Tổ chức thực hiện Kiểm toỏn khoản mục doanh thu bỏn hàng và cungcấp dịch vụ trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh của Cụng ty tại cụng ty khỏchhàng...19CHƯƠNG 2 - NHẬN XẫT VÀ KIẾN NGHỊ HỒN T
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS.Nguyễn Quang Quynh Trờng Đại học kinh tế quốc dân KHOA Kế toán chuyên đề thực tập chuyên ngành Đề tài: TL lut dõn s HON THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN – TƯ VẤN – ĐỊNH GIÁ ACC_VIỆT NAM Sinh viªn thực MÃ số sinh viên Chuyên ngành Khoá : 48 Giáo viên hớng dẫn quynh : nguyễn công kiên : CQ 483678 : KiĨm to¸n : gs.ts ngun quang HÀ NỘI - 05/2010 Nguyễn Cơng Kiên Lớp: Kiểm tốn 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS.Nguyễn Quang Quynh MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG I - THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN - TƯ VẤN - ĐỊNH GIÁ ACC_VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục doanh thu doanh nghiệp xây dựng 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh .4 1.2 Đặc điểm kế tốn nghiệp vụ doanh thu cơng ty khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Tư vấn - Định giá ACC_Việt Nam 1.2.1 Đặc điểm kế toán nghiệp vụ doanh thu doanh nghiệp xây dựng 1.2.2 Đặc điểm kế toán nghiệp vụ doanh thu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 1.3 Kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Công ty thực 1.3.1 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu Cơng ty thực 1.3.2 Tổ chức thực Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Công ty công ty khách hàng 19 CHƯƠNG - NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN - TƯ VẤN - ĐỊNH GIÁ ACC_VIỆT NAM THỰC HIỆN 76 2.1.Nhận xét thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài Cơng ty thực 76 2.1.1.Những ưu điểm Công ty thực kiểm toán khoản mục doanh thu 76 TL luật dân Nguyễn Cơng Kiên Lớp: Kiểm tốn 48C Chun đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS.Nguyễn Quang Quynh 2.1.2.Những tồn nguyên nhân .79 2.2 Phương hướng giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty 81 2.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty .81 2.2.2 Một số phương hướng giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty .82 2.2.2.1 Xây dựng bảng đánh giá HTKSNB phù hợp với loại khách hàng 82 2.2.2.2.Sử dụng tỷ suất tài thủ tục phân tích hiệu kinh doanh 83 2.2.2.3.Thiết kế hệ thống chọn mẫu kiểm toán phù hợp 85 KẾT LUẬN 86 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Phụ lục 01: Đánh giá rủi ro kiểm tốn mơi truờng kiểm sốt TL luật dân Nguyễn Cơng Kiên Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS.Nguyễn Quang Quynh DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCKT Báo cáo kiểm tốn BCTC Báo cáo tài BTC Bộ Tài Chính DT Doanh thu DTT Doanh thu ĐĐH Đơn đặt hàng HTK Hàng tồn kho HĐTV Hội Đồng thành viên HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội GTGT Giá trị gia tăng KTV Kiểm toán viên KH CP TL luật Cổ phần dân TNHH Khách hàng Trách nhiệm hữu hạn TTS Tổng tài sản TNV Tổng nguồn vốn TK TSCĐ QĐ VCSH VAS SXKD Nguyễn Công Kiên Tài khoản Tài sản cố định Quyết định Vốn chủ sở hữu Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Sản xuất kinh doanh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS.Nguyễn Quang Quynh DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng 1.1 Quy trình Kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty ACC_Việt Nam Bảng 1.2 Bảng tính tốn giá trị Threshold 10 Bảng 1.3 Kế hoạch kiểm toán tổng hợp cho tài khoản doanh thu 11 Bảng.1.4 Chương trình kiểm tốn tài khoản doanh thu .13 Bảng 1.5.Tìm hiểu thơng tin khách hàng Công ty Cổ phần ABC 22 Bảng 1.6 Tìm hiểu thơng tin khách hàng Cơng ty Cổ phần XYZ 29 Bảng 1.7 Đánh giá rủi ro Kiểm tốn mơi trường kiểm sốt tồn BCTC Cơng ty Cổ phần ABC 36 Bảng 1.8 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty Cổ phần ABC 39 Bảng 1.9 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty Cổ phần XYZ 41 Bảng 1.10 Phân tích tổng quát