Kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán và tư vấn thuế ATAX thực hiện đối với khách hàng XYZ

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS.Phan Thanh Hải DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT ATAX VACPA BCTC KTTC HTK KTV BGĐ SPDD Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn thuế ATAX Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Báo cáo tài chính Kiểm toán tài chính Hàng tồn kho Kiểm toán viên Ban giám đốc Sản phẩm dở dang SVTH: Lê Thị Thùy Linh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS.Phan Thanh Hải MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC GIÁ VỐN HÀNG BÁN THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN MẪU DO HỘI KIỂM TOÁN VIÊN HÀNH NGHỀ VIỆT NAM BAN HÀNH I Khái quát chung về khoản mục giá vốn hàng bán I.1 Khái niệm, đặc điểm, phân loại khoản mục giá vốn hàng bán I.1.1 Khái niệm giá vốn hàng bán I.1.2 Đặc điểm giá vốn hàng bán .1 I.1.3 Phân loại giá vốn hàng bán I.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán I.3 Ý nghĩa việc kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán I.4 Nguyên tắc ghi nhận giá vốn hàng bán .5 I.5 Hành vi sai sót, gian lận thường xảy liên quan đến giá vốn hàng bán II Nguồn tài liệu sử dụng để kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán II.1 Báo cáo tài chính và sổ sách kế toán II.1.1 Báo cáo tài chính II.1.2 Sổ sách kế toán II.2 Hồ sơ kiểm toán năm trước .7 II.3 Ý kiến kiểm toán viên tiền nhiệm .7 II.4 Ý kiến chuyên gia .8 II.5 Sử dụng công việc kiểm toán viên nội bộ III Nội dung kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán theo chương trình kiểm toán mẫu hiệp hội hành nghề kiểm toán Việt Nam ban hành 10 III.1 Các biểu mẫu và giấy tờ làm việc 10 III.2 Quy trình thực hiện việc kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán và cung cấp dịch vụ 11 III.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục giá vốn hàng bán 11 III.2.2 Thực hiện kiểm toán theo chương trình kiểm toán .13 SVTH: Lê Thị Thùy Linh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS.Phan Thanh Hải III.2.2.1 Thủ tục chung 13 III.2.2.2 Kiểm tra phân tích 14 III.2.2.3 Kiểm tra chi tiết .15 PHẦN II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC GIÁ VỐN HÀNG BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN THUẾ ATAX ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG XYZ 19 A Giới thiệu khái quát về công ty TNHH kiểm toán và tư vấn thuế ATAX 19 I Lịch sử hình thành, phát triển và nguyên tắc, mục tiêu hoạt động công ty: .19 I.1 Lịch sử hình thành và phát triển công ty: 19 I.2 Nguyên tắc, mục tiêu hoạt động công ty: 21 I.3 Các loại hình dịch vụ mà công ty cung cấp: 21 II Tổ chức bộ máy quản lý công ty: 23 II.1.Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý công ty: 23 II.2.Mô tả chức năng, nhiệm vụ các phòng ban: .23 III Tổ chức công tác kiểm toán công ty: 24 III.1.Bộ máy kiểm toán công ty: .24 III.1.2 Sơ đờ tổ chức các phịng khới kiểm toán BCTC: .24 III.1.2 Tổ chức nhân một cuộc kiểm toán BCTC: 25 II.3.3 Quy trình kiểm toán BCTC công ty .26 B Thực trạng công tác kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán Công ty Kiểm toán và Tư vấn thuế A.TAX đối với khách hàng XYZ 28 I Thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục giá vốn hàng bán 28 II.Thực hiện kiểm toán 28 II.1 Chương trình kiểm toán giá vốn hàng bán khách hàng XYZ .28 II.2 Thủ tục chung và thủ tục phân tích 31 II.3 Kiểm tra chi tiết .33 II.3.1 Cân đối giá vốn hàng bán .33 II.3.2 Tổng hợp giá vốn hàng bán 38 II.3.3 Kiểm tra các khoản điều chỉnh tài khoản 632 39 SVTH: Lê Thị Thùy Linh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS.Phan Thanh Hải II.3.4 Kiểm tra các chi phí khác phát sinh vào giá vốn 41 II.3.5 Kiểm tra tính phù hợp doanh thu và giá vốn 45 II.2.6 Kiểm tra tính kỳ giá vốn .47 PHẦN III: NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC GIÁ VỐN HÀNG BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ ATAX 49 I.Nhận xét chung về công tác kiểm toán công ty và công tác kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán nói riêng .49 I.1 Nhận xét về công ty 49 I.1.1 Cơ cấu tổ chức công ty 49 I.1.2 Đội ngũ nhân viên công ty 49 I.2 Nhận xét về công tác kiểm toán công ty 50 I.2.1 Ưu điểm 50 I.2.2 Nhược điểm 52 I.3 Nhận xét về công kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán .53 I.3.1 Nhận xét về công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nôi bộ đối với khoản mục giá vốn hàng bán 53 I.3.2 Nhận xét về công tác thực hiện kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán