Hoàn thiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán aasc thực hiện

Chuyên đề thực tập Chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh LỜI MỞ ĐẦU Tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội (HTKSNB) khách hàng mang ý nghĩa quan trọng kiểm toán báo cáo tài chính: giúp kiểm tốn viên (KTV) dự đoán mức độ tồn sai phạm trọng yếu khoản mục toàn báo cáo tài chính; đưa định chấp nhận kiểm tốn, Những đánh giá hợp lý HTKSNB sở cho việc thiết kế nội dung, thời gian mở rộng thủ tục kiểm toán cần thiết Hiện nay, tất cơng ty kiểm tốn Việt Nam thực công việc trình triển khai nghiệp vụ kiểm tốn báo cáo tài khách hàng Tuy nhiên, cơng ty kiểm toán đánh giá HTKSNB theo phương pháp cách thực riêng; xét khía cạnh cá nhân người KTV có khác biệt định Trong đánh giá HTKSNB, khơng có thước đo chuẩn độ xác kết đánh giá, song nhìn nhận theo mức độ hợp lý chấp nhận Trong q trình thực tập Cơng ty TNHH Dich vụ Tư vấn Tài chính, Kế tốn Kiểm toán AASC, Em tiếp cận thực tế với số cơng việc kiểm tốn trực tiếp tham gia đồn kiểm tốn AASC khách hàng Bên cạnh đó, tiếp cận với chương trình kiểm tốn Cơng ty, qua hồ sơ tài liệu kiểm tốn giúp Em có nhìn tồn diện sâu sắc thực tiễn hoạt động kiểm toán Đặc biệt nhận tầm quan trọng đánh giá HTKSNB khách hàng, Em tiến hành nghiên cứu sâu viết Chuyên đề thực tập đề tài: “Hoàn thiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC thực hiện” Theo yêu cầu Nhà trường hoàn thiện Chuyên đề thực tập mong muốn cá nhân Em đưa số ý kiến đóng góp cho Công ty thông qua nội dung đề cập tới phạm vi Chuyên đề Ngoài Lời mở đầu Kết luận Chuyên đề gồm có hai chương: Chương 1: Thực trạng đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán AASC thực Chương 2: Nhận xét kiến nghị hoàn thiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC thực Qua hai chương vấn đề đề cập đến bao gồm: Thứ nhất, khái quát phương pháp đánh giá HTKSNB xây dựng chương trình kiểm tốn mà AASC áp dụng SVTH: Vũ Thị Nhung Khoa Kế toán Chuyên đề thực tập Chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Thứ hai, Chuyên đề sâu việc mô tả cụ thể phương pháp đánh giá HTKSNB kiểm tốn báo cáo tài theo hai loại hình khách hàng đặc thù doanh nghiệp dự án Cuối cùng, phần lại vào đánh giá nêu số kiến nghị cá nhân Em cho Công ty Với hạn chế thời gian nghiên cứu vốn kiến thức, Chuyên đề cịn nhiều sai sót, Em mong bảo từ phía thầy, giáo để Chuyên đề hoàn thiện Hà Nội, ngày 10 tháng 05 năm 2010 Sinh viên: VŨ THỊ NHUNG SVTH: Vũ Thị Nhung Khoa Kế toán Chuyên đề thực tập Chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH TƯ VẤN DỊCH VỤ TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN 1.1 Quy trình ðánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng AASC thực 1.1.1 Khái quát quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng xây dựng chương trình kiểm tốn AASC a, Mục đích đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Khái quát nhất, HTKSNB gồm có năm thành phần: Mơi trường kiểm sốt; thủ tục đánh giá rủi ro; hệ thống thơng tin; hoạt động mang tính kiểm soát kiểm tra việc thực hoạt động kiểm soát Sự hiểu biết đánh giá thích đáng HTKSNB khách hàng đóng góp quan trọng vào chất lượng dịch vụ kiểm toán mà AASC cung cấp Do chương trình kiểm tốn, phần đánh giá HTKSNB AASC xây dựng kỹ có tính ứng dụng cao hoạt động kiểm