báo cáo tài Cơng ty Cổ phần ABC 43 Bảng 1.11 Phân tích tổng qt báo cáo tài Cơng ty Cổ phần XYZ .45 Bảng 1.12 Xác định mức độ trọng yếu Công ty Cổ phần ABC 46 Bảng 1.13 Tổng hợp kế hoạch thực chương trình kiểm tốn doanh thu cơng ty ABC .49 Bảng 1.14 Tổng hợp kế hoạch thực chương trình kiểm tốn cơng ty XYZ .51 Bảng 1.15 Các bước trình ghi nhận doanh thu công ty ABC 54 Bảng 1.16 Bảng xem xét thủ tục kiểm sốt với cơng ty ABC .54 Bảng 1.17 Thử nghiệm kiểm soát với công ty XYZ 55 Bảng 1.18 Phân tích tỷ suất liên quan đến doanh thu cơng ty ABC .57 Bảng.1.19 Phân tích tỷ suất liên quan đến doanh thu công ty XYZ .58 Bảng.1.20 Bảng Đối chiếu với tờ khai thuế GTGT .59 Bảng.1.21 Tổng hợp Kiểm tra chi tiết chọn mẫu công ty ABC 60 Bảng.1.22.Kiểm tra chi tiết chọn mẫu 61 Bảng.1.23 Tổng hợp Kiểm tra chi tiết chọn mẫu công ty XYZ 62 Bảng 1.24 Kiểm tra chi tiết doanh thu nội 64 Bảng.1.25.Kiểm tra tính kỳ doanh thu công ty ABC 67 Bảng.1.26.Kiểm tra tính kỳ doanh thu công ty ABC 68 Bảng 1.27 Thư xác nhận khoản phải trả công ty ABC 69 Bảng.1.28 Thư xác nhận khoản phải trả công ty XYZ 70 Bảng 1.29 Bảng kết luận kiểm tốn cơng ty ABC 71 TL luật dân Bảng 1.30 Bảng kết luận kiểm tốn cơng ty XYZ 73 Nguyễn Cơng Kiên Lớp: Kiểm tốn 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS.Nguyễn Quang Quynh LỜI NÓI ĐẦU Trong điều kiện kinh tế thị trường nay, thơng tin tài doanh nghiệp cần cho nhà hoạch định quản lý kinh tế nhà đầu tư, đối tượng khai thác sử dụng thông tin báo cáo tài Kiểm tốn, với chức xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động tài đơn vị kiểm toán, tạo niềm tin cho người sử dụng báo cáo tài cơng ty kiểm tốn Việc xuất phát triển ngành nghề kiểm toán Việt Nam đóng góp lớn việc phát triển kinh tế Doanh thu phản ánh kết hoạt động sản xuất kinh doanh kết doanh thu tiêu biểu cho tồn phát triển doanh nghiệp Hơn tiêu tài doanh thu khoản mục có ảnh hưởng tới nhiều khoản mục khác báo cáo tài Do đó, doanh thu coi tiêu đặc biệt quan trọng, ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo kết kinh doanh, ảnh hưởng lớn đến tiêu Bảng cân đối kế toán: Lợi TL luật dân nhuận chưa phân phối, thuế GTGT, thuế thu nhập doanh nghiệp… khoản nghĩa vụ với nhà nước Do thực kiểm tốn khoản mục cần quan tâm đặt yêu cầu việc kiểm toán khoản mục doanh thu phải thực cách có hiệu Nhận thức tầm quan trọng cơng việc kiểm tốn doanh thu, thời gian thực tập công ty Kiểm toán – Tư vấn – Định giá ACC_Việt Nam, hướng dẫn tận tình Thầy giáo GS.TS Nguyễn Quang Quynh anh chị Công ty ACC_Việt Nam, Em lựa chọn Đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn – Định giá ACC_Việt Nam thực hiện” Trong Chuyên đề mình, Em sâu nghiên cứu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ mà chưa sâu vào nghiên cứu toàn khoản mục khác doanh thu như: doanh thu hoạt động tài hay doanh thu hoạt động khác Ngoài Lời mở đầu, Kết luận, nội dung Chuyên đề gồm chương sau: Nguyễn Công Kiên Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS.Nguyễn Quang Quynh Chương I: Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Tư vấn - Định giá ACC_Việt Nam thực hiện; Chương II: Nhận xét kiến nghị hồn thiện kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam thực Trong Chuyên đề mình, Em nghiên cứu thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ hai loại khách hàng, lĩnh vực sản xuất kinh doanh hoạt động lĩnh vực xây dựng Đồng thời tiến hành với khách hàng khách hàng truyền thống Công ty, khách hàng khách hàng Bên cạnh đó, đưa nhận xét kiến nghị Cơng ty nhằm góp phần hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Mặc dù cố gắng, q trình thực tập tại Cơng ty, Nhưng hạn TL luật dân chế hiểu biết, kinh nghiệm thực tiễn Vì viết Chuyên đề em không tránh khỏi thiếu sót Rất mong nhận đóng góp ý kiến quý báu góp ý Thầy Giáo - GS.TS Nguyễn Quang Quynh anh chị Công ty ACC_Việt Nam, để Chuyên đề em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình Thầy giáo - GS.TS Nguyễn Quang Quynh giúp Em hồn thành Chun đề, kính mong nhận