và giải pháp hoàn thiện .54 I.3.2.1 Nhận xét về công tác thực hiện kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán 54 II Mợt sớ ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện cơng tác kiểm toán cơng ty nói chung và công tác kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán nói riêng 56 II.1 Mợt sớ ý kiến đóng góp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán viên 56 II.2 Giải pháp hoàn thiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục giá vốn hàng bán 57 II.3 Giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán .59 II.3.1 Hoàn thiện thủ tục phân tích 59 II.3.2 Hoàn thiện thử nghiệm kiểm tra chi tiết .60 SVTH: Lê Thị Thùy Linh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS.Phan Thanh Hải II.3.3 Hoàn thiện chương trình kiểm toán giá vốn hàng bán đối với loại hình doanh nghiệp 61 KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC SVTH: Lê Thị Thùy Linh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS.Phan Thanh Hải LỜI MỞ ĐẦU Trong nền kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán trở thành nhu cầu thiết yếu đối với hoạt động sản xuất kinh doanh và nâng cao chất lượng quản lý loại hình doanh nghiệp Kiểm toán đem lại thơng tin trung thực, hợp lý, khách quan, có độ tin cậy cao báo cáo tài chính Hoạt động kiểm toán không tạo niềm tin cho người quan tâm tới tình hình tài chính doanh nghiệp mà cịn hướng dẫn nghiệp vụ và cớ nề nếp hoạt động tài chính kế toán nâng cao hiệu quả kinh doanh cho các đơn vị kiểm toán Từ trước đến nay, báo cáo tài chính là đối tượng chủ yếu kiểm toán độc lập Báo cáo tài chính là tấm gương phản ánh kết quả hoạt động khía cạnh quá trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Điều này địi hỏi các thơng tin đưa báo cáo tài chính phải đảm bảo tính trung thực, hợp lý Trên báo cáo tài chính doanh nghiệp giá vốn hàng bán là một số liệu quan trọng quyết định tồn và phát triển một doanh nghiệp kinh doanh nhằm mục đích lợi nhuận Để một cuộc kinh doanh thành công, nghĩa là kết quả kinh doanh phải có lãi Ḿn kết quả kinh doanh có lãi, tất nhiên phải nghĩ đến lợi thế cạnh tranh (ưu thế thị trường), giá vốn hàng bán là một yếu tố chiến lược Doanh nghiệp tìm cách để giảm tối thiểu (một cách hợp lý) loại chi phí này Tất cả các kế hoạch, các chiến lược mua, bán, phân phối, cung ứng đều vạch xoay quanh giá vớn hàng bán Bởi vì giá vớn có thấp thì có thể hạ giá bán, kích thích người mua Giá vốn thấp thì chênh lệch giá vốn và giá bán cao, doanh nghiệp thu nhiều lợi nhuận Chính vì nhận tầm quan trọng khoản mục giá vốn hàng bán và rủi ro liên quan đến khoản mục giá vốn hàng bán nên em chọn đề tài: “Kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán kiểm toán báo báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn tư vấn thuế A.TAX thực khách hàng XYZ” SVTH: Lê Thị Thùy Linh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS.Phan Thanh Hải PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN KHOẢN MỤC GIÁ VỐN HÀNG BÁN THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU DO HỘI KIỂM TOÁN VIÊN HÀNH NGHỀ VIỆT NAM BAN HÀNH I Khái quát chung về khoản mục giá vốn hàng bán I.1 Khái niệm, đặc điểm, phân loại khoản mục giá vốn hàng bán I.1.1 Khái niệm giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán là giá vớn thành phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ cung cấp kỳ trình bày báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Hay hiểu một cách khác: giá vốn hàng bán phản ánh giá trị vớn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán kì, phản ánh mức tiêu thụ hàng hóa tham gia xác định lợi nhuận doanh nghiệp một chu kỳ kinh doanh Theo thông tư 89/2002 /TT-BTC ban hành ngày 09/10/2002, giá vốn hàng bán cịn bao gờm các khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công vượt mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ (khi mức công suất hoạt động mức bình thường) không tính vào giá trị HTK mà phải tính vào giá vốn hàng bán kỳ Ngoài ra, khoản mục này phản ánh khoản hao hụt, mất mát HTK sau trừ phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây I.1.2 Đặc điểm giá vốn hàng bán Giữa giá vốn hàng bán và HTK có mới quan hệ trực tiếp và rất mật thiết với Mối quan hệ này khiến cho kiểm toán giá vốn hàng bán thường tiến hành đồng thời với kiểm toán HTK Khi thu thập bằng chứng đầy đủ và thích hợp để xác minh trung thực và hợp lý việc trình bày khoản mục HTK bảng cân đối kế toán, kiểm toán viên đờng thời có hợp lý để rút kết luận về trung thực và hợp lý giá vốn hàng bán báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Mối