tốn Cơng ty Mục đích đánh giá HTKSNB nêu sau: “Đánh giá HTKSNB khách hàng giúp KTV xác định mức độ trọng yếu kiểm toán báo cáo tài chính, hỗ trợ KTV việc lập kế hoạch kiểm toán xác định thủ tục kiểm tốn” b, Khái qt quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội Với ba mục tiêu rõ ràng đề cập đến, AASC đưa quy trình chung đánh giá HTKSNB khách hàng sơ đồ hóa sau: Sơ đồ 1.1 Quy trình chung đánh giá HTKSNB Đạt hiểu biết HTKSNB Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát Thực thử nghiệm kiểm soát Lập bảng đánh giá HTKSNB dẫn cho lập kế hoạch kiểm tốn Về quy trình AASC xây dựng tuân theo yêu cầu hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Quốc tế đồng thời cụ thể hóa mục tiêu cần đạt c,Các phương pháp tiếp cận thể kết đạt giấy tờ làm việc Thứ nhất, phương pháp tiếp cận thông tin HTKSNB khách hàng KTV AASC sử dụng phương pháp sau để tiếp cận HTKSNB khách hàng lấy thông tin cần thiết SVTH: Vũ Thị Nhung Khoa Kế toán Chuyên đề thực tập Chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Đầu tiên cập nhật đánh giá thông tin HTKSNB khách hàng Với khách hàng cũ KTV lấy thông tin chủ yếu hồ sơ chung Thơng thường, HTKSNB khách hàng thay đổi nên thông tin lưu trữ từ kiểm tốn trước có ích Với khách hàng kiểm toán lần đầu AASC cập nhật thông tin thông qua liên hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm sử dụng phương pháp tiếp cận khác Tiếp theo phương pháp vấn, KTV sử dụng phương pháp cách linh hoạt thường để ghi nhận thông tin thay đổi quan trọng nhân ( Giám đốc tài chính, kế tốn trưởng ) thay đổi sách kế tốn Tiếp thơng qua nguồn tài liệu cập nhật đến thời điểm kiểm tốn sách cơng ty, sổ tay nhân sự, hay hệ thống phần mềm, sổ sách kế toán Cuối thơng qua quan sát trực tiếp KTV hoạt động diễn biến thường ngày khách hàng Thứ hai, thể kết đạt giấy tờ làm việc KTV Những thông tin KTV đạt hiểu biết HTKSNB khách hàng trình bày theo ba cách: Bằng sơ đồ, bảng câu hỏi bảng tường thuật Trên thực tế, chương trình kiểm tốn mình, AASC xây dựng cách đánh giá HTKSNB khách hàng chủ yếu thể qua bảng câu hỏi bảng tường thuật, sử dụng lưu đồ có phần hạn chế tính phức tạp cần kỹ cao Việc trình bày ý kiến, đưa thử nghiệm kiểm soát, thủ tục kiểm tốn kết luận KTV trình bày giấy tờ làm việc theo mẫu chuẩn Công ty kiểm toán phần hành khác 1.1.2 Thực trạng đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm tốn báo cáo tài phù hợp theo phân loại khách hàng Trong đánh giá HTKSNB, KTV AASC quan tâm đến khách hàng thường niên hay năm đầu Với khách hàng thường niên, thông tin đánh giá HTKSNB lưu trữ hồ sơ kiểm tốn chung, việc thu thập thơng tin HTKSNB khách hàng diễn thuận lợi dễ dàng, KTV đặc biệt quan tâm đến điểm yếu hệ thống ghi nhận từ kiểm toán trước Ngược lại với khách hàng kiểm tốn năm đầu, việc đánh giá HTKSNB có nội dung công việc nhiều hơn, chiếm nhiều thời gian chi phí Trong lần tiếp cận khách hàng, thơng thường KTV AASC đánh giá với mức độ thận trọng hoài nghi hệ thống cao Qua đó, kết thu làm sở cho kiểm toán cho khách hàng Tiếp theo, KTV quan tâm đến loại hình khách hàng doanh nghiệp, ngân hàng hay dự án AASC xây dựng chương trình kiểm tốn riêng cho loại hình khách hàng cách đánh giá HTKSNB áp dụng khác Việc xây dựng quy trình mẫu đánh giá HTKSNB kiểm tốn báo cáo tài khách hàng giúp cho KTV AASC có chuẩn để so sánh, đối