngăn ngừa hay phát hiện bởi hệ thống KSNB và KTV cũng không phát hiện được ra trong quá trình thực hiện các bước công việc kiểm toán Rủi ro này có thể xảy ra do KTV thực hiện các bước công việc kiểm toán không thích hợp hoặc thực hiện không đầy đủ các bước công việc đó Ví dụ thủ tục phân tích KTV đánh giá chưa chính xác hay như KTV không gửi thư xác nhận độc lập mà tin tưởng tuyệt đối vào Hệ thống KSNB của khách hàng Từ một mức ri ro kiểm ton mong muốn cng mức rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng KTV đã đánh giá ở trên, KTV sẽ tính ra được rủi ro phát hiện đối với khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền theo

mô hình dưới đây, từ đó KTV ước lượng được số lượng bằng chứng kiểm toán thích hợp để đưa ra ý kiến chính xác đối với khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền

Mô hình rủi ro kiểm toán: DAR = IR x CR x DR Hay DR = DAR/ ( IR x CR)

Trong đó:

DAR: Rủi ro ki m toán ể

IR: Rủi ro ti m tàng ề

CR: Rủi ro ki m soát ểDR: Rủi ro phát hi n ệ Các lo i r i ro ki m toán có thạ ủ ể ể được đánh giá cụ thể ằ b ng các con s theo t ố ỷ

lệ phần trăm hoặc được đánh giá một các khái quát theo y u tế ố định tính như

“thấp”, “trung bình”, “cao” Mô hình đánh giá rủi ro phát hiện được trình bày ở bảng sau:

Bảng 1.2: Bảng đánh giá rủi ro phát hiện

Đnh gi ca KTV về r i ro kiểm soát 

Đnh gi ca KTV về

ri ro cố h u ữ

- Xác định m c ứ trọng y u t ng ế ổ thể c a ủ toàn bộ BCTC:

KTV ph i ả đánh giá m c ứ độ trọng y u ế để ước tính m c ứ độ sai sót ủ BCTC có c a thể chấp nhậ được,n xác nh ph m vi c a đị ạ ủ cuộc ki m toán và ể đánh giá nh ả hưởng của các sai sót đối v i ớ BCTC để xác nh b n đị ả chất, thời gian, ph m vi ạ thực hi n ệ các

thử nghiệ N u m ế các KTV ướ lược ng mức tr ng yếu càng ấp, nghĩa ọ th làđộ chính xác c a ủ các ố liệ s u trên BCTC càng cao lúc đó ố lượ s ng b ng ằ chứng ph i ả thu thập càng nhi u và ề ngượ ại Việc l c xác nh m c đị ứ trọng y u ế là công việc xét đoán mang tính ngh nghi p c a ề ệ ủ KTV ự D a v o c à đặ điểm ho t ng s n xuât kinh doanh c a ạ độ ả ủkhách h ng, à KTV ẽ ự chọ ra chỉ s l a n tiêu (doanh thu, v n ố chủ sở h u, t ng t i ữ ổ àsản…) để ước lượng m c ứ độ trọng y u ban ế đầu cho toàn bộ BCTC, hay chính l àmức độ sai sót có thể chấp nh n ậ được đối với BCTC (dựa vào phán đoán và kinh nghiệm c a ủ KTV)

Từ đó, KTV sẽ tiến h nh phân b m c à ổ ứ trọng ế y u cho c c kho n má ả ục M c ứ

trọng y u i v i kho n m c ế đố ớ ả ụ Tiền và các kho n ả tương đương ền chính sai sti là ố có

thể chấp nh n ậ đượ đố ớc i v i kho n m c này ả ụ Việc phân b này ổ là hoàn toàn c n thi t ầ ế

vì đây là cơ ở để s KTV quy t nh quy ế đị mô ằ b ng chứng c n ầ thu thậ cũng nhưp khẳng định x y ả ra ở đơn vị (nế có) thì có trọu ng y u hay không ế Cơ ở s này sẽ choKTV nh ng b ng ữ ằ chứng thích ợ ở ứ chi h p m c phí thấp nh t ấ để KTV đưa ra k t ế luận

đố ới v i khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền

Cơ sở để KTV phân bổ mức tr ng yếọ u cho kho n m c Tiền và các khoản ả ụtương đương tiền blà ản chất khoản mục, đánh giá về rủi ro tiềm tàng, r i kiủ ro ểm

e) Tổng hợp kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết

Kế hoạch ki m ể toán t ng quát: ổ đượ ậ cho m i c l p ọ cuộc ki m ể toán trong đó mô

tả ph m vi d ki n và ạ ự ế cách thứ tiếc n hành công vi c ki m toán K hoệ ể ế ạch ể ki m toán toàn di n ph i y , ệ ả đầ đủ chi ết ti làmcơ sở để ậ chương ình kiểm án l p tr to Những v n ấ

đề chủ yếu được tr nh bày ì trong ế hoạch kiểm toán k toàn ện bao gồm: hiểu biết về dihoạt động c a khách hàng; hi u bi t v hủ ể ế ề ệ thống KSNB; đánh giá r i và m c ủ ro ứ độ

trọng y u; n i dung, lế ộ ịch ình và phạm vi củtr a th t c kiểm toán, ủ ụ

Theo Chuẩn m c ki m ự ể toán Việt Nam ố s 300 L p k– ậ ế hoạch ki m ể toán báo cáo tài chính: “Thành viên Ban Giám đốc phụ trách ổ t ng thể ộc cu kiể toánm và cácthành viên chính trong nhóm ki m toán ph i ể ả tham gia vào quá trình l p k hoậ ế ạchkiểm toán, bao g m l p k hoồ ậ ế ạch và thả luậo n với các thành viên khác trong nhóm kiểm toán”

Chương trình kiểm toán mlà ột bảng liệt kê, ch dẫn mục ỉ tiêu ểm toán từng kiphần hành nội dung, lịch trình và ph m vi c a c c ạ ủ á thủ t c ki m ụ ể toán cụ thể và thời gian c ướ tính ầ thiế cho ừ c n t t ng ph n hành ầ

Chương trình kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền

thường bao gồm: mục tiêu kiể toán m c ụ thể ủ khoả c a n m c ụ ti ền các và khoả tương n đương tiền, các thủ tục kiểm toán c ần áp dụng, kỹ thuật kiểm toán c ụ thể, phạm vi

và thời gian thự c hi ện, ệc tham chi u v i vi ế ớ các thông tin có liên quan đến kho ản mục, nh ng b ng ữ ằ chứng ần thu thập c

Trong qu á trì nh thự hiệ chương trì c n, nh kiể toá m n c ó thể thay đổ để i phù h p ợ

với s thay ự đổi c a doanh nghi p ho c nh ng tủ ệ ặ ữ ình hu ng ố chưa phát hi n ệ được trước đó

Bảng 1.3: Chương trình kiểm toán mẫu kho n mả ục tiền và các

khoản tương đương tiền (của VAPCA)

CÔNG TY

Tên khách hàng:

Ngày k t thúc k k toán:ế ỳ ế

Nội dung: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN - TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN

I MỤC TIÊU KIỂM TOÁN

Cơ sở dẫn li u ệ

1 Đả m b o s dư tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và ti ả ố ền đang chuyển đượ c ghi nh n trên s ậ ổ

cái là hi n h u t i ngày k t thúc k k toán ệ ữ ạ ế ỳ ế

hữu 2

Đả m b o số dư tiền m t, ti n g i ngân hàng và tiền đang chuyển được ghi nhận chính ả ặ ề ử

3

Đả m b o t t c số dư ngoại t được quy đổ ả ấ ả ệ i theo tỷ giá h ối đoái ph hợ p

V/Đánh giá 4

Đả m b ảo đơn vị ở hữu ho c có quy n h s ặ ề ợp pháp đố ới t t c số dư tiền m t và ti n g i i v ấ ả ặ ề ử

ngân hàng được ghi nh n trên s cái t i ngày k t thúc k k toán T t c s ậ ổ ạ ế ỳ ế ấ ả ố dư tiề n m ặt

và ti n g i ngân hàng không b h n ch quy n s d ng, quy n s h u ho c các quy n l ề ử ị ạ ế ề ử ụ ề ở ữ ặ ề ợi

được đảm bảo khác, nếu không, tất cả các hạn chế quyền sử dụng, quyền sở hữu hoặc

các quy n l ề ợi được đả m b o khác ph ả ải được xác đị nh và thuy t minh trong BCTC ế

R&O/Quyền và nghĩa vụ

5

Đả m b o t t c các thuy t minh c n thi ả ấ ả ế ầ ết liên quan đế n s ố dư tiề n và các kho ản tương

đương tiền đượ ập chính xác và các thông tin này đượ c l c trình bày và mô tả phù hợp

trong BCTC

P&D/Trình bày

và thuy t minh ế

I RỦI RO Ở CẤ P Đ CƠ SỞ DẪN LIỆU Ộ

Từ k t qu c a ph n l p k ế ả ủ ầ ậ ế hoạch [tham chi u các gi y làm vi c t i ph ế ấ ệ ạ ần A800], xác đị nh m ức độ ủ r i ro theo t ừng cơ

sở dẫn liệu c a kho ủ ản m c (chi ti ụ ết theo TK đượ c ki ểm tra c a kho ủ ản m c) vào b ụ ảng dưới đây:

hiện hữu R&O/Quyền và nghĩa vụ

C/Tính đầy đủ

V/Đánh

giá P&D/Trình bày và thuyết minh

Rủi ro c ở ấp độ cơ sở ẫn liệu d

(Thấp/Trung bình/Cao)