quan hệ cịn thể hiện ở chỗ, đới với doanh nghiệp sản xuất và doanh nghiệp thương mại HTK giữ vai trị trung gian quá trình chủn hóa các SVTH: Lê Thị Thùy Linh Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS.Phan Thanh Hải nguồn lực đơn vị thành kết quả kinh doanh Đó là lý hạch toán khoản mục giá vốn hàng bán bị khai thiếu và lợi nhuận bị thổi phờng Giá vốn hàng bán là chi phí liên quan đến quá trình mua hàng hóa quá trình sản xuất sản phẩm để bán kỳ Giá vốn hàng bán xác định cho doanh nghiệp sản xuất và doanh nghiệp thương mại khác Đối với doanh nghiệp sản xuất, giá vốn hàng bán bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung trực tiếp vào giá vốn Đối với doanh nghiệp thương mại giá vốn hàng bán bao gờm giá mua hàng hóa và chi phí liên quan đến việc mua hàng hóa Vì vậy, nhiệm vụ KTV là xác định đặc điểm khoản mục giá vốn hàng bán đối với doanh nghiệp để có thể đưa các thủ tục kiểm toán phù hợp Vì giá vốn hàng bán xem một khoản chi phí, chính vì kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán thì KTV quan tâm đến các chuẩn mực chung hạch toán về chi phí cụ thể là:  Nguyên tắc nhất quán: thống nhất việc sử dụng phương pháp hạch toán kỳ này với kỳ trước các khái niệm, các nguyên tắc, các chuẩn mực…mà kế toán áp dụng phải thực hiện sở nhất quán niên độ kế toán Ví dụ: nhất quán việc hạch toán hàng tồn kho, ghi nhận doanh thu, chi phí…  Nguyên tắc thận trọng: bảo đảm an toàn việc tính các khoản thu nhập và chi phí hạch toán, cụ thể thu nhập phải đảm bảo chắn, chi phí phải tính đúng, tính đủ một cách tối đa  Nguyên tắc phù hợp: hạch toán chi phí phải đối tượng chi phí, kỳ và phù hợp với thu nhập kỳ I.1.3 Phân loại giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán tính dựa theo giá trị HTK xuất bán Như ta phân loại giá vốn hàng bán dựa phương pháp tính giá hàng x́t kho Ta có bớn phương pháp tính giá hàng xuất kho sau: a Phương pháp giá bình quân gia quyền SVTH: Lê Thị Thùy Linh Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS.Phan Thanh Hải Theo phương pháp này giá xuất kho hàng hoá tính theo đơn giá bình quân (bình quân cả kỳ dự trữ, bình quân cuối kỳ trước, bình quân sau lần nhập) Giá thực tế hàng hóa, thành Số lượng hàng = phẩm xuất dùng hóa, thành X phẩm xuất dùng Đơn giá bình quân Giá đơn vị bình quân xác định bằng nhiều cách:  Phương pháp giá bình quân cả kỳ dự trữ: Phương pháp này thích hợp với doanh nghiệp có ít doanh điểm số lần nhập, xuất mặt hàng lại nhiều, vào giá thực tế, tồn đầu kỳ để kế toán xác định giá bình quân một đơn vị sản phẩm, hàng hoá Đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ = Giá thực tế tốn đầu kỳ + nhập kỳ Lượng thực tế tồn đầu kỳ + nhập kỳ  Phương pháp bình quân cuối kỳ trước: Phương pháp này khá đơn giản và phản ánh kịp thời tình hình biến động nguyên vật liệu, hàng hoá Tuy nhiên lại không chính xác vì không tính đến biến động giá cả Đơn giá bình quân cuối kỳ trước = Giá thực tế tốn đầu kỳ (cuối kỳ trước) Lượng thực tế tồn đầu kỳ (cuối kỳ trước)  Phương pháp đơn giá bình quân sau lần nhập - Phương pháp này khắc phục nhược điểm hai phương pháp trên, vừa chính xác, vừa cập nhập thường xuyên liên tục - Nhược điểm phương pháp này là tốn nhiều công sức, tính toán nhiều lần Đơn giá bình quân sau lần nhập = Giá thực tế sau lần nhập Số lượng thực tế sau lần nhập b Phương pháp nhập trước xuất trước Hàng hoá nào nhập trước thì xuất trước, xuất hết số nhập trước rồi đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Do hàng hoá tồn kho cuối SVTH: Lê Thị Thùy Linh Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS.Phan Thanh Hải kỳ là giá thực tế số vật liệu mua vào kỳ Phương pháp thích hợp trường hợp giá cả ổn định có xu hướng giảm SVTH: Lê Thị Thùy Linh Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS.Phan Thanh Hải Thứ hai, A.TAX không xây dựng riêng biệt chương trình kiểm soát nội bộ đối khoản mục giá vốn hàng bán doanh nghiệp sản xuất và doanh nghiệp thương mại Việc xây dựng tiêu chí riêng kiểm soát nội bộ hai loại hình doanh nghiệp này là cần thiết Vì loại hình doanh nghiệp có quy trình ln chủn hàng tồn kho khác nhau, các chi phí phát sinh vào giá vốn và ảnh hưởng đến giá vốn khác nhau, vì các gian lận, sai sót xảy quá trình hạch toán giá vốn hàng bán đơn vị khác Thứ ba, chương trình kiểm toán mà A.TAX sử dụng cho thấy, kết quả việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với doanh nghiệp tốt hay không tốt đều cho kết quả đối với các phạm vi các thử nghiệm bản Vì vậy, thực tế nhân viên thường bỏ qua giai đoạn thiết kế và thực hiện hệ thống kiểm soát nội bộ mà họ vào thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết I.3.2 Nhận xét công tác thực kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán giải pháp hồn thiện I.3.2.1 Nhận xét cơng tác thực kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán Ưu điểm Nhìn chung, chương trình kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán công ty thiết kế khoa học dựa các chuẩn mực kiểm toán và kinh nghiệm kiểm toán viên và áp dụng các thủ tục phân tích nhằm đảm bảo các mục tiêu kiểm toán, nhờ kiểm toán viên có đầy đủ các bằng chứng cho việc đưa kết luận khoản mục giá vốn hàng bán đơn vị sai sót trọng yếu nếu có thì kiểm toán viên phát hiện và yêu cầu đơn vị điều chỉnh Bất kỳ cuộc kiểm toán nào thực hiện dựa chương trình kiểm toán chuẩn soạn sẵn Tuy nhiên tùy thuộc vào tình hình thực tế hoạt động kinh doanh khách hàng, KTV chủ động bổ sung loại bỏ thủ tục kiểm toán không phù hợp Điều này giúp cho chương trình kiểm toán sát với thực tế và thực hiện tiết kiệm chi phí và thời gian kiểm toán Công ty xây dựng chương trình kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán đối với công ty XYZ với đầy đủ các thủ tục kiểm toán và đáp ứng các mục tiêu kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán Những thủ tục này đóng vai trị quan trọng, SVTH: Lê Thị Thùy Linh Trang 57 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS.Phan Thanh Hải làm sở cho việc kiểm tra số liệu khách hàng nhằm đưa ý kiến chuẩn xác Báo cáo kiểm toán đối với Công ty XYZ SVTH: Lê Thị Thùy Linh Trang 58 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS.Phan Thanh Hải Nhược điểm Tuy nói rằng Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn thuế A.TAX thực hiện theo hướng dẫn chương trình kiểm toán mẫu đưa Nhưng thực tế, quá trình thực hiện KTV và nhóm kiểm toán bỏ qua một số công việc chương trình làm việc, là mợt vấn đề cịn tờn ở các cơng ty kiểm toán nói chung và A.TAX nói riêng hiện Do thời gian cơng việc thì quá ngắn, áp lực công việc quá cao, đến mùa kiểm toán thì khách hàng ngày càng một đông mà phần công việc thì quá nhiều Nên dường các công ty kiểm toán bỏ qua một số công việc quá trình thực hiện kiểm toán Trong quá trình thực tập công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán A.TAX và với các anh chị thực tế một số khách hàng em nhận thấy công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn th́ A.TAX cịn tờn mợt sớ vấn đề sau: Thứ nhất, quá trình thực hiện kiểm toán, KTVcó đánh sớ sai ở mợt sớ giấy tờ làm việc phần tham chiếu Cụ thể:  Như giấy chương trình làm việc [G230] có ghi “Kiểm tra tính kỳ giá vốn” tham chiếu tới giấy tờ làm việc [G247] Tuy nhiên quá trình làm việc thì kiểm toán viên lại đánh số ký hiệu giấy tờ làm việc này là [G243], vừa không với ký hiệu giấy [G230] vừa trùng với nội dung công việc “kiểm tra các chi phí trực tiếp phát sinh vào giá vốn”  Tương tự cho công việc tham chiếu đến phần kiểm toán doanh thu để kiểm tra tính phù hợp doanh thu và giá vốn Trên giấy làm việc kiểm toán viên đánh số tham chiếu là [G145], nhiên tham chiếu qua thì khơng có [G145], và phần cơng việc thể hiện ở [G141] Đây là không phối hợp các kiểm toán viên người kiểm toán một khoản mục Việc đánh nhầm số tham chiếu này có thể hiểu là cơng việc quá nhiều làm kiểm toán viên sai sót Tuy nhiên việc đánh nhầm sớ tham chiếu có thể gây trở ngại nếu muốn xem xét lại hồ sơ kiểm toán cần thiết Thứ hai,vì giá vốn hàng bán liên quan mật thiết với HTK, nên việc kiểm tra đối chiếu với HTK quá trình kiểm toán giá vốn hàng bán là rất cần thiết, các thủ tục kết hợp với phần kiểm toán HTK là cần thiết Tuy nhiên, thực tế tham gia kiểm toán và nghiên cứu các hồ sơ kiểm toán công ty, công việc này các KTV tiến hành sơ sài, nhiều thủ tục thiết kế không thực hiện SVTH: Lê Thị Thùy Linh Trang 59 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS.Phan Thanh Hải Thứ ba, công việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết dường KTV tiến hành chọn mẫu theo kinh nghiệm xét đoán mình không tiến hành chọn mẫu theo các phương pháp chọn mẫu chuẩn mực kiểm toán “VSA 530 lấy mẫu kiểm toán” quy định Điều này có thể có nhiều rủi ro việc chọn mẫu Thứ tư, các thủ tục phân tích là rất quan trọng kiểm toán giá vốn hàng bán Tuy nhiên kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán thì thủ tục phân tích bị giới hạn KTV dừng lại ở việc so sánh giá vốn hàng bán năm với năm trước, kết hợp doanh thu và lãi gộp để nhận định biến động bất thường II Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán công ty nói chung và công tác kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán nói