Hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán aasc thực hiện 1

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đinh Thế Hùng MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU .1 CHƯƠNG I: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 1.1 Khái quát vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu giá vốn hàng bán kiểm tốn BCTC cơng ty AASC thực .3 1.1.1 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 1.1.2 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn thực kiểm toán .9 1.1.3 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn kết thúc kiểm tốn .13 1.2 Quy trình vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu giá vốn hàng bán khách hàng ABC (khách hàng mới) .14 1.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán .15 1.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 24 1.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 29 1.3 Quy trình vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu giá vốn hàng bán khách hàng XYZ (khách hàng thường xuyên) .31 1.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán .31 1.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 37 1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 47 1.4 So sánh việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu giá vốn hàng bán kiểm tốn báo cáo tài hai khách hàng ABC XYZ Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán AASC thực 48 1.4.1 Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 48 1.4.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán .49 1.4.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán .51 SVTH: Nguyễn Văn Linh Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đinh Thế Hùng CHƯƠNG II: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ VIỆC VẬN DỤNG CÁC THỦ TỤC PHÂN TÍCH KHI THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ GIÁ VỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY AASC THỰC HIỆN .53 2.1 Nhận xét thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu giá vốn hàng bán kiểm toán BCTC công ty AASC thực .53 2.1.1 Ưu điểm vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu giá vốn hàng bán 53 2.1.2 Nhược điểm vận dụng thủ tục phân tích khoản mục doanh thu giá vốn hàng bán 57 2.2 Một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu giá vốn hàng bán kiểm tốn Báo cáo tài chình Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán AASC thực .60 2.2.1 Những kiến nghị việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu giá vốn hàng bán kiểm tốn báo cáo tài công ty AASC thực 60 2.2.1 Kiến nghị chung tổ chức cơng tác kiểm tốn để đảm bảo việc thực thủ tục phân tích với khoản mục doanh thu giá vốn hàng bán kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC 64 KẾT LUẬN 67 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 68 PHỤ LỤC 69 SVTH: Nguyễn Văn Linh Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đinh Thế Hùng DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Khái quát quy trình chung vận dụng thủ tục phân tích cơng ty AASC thực .4 Bảng 1.2.1 Bảng phân tích tổng thể khoản mục 19 Bảng 1.2.2 Phân tích biến động doanh thu giá vốn hàng bán 21 Bảng 1.2.3 Bảng tính mức trọng yếu 22 Bảng 1.2.4 Bảng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục công ty ABC .23 Bảng 1.2.5 Tỷ lệ lợi nhuận gộp công ty ABC năm 2008 25 Bảng 1.2.6 Giấy tờ làm việc so sánh tỷ lệ lãi gộp theo dịng sản phẩm cơng ty ABC với số liệu ước tính KTV 26 Bảng 1.2.7 So sánh doanh thu thực tế với doanh thu dự kiến 28 Bảng 1.2.8 So sánh giá vốn hàng bán thực tế với số liệu dự kiến 28 Bảng 1.2.9 Kết luận kiểm toán khoản mục