II XEM XÉT BI N PHÁP X LÝ KI M TOÁN Ệ Ử Ể

III.1 R i ro có sai sót tr ng y u c a kho n m c ủ ọ ế ủ ả ụ

Rủi ro có sai sót trọng yếu c a kho ủ ản m c và bi ụ ện pháp x lý ki ử ểm toán đề xuất đượ ấy t các gi c l ừ ấy làm việc tại ph n A800 N u phát hi n các r i ro có sai sót tr ng y u khác trong quá trình ki m toán, KTV c n c p nh t các ầ ế ệ ủ ọ ế ể ầ ậ ậ giấ y làm vi c t i ph n A800 và b ng này: ệ ạ ầ ả

Các r i ro có sai sót tr ng y u ủ ọ ế Cơ sở dẫn liệu bị ảnh hưởng Ghi th t c ki m toán (*) ủ ụ ể

(*) Lưu ý: Đối v i các r i ro c ớ ủ ụ thể như rủi ro đáng kể ủ , r i ro gian l ận,… KTV phả i thi t k các th t c phù ế ế ủ ụ hợp để xử lý các rủi ro cụ thể này b ng cách s ằ ửa đổ i các th ủ tục nêu t i m ạ ục III.2 ho c b sung th t c ngoài các th ặ ổ ủ ụ ủ tục nêu t i m c III.2 (KTV có th tham ạ ụ ể khảo thư viện các thủ tục kiểm toán bổ sung trong CTKTM - BCTC 2019)

III 2 Th nghiử ệm cơ bản (áp d ng cho t t c các nhóm giao d ch, sụ ấ ả ị ố dư TK và thông tin thuyế t minh trọng yếu)

Lưu ý: Đối v ới thử nghiệm cơ bản, xem xét các câu h ỏi gợi ý dưới đây (bao ồm nhưng không giớ ạn) đểg i h thi ết kế, l a chự ọn các th t c ki m toán thích h p khi tr lủ ụ ể ợ ả ời “Có”, KTV sẽ xem xét l ựa chọn, sửa đổi/b ổ sung hoặc

lo ại b các th t c kiỏ ủ ụ ểm toán tương ứng với bước đó tại CTKiT (DNKiT có th ể hướng dẫn các bước này trong CTKiT

ho ặc trong thư viện các thủ tục kiểm toán của DN):

Bước B

Bước C

2 Bước H

Có Không Ý ki n ế

III KẾT LUẬN LẬP KẾ HOẠCH

Theo ý ki n c a tôi, t các th t ế ủ ừ ủ ục đượ ậ c l p k ế hoạ ch, các b ng ch ằ ứng kiểm toán đầy đủ và thích h p có th ợ ể đượ c thu thập để đạt đượ c các mục tiêu kiểm toán

Người l p: ậ Ngườ i soát xét 1:

i soát xét 2:

Ngườ

Ngày:

Thử nghi ệm cơ bản (áp d ụng cho tất cả các nhóm giao dịch, s dư TK và thông tin thuyết minh trọng yếu) ố

h ợp) nêu t i tạ ừng bước tương ứng c a t CTKiT ủ ờ

- Loại bỏ các thủ tục kiểm toán không cần thiết và bổ sung các thủ tục kiểm toán khác theo yêu cầu thực tế của đơn vị

được kiểm toán để xử lý rủi ro cụ thể

Xử lý

cơ sở dẫn liệu

Tham chiếu giấy làm vi c ệ

A Th t c chung ụ

A

Kiểm tra chính sách k toán có áp dế ụng nhất quán với năm

Trường hợp có thay đổi chính sách kếton đơn vị có tuân th 

theo hướng dẫn ca [CMKT số 29] không

Thu th p phân lo i sậ ạ ố dư tiề n m t và ặ tiền g i ngân hàng và ử

đối chi u v i sế ớ ổ cái

Lập b ng t ng h p s ả ổ ợ ố liệu d a trên B ự ảng CĐSPS củ a k ỳ hiệ ạ n t i

và s ố liệu đã đượ c ki m toán c a k ể ủ ỳ trước.