chiếu thực tốt công việc thực tế Bên cạnh đó, đặc điểm ngành nghề SVTH: Vũ Thị Nhung Khoa Kế toán Chuyên đề thực tập Chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh kinh doanh, hoạt động yếu khách hàng sở để KTV áp dụng đánh giá HTKSNB phù hợp, linh động đạt hiệu mong muốn Các loại hình doanh nghiệp khách hàng AASC đa dạng bao gồm doanh nghiệp lớn Việt nam: gồm tập đồn kinh tế, tổng cơng ty, doanh nghiệp trực thuộc tổng cơng ty; doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi; cơng ty, tổng cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn; cơng ty chứng khốn, đơn vị hành nghiệp Các khách hàng dự án, phần lớn dự án tổ chức quốc tế tài trợ Ngân hàng giới WB, Ngân hàng Phát triển châu Á ADB, Quỹ phát triển Pháp AFD Trong phạm vi nghiên cứu hẹp Chuyên đề, đề cập đến đánh giá HTKSNB hai loại hình khách hàng doanh nghiệp dự án, chiếm tỉ trọng lớn hoạt động kiểm toán báo cáo tài AASC Nội dung trình bày theo giai đoạn quy trình chung Cơng ty xây dựng Phần diễn giải chi tiết thể qua hai khách hàng cụ thể Công ty TNHH Máy tính CK Dự án Quỹ đầu tư phát triển đô thị NV 1.1.2.1 Đạt hiểu biết hệ thống kiểm soát nội Thứ nhất, thu thập thông tin sở hoạt động khách hàng năm kiểm tốn Q trình thu thập thông tin sở khách hàng diễn trước thực kiểm tốn, cung cấp thơng tin hữu ích suốt kiểm tốn năm hành tài liệu cho năm KTV AASC thu thập thông tin từ hai phía, bên khách hàng bên ngồi khách hàng Các thông tin lấy từ nội khách hàng thơng tin cứng, bị thay đổi Mặt khác, cập nhật thơng tin bên ngồi mơi trường kinh doanh, tình hình trị có ảnh hưởng tới hoạt động khách hàng KTV sử dụng nguồn từ phương tiện thông tin đại chúng Internet, báo, đài Việc đưa thơng tin địi hỏi KTV phải có hiểu biết đắn kinh tế vĩ mơ, có kỹ phân tích khái quát Đối với khách hàng mới, việc thu thập thông tin tiến hành nhiều thời gian so với khách hàng lâu năm Các thông tin cần thu thập bao gồm thông tin ngành nghề kinh doanh, môi trường kinh doanh; rủi ro, cấu tổ chức, tác động đối tượng bên tới hoạt động kinh doanh khách hàng thay đổi sách Chính phủ, biến động chủ yếu ngành ; định có khả ảnh hưởng tới thơng tin trình bày báo cáo tài doanh nghiệp thay đổi nhân hội đồng quản trị, thay đổi sách kinh doanh cơng ty Vì khách hàng năm đầu nên việc thu thập đầy đủ cơng việc khó khăn Tuy nhiên, để giảm rủi ro kiểm tốn, KTV AASC ln cố gắng thu thập tối đa lượng thơng tin có ích, sử dụng phán đoán nghề nghiệp đạt mức kiểm sốt hợp lý sát thực với tình hình hoạt động thực tế khách hàng KTV tập hợp thông tin thu thập giấy tờ làm việc để lưu vào hồ sơ kiểm toán SVTH: Vũ Thị Nhung Khoa Kế toán Chuyên đề thực tập Chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Đại diện cho loại hình khách hàng doanh nghiệp, Cơng ty TNHH Máy tính CK khách hàng thường niên AASC, KTV lấy thơng tin có sẵn Hồ sơ kiểm toán chung cập nhật thay đổi năm kiểm tốn thơng qua tiếp xúc với khách hàng Các tài liệu liên quan thường là: Giấy phép Thành lập, Điều lệ Công ty, biên họp Hội đồng Quản trị, báo cáo tài chính, sổ sách kế tốn Bên cạnh đó, KTV Công ty kết hợp việc thực kỹ thuật vấn người liên quan để cập nhật thay đổi quan trọng khách hàng ảnh hưởng trọng yếu tới việc trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài chínhThơng tin sở hoạt động Cơng ty TNHH Máy tính CK trình bày giấy tờ làm việc (phụ lục 01) Đại diện cho loại hình khách hàng dự án, Dự án Quỹ đầu tư Phát triển Đô thị NV mô hình dự án có nguồn tài trợ từ nước ngồi (FFPs) mà cụ thể từ Ngân hàng Thế giới (WB) chiếm tỉ trọng lớn số lượng dự án AASC thực kiểm tốn Là nước phát triển có nhiều thành tựu bật khu vực Châu Á, Việt Nam nhà tài trợ quốc tế đánh giá cao hoạt động xóa đói giảm nghèo ngày có nhiều khoản hỗ trợ tài từ tổ chức quốc tế dành cho Việt Nam để thực mục tiêu Trong trình hội nhập quốc tế vấn đề minh bạch tài ngày quan tâm, nhà tài trợ địi hỏi dự án phải kiểm tốn cơng ty kiểm tốn có uy tín có chất lượng dịch vụ cao Nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán dự án, AASC xây dựng chương trình kiểm tốn cho Dự án nước ngồi, có đưa quy trình đánh giá HTKSNB dựa nghiên cứu, tổng kết quy định liên quan đến Dự án nước tài trợ kinh nghiệm thực tế kiểm toán Dự án khách hàng AASC Khác với cách tiếp cận theo khoản mục đánh giá HTKSNB kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp, đánh giá HTKSNB dự án AASC áp dụng cách tiếp cận theo chu trình Riêng dự án Ngân hàng Thế giới tài trợ chu trình phân loại sau: rút vốn xin bồi hoàn, mua hàng toán, hàng tồn kho, xây dựng thu tiền giải ngân Để đánh giá HTKSNB chu trình, KTV AASC tiến hành đánh giá mơi trường kiểm sốt hệ thống kế tốn, từ đưa rủi ro kiểm sốt, thử nghiệm kiểm soát cần thực cuối lập bảng tổng hợp bảng giá HTKSNB Sự hiểu biết đầy đủ Dự án giúp KTV xác định rủi ro mà Ban quản lý dự án (PMU) gặp phải thực Dự án, đồng thời xác định đánh giá thủ tục kiểm soát mà PMU cần thực nhằm làm giảm rủi ro Các hiểu biết Dự án Quỹ đầu tư phát triển đô thị NV mà KTV AASC thu thập ghi nhận giấy tờ làm việc (Phụ lục 02) Trong giai đoạn thu thập thông tin sở khách hàng, thực giống hai loại hình doanh nghiệp dự án Tuy nhiên, dự án SVTH: Vũ Thị Nhung Khoa Kế toán Chuyên đề thực tập Chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh thơng thường có hoạt động ngắn hạn so với doanh nghiệp nên KTV đặc biệt quan tâm nhiều đến ảnh hưởng từ mơi trường bên ngồi nhà tài trợ tác động tới thơng tin trình bày báo cáo tài Dự án Thứ hai, KTV tìm hiểu đánh giá mơi trường kiểm sốt KTV tìm hiểu đánh giá mơi trường kiểm sốt doanh nghiệp tiến hành thu thập thông tin quy định, sách Cơng ty; chế kiểm tra, giám sát thực hiện; thông tin việc chấp hành quy định, sách; đưa nhận xét Ban Giám đốc Khác với môi trường kiểm soát dự án, doanh nghiệp, KTV AASC có lưu ý đặc biệt tới văn hóa, lề lối chung doanh nghiệp, đạo đức nhà quản lý, nề nếp tạo lập cách làm việc, ứng xử ảnh hưởng tới thơng tin báo cáo tài Cịn dự án tài trợ từ WB, mang tính chất quản lý nhiều tầng thời gian hoạt động ngắn hơn, mơi trường kiểm sốt đánh giá chủ yếu cấu trúc tổ chức nhân KTV tìm hiểu thơng tin Cơng ty TNHH Máy tính CK trình bày sau: SVTH: Vũ Thị Nhung Khoa Kế toán Chuyên đề thực tập Chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY (AASC) THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ Tên khách hàng Niên độ kế toán 31/12/2009 Bước công việc Đánh giá HTKSNB Tham chiếu Môi trường kiểm soát Người thực Ngày thực TMV/AASC 08/12/2009 MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT 1.Cơ cấu tổ chức Cơng ty việc phân công trách nhiệm quyền hạn Trách nhiệm lập kế hoạch chiến lược thiết lập định hướng phát triển Công ty thuộc