góp ý Thầy để viết hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 10 tháng 05 năm 2010 Sinh viên Nguyễn Cơng Kiên Nguyễn Cơng Kiên Lớp: Kiểm tốn 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS.Nguyễn Quang Quynh CHƯƠNG I - THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN - TƯ VẤN - ĐỊNH GIÁ ACC_VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Mục tiêu chung kiểm toán khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốnTư vấn – Định giá ACC_Việt Nam (giọi tắt Công ty) thu thập chứng kiểm toán để đưa kết luận phù hợp tính trung thực, hợp lý, hợp pháp Báo cáo tài doanh nghiệp Đối với khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (gọi tắt doanh thu) việc ghi nhận doanh thu có hợp lý Tuy nhiên, khách hàng cụ thể lại có mục tiêu riêng Ở phạm vi Chuyên đề nêu mục tiêu kiểm tốn hai loại hình doanh nghiệp doanh nghiệp xây dựng doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 1.1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu doanh nghiệp xây dựng TL luật dân Mục tiêu có thật Các nghiệp vụ doanh thu ghi nhận có thật, doanh thu ghi nhận doanh thu thực tế khách hàng chấp nhận toán cho doanh nghiệp theo hợp đồng biên bàn giao cơng trình, tiến độ thực cơng trình theo khối lượng thực Không tồn khoản doanh thu ghi nhận khơng có cơng trình xây dựng Mục tiêu đầy đủ Mọi nghiệp vụ doanh thu ghi sổ đầy đủ, khơng bị bỏ sót Mục tiêu trọng tới việc ghi chép đầy đủ nghiệp vụ doanh thu phát sinh kỳ kế tốn Mục tiêu xác số học Xem xét việc tính tốn ghi sổ doanh thu có xác hay không KTV thường vào biên tiến độ hoàn thành kế hoạch khối lượng thực hiện, Nguyễn Cơng Kiên Lớp: Kiểm tốn 48C Chun đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS.Nguyễn Quang Quynh biên nghiệm thu KTV tiến hành tính tốn lại so sánh để xác nhận tính xác số liệu ghi sổ doanh thu Mục tiêu tuân thủ Doanh thu ghi nhận thời gian phát sinh theo quy định chuẩn mực, luật hành Các nghiệp vụ ghi nhận doanh thu, ghi giảm doanh thu phê chuẩn tuân thủ theo chế độ kế toán hành Mục tiêu tính giá Các khoản doanh thu mà doanh nghiệp thu kỳ cần kèm theo bảng tập hợp chi phí ghi chứng từ chứng minh cho khoản chi phí hố đơn mua hàng Mục tiêu phân loại trình bày Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến ghi nhận doanh thu khoản giảm trừ phải hạch toán tài khoản kế toán TL luật dân 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Mục tiêu có thật Doanh thu ghi nhận doanh thu thực tế có phát sinh ghi nhận tương ứng với số tiền mà khách hàng toán chấp nhận toán cho doanh nghiệp Hàng hoá chấp nhận tiêu thụ chuyển giao cho khách hàng có thật, khơng tồn khoản doanh thu ghi nhận khách hàng chưa chấp nhận toán hàng hoá chưa chuyển giao cho khách hàng Mục tiêu đầy đủ Mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến doanh thu khoản giảm trừ doanh thu phản ánh sổ sách kế tốn cách đầy đủ khơng bị bỏ sót đủ điều kiện ghi nhận, kỳ đảm bảo khơng có sai sót trọng yếu phát sinh Mục tiêu xác số học Các khoản doanh thu khoản giảm trừ phải tính tốn xác dựa số lượng đơn giá nghiệp vụ, phản ánh vào sổ sách kế tốn theo Nguyễn Cơng Kiên Lớp: Kiểm tốn 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS.Nguyễn Quang Quynh giá trị thực phù hợp với chứng từ gốc kèm KTV vào số lượng hàng hoá, đơn giá, dịch vụ bán vào vận đơn Từ đó, tiến hành tính tốn lại để xác nhận tính xác số liệu ghi sổ bán hàng ghi sổ doanh thu Mục tiêu nhằm hướng nghiệp vụ hạch toán doanh thu vào việc ghi sổ chi tiết, sổ tổng hợp khớp với số tổng báo cáo kế toán cuối kỳ doanh nghiệp Mục tiêu tuân thủ Doanh thu bán hàng phê chuẩn phương thức bán hàng, giá bán hay khơng Kiểm tốn viên xem xét sách giá bán, phương thức bán hàng tốn doanh nghiệp thơng qua văn bản, hợp đồng kinh tế Mục tiêu quyền nghĩa vụ Hàng hoá bán thuộc sở hữu doanh nghiệp doanh thu ghi nhận tương ứng với số hàng hoá bán kỳ thuộc sở hữu doanh nghiệp Hàng hoá TL luật dân khơng hàng hố nhận đại lý, ký gửi hay tài sản nhận giữ hộ Mục tiêu trình bày khai báo Việc kết chuyển