E, A Thu th p danh sách chi ti t s ậ ế ố dư tiề n m t và ti n g i ngân hàng ặ ề ử

với các thông tin chi tiết như tên ngân hàng, số TK, loại tiền

gửi, lo i ti n t , TK s d ng, lãi su ạ ề ệ ử ụ ất Đố i chi u s ế ố dư tiề n m ặt

và ti n g i ngân hàng trên s cái, s chi ti t và gi y làm vi ề ử ổ ổ ế ấ ệc

của KTV năm trước (nếu có) với bảng tổng hợp số liệu

E, A

Xử lý

cơ sở dẫn liệu

Tham chiếu giấy làm vi c ệ

Phỏ ng v n nhân ấ viên thườ ng xuyên x ử lý các giao d ch v ị ề tiền

để bi t li u có các giao d ế ệ ịch chưa đượ c ghi nh n ho c các TK ậ ặ

ngân hàng chưa được ghi nhận không?

E, A

A Thực hi n các th t ệ ủ ục phân tích như:

(a) So sánh số dư của kỳ hiện tại với số dư cuối kỳ trước, giải

thích những biến động bất thường và kết hợp giải thích với

các thông tin được trình bày trên Báo cáo LCTT;

(b) Soát xét các kho n m c trên m c tr ng y u th c hi ả ụ ứ ọ ế ự ện, hoặc

các kho n m c b ả ụ ất thườ ng, tìm hi u nguyên nhân và ể thực

hiệ n các thủ t ục tương ứ ng (n ế u c n); ầ

(c) Phân tích t ỷ trọ ng s ố dư tiề n và các kho ản tương đương

tiề n trên tổng tài s n ng n h n, các tỷ ả ắ ạ suất tài chính về tiền

và kh ả năng thanh toán và so sánh với các t ỷ trọ ng, t ỷ suấ t

cuối năm trước, giải thích những biến độ ng b ất thườ ng.

Đọc lướ t sổ cái để xác đị nh những khoản mục, nghiệp vụ bất

thườ ng, tìm hi u nguyên nhân và thực hi n th tục ki m tra ể ệ ủ ể

tương ứng (nếu cần)

Xem xét li u có các r i ro c ệ ủ ụ thể được xác đị nh t ừ việc

thực hi n các th t ệ ủ ục phân tích dẫn đến s ố dư tiề n m t và ti ặ ền

gửi ngân hàng ch ứa đự ng các sai sót tr ng y u không ọ ế

B Th t c xác nh n ngân hàng - ụ ậ Thực hi ện dướ ự kiể i s m soát

c a KTV

Xác định các TK ngân hàng được l ựa chọn để th ực hiện

thủ t ục xác nhận d a trên ự xem xét độ lớn c a sủ ố dư, số lượng

E, A, R&O

Đố i v ới các TK ngân hàng đượ c ch ọn, thu th p xác nh n ậ ậ

của ngân hàng về s ố dư tiề n g ửi ngân hàng tương ứ ng t ại ngày

kết thúc kỳ k toán: ế

(a) Lập thư xác nhậ n và yêu c ầu khách hàng ký thư xác nhậ n;

(b) Kiểm tra các yêu cầu xác nh ận đã đượ c khách hàng phê

duyệ t với con d u (n u có) và chữ ký của người được y ấ ế ủ

quyền chưa;

(c) Kiểm tra các thông tin chi tiết c ủa ngân hàng, đị a ch , b ỉ ộ

phậ n (cán bộ) ph trách với sổ, tài li ụ ệu kế toán c ủa đơn vị ;

(d) Lưu giữ một bản sao của các yêu cầu xác nhận trong

E, A, R&O

Xử lý

cơ sở dẫn liệu

Tham chiếu giấy làm vi c ệ

HSKiT;

(e) G ửi yêu cầu xác nh ận đến (các) ngân hàng dướ ự kiểm i s

soát c a KTV; và ủ

(f) Theo dõi k p th i các yêu c u xác nh ị ờ ầ ận chưa phả n h i, tìm ồ

hiể u nguyên nhân và g ửi thư xác nhậ n l ầ n 2 (n u c n) ế ầ

Đố i với mỗi b n ph n h ả ả ồi thư xác nhậ n nh ận đượ c,

KTV th c hi ự ện:

(a) Ghi lại trong b ảng theo di thư xác nhậ n c a ngân hàng; ủ

(b) Đối chiếu số dư và các thông tin trên thư xác nhận với số

liệu được ghi trong sổ, tài liệu kế toán của khách hàng;

(c) Xác minh các khoản mục khác đã được ngân hàng xác

nhận như thư bảo lãnh đã phát hành, hợp đồng ngoại hối,

bảo đảm hoặc thế chấp v i tài li u h ớ ệ ỗ trợ và đảm bảo các

khoản m ục này đã đượ c h ạch toán đúng;