riêng II.1 Một số ý kiến đóng góp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán viên Để chất lượng công việc ngày càng hiệu quả thì địi hỏi cơng ty phải có mợt đợi ngũ kiểm toán viên vừa giỏi về lực chuyên môn, vừa yêu nghề và tận tâm với cơng việc Để giải qút khó khăn hiện nay, ngoài việc tổ chức các lớp đào tạo để nâng cao trình độ, cập nhật kiến thức đầy đủ cho kiểm toán viên, Công ty nên thường xuyên tuyển dụng thêm nhân viên để đáp ứng nhu cầu nhân lực mùa kiểm toán Tuy nói cơng việc kiểm toán cần nhân viên nghề lâu năm để có kinh nghiệm xét đoán công việc, việc tuyển dụng sinh viên trường với đầy lòng nhiệt huyết và ham học hỏi, tính nhanh nhẹn, nhạy bén và dễ tiếp thu điều là thực cần thiết Vì theo em, công tác tuyển dụng ngoài việc đặt các yêu cầu cho người ứng tuyển là phải có kinh nghiệm, thì việc lựa chọn sinh viên trường và tận dụng thời gian sau mùa kiểm toán để đào tạo là một phương án nhằm giải quyết nhu cầu ngày càng cao về số lượng và chất lượng kiểm toán viên cơng ty Cơng ty nên có chính sách đãi ngộ và khuyến khích tinh thần KTV tham gia nâng cao nghiệp vụ đào tạo sau tham gia thi chứng ACCA, học ngoại ngữ để giao tiếp với các đối tác nước ngoài nhằm thu hút khách hàng Vì môi trường hiện mà nhiều doanh nghiệp nước ngoài đầu tư vào nước ta thì việc nâng cao trình độ và ngoại ngữ là điều cần thiết SVTH: Lê Thị Thùy Linh Trang 60 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS.Phan Thanh Hải Để nâng cao tính đạo đức nghề nghiệp KTV và hiệu quả chất lượng kiểm toán, công ty nên đưa chính sách có tính kỷ luật cao nhằm gắn trách nhiệm nhân viên với công việc kiểm toán tránh các tình trạng ảnh hưởng đến uy tín cơng ty Mợt mơi trường văn hóa nhấn mạnh đến chính trực, giá trị đạo đức và phân công trách nhiệm rõ ràng giúp cho kiểm toán viên tự nâng cao ý thức mình công việc Ngoài ra, chính sách đãi ngộ, khen thưởng đối với nhân viên nhiệt tình với cơng việc và có nhiều đóng góp cho cơng ty cần phát huy nhiều Bên cạnh để nâng cao chất lượng công việc thì thân thiện, hợp tác các nhân viên là điều rất quan trọng, vì công ty nên tổ chức các cuộc gặp mặt thường xuyên các nhân viên các phòng ban để tìm hiểu nhau, trao đổi kinh nghiệm II.2 Giải pháp hoàn thiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục giá vốn hàng bán Công ty A.TAX phải yêu cầu các KTV thực hiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ công ty khách hàng để đánh giá tính hiệu lực hệ thống kiểm soát nợi bợ Trên sở có thể dự đoán sai sót có thể xảy hạch toán khoản mục giá vốn hàng bán Vì loại hình doanh nghiệp khác thì các chi phí vào giá vốn khác nhau, công tác kiểm soát nội bộ đối với giá vốn khác nên sai sót, gian lận xảy đới với khoản mục giá vốn hàng bán khác Để tạo điều kiện thuận lợi nhất cho KTV đến kiểm toán khách hàng Công ty A.TAX nên xây dựng bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với giá vốn hàng bán riêng cho loại hình doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp sản xuất công thức tính giá vốn hàng bán kỳ sau: Giá vốn hàng bán = SPDD đầu kỳ + Thành phẩm đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh kỳ - SPDD cuối kỳ - Thành phẩm cuối kỳ Như vậy, doanh nghiệp sản xuất, sai sót và gian lận có thể xảy khoản mục giá vớn hàng bán có thể là sai sót tính giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ, tính sai giá thành sản phẩm kỳ… Vì có liên quan đến khâu sản xuất nên nếu chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp hay chi phí sản xuất SVTH: Lê Thị Thùy Linh Trang 61 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS.Phan Thanh Hải chung bị hạch toán sai ở khâu trước thì ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán kỳ Như lúc này việc kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán có liên quan chặt chẽ đến kiểm toán khoản mục hàng tồn kho, tiền lương công nhân Bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội đối khoản mục giá vốn hàng bán doanh nghiệp sản xuất: STT Câu hỏi Doanh nghiệp có thớng nhất phương pháp tính giá Có Khơng Ghi hàng x́t kho kỳ không? Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung có hạch toán khơng? Có lập bảng tổng hợp giá vốn hàng bán theo sản phẩm, phân xưởng khơng? Đơn vị có xây dựng quy trình chuyển hàng tồn kho quá trình sản x́t khơng? Đơn vị có xây dựng định mức chi phí sản xuất cho sản phẩm không? Phương pháp xử lý các khoản giảm trừ hàng tờn kho, giá vớn hàng bán có áp dụng thớng nhất? Việc ghi nhận giá vớn có vào phiếu xuất kho, biên bản giao nhận hàng, phiếu vận chuyển hàng hay không? Phiếu xuất kho có đánh sớ mợt cách liên tục  không? Đối với doanh nghiệp thương mại cách tính giá vốn hàng bán kỳ sau: Giá vốn hàng bán = tồn kho đầu kỳ + mua vào kỳ +chi phí mua hàng – tồn kho cuối kỳ Như vậy, các sai sót, gian lận có thể xảy ở là việc khai khống chi phí mua hàng là phương pháp tính giá hàng xuất kho Từ đó, KTV có thể sử dụng câu hỏi để kiểm tra hệ thống kiểm soát nợi bợ SVTH: Lê Thị Thùy Linh Trang 62 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS.Phan Thanh Hải Bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp thương mại STT Câu hỏi Đơn vị có xây dựng quy trình mua hàng, bán hàng và thu tiền khơng? Có xây dựng chiến lược mua hàng thời kỳ không? Phương pháp tính giá hàng tờn kho có phù hợp Có Khơng Ghi khơng, có áp dụng thớng nhất kỳ khơng? Có lập bảng tổng hợp giá vớn hàng bán theo hàng hóa, dịch vụ khơng? Có xây dựng quy tắc việc xử lý hàng tồn kho không? Các chi phí khách phát sinh vào giá vốn có kiểm soát chặt chẽ khơng? Doanh thu kỳ có phù hợp với giá vớn khơng? Phiếu x́t kho có đánh sớ mợt cách liên tục không? II.3 Giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục giá vớn hàng bán II.3.1 Hồn thiện thủ tục phân tích Thủ tục phân tích không đưa bằng chứng xác thực cho chính xác thông tin Tuy nhiên, quá trình thực hiện kiểm toán thủ tục phân tích góp phần quan trọng việc nhận diện vùng sai phạm, rủi ro dựa dấu hiệu bất thường các tiêu Tuy nhiên công việc kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán kiểm toán viên sử dụng ít thủ tục phân tích Cụ thể đối với khách hàng XYZ kiểm toán viên so sánh giá vốn hàng bán năm với năm trước sở kết hợp với doanh thu và tỷ lệ lãi gộp Công việc này giúp kiểm toán viên nhận diện biến động bất thường chung cho các tiêu Để có thể khoanh vùng sai phạm, kiểm toán viên nên tiến hành phân tích cụ thể Thứ nhất, KTV nên tiến hành phân tích giá vốn hàng bán kết hợp với doanh thu và tỷ lệ lãi gộp theo tháng năm Trong quá trình phân tích, đới với SVTH: Lê Thị Thùy Linh Trang 63 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS.Phan Thanh Hải doanh nghiệp kinh doanh sản phẩm có tính mùa vụ thì kiểm toán viên nên so sánh giá vốn các tháng năm với năm trước Như có thể nhận diện tháng xảy biến đợng bất thường để từ trọng kiểm tra chi tiết tháng Thứ hai, KTV nên tiến hành tổng hợp giá vốn hàng bán theo loại hàng hóa, thành phẩm và tiến hành so sánh với giá vốn hàng bán năm trước, xem xét xem mặt hàng nào là thiết yếu doanh nghiệp để từ nhận diện bất thường đánh giá rủi ro và khoanh vùng mặt hàng cần kiểm tra chi tiết nhiều II.3.2 Hoàn thiện thử nghiệm kiểm tra chi tiết Thử nghiệm kiểm tra chi tiết tức là việc KTV tiến hành tìm kiếm bằng chứng kiểm toán để xác minh tin cậy thông tin Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA 500) bằng chứng kiểm toán, quy định rõ về vai trò và cách thức tìm kiếm bằng chứng kiểm toán Thực tế công ty kiểm toán A.TAX quá trình kiểm tra chi tiết giá vốn hàng bán KTV tiến hành một số thử nghiệm chi tiết nhằm đánh giá tính tin cậy giá vốn hàng bán Tuy nhiên so với chuẩn mực VSA 500 thì kiểm toán viên cần lưu ý vấn đề sau: Thứ nhất, việc lựa chọn phần tử kiểm tra để thu thập chứng kiểm toán (chọn mẫu kiểm tra)  Nếu nghiệp vụ phát sinh ít và số tiền nghiệp vụ lớn và rủi ro xảy sai sót, gian lân xảy ở mức độ cao thì kiểm toán viên nên tiến hành kiểm tra toàn bộ mẫu để đảm bảo tính chính xác  Đối với nghiệp vụ xảy khơng thường xun, các sai sót trọng ́u và rủi ro đánh giá ở mức độ trung bình, kiểm toán viên nên chọn phương pháp lấy mẫu cụ thể để kiểm tra Các mẫu cụ thể chọn ở có thể là các mẫu có giá trị lớn các phần tử đặc biệt, có thể là các phần tử nằm ở đầu cuối kỳ kế toán Trong khoản mục giá vốn hàng bán, các nghiệp vụ nên chọn mẫu cụ thể là các nghiệp vụ có chi phí khác trực tiếp vào giá vớn hàng bán, các nghiệp vụ ghi nhận giá vốn cuối kỳ kế toán  Đối với nghiệp vụ phát sinh thường xuyên, kiểm toán viên nên sử dụng phương pháp chọn mẫu quy định ở chuẩn mực kiểm toán VSA SVTH: Lê Thị Thùy Linh Trang 64 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS.Phan Thanh Hải 530 Tại A.TAX các kiểm toán viên thường lựa chọn mẫu theo phán đoán chủ quan mình và thường chọn mẫu có giá trị lớn để kiểm tra Tuy nhiên, có thể nghiệp vụ có giá trị nhỏ chính là sai phạm, và nhiều sai phạm nhỏ tạo sai phạm lớn, vì ngoài kiểm tra các nghiệp vụ có giá trị lớn, kiểm toán viên nên chọn mẫu theo các phương pháp như: bảng số ngẫu nhiên, khoảng cách mẫu, chọn mẫu bất kỳ để giảm rủi ro kiểm toán Thứ hai, để tránh có nhầm lẫn việc đánh số tham chiếu thời gian gấp rút, kiểm toán viên kiểm toán một khoản mục khác