doanh thu giá vốn hàng bán công ty ABC .30 Bảng 1.3.1 Phân tích sơ Báo cáo KQKD Công ty XYZ 34 Bảng 1.3.2 Bảng tính mức trọng yếu 35 Bảng 1.3.3 Bảng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục công ty XYZ .36 Bảng 1.3.4 Bảng phân tích doanh thu giá vốn theo quý 37 Bảng 1.3.5 Tổng hợp doanh thu theo đối tượng .39 Bảng 1.3.6 Tổng hợp doanh thu theo đối tượng chi nhánh 40 Bảng 1.3.7 Phân tích tỷ trọng doanh thu 41 Bảng 1.3.8 Phân tích tỷ trọng giá vốn hàng bán .43 Bảng 1.3.9 Kiểm tra tính kỳ doanh thu khí thô 45 Bảng 1.3.10 Kết luận kiểm toán khoản mục doanh thu giá vốn hàng bán công ty XYZ 48 SVTH: Nguyễn Văn Linh Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đinh Thế Hùng LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán trở thành nhu cầu thiết yếu hoạt động sản xuất kinh doanh nâng cao chất lượng quản lý loại hình doanh nghiệp Kiểm tốn đem lại thơng tin trung thực, hợp lý, khách quan, có độ tin cậy cao báo cáo tài Hoạt động kiểm tốn khơng tạo niềm tin cho người quan tâm tới tình hình tài doanh nghiệp mà cịn hướng dẫn nghiệp vụ củng có nề nếp hoạt động tài kế toán nâng cao hiệu kinh doanh cho đơn vị kiểm tốn Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) hai Cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam vào năm 1991 Với bề dày kinh nghiệm lâu năm nỗ lực không ngừng ban giám đốc toàn thể cán Cơng ty, AASC thực phát triển, đóng góp phần đáng kể phát triển ngành nghề kế tốn, kiểm tốn nói riêng phát triển kinh tế đất nước nói chung Thủ tục phân tích nhứng phương pháp mà AASC áp dụng kiểm toán BCTC, thủ tục vừa đơn giản, vừa mang lại hiệu cao tiết kiệm nhiều thời gian chi phí song chứng thu thập ln đầy đủ có tính thuyết phục cao Doanh thu giá vốn hàng bán khoản mục quan trọng báo cáo tài thể kết kinh doanh doanh nghiệp thời kỳ Mặt khác doanh thu giá vốn có mối liên hệ mật thiết với nhau, yếu tố phù hợp cho việc vận dụng thủ tục phân tích thực kiểm tốn khoản mục Trong q trình thực tập, với nhận thức rõ vai trò hoạt động kiểm toán, đồng thời giúp đỡ tận tình anh chị phịng Kiểm tốn công ty AASC ThS Đinh Thế Hùng, em nhận thức vai trò quan trọng việc vận dụng thủ tục phân tích vào q trình kiểm toán, đặc biệt kiểm toán khoản mục doanh thu giá vốn hàng bán kiểm toán báo cáo tài Vì em chọn đề tài “ Hồn thiện thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu giá vốn hàng bán kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán AASC thực hiện” làm báo cáo chuyên đề thực tập SVTH: Nguyễn Văn Linh Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đinh Thế Hùng Báo cáo em gồm chương: Chương 1: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu giá vốn hàng bán kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán AASC thực Chương 2: Nhận xét kiến nghị việc vận dụng thủ tục phân tích thực kiểm tốn khoản mục doanh thu giá vốn kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC thực Do hiểu biết nhiều hạn chế nên viết em khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong đóng góp thầy cơ, anh chị bạn để em hoàn thiện tốt viết Em xin chân thành cảm ơn! SVTH: Nguyễn Văn Linh Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đinh Thế Hùng CHƯƠNG I THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 1.1 Khái quát vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu giá vốn hàng bán kiểm tốn BCTC cơng ty AASC thực AASC cơng ty có truyền thống kinh nghiệm hàng đầu Việt Nam lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính, , với vận dụng đầy đủ hiệu giai đoạn kiểm toán vào trình thực hành đặc biệt vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn kiểm tốn cách sáng