(d) Điều tra các ngoại lệ không nhất quán v i s ớ ổ cái/ thuyết

minh BCTC KTV ph i thu th p m t b n ph ả ậ ộ ả ản hồi thư xác

nhận đã đượ c s ửa đổ i và xem xét ảnh hưởng đế n các khu

vực khác c a cu c ki m toán; ủ ộ ể

(e) Xem xét liệu có ngoại lệ nào cho thấy dấu hiệu gian lận

hoặc các sai sót khác không; và

(f) Xác nh n ngu n g ậ ồ ốc củ a các ph n h i n u các ph n h ả ồ ế ả ồi

được nh ận qua phương tiện điệ ử (ví dụ: qua fax hoặc thư n t

điệ n tử), b ng cách g ằ ọi điện cho ngân hàng để xác minh

người xác nh n s ậ ố dư và xem xt quá trình xác nhận có bị

khách hàng can thi p không; ệ

(g) Xác đị nh xem có TK tiền g ửi ngân hàng nào được dng để

đả m b o cho các kho n vay không (ph ng v ả ả ỏ ấn, đố i chi ế u

với thư xác nhậ n ngân hàng, kết h ợp đố i chiếu v ới các điề u

khoả n th chấp c a các h ế ủ ợp đồ ng vay còn hi u l c c ệ ự ủa đơn

vị t i ngày k t thúc k k toán); ạ ế ỳ ế

E, A

(h) Kiểm tra việc hạch toán các kho n th u chi, vi c b o lãnh, ả ấ ệ ả

phê duy t, tài s ệ ản đả m b o cho các kho n th u chi này; ả ả ấ

(i) Xem xét các v ấn đề ạn chế về khả năng sử dụng số dư h

tiề n gửi ngân hàng (ph ng v ỏ ấn, đố i chi ế u với thư xác nhận

ngân hàng, k t h ế ợp đố i chi u v i các ế ớ điề u kho n th ả ế chấp

của các h ợp đồ ng vay còn hi ệu lực của đơn vị tại ngày kết

Xử lý

cơ sở dẫn liệu

Tham chiếu giấy làm vi c ệ

kết thúc kỳ k toán không?); ế

(j) Xem xét việc tuân thủ các th a thu ỏ ận: Soát xét việc tuân thủ

các kh ế ướ c, h n ch ạ ế việ c rút tiề n ho c yêu c u s ặ ầ ố dư tối

thiểu trong kỳ và ghi lại bất cứ s vi ph ự ạm nào, giải pháp

của đơn vị, đơn vị có các kế ho ạch trong tương lai như thế

nào; Khi vi ph ạm đượ c phát hi n, xem xét các ệ ảnh hưở ng

đến đơn vị (ví dụ ho ạt độ ng liên t c), s c ụ ự ần thi t ph ế ải

thuyết minh theo yêu cầu c a khuôn kh l ủ ổ ập và trình bày

BCTC được áp dụng và xác nhận giải trình trực tiếp của

BGĐ với bên cho vay

Đối với các yêu cầu xác nhận không nhận được phản hồi thì yêu

cầu khách hàng trao đổi với các ngân hàng và xem xt việc thực

hiện thủ tục thay thế có thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán

thích hợp không Nếu có, thực hiện các thủ tục kiểm toán thay

thế.

E, A, R&O

C Ki ểm tra cc đối chiếu ngân hàng

Thu th ập các đố i chi u ngân hàng t ế ừ BGĐ đố ớ i v i các TK ngân

hàng mà s ố dư trong sổ cái khác v i s ớ ố dư ngân hàng cung cấp

và đả m b ảo các đố i chi ếu đượ ập đúng đắ c l n

(a) Kiểm tra các bản đối chiếu ngân hàng và tìm hiểu về bản

chất của các khoản mục được đối chiếu;

(b) Kiểm tra các khoản tiền gửi chưa được ghi có ở kỳ tiếp

theo (ghi r ngày tháng) và đối chiếu các tài liệu hỗ trợ liên

quan để đảm bảo rằng các khoản mục đối chiếu cho thấy

các giao dịch kinh doanh đã được phê duyệt Thu thập lý

do khi có tình huống khoản mục đối chiếu được thực hiện

lâu hơn dự kiến trước khi được phản ánh trong tài liệu của

ngân hàng;

(c) Thu thập giải thích và xác thực tất cả các điều chỉnh trọng

yếu trong đối chiếu ngân hàng Đảm bảo tất cả các khoản

mục đối chiếu liên quan đến chênh lệch thời gian ghi nhận

của ngân hàng và không phải là nhầm lẫn kế toán của

khách hàng; và

(d) Đảm bảo tất cả các khoản mục đối chiếu được ghi nhận

đúng kỳ bằng cách xác minh các tài liệu hỗ trợ có liên quan

để xác định ngày giao dịch

E, A

Soát xt danh sách sc chưa trình bày trong báo cáo của ngân A, E

Xử lý

cơ sở dẫn liệu

Tham chiếu giấy làm vi c ệ

hàng cho các kho n m c b ả ụ ất thường như:

(a) Sc cũ, cầ n ph ải đượ c ghi hoàn l ại Điề u tra lý do tại sao

ngư ời thụ ởng không ki m tra và ki m tra xem chúng có hư ể ể

phả i tr l i cho m t TK ph i thanh toán thích hợp không; ả ạ ộ ả

và

(b) Số tiền lớn b ất thườ ng ho ặc th i gian thanh toán dài và ờ

xem xét vi c ghi hoàn l i TK ph i tr này (ho c TK gi ệ ạ ả ả ặ ữa

các công ty, n u thích h p) ế ợ

Thực hi n tìm ki ệ ếm sc chưa đượ c trình bày trong báo cáo c ủa

ngân hàng (đồ ng thời kiểm tra các khoản nợ không đượ c ghi

nhậ n) b ng cách ch ằ ọn sc đượ c thanh toán sau ngày k ế t thúc k ỳ

kế toán và xác minh ngày giao d ch v i các kho n thanh toán ị ớ ả

tương ứng Đố i với các giao d ịch trướ c ngày kết thúc kỳ kế toán,

đả m b o kho n n liên quan đư c ghi nh ả ả ợ ợ ận trướ c ngày k t thúc ế

kỳ kế toán ho ặc đưa vào là mộ t ph n c ầ ủa sc chưa đượ c trình

bày trong đối chiếu ngân hàng n ếu đượ c ghi nh ận như đã thanh

toán trước ngày kết thúc kỳ kế toán

C, A

D TK được m ở và đóng trong kỳ

Kiểm tra các TK ngân hàng mới mở hoặc TK ngân hàng đã

đóng trong kỳ với các tài li ệu được BGĐ phê duyệ t

C, A

E Ti ền mặt

Đố i với các giao dịch nh n ti n m t: ậ ề ặ

(a) Xác định địa điểm, thủ quỹ và giá trị của tất cả các khoản

tiề n m t và gi y biên nh n các kho n ti n phải thu chưa ặ ấ ậ ả ề

thanh toán t i ngày k t thúc k k toán; ạ ế ỳ ế

(b) Tìm hiểu về KSNB liên quan đến tiền mặt (Tìm hiểu quy

chế tài chính, quy ch chi tiêu n i b v ế ộ ộ ề đị nh m c chi tiêu, ứ

hạn m c ti ứ ền m t t n qu , phân c p phê duy ặ ồ ỹ ấ ệt,… và kiểm

tra vi c tuân th ệ ủ các quy đị nh đó Trườ ng h p có vi ph m: ợ ạ

Xác đị nh vi ệc trao đổ ới BQT, BGĐ của đơn vị i v ;

(c) Thu thập biên bản kiểm kê/xác nhận từ thủ quỹ cho tất cả

số dư tiền mặt;

(d) Trường h p ch ng ki ợ ứ ến kiểm kê tiền m ặt trướ c ho ặc sau

ngày k t thúc k k toán: Ti n hành ch n m u ki m tra ế ỳ ế ế ọ ẫ ể

phiếu thu/chi đối với các nghi p v phát sinh sau ho ệ ụ ặc

trướ c th ời điể m ki ể m kê, thực hi ện đố i chi ếu xuôi/ngược

A, E

Xử lý

cơ sở dẫn liệu

Tham chiếu giấy làm vi c ệ

cách điề u chỉnh các nghiệp vụ thu chi phát sinh tương ứ ng

Tìm hi u nguyên nhân chênh l ch (n u có); ể ệ ế

(e) Đảm bảo các khoản tiền thu được chưa gửi trước và sau ngày

kết thúc kỳ kế toán đã được hạch toán vào đúng kỳ; và

(f) Đảm b o t t c các kho n ti ả ấ ả ả ền thu được chưa gử ạ i t i ngày

kết thúc kỳ k ế toán đã đượ c g i trong k ử ỳ tiếp theo

Trườ ng hợp có ti n m t tr ng y u: ề ặ ọ ế

(a) Đối chiếu s ố dư tiề n m ặt v i s ớ ổ cái;

(b) Quan sát kiểm kê quỹ tiền mặt tại ngày kết thúc k k ỳ ế toán

với sự chứng kiến c a th ủ ủ quỹ và nhân s ự quả n lý;

(c) Kiểm tra tất cả các quỹ tiền m ặt không đượ c thay th ế giữa

các TK trung gian khi thi u h t ti n m ế ụ ề ặt và lưu ý các quỹ

không ph i c a công ty trong s ả ủ ố tiề n m t này; ặ

(d) Kiểm tra séc, ch ng t , các gi ứ ừ ấy nhận n ợ đã được ứ ng ti ền

từ quỹ tiền m ặt và đố i chi u v i các tài li u có các kho ế ớ ệ ản

mục đó ph hợp với các thủ tục KSNB của khách hàng;