Công ty nên thiết kế chương trình kiểm toán và đánh số tham chiếu trước cho chương trình làm việc, lúc thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên dựa vào chương trình làm việc có đánh sớ giấy tờ làm việc sẵn và thực hiện theo II.3.3 Hoàn thiện chương trình kiểm toán giá vốn hàng bán loại hình doanh nghiệp Chương trình kiểm toán là sở công việc để KTV thực hiện kiểm toán, vì việc xây dựng chương trình kiểm toán mẫu công ty dựa theo chương trình kiểm toán mẫu VACPA là hết sức cần thiết để nâng cao hiệu quả công việc Mỗi loại hình doanh nghiệp khác thì có đặc điểm về ghi nhận giá vớn hàng bán khác nhau, theo mà gian lận, sai sót xảy tương tự khác Vì công ty nên thiết kế riêng cho loại hình doanh nghiệp một chương trình kiểm toán giá vốn hàng bán riêng SVTH: Lê Thị Thùy Linh Trang 65 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS.Phan Thanh Hải Chương trình kiểm tốn khoản mục giá vốn hàng bán doanh nghiệp thương mại – dịch vụ Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn thuế A.TAX KH Ngày khóa sổ Nợi dung MỤC TIÊU: G230 Trang : Người lập: Ngưới soát xét 1: Người soát xét 2: Giá vốn hàng bán năm hạch toán đầy đủ, chính xác, kỳ và phân loại, trình bày phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành THỦ TỤC KIỂM TOÁN STT Thủ tục I.Các thủ tục chung Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành: - Thời điểm ghi nhận giá vớn có phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu không? - Các ước t ính kế toán liên quan đến ghi nhận giá vốn Tổng hợp doanh thu ghi nhận để đối chiếu với giá vớn và sau tiến hành so sánh, đới chiếu tình hình ghi nhận giá vốn hàng bán đơn vị II Kiểm tra phân tích Phân tích biến động tổng giá vốn hàng bán theo loại hình dịch vụ năm với năm trước, thu thập giải trình cho biến động bất thường So sánh giá àng bán hàng hóa và giá vốn hàng bán loại hình dịch vụ bị trả lại, tỷ lệ các khoản mục giảm trừ giá vốn hàng bán tổng giá vốn hàng bán năm so với năm trước, thu thập giải trình cho biến động bất thường III.Kiểm tra chi tiết Kiểm tra việc ghi nhận giá vớn hàng bán có với việc ước tính giá vốn: - Kiểm tra phương pháp ước tính - Đánh giá tính phù hợp - Kiểm tra việc tính toán, nếu không phù hợp thì lập phương pháp ước tính lại Lập bảng tổng hợp giá vốn hàng bán theo mặt hàng, loại dịch vụ cung cấp theo các tháng năm, đối chiếu với sổ cái Chọn mẫu các mặt hàng, dịch vụ, cung cấp mà không đạt yêu cầu, bị khách hàng trả lại, kiểm toán viên phải kiểm tra xem giá vớn có ghi giảm phù hợp không? Chọn mẫu các khoản giá vốn hàng bán năm và kiểm tra hồ sơ bán hàng có liên quan Chọn mẫu các nghiệp vụ cuối kỳ kế toán, kiểm tra tính kỳ ghi nhận giá vốn Kiểm tra tính trình bày về giá vốn báo cáo tài chính SVTH: Lê Thị Thùy Linh Mục tiêu Tính có thực, đầy đủ, chính xác Tính có thực Tính chính xác Tính chính xác, Tính chính xác, Tính đánh giá Tính chính xác, đầy đủ Sự đầy đủ Sự phát sinh Tính kỳ Trình bày và cơng bớ Trang 66 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS.Phan Thanh Hải Chương trình kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán doanh nghiệp sản xuất Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn th́ A.TAX KH Ngày khóa sổ Nợi dung MỤC TIÊU: G230 Trang : Người lập: Ngưới soát xét 1: Người soát xét 2: Giá vốn hàng bán năm hạch toán đầy đủ, chính xác, kỳ và phân loại, trình bày phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành THỦ TỤC KIỂM TOÁN STT Thủ tục Mục tiêu I Thủ tục chung Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và Tính đánh giá, chính phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC áp dụng xác Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với sớ năm trước Đới chiếu Tính đánh giá, chính các số liệu Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ xác chi tiết…và giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) II Thủ tục phân tích So sánh giá vốn hàng bán (tổng hợp và chi tiết theo sản phẩm, phân Tính đánh giá, chính xưởng, khu vực…) năm với năm trước sở kết hợp với xác doanh thu, tỷ lệ lãi gộp Giải thích biến động bất thường So sánh giá vốn hàng bán hàng tháng năm loại sản Tính đánh giá, chính phẩm, sở kết hợp với doanh thu, tỷ lệ lãi gộp Giải thích xác biến động lớn cấu chi phí và giá vốn III Kiểm tra chi tiết Thu thập bảng tổng hợp số liệu Báo cáo kết quả kinh doanh năm với năm trước Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, Tính chính xác Tính chính xác giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ 3.1 tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) Các thủ tục kết hợp với phần kiểm toán