số liệu sổ kế toán báo cáo tài phải thực cách xác phù hợp với nguyên tắc kế toán Các nghiệp vụ doanh thu ghi nhận vào tài khoản phân loại rõ ràng như: khoản doanh thu từ bán hàng hoá cung cấp bên với doanh thu nội doanh nghiệp 1.2 Đặc điểm kế toán nghiệp vụ doanh thu cơng ty khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Tư vấn - Định giá ACC_Việt Nam Trước tiến hành kiểm tốn cơng ty khách hàng, KTV tìm hiểu đặc điểm cơng ty khách hàng, tổ máy tổ chức, máy quản lý, máy kế toán, đặc điểm kế toán Do đó, trước vào kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giọi tắt doanh thu), KTV Cơng ty tìm hiểu phân tích đặc điểm hạch tốn doanh thu đơn vị khách hàng, xem xét ảnh hưởng khoản mục doanh thu đến kiểm toán BCTC Cơng ty thực Nguyễn Cơng Kiên Lớp: Kiểm tốn 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS.Nguyễn Quang Quynh Tóm lại, qua việc nghiên cứu thực tế thực kiểm tốn cơng ty khách hàng Cơng ty, em có nhận xét rằng, việc thực phần hành kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản mục doanh thu nói riêng ngày hồn thiện tạo uy tín lĩnh vực kiểm toán với khách hàng 2.1.2.Những tồn nguyên nhân Thứ nhất: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong khâu tìm hiểu khách hàng chưa cụ thể, công việc dừng lại mức sơ Cụ thể, giới hạn thời gian kiểm tốn, nên kiểm tốn viên tiếp cận với thông tin từ sách, báo, internet,… KTV thường không tiến hành quan sát trực tiếp hoạt động SXKD khách hàng nên tính khách quan cho thơng tin thu thập khơng cao Quy trình kiểm tốn xây dựng chi tiết để đánh giá HTKSNB, đánh giá tính trọng yếu rủi ro, phần lớn có Chủ nhiệm kiểm tóan có đủ khả để đánh giá, nhân viên lại chưa đánh giá TL luật dân Cơng ty cịn thiếu nguồn nhân lực Do việc bố trí nhân viên khâu lập kế hoạch kiểm tốn cịn hay bị chồng chéo Điều dẫn đến việc hạn chế công việc không hiệu công việc KTV Thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch thực thực nhỏ giọt, thực đầu tư trường hợp KTV thấy nghi ngờ tình hình kinh doanh KH khách hàng công ty Điều dẫn đến khơng có cách nhìn tổng quan xác tình hình tài khách hàng Thứ hai: Giai đoạn thực kiểm tốn Thủ tục phân tích ln KTV áp dụng kiểm tốn KTV có nhiệm vụ phân tích số liệu, tỷ suất quan trọng Báo cáo tài doanh nghiệp qua biết xu hướng biến động, biết chênh lệch thực tế với tài liệu có liên quan Bao gồm, thủ tục phân tích như, so sánh thông tin tương ứng kỳ với kỳ trước, so sánh thực tế với ước tính, so sánh thực tế với kế hoạch đơn vị So sánh Nguyễn Công Kiên Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS.Nguyễn Quang Quynh thực tế đơn vị với đơn vị ngành có quy mơ hoạt động, định mức ngành Bên cạnh đó, thơng qua Chuẩn mực kiểm tốn thủ tục phân tích ln phải áp dụng kiểm tốn, tất giai đoạn kiểm toán Nhưng thực tế, cơng ty kiểm tốn noi chung, Cơng ty nói riêng, thủ tục phân tích áp dụng vào khoản mục quan trọng khoản mục doanh thu, giá vốn, chi phí…và thường dùng giai đoạn thực kiểm tốn Cho nên, cịn nhiều sai sót doanh nghiệp mà kiểm toán viên chưa thể phát hết Thủ tục phân tích áp dụng chưa thật triệt để, áp dụng thủ tục phân tích, Việc tiến hành sử dụng ước tính chưa sử dụng nhiều, điều hạn chế nhìn khái quát tổng quan thực trạng tài khách hàng Hơn nữa, việc quy định sử dụng giá trị ước tính chương trình kiểm tốn, TL luật dân KTV cịn chưa thực Đồng thời chưa so sánh đối chiếu tháng với nhau, chưa thấy rõ hiệu kinh doanh cụ thể khách hàng Trong tiến hành kiểm tra chi tiết, KTV tiến hành chọn mẫu theo nhận định nghề nghiệp kết hợp với chọn mẫu có giá trị lớn Điều dẫn đến mẫu chọn mang tính chủ quan, mẫu mang tính đại diện thấp Đối với khách hàng có doanh thu lớn, khơng thể chọn mẫu riêng nghiệp lớn, mà bỏ qua nhiều nghiệp vụ có doanh số vừa nhỏ Công ty nên xây dựng quy trình chọn mẫu quy chuẩn Các sai sót, chênh lệch chưa liệt kê dạng bảng kê xác minh hay bảng kê chênh lệnh Điều gây khó khăn cho KTV q trình đọc file kiểm toán Thứ ba: Giai đoạn kết thúc kiểm toán KTV chưa thật trọng đến việc phân tích, rà