Ban giám đốc Các hoạt động kinh doanh thường ngày điều hành thành viên Ban giám đốc với hỗ trợ Trưởng phòng ban chức – người bổ nhiệm điều hành hoạt động phịng ban có trách nhiệm báo cáo tình hình hoạt động thường ngày với Giám đốc phụ trách phận Sơ đồ cấu tổ chức quản lý Cơng ty TNHH máy tính CK Tổng giám đốc Phó tổng giám đốc Giám đốc sản xuất Phòng sản xuất Phòng giám sát chất lượng Giám đốc bán hàng Phòng bán hàng Giám đốc kỹ thuật Phòng kế hoạch Phịng kiểm sốt chất lượng Giám đốc kinh doanh Phịng nhân Phịng kế tốn Phịng vật tư Bảng 1.1: Tìm hiểu đánh giá mơi trường kiểm sốt- Cơng ty CK 2.Các u cầu giá trị đạo đức Công ty Việc đánh giá hiệu làm việc tiến hành năm coi sở SVTH: Vũ Thị Nhung Khoa Kế toán Chuyên đề thực tập Chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh để tính tốn việc tăng lương Nhân viên phòng ban chức giám sát trưởng phòng, trưởng phòng đánh giá giám đốc phận, cuối giám đốc phận tổng giám đốc trực tiếp đánh giá Chế độ thưởng phạt Công ty thiết lập chặt chẽ thực thi cách có hệ thống Hàng năm, ngồi tiến hành kiểm tốn độc lập, cơng ty mẹ có phận kiểm sốt tiến hành đánh giá hiệu hoạt động hiệu quản lý CK 3.Quan điểm phong cách nhà quản lý Phong cách điều hành nhà quản lư nghiêm túc dựa nhiều tính hợp lư Các họp Ban giám đốc trưởng phòng ban tiến hành đặn hàng tháng Biên họp lập lưu trữ đầy đủ Tất định quan trọng ghi lại biên họp Báo cáo tài lập hàng tháng Ban giám đốc xem xét lại tiến hành gửi cho Công ty mẹ đánh giá 4.Năng lực điều hành nhà quản lý Tổng giám đốc, Phó tổng giám đốc vị trị quản lý cấp cao Công ty người có kinh nghiệm lâu năm lĩnh vực quản lý, có kiến thức chun mơn sâu rộng Các trưởng phịng ban người tuyển chọn kỹ có lực quản lý, lực chun mơn tương xứng 5.Việc thực sách nhân Tất nhân viên công ty ký hợp đồng lao động Bản mô tả cơng việc ghi rõ cho vị trí định Nhân viên công ty phải trải qua trình tuyển dụng trước ký hợp đồng, vị trí cơng nhân kỹ thuật hay quản lý yêu cầu nhân viên phải có đủ lực trình độ chun mơn số năm kinh nghiệm cần thiết Chính sách nhân thiết lập cách cẩn thận nghiêm túc Chính sách thơng báo cho tồn thể nhân viên biết Cơng ty có sổ tay nhân viên chứa đầy đủ thông tin cần thiết cho nhân viên soạn thảo áp dụng từ năm 2005 Từng cấp nhân viên quản lý cấp cao Hiệu làm việc họ đánh giá định kỳ Việc xem xét tăng lương thưởng dựa kết đánh giá Để đưa kết luận sơ trình bày giấy tờ làm việc KTV bảng AASC thiết lập hệ thống bảng câu hỏi đánh giá bao gồm nhiều câu hỏi đóng có ba phương án trả lời: Có, Khơng Khơng áp dụng Khi tiến hành thu thập thông tin, KTV AASC trả lời câu hỏi Thông thường KTV quan tâm đến câu hỏi làm rõ HTKSNB khách hàng, thông tin quan trọng Bảng 1.2: Bảng câu hỏi cấu tổ chức khách hàng- Công ty CK SVTH: Vũ Thị Nhung Khoa Kế toán Chuyên đề thực tập Chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh ST T Câu hỏi Cơ cấu tổ chức Cơng ty có khoa học, dễ quản lý không? Cơ cấu tổ chức Cơng ty có tạo nên phân cơng, phân nhiệm để tránh chồng chéo cơng việc phịng ban khơng? Tính độc lập tương đối phịng ban có đảm bảo khơng? Đơn vị có thiết lập điều hành kiểm sốt tồn hoạt động không? Sự phân công phân nhiệm ba chức năng: xử lý nghiệp vụ, ghi chép sổ sách bảo quản tài sản có đảm bảo không? -2 SVTH: Vũ Thị Nhung Cơng ty TNHH máy tính CK Có Khơng Khơng AD      Khoa Kế toán