tạo, linh hoạt giúp KTV AASC thực hiệu nhiệm vụ Doanh thu giá vốn hai khoản mục trọng yếu bảng báo cáo kết kinh doanh, mà việc vận dụng thủ tục phân tích cho khoản mục báo cáo kết kinh doanh hữu ích, việc vận dụng thủ tục phân tích cho hai khoản mục đem lại hiệu cao Với loại đối tượng khách hàng khách hàng hay khách hàng thường xuyên, đặc điểm sản xuất kinh doanh mà công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) áp dụng thủ tục phân tích cách linh hoạt thực kiểm toán cho khoản mục doanh thu giá vốn, khái quát chung tất tuân theo quy trình chung thực Có thể khái qt quy trình vận dụng thủ tục phân tích cho khoản mục doanh thu giá vốn hàng bán công ty AASC thực theo sơ đồ sau: SVTH: Nguyễn Văn Linh Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đinh Thế Hùng Sơ đồ 1.1: Khái quát quy trình chung vận dụng thủ tục phân tích cơng ty AASC thực Chuẩn bị kiểm toán TTPT sơ Thu thập thơng tin tài phi tài So sánh thơng tin Phân tích kết Xác định khoản mục sai sót kiểm tra Xây dựng số ước tính kiểm tốn Thực kiểm tốn TTPT chi tiết Xác định số chênh lệch chấp nhận Xác định chênh lệch trọng yếu để kiểm tra Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu Đánh giá kết kiểm tra Kế thúc kiểm toán Rủi ro kiểm toán cao Rủi ro kiểm toán thấp TTPT soát xét So sánh thơng tin Phân tích kết Khơng thực TTPT 1.1.1 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn chuẩn bị kiểm toán * Mục tiêu áp dụng thủ tục phân tích cho khoản mục doanh thu giá vốn hàng bán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 đoạn 09: “KTV phải áp dụng quy trình phân tích q trình lập kế hoạch kiểm tốn để tìm hiểu tình hình kinh doanh đơn vị xác định vùng rủi ro cụ thể SVTH: Nguyễn Văn Linh Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đinh Thế Hùng Quy trình phân tích giúp KTV xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán khác.” Như rõ ràng giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn thủ tục phân tích ln đóng vai trị quan trọng giúp KTV đánh giá xác thơng tin ban dầu khách hàng, đặc biệt khách hàng lần đầu kiểm toán Khoản mục doanh thu giá vốn khoản mục trọng yếu thường có sai phạm trọng yếu hai khoản mục trực tiếp ảnh hưởng đến kết kinh doanh công ty phản ánh xác tình hình hoạt động thực tế cơng ty khách hàng Chính theo chuẩn mực nêu rõ nhận thấy mục tiêu áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn chuẩn bị kiểm toán cho hai khoản mục doanh thu giá vốn hàng bán sau: - Thu thập hiểu biết nội dung BCTC biến đổi quan trọng kế toán hoạt động kinh doanh khách hàng vừa diễn từ kiểm toán lần trước Đặc biệt yếu tố liên quan đến sách cơng ty xuất bán hàng hóa sách ghi nhận doanh thu Các nội dung cá BCTC cần ý hiểu tài khoản hàng tồn kho, tài khoản báo cáo kết kinh doanh… - Tăng cường hiểu biết KTV hoạt động kinh doanh khách hàng giúp KTV xác định vấn đề nghi vấn khả hoạt động liên tục công ty khách hàng Hoạt động kinh doanh khách hàng thường chịu tác động nhiều từ yếu tố vi mô lẫn yếu tố vĩ mơ, thay đổi dẫn đến thay đổi lợi nhuận ln có ảnh hưởng lớn đến khả hoạt động liên tục cơng ty, giai đoạn việc đánh gía vấn đề liên quan trực tiếp đến doanh thu, giá vốn lợi nhuận việc cần thiết Việc áp dụng thủ tục kiểm toán giai đoạn cho KTV nhận thấy yếu tố cần quan tâm khoản mục doanh thu giá vốn trước bước vào kiểm tốn, từ nhận định đánh giá rủi ro phân bổ ước tính cho hai khoản mục Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn chuẩn bị cần thiết quy mô phạm vi áp dụng thủ tục thay đổi tùy thuộc vào phạm vi chất hoạt động biến động hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng SVTH: Nguyễn Văn