sốt cho số liệu điều chỉnh phù hợp với phân tích, phát ban đầu KTV KTV chưa thật quan tâm xem xét khoản cơng nợ ngồi dự kiến Nguyễn Cơng Kiên Lớp: Kiểm tốn 48C Chun đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS.Nguyễn Quang Quynh kiện phát sinh năm dẫn đến khoản công nợ hay thiệt hại mà thời điểm khóa sổ chưa thể xác minh có chắn xẩy hay khơng số tiền Theo đoạn 04, VAS 01: BCTC phải lập sở doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động tương lai gần…Trong thực tế kiểm toán, KTV trọng vào việc xem xét giả định hoạt động liên tục này, có KH mà KTV bỏ qua bước chương trình kiểm tốn có xây dựng bảng câu hỏi đánh giá giả định hoạt động liên tục Chưa trọng rà soát lại hồ sơ kiểm toán sau kết thúc kiểm toán Do giới hạn thời gian kiểm toán, nên kiểm tốn viên bỏ qua số thủ tục xây dựng chương trình kiểm tốn 2.2 Phương hướng giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty 2.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu TL luật dân kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh doanh thu tiêu quan trọng Doanh thu phản ánh kết hoạt động sản xuất kinh doanh kết doanh thu tiêu biểu cho tồn phát triển doanh nghiệp Do Doanh thu khoản mục có ảnh hưởng tới nhiều khoản mục khác báo cáo tài Khi kết doanh thu tốt đẹp thể lạc quan tình hình tài chính, hoạt động tương lai doanh nghiệp Ngược lại kết kinh doanh thấp thể đình trệ, làm ăn thua lỗ kinh doanh Do đặt u cầu việc kiểm tốn báo cáo tài nói chung khoản mục doanh thu nói riêng phải thực cách có hiệu Cơng việc kiểm tốn doanh thu khơng đơn phát sai sót, tìm thấy yếu đơn vị mà phải thông qua sai sót, yếu để tư vấn giúp nhà quản lý doanh nghiệp có định quản lý đắn Vì thế, kiểm tốn doanh thu chiếm vị trí quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài hồn thiện cơng tác kiểm tốn doanh thu nói riêng Nguyễn Cơng Kiên Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS.Nguyễn Quang Quynh yêu cầu đặt cơng ty kiểm tốn Hơn việc thực kiểm toán doanh thu doanh thu ngành nghề kinh doanh khác lại có đặc điểm khác kiểm tốn doanh thu địi hỏi KTV thực phải có hiểu biết đặc điểm ngành nghề Qua thời gian học tập thực tập Cơng ty Kiểm Tốn – Tư Vấn – Định Giá ACC_Việt Nam, từ tầm quan trọng khoản mục doanh thu hạn chế Công ty công tác thực kiểm toán em xin phép nêu số ý kiến nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu Cơng ty 2.2.2 Một số phương hướng giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Trong q trình học tập thực tập Cơng ty Kiểm Tốn – Tư Vấn – Định Giá ACC_Việt Nam, Em hiểu phần phương pháp kiểm tốn mà Cơng ty áp dụng Bằng kiến thức thực tế kiểm tốn khách hàng Cơng ty Cổ phần ABC Công ty Cổ phần XYZ, em xin đưa số ý kiến sau TL luật dân 2.2.2.1 Xây dựng bảng đánh giá HTKSNB phù hợp với loại khách hàng Việc đánh giá HTKSNB khách hàng thực thông qua bảng câu hỏi dựng sẵn cách có hệ thống Công ty xây dựng Những câu hỏi bảng giúp cho kiểm toán viên xác định rủi ro kiểm soát kiểm toán khoản mục liên quan tới khoản mục Bảng câu hỏi cung cấp cho KTV hiểu biết hệ thống KSNB, từ lập kế hoạch kiểm toán xác định thủ tục cần thiết khoản mục báo cáo tài Hiện nay, ACC_Việt Nam tiến hành công tác đánh giá hệ thống KSNB khách hàng thông qua việc sử dụng bảng câu hỏi hệ thống KSNB thiết kế chung cho khách hàng Các khách hàng khác nhau, cụ thể hệ thống KSNB công ty xây dựng khác nhiều so với công ty sản xuất kinh doanh Như vậy, việc sử dụng bảng câu hỏi nhiều không phù hợp với loại hình kinh doanh khách hàng khác nhau, nên với bảng câu hỏi này, kiểm tốn viên tiến hành nhanh chóng khơng bỏ sót vấn đề quan trọng đưa Nguyễn Cơng Kiên Lớp: Kiểm tốn 48C Chun đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS.Nguyễn Quang Quynh nhận xét không xác thực hệ thống KSNB khách hàng Đặc biệt, trường hợp hệ thống kiểm soát khách hàng đánh giá yếu, kiểm toán viên khơng nên dựa vào hệ thống kiểm sốt nội Vì vậy, theo em Cơng ty nên thiết kế bảng đánh giá hệ thống KSNB riêng loại hình doanh nghiệp, đặc điểm loại hình