HTK (D500) Đối chiếu giá vốn hàng bán với số ước tính dựa số phát sinh tương ứng các tài khoản HTK và chi phí sản xuất tập hợp năm, theo công thức: Giá vốn hàng bán = SPDD đầu kỳ + Thành phẩm đầu kỳ + Hàng hóa đầu kỳ + Chi phí sản xuất (chi phí mua hàng hóa) phát sinh kỳ - SPDD cuối kỳ - Thành phẩm cuối kỳ - Hàng hóa cuối kỳ SVTH: Lê Thị Thùy Linh Sự phát sinh, đầy đủ, chính xác Tính chính xác Trang 67 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS.Phan Thanh Hải 3.2 Đới chiếu giá vốn hàng bán (từng tháng, mặt hàng) ghi Sự đầy đủ, tính 3.3 nhận Sổ Cái với báo cáo NXT thành phẩm, hàng hóa Tham chiếu đến tài khoản hàng tồn kho để khẳng định giá vốn chính xác Sự ghi chép, tính hàng bán xuất kho vào hàng tồn kho tính toán phù hợp chính xác Kiểm tra cách tính giá xuất kho các/một số mã HTK xuất bán 3.4 kỳ Kiểm tra chi phí phát sinh trực tiếp vào giá vốn Tính chính xác, Kiểm tra tính phù hợp doanh thu và giá vốn ( kết hợp với phát sinh Tính chính xác phần kiểm toán doanh thu G100 ) Đối chiếu số lượng báo cáo nhập xuất tồn với báo cáo bán hàng, chọn mẫu nghiệp vụ phát sinh bất thường để kiểm tra Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ sau (nếu có): Tính chính xác, - Các khoản điều chỉnh HTK theo kiểm kê thực tế; phát sinh - Điều chỉnh HTK đánh giá lại dự phòng; - Các khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý phân bổ trực tiếp vào giá vốn hàng bán; - Các khoản chi phí chung vượt định mức hạch toán vào giá vốn hàng bán; - Các khoản điều chỉnh giảm giá vốn Chọn mẫu nghiệp vụ phát sinh gấn cuối niên độ, kiểm tra tính Tính kỳ kỳ việc ghi nhận giá vốn Kiểm tra phân loại và trình bày các khoản giá vốn hàng bán Trình bày và công BCTC bớ SVTH: Lê Thị Thùy Linh Trang 68 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS.Phan Thanh Hải KẾT LUẬN Trong quá trình thực tập công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn th́ A.TAX, em có hợi tiếp cận thực tế công việc kiểm toán và đặc biệt là hiểu rõ về quy trình kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán kiểm toán báo cáo tài chính công ty thực hiện đối với khách hàng Trong quá trình thực hiện đề tài, em cố gắng tìm hiểu sở lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán kiểm toán báo cáo tài chính theo chuẩn mực kiểm toán hiện hành và thực tế áp dụng quy trình này thực tế kiểm toán báo cáo tài chính Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn thuế A.TAX thực hiện Từ đề tài có mợt vài ý kiến nhận xét và kiến nghị để góp phần hoàn thiện việc áp dụng quy trình kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán công ty công ty khách hàng Do thời gian và trình độ hiểu biết em hạn chế, bài làm em cịn tờn thiếu sót Em rất mong nhận góp ý các thầy để em có thể mở rộng kiến thức và hoàn thiện bài làm mình Cuối em xin gửi lời cảm ơn tới giảng viên hướng dẫn – TS Phan Thanh Hải, toàn thể Ban giám đốc Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn thuế A.TAX các anh chị phòng kiểm toán tài chính II tạo điều kiện cho em hoàn thành khóa luận tớt nghiệp này SVTH: Lê Thị Thùy Linh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS.Phan Thanh Hải TÀI LIỆU THAM KHẢO TS Phan Thanh Hải, Giáo trình kiểm toán tài chính NCS ThS Nguyễn Thị Khánh Vân, Giáo trình kiểm toán tài chính NCS ThS Hồ Tuấn Vũ, Giáo trình kiểm toán bản Chương trình kiểm toán mẫu VACPA ban hành năm 2013 Ebook 1.3 VACPA File hồ sơ kiểm toán Công ty Kiểm toán và Tư vấn Thuế ATAX Trang web: http://www.vacpa.org.vn/index.php? o=modules&n=main&f=home SVTH: Lê Thị Thùy Linh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS.Phan Thanh Hải PHỤ LỤC Tên phụ lục Nội dung Phụ lục Báo cáo tài chính trước kiểm toán Phụ lục Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính Phụ lục Giấy làm việc kiểm toán giá vốn hàng bán Phụ lục Giấy tờ tham chiếu kiểm toán doanh thu Phụ lục Báo cáo tài chính sau kiểm toán SVTH: Lê Thị Thùy Linh ... II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC GIÁ VỐN HÀNG BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ ATAX ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG XYZ 19 A Giới thiệu khái quát về công. .. 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC GIÁ VỐN HÀNG BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN THUẾ ATAX ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG XYZ A Giới thiệu khái quát về công ty. .. hàng bán nên em chọn đề tài: ? ?Kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán kiểm tốn báo báo cáo tài Cơng ty kiểm toán tư vấn thuế A.TAX thực khách hàng XYZ? ?? SVTH: Lê Thị Thùy Linh Khóa luận tốt nghiệp