Linh Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đinh Thế Hùng * Phương pháp áp dụng Quy trình thủ tục phân tích giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn nói chung cho khoản mục doanh thu giá vốn hàng bán nói riêng bao gồm: Bước 1: Thu thập thơng tin tài phi tài - Thơng tin tài phi tài có ảnh hưởng lớn đến thơng tin BCTC nói chung liên quan trực tiếp đến biến đổi khoản mục doanh thu giá vốn hàng bán nói riêng, chuẩn bị kiểm toán, KTV cần thu thập đầy đủ thơng tin tài phi tài năm hành năm trước Các thông tin bao gồm:  Các thông tin nghĩa vụ pháp lý  Các thơng tin tình hình kinh doanh: Các BCTC, thơng tin liên quan đến môi trường kinh doanh, pháp luật, công nghệ ảnh hưởng tới SXKD…  Các thông tin hệ thống KSNB: Điều lệ, quy chế hoạt động, Sơ đồ tổ chức máy quản lý, Biên họp hội đồng quản trị ban giám đốc…  Các thông tin thuế, nhân sự, kế toán  Các sách tài cơng ty: sách tài chính, giá tín dụng Trong thơng tin phi tài lực sản xuất, số cơng nhân viên… Thơng tin phi tài chủ yếu sử dụng để xác định phù hợp số liệu Báo cáo tài khách hàng với hiểu biết kiểm toán viên hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng Các thông tin tài thơng tin có ảnh hưởng trực tiếp đến sự đánh giá KTV tiếp cận khoản mục doanh thu giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán liên quan trực tiếp đến hàng tồn kho, thay đổi sách hàng tồn kho phương pháp tính giá hàng tồn kho làm thay đổi cách tính giá vốn hàng bán Doanh thu bị ảnh hưởng giá cả, môi trường bán, đối thủ cạnh tranh…nên thông tin quan trọng thu thập thông tin tốt tiền đề để KTV có nhìn xác thực tính trung thực, hợp lý ghi nhận doanh thu giá vốn hàng bán đơn vị Bước 2: So sánh thông tin thu Sau thu thập thông tin tài thơng tin phi tài chính, SVTH: Nguyễn Văn Linh Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đinh Thế Hùng kiểm toán viên tiến hành so sánh, phân tích thơng tin Mục tiêu chủ yếu việc phân tích xác định vùng xảy rủi ro sai sót trọng yếu Trong thực so sánh, kiểm toán viên phải ý đến vấn đề sau: - Những biến động bất thường số dư tài khoản lẽ phải có biến động bất thường không thấy xuất - Những biến động bất thường tài khoản có liên quan mà theo xét đoán kiểm toán viên phải chịu ảnh hưởng từ biến động bất thường tài khoản khác có liên quan - Xem xét mối quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài KTV thường sử dụng thơng tin tài sơ năm thơng tin tài năm trước kế hoạch xây dựng cho năm để so sánh Tuỳ thuộc vào quy mơ tính phức tạp hoạt động kinh doanh khách hàng mà kiểm toán viên xác định mục tiêu tiêu phân tích so sánh số biến động tuyệt đối, so sánh số liệu kỳ với kỳ trước, so sánh số liệu thực tế với số liệu dự tốn số liệu ước tính KTV, so sánh kiện khách hàng với số liệu chung ngành…Nhưng thơng thường bước KTV tiến hành so sánh số năm với số năm ngoái để xem thay đổi giá trị số dư phần trăm thay đổi năm năm trước so sánh với phần trăm thay đổi năm trước so với năm trước Trong số trường hợp, KTV so sánh số liệu năm với số liệu vài năm trước để thấy chất thơng tin tài năm Từ việc so sánh thông tin này, KTV có được ý tưởng cụ thể thay đổi dự tính thơng tin tài năm so với năm trước Trong năm KTV nhận thấy số luợng hàng bán tăng so với kỳ năm trước doanh thu lại tăng không đáng kể chưa tương xứng với tốc độ luân chuyển hàng hóa Trong trường hợp này, KTV cân nhắc tới số khả như: chất lượng hàng bán bị giảm sút, hàng lỗi thời dẫn đến giá bán khơng tăng, chí cần cân nhắc đến khả doanh thu bị ghi giảm, ghi thiếu Doanh thu năm tăng lên đáng kể số dư tài khoản khoản phải thu biến động Điều xem xét đến sách tín dụng đơn vị SVTH: Nguyễn Văn Linh Kiểm toán 48C