kinh doanh khách hàng Trong bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB ứng với phần hành, câu hỏi Có, Khơng, Khơng áp dụng, KTV nên thiết kế mở rộng bảng câu hỏi dạng câu hỏi mở Công ty nên bổ sung câu hỏi ngành nghề đặc thù tuân theo mục tiêu kiểm tốn nghiệp vụ cụ thể Ví dụ: Đối với khách hàng thuộc lĩnh vực xây dựng tiến hành câu hỏi đặc thù không áp dụng rập khuôn cho khách hàng sau: + Việc xuất kho nhu cầu phục vụ cơng trình có quy định định mức sử dụng không? + Doanh nghiệp có tiến độ xây dựng theo cam kết hợp đồng không, không ? … TL luật dân Đối với khách hàng thuộc lĩnh vực sản xuất kinh doanh + Việc phê duyệt định mức doanh số bán có quy định cụ thể khơng? + Mức thưởng cho nhân viên bán hàng với doanh thu lớn quy định ? … Từ câu hỏi KTV lần dấu vết sai phạm thủ tục không áp dụng Như giúp cho việc đánh giá HTKSNB khách hàng kiểm toán sát thực tế hơn, qua xác định rủi ro phát hiện, KTV dựa vào kết đánh giá rủi ro phát để đưa bước thực kiểm tốn thích hợp, nâng cao chất lượng kiểm toán tiết kiệm thời gian thực 2.2.2.2.Sử dụng tỷ suất tài thủ tục phân tích hiệu kinh doanh VSA520 nêu rõ “Quy trình phân tích q trình đánh giá thơng tin tài thực thơng qua việc nghiên cứu mối quan hệ đáng tin cậy Nguyễn Công Kiên Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS.Nguyễn Quang Quynh liệu tài liệu phi tài Nó bao hàm công việc so sánh số liệu sổ với số liệu ước tính KTV” Trong kiểm tốn doanh thu, KTV Cơng ty coi trọng thủ tục phân tích Tuy nhiên, qua việc tìm hiểu thực tế Công ty, em nhận thấy rằng: Công ty trọng tiến hành vài tỷ suất tài chính, chưa so sánh quý, tháng so sánh với số đơn vị khác ngành công ty chưa thật sâu phân tích để thấy rõ hiệu lực hoạt động Công ty khách hàng Hơn nữa, giá trị ước tính sử dụng để dự đốn doanh thu hàng tháng hàng q ước tính dựa số liệu khách hàng cung cấp khó khăn Đồng thời việc so sánh doanh thu thực tế với doanh thu kế hoạch khách hàng hay so sánh doanh thu thực tế khách hàng với doanh thu theo ước tính KTV sử dụng Trong thời gian tới, Cơng ty nên tiến hành phân tích tỷ suất sâu để thấy điểm bất hợp lý khoản mục doanh thu TL luật dân Cụ thể, xây dựng mơ trình ước tính dựa vào nguồn tài liệu: Đơn đặt hàng, đơn giá hàng bán năm năm trước, xu hướng bán hàng hàng bán bị trả lại năm năm trước… Đồng thời KTV nên so sánh doanh thu thực tế với doanh thu kế hoạch khách hàng hay so sánh doanh thu thực tế khách hàng với doanh thu theo ước tính KTV Cơng ty nên xây dựng hệ thống tỷ suất tài cụ thể tương ứng với ngành nghề kinh doanh Qua việc phân tích tỷ suất tài chính, KTV thấy rủi ro tài khách hàng ảnh hưởng đến khả tiếp tục hoạt động kinh doanh khách hàng Không thế, với thay đổi sách quản lý, sách kế tốn hoạt động kinh doanh, thực thủ tục phân tích dễ dàng nhận ưu điểm thủ tục tính tương đối ổn định chúng qua thời kỳ Đồng thời giúp KTV thấy biến động nguyên nhân mà thấy mối quan hệ khoản mục Nguyễn Cơng Kiên Lớp: Kiểm tốn 48C Chun đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS.Nguyễn Quang Quynh 2.2.2.3.Thiết kế hệ thống chọn mẫu kiểm toán phù hợp Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam có quy định thiết kế thủ tục kiểm toán KTV phải xác định phương pháp thích hợp để lựa chọn phần tử thử nghiệm nhằm thu chứng kiểm toán thỏa mãn mục tiêu thử nghiệm kiểm tốn Hiện tai KTV Cơng ty tiến hành chọn mẫu theo kinh nghiệm áp dụng cho nghiệp vụ có nội dung khác thường, chọn mẫu phần tử có giá trị lớn Việc chọn mẫu nhiều kết đạt không mang tính đặc trưng cho tổng thể Hơn nữa, khách hàng có doanh thu lớn, khơng thể chọn nghiệp vụ mức trọng yếu, bỏ qua nhiều nghiệp vụ phát sinh nhỏ, mà giá trị lớn Vì Cơng ty phải thực số biện pháp giảm thiểu rủi ro kiểm tốn chọn mẫu Cụ thể, ngồi chọn mẫu theo kinh nghiệm, tham khảo cách chọn mẫu sau tùy trường hợp cụ thể áp dụng Bảng số ngẫu nhiên: Là phương pháp lựa chọn ngẫu nhiên dựa bảng TL luật dân số ngẫu nhiên thiết kế sẵn, bao gồm dãy số độc lập việc lựa chọn mẫu thực cách ngẫu nhiên theo quy luật