A, E, Cut - off

(e) Kiểm tra tất cả các séc trong qu ỹ tiề n m ặt đượ c g ch chéo ạ

"Không có giá tr chuy ị ển nhượ ng";

(f) Kiểm tra các kho n chênh l ch ti n m t tr ng y ả ệ ề ặ ọ ếu được

điề u chỉnh trong BCTC của k hiện tại Xem xt đưa các ỳ

khuyến nghị vào Thư quản lý (B210) và các vấn đề ần c

tiế p tục theo dõi ở k kiểm toán ti p theo ỳ ế (B410);

(g) Lập biên bản quan sát kiểm kê tiền mặt và ghi chép các

công việc đượ c thực hiện và kết luận cho t ừng địa điể m

kiể m kê và toàn b cuộc ki m kê; và ộ ể

(h) Kiểm tra tính đúng kỳ (kết hợp v i các phớ ần hành liên

quan): Ki m tra các kho n thu, chi l n ho c b ể ả ớ ặ ất thườ ng

trướ c và sau ngày k t thúc kỳ k toán, ki m tra tính hợp lý ế ế ể

và tính đúng kỳ trong việc ghi nhận

Nhận đị nh nguồn gốc của tiền là phù hợp với thực tế c ủa đơn vị ,

tiền đang chuyể n hay t ại các địa điể m khác nhau, xem xét có bất

kỳ r i ro gian l ủ ận nào đượ c phát hi n có th làm ệ ể ảnh hưởng đến

số dư tiề n không bằng cách phỏng vấn nh ững ngườ i có liên quan

về ngu n g ồ ốc c a ti ủ ền,…

E

F Ngo ại tệ

Xác nh n s ậ ố dư tiề n và các kho ản tương đương tiề n b ng ngo ằ ại

tệ được quy đổ i theo tỷ giá h ối đoái ph hợ p cuối kỳ c ủa đơn vị

A, V

Xử lý

cơ sở dẫn liệu

Tham chiếu giấy làm vi c ệ

Kiể m tra vi c áp d ng t ệ ụ ỷ giá quy đổi, xác đị nh và h ch toán ạ

chênh l ch t ệ ỷ giá đố ớ i v i các nghi p v phát sinh trong k ệ ụ ỳ

A, V

G Các khoản tương đương tiền

Các khoản tương đương tiền: Kết hợp với KTV th c hi ự ện kiểm tra

chỉ tiêu “Các khoản đầu tư tài chính” để xem xét tính h p lý c ợ ủa

các khoản tương đương tiền

Thực hiện đối chiếu với các thư xác nhận ngân hàng ở các bước

trên, đồ ng th ời ướ c tính doanh thu ho ạt độ ng tài chính liên quan

đến các khoản ti n g i t ề ử ại ngày k t thúc k k toán ế ỳ ế

Xác định xem có các khoản tương đương tiền nào được dng để

đảm bảo cho các khoản vay không, xem xét các vấn đề h n ch ạ ế v ề

khả năng sử dụng các khoản tương đương tiền (ph ng v ỏ ấn, đối

chiếu với thư xác nhận ngân hàng, k t h ế ợp đối chi u v ế ới các điều

khoả n th chấp c a các h ế ủ ợp đồng vay còn hiệu lực của đơn vị tại

ngày kết thúc kỳ kế toán)

A, P&D

H Trình bày và thuy t minh ế

Đả m b o ti n và các kho ả ề ản tương đương tiền đượ c thuy ế t minh

phù h p trên BCTC theo khuôn kh l ợ ổ ập và trình bày BCTC

được áp dụng

P&D

Xem xét s c ự ần thi t ph i hoàn thành danh m c ki m tra thuy ế ả ụ ể ết

minh BCTC v kho n m ề ả ục này để đả m b o vi c trình bày và ả ệ

thuyết minh phù hợp

P&D

Đả m b ảo đã thu thập đầy đủ b ằ ng chứng ki m toán thích h p ể ợ

trong HSKiT để hỗ trợ cho việc thực hiện tất cả các thuyết

Không có ngo i l nào trong vi c x lý các ạ ệ ệ ử

rủi ro được xác định tại các giấy làm việc

phần A800

Công vi ệc đã đượ c th c hi n theo k ự ệ ế hoạ ch,

các phát hi n và k t qu ệ ế ả được lưu đầy đủ

trong h ồ sơ.

Thư giải trình (B440) hoặc Thư quả n lý

Tất c thông tin c n thi ả ầ ết đã đượ c thu th ập

cho vi c trình bày và thuy t minh trong ệ ế

BCTC

Các sai sót đã được xác định (ngoài các sai

sót không đáng kể) đã được ghi nhận tại

giấy làm vi c B360 ệ

Đánh giá rủi ro ban đầu không cần thiết phải

sửa đổi khi xem xét các bằng chứng kiểm

toán thu th ập được.