định Chương trình chọn số ngẫu nhiên: Được xây dựng phần mềm KTV cần nhập thông số cần thiết sồ mẫu cần chọn, dãy hoá đơn hay chứng từ liên tiếp Phần mềm tự động chạy mẫu mà KTV cần phải kiểm tra chi tiết Lựa chọn hệ thống: Nguyên tắc phương pháp kể từ điểm xuất phát ngẫu nhiên chọn, KTV chọn phần tử cách theo khoảng cách cố định Khoảng cố định tính cách chia số phần tử tổng thể cho số phần tử mẫu Lựa chọn bất kỳ: Là phương pháp lựa chọn mà KTV không sử dụng kỹ thuật chọn lựa có hệ thống Lúc này, phần tử chọn vào mẫu cách hoàn toàn may rủi Như vậy, ngồi việc chọn mẫu theo phán đốn nghề nghiệp KTV cách thức chọn mẫu giúp hạn chế sai sót, mẫu khơng đại diện cho tổng thể Nguyễn Cơng Kiên Lớp: Kiểm tốn 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS.Nguyễn Quang Quynh KẾT LUẬN Qua thời gian học tập, thực tập nghiên cứu thực tiễn quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn – Tư vấn – Định giá ACC_Việt Nam thực hiện, em nhận thấy rõ tầm quan trọng hoạt động kiểm toán chất lượng báo cáo tài nói chung hoạt động kiểm tốn doanh thu nói riêng Kiểm tốn doanh thu đóng vai trị quan trọng kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cần nâng cao tính thận trọng, thủ tục kiểm toán xây dựng phải thực đầy đủ theo trình tự để quy trình kiểm toán doanh thu đạt hiệu cao Trong Chuyên đề mình, em đề cập đến kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, đồng thời có số kiến nghị nhằm hồn thiện hoạt động Cụ thể, viết trình bày khái qt quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu Cơng ty Kiểm tốn – Tư vấn – Định giá ACC_Việt Nam thực từ TL luật dân tốn chung Cơng ty Đồng thời, Em đưa số nhận xét ưu sâu tìm hiểu đặc trưng kiểm tốn khoản mục doanh thu chương trình kiểm nhược điểm cơng tác kiểm tốn thực tế Cơng ty đề xuất để hồn thiện kiểm toán khoản mục Sự phát triển kinh tế thị trường trình hội nhập kinh tế giới Mức độ phát triển về số lượng lẫn chất lượng của dịch vụ kiểm toán Việt Nam hiện là một hội tốt, nhiều thách thức Các Công ty kiểm toán thường gặp nhiều rủi ro tiềm ẩn cạnh tranh cách hãng kiểm tốn nước ngồi, điển hình KPMG, Deloit, Ernst & Young, PWC Vì vậy, chương trình kiểm tốn lập cách khoa học hợp lý làm tăng hiệu giảm thiểu rủi ro kiểm tốn, từ tạo phát triển cho ACC_Việt Nam môi trường cạnh tranh Đồng thời để Công ty tự hoàn thiện nâng cao chất lượng dịch vụ của mình, tạo sự tín nhiệm đới với khách hàng Trong q trình thực tập với bảo, giúp đỡ tận tình anh chị, kiểm toán viên hướng dẫn thực hành kiểm tốn Cơng ty ACC_Việt Nam Nguyễn Cơng Kiên Lớp: Kiểm tốn 48C Chun đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS.Nguyễn Quang Quynh Tuy nhiên với hạn chế mặt kiến thức, thời gian thực tập tiếp xúc làm việc với khách hàng Vì Chuyên đề Em không tránh khỏi thiếu sót Rất mong nhận đóng góp ý kiến quý báu góp ý Thầy giáo - GS.TS Nguyễn Quang Quynh thầy, cô Khoa Kế tốn Để Chun đề Em hồn thiện Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình Thầy giáo GS.TS Nguyễn Quang Quynh giúp đỡ em nhiều để em hoàn thành Chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn Hà Nội, ngày 10 tháng 05 năm 2010 Sinh viên Nguyễn Công Kiên TL luật dân Nguyễn Công Kiên Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS.Nguyễn Quang Quynh DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I - Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn – chủ biên GS.TS Nguyễn Quang Quynh TS Nguyễn Thị Phương Hoa - NXB Tài Chính 2008 II - Giáo trình Lý thuyết kiểm toán – chủ biên TS Nguyễn Viết Lợi THS Đậu Ngọc Châu- NXB Tài Chính 2007 III - Giáo trình Kiểm tốn tài - GS.TS Nguyễn Quang Quynh TS Ngơ Trí Tuệ - NXB ĐH Kinh Tế Quốc Dân - 2006 IV - Auditting a systematic approach – William F.Messier, DBA, CPA V - Auditting – Alvin.A Arens-James K.Loebbecke VI - Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam VSA VII - Hờ sơ Kiểm tốn Công ty ACC_Việt Nam VIII - Luận Văn tốt nghiệp Hồn thiện thủ tục phân tích Kiểm tốn TL luật dân IX – Luận Văn tốt nghiệp Hoàn thiện kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiên BCTC Cơng ty Kiểm tốn AASC – khóa 45 Kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm tốn AASC – khóa 45 X - Diễn đàn kiểm tốn Việt Nam: http://www.kiemtoan.com.vn/ XI - Diễn đàn Kế toán Việt Nam : http://www.danketoan.com/ Nguyễn Cơng Kiên Lớp: Kiểm tốn 48C Chun đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS.Nguyễn Quang Quynh Phụ lục 01: Đánh giá rủi ro kiểm tốn mơi truờng kiểm sốt Bảng sốt xét HTKSNB: Mơi Có vấn đề trườn đáng Ảnh hýởng tới g kiểm lưu ý sốt khơng? Nội dung Tham chiếu Có lý cần phải đặt câu hỏi quan điểm tính trực Ban quản trị nhý thể tin tưởng vào thông tin mà họ cung cấp khơng? Có lý để băn khoăn với cam kết hợp lý xác BCTC? Có lý để băn khoăn tới cam kết Ban quản trị để thiết lập trì hệ thống thơng tin kế tốn đáng tin cậy hay HTKSNB đáng tin cậy? TL luật dân Cõ cấu tổ chức có bất hợp lý với quy mơ hình thức kinh doanh khơng? Q trình KSQL có bất hợp lý với quy mơ hình thức KD khơng, có lý để băn khoăn khả Ban quản trị việc giám sát điều hành hoạt động có hiệu nhý việc phân công trách nhiệm? Phýõng pháp phân công quyền hạn trách nhiệm có bất hợp lý với quy mơ hình thức kinh doanh hay khơng? Có lý để băn khoăn phýõng pháp quản lý lãnh đạo hay khơng? Hình thức phạm vi sử dụng máy tính có bất hợp lý với quy mơ hình thức kinh doanh hay khơng? Ban giám đốc nhóm kiểm tốn nội DN có bất hợp lý với quy mơ hình thức KD Nguyễn Cơng Kiên Lớp: Kiểm tốn 48C Ghi Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS.Nguyễn Quang Quynh hay khơng? 10 Có lý để băn khoăn hình thức KD DN hay khơng? 11 Có ảnh hưởng bên ngồi mơi trýờng KD tác động đến hoạt động khả tiếp tục KD DN hay không? 12 Ban quản trị có chịu áp lực việc ðýa kết tài cụ thể hay khơng? 13 Có nhân tố tồn chứng tỏ DN tiếp tục hoạt động thời gian ðýợc dự báo khơng? 14 Có lý để băn khoăn ảnh hưởng xung quanh kiểm tốn khơng? Phân tích rủi ro: KTV tiến hành trả lời số câu hỏi: TL luật dân - Có vấn đề nói việc kiểm tốn bị thắc mắc bên thứ ba tính khơng độc lập khơng? - Có vấn đề tranh chấp DN với khách hàng hãng dẫn tới việc tranh chấp lợi ích khơng? - Liệu DN hay phận bị bán hay khơng? - Kết kiểm tốn liệu có KTV khác tin tưởng hay không? - Chúng ta nên tin tưởng vào công việc KTV khác vấn đề trọng yếu mà thực cơng ty thành viên hay khơng? - Có DN liên kết lớn có bên liên quan mà khơng kiểm tốn song lại có giao dịch quan trọng xảy hay khơng? Trả lời: Khơng - Có lý khiến cho phát hành báo cáo chấp nhận tồn lý hạn chế phạm vi kiểm toán, vấn đề kế toán, diễn giải số liệu “ hoạt động liên tục” không? Nguyễn Cơng Kiên Lớp: Kiểm tốn 48C Chun đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS.Nguyễn Quang Quynh Bảng đánh giá rủi ro: Ảnh hýởng tới Mơi Có vấn đề Rủi ro trường đáng kiểm kiểm lýu ý hay toán soát khơng Nội dung Tham chiếu Có vấn đề kế toán trọng yếu dẫn đến mức độ rủi ro kiểm tốn lớn hõn mức trung bình hay khơng? Có lý khẳng định khơng có hiểu biết đầy đủ nghiệp vụ quan trọng quan hệ KD với DN khác, đặc biệt trýờng hợp DN khác coi bên thứ ba thực tế lại bên có liên quan Ðiều ảnh hýởng đến nhận c\xát khái quát tính trực ban quản trị Có lý để khẳng định khơng tích lũy đủ kinh nghiệm kiến thức khách hàng khơng? TL luật dân Có lý khẳng định khơng có đầy đủ nhân viên có khả (bao gồm chuyên gia ngành chuyên môn, chuyên gia quy định hay luật nýớc ngồi? Có vấn đề nói có tồn khả gian lận Ban quản trị hay không? Bảng đánh giá rủi ro kiểm sốt Mức độ Cao Trung bình Thấp Cao Thấp Thấp Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Cao Thấp Trung bình Cao Cao Kết luận: Nguyễn Cơng Kiên Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS.Nguyễn Quang Quynh NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Hà Nội, ngày TL luật dân Nguyễn Công Kiên tháng năm 2010 Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS.Nguyễn Quang Quynh NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Hà Nội, ngày TL luật dân Nguyễn Công Kiên tháng năm 2010 Lớp: Kiểm toán 48C