Nếu ch ọn “Có”, trình bày t ại giấy làm

việc B410 và xem xét ảnh hưởng đến các

phầ n công vi c còn l i của KTV và công ệ ạ việc đượ c thực hi ện đế n th ời điểm đưa ra kết luận

Các b ng ch ằ ứng đượ c thu th ập là đầy đủ và

thích h ợp làm cơ sở đạt đượ c các m c tiêu ụ

kiểm toán

Nếu chọn “Không”, trình bày tại giấy làm việc B410 và xem xét ảnh hưởng đế n ý kiến ki m toán t i gi y làm vi c B140 ể ạ ấ ệ

Các v ấn đề ầ c n ti p t c theo dõi k ế ụ ở ỳ kiểm

1.3.2 Thự hiệ kiể toán khoả c n m n m c n và ụ tiề các kho n ả tương đương tiề n

1.3.2.1 Thự c hi n kh o sát ki m soát ệ ả ể

Nghiên c u ứ đánh giá v KSNB i v i v n b ng n i h i ề đố ớ ố ằ tiề đ ỏ KTV ì t m hi u v ể ềKSNB c a ủ đơn ị v và s d ng ử ụ các thể thức kh o ả sát ề ự ệ v s hi n di n, ệ liên ụ t c và s ựhiện h u cữ ủa ki m ể soát ộ ộ như n i b thế nào

Sau khi cđó ó mô ả ề ệ thố t v h ng ki m ể soá ộ ộ KTV át n i b , p d ng c c ụ á thể thức

cụ thể như : quan sát, ph ng v n, xem ỏ ấ xt… để kh o ả sát n i b và ộ ộ đánh giá RRKS Nội dung và thể thứ khả sát ề ểc o v ki m soát n i b vộ ộ ới n m t tiề ặ thường t p trung vào ậcác v n sau: ấ đề

- Tiền mặt:

• Khảo sát, xem xét các quy nh v phân công nhi m v và v trách nhi m đị ề ệ ụ ề ệcủa các nhân viên, các b phộ ận liên quan

• Phân công người giữ quỹ và chế độ trách nhi m v gi qu ệ ề ữ ỹ

• Phân công và phân biệt gi a ữ cán ộ có trách b nhi m duy t ệ ệ chi ớ ế toán v i k và thủ quỹ có đảm b o nguyên t c b t kiêm nhi m ả ắ ấ ệ

• Sự phân công công việc gi a ữ các nhân viên trong các khâu hạch toán có đảm bảo vi c ệ thực hi n hệ ạch toán tiền m t ặ được k p ị thời và chặt chẽ

Thể thức các kh o ả sát trên đây thực hi n ệ chủ ế y u bằng ệ vi c xem xét các văn bản quy định v phân ề công nhi m v , ệ ụ trách nhiệm, thực hi n ph ng v n nhân viên ệ ỏ ấliên quan, k t h p quan ế ợ sát ực ếp s v n hành c a m t str ti ự ậ ủ ộ ố công việ như ếc k toán

và thủ qu N u s kiêm nhi m ỹ ế có ự ệ trong công vi c không tuân theo quy nh ho c ệ đị ặkhông scó ự tách bi t ệ trách nhi m rệ  ràng thì hi u l c ki m ệ ự ể soát b gi m ị ả đi, tiềm năng về gian lận hoặc sử dụng tiền mặt lạm dụng dễ xảy ra

Khảo s t xem x t c c quy nh duy t á  á trì ệ chi tiền m t và khâu tặ ổ chức b o qu n ả ảchứng t ừ thu tiề như n :

- Việ thực c hi n quy nh duy t ệ trì ệ chi tiền m t cặ ó đượ giớ ạ ở ộ ố ngườc i h n m t s i đảm bảo sự chặt chẽ và nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn hay không KTV ần chú ý cđến các ấu hiệ d u c a sủ ự phê chuẩn trên các ồ sơ và các ch ng t chi ti n của h ứ ừ ề đơn

vị

2.2.2.3 K t thúc ki m toán ế ể

Đố ới v i kiểm toán các phần hành, giai đoạn kết thúc kiểm toán chính là công việc t ng hổ ợp k t qu ki m toán c a các KTV Sau khi th c hiế ả ể ủ ự ện đầy đủ các th tủ ục kiểm toán, KTV hoàn thi n gi y t làm việ ấ ờ ệc và căn cứ vào các b ng ch ng thu thằ ứ ập được đưa ra những nhận xét và kiến nghị về phần hành vốn bằng tiền đồng thời đưa

ra các bút toán điều ch nh ỉ