Hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC thực hiện (1)

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Đào Nguyên Phi PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Lý chọn đề tài Trong năm gần đây, lĩnh vực kiểm toán cho thấy tầm ảnh hưởng ngày lớn kinh tế quốc gia Điều xuất phát từ vai trò đảm bảo mơi trường kinh doanh minh bạch hiệu Hơn nữa, số kiện phá sản gần nhiều công ty lớn giới có liên quan đến dịch vụ kiểm tốn làm cho đối tượng sử dụng BCTC ngân hàng, cổ đông, nhà đầu tư… quan tâm đến trung thực hợp lý BCTC đơn vị Trong đó, nợ phải trả nhà cung cấp khoản mục chứa đựng rủi ro tiềm tàng cao phản ánh khả chiếm dụng vốn bị chiếm dụng vốn lẫn doanh nghiệp Đó lý cơng tác kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp hay gọi nợ phải trả người bán đóng vai trị quan trọng kiểm toán Trong thời gian thực tập vừa qua Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Đà Nẵng, tơi tiếp xúc với quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp nằm chu trình mua hàng-thanh tốn vốn chu trình mở đầu cho chu trình khác doanh nghiệp Nhằm hệ thống lại thu nhận từ thực tế nét tương đồng với lý thuyết trang bị ghế nhà trường phần hành này, lựa chọn đề tài cho khóa luận sau: “Hồn thiện cơng tác kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực hiện” Hơn nữa, thơng qua tìm hiểu thư viện luận văn Trường đại học Kinh tế Huế, từ năm 2011 trở lại đây, việc chưa có sinh viên thực đề tài góp phần vào lý để lựa chọn đề tài nêu 1.2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài Mục tiêu đặt nghiên cứu, tìm hiểu thực trạng cơng tác kiểm toán nợ phải trả nhà cung cấp Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Đà Nẵng thực sau: SVTH: Nguyễn Thị Trang– K45B Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Đào Nguyên Phi - Nắm sở lý luận quy trình kiểm tốn BCTC nói chung hay quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp nói riêng từ bắt đầu hồn tất cơng việc kiểm tốn - Tìm hiểu phân tích thực trạng thực cơng tác kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp công ty cổ phần XYZ Công ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực - Hồn thiện kĩ phân tích, tổng hợp thơng tin, chọn lọc thơng tin để đưa đánh giá góp ý nhằm nâng cao hiệu cơng tác kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp - Vận dụng kiến thức thu thập quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp để đưa hướng nghiên cứu 1.3 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC Đà Nẵng Cụ thể nghiên cứu qua ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp mà Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC xây dựng thực khách hàng thực tế công ty cổ phần XYZ 1.4 Phạm vi nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp công ty Cụ thể: - Thời gian nghiên cứu từ ngày 22/12/2014 đến ngày 18/05/2015 - Địa điểm: Khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Đà Nẵng Cơng ty cổ phần XYZ - Số liệu đề tài thu thập từ giấy làm việc lưu hồ sơ làm việc cơng ty AAC báo cáo kiểm tốn công ty từ năm 2014-2015 - Nội dung nghiên cứu: Đề tài tập trung nghiên cứu quy trình kiểm tốn nợ phải trả người bán mà khơng tiến hành nghiên cứu quy trình kiểm tốn tịan SVTH: Nguyễn Thị Trang– K45B Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Đào Nguyên Phi phần hành khác kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Đà Nẵng thực 1.5 Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Phương pháp sử dụng để tổng hợp kiến thức tảng mở rộng nhằm soi sáng cho đề tài thơng qua tìm hiểu nghiên cứu: văn pháp luật, Hệ thống chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam; Chương trình kiểm tốn mẫu Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA) tham khảo khóa luận, chuyên đề hay viết có liên quan - Phương pháp thu thập tài liệu, số liệu nghiên cứu bao gồm: + Quan sát thực tế cách tiến hành quy trình kiểm tốn cụ thể để từ nắm bắt bước thực quy trình + Phỏng vấn đơn vị kiểm tốn nhằm tìm hiểu nội dung bước quy trình kiểm tốn liên quan đến đề tài thực + Trực tiếp tham gia vào số công đoạn quy trình kiểm tốn với vai trị Trợ lý Kiểm toán viên + Sao chép tài liệu, số liệu đơn vị kiểm toán cung cấp - Phương pháp xử lý, phân tích số liệu: Tổng hợp, chọn lọc số liệu phù hợp với mục đích nghiên cứu; tính tốn số học, so sánh phân tích số liệu để từ rút nhận xét từ số liệu thu thập 1.6 Kết cấu đề tài Đề tài nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC gồm ba phần chính: Phần I: Đặt vấn đề Trong phần nêu lên tính cấp thiết đề tài, mục tiêu nghiên cứu đề tài, đối tượng, phạm vi phương pháp nghiên cứu Phần II: Nội dung kết nghiên cứu SVTH: Nguyễn Thị Trang– K45B Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Đào Nguyên Phi Trong phần nội dung nghiên cứu bao gồm: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp kiểm toán Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng cơng tác kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC Đà Nẵng thực Chương 3: Một số ý kiến đánh giá giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Đà Nẵng thực Phần III: Kết luận kiến nghị SVTH: Nguyễn Thị Trang– K45B Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Đào Nguyên Phi PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Cơ sở lý luận khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 1.1.1 Khái niệm phân loại a Khái niệm Nợ phải trả nhà cung cấp phận quan trọng thuộc nguồn vốn doanh nghiệp, dùng để phản ánh tình hình tốn khoản nợ phải trả doanh nghiệp cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ theo hợp đồng kinh tế ký kết người nhận thầu xây lắp chính, phụ Nợ phải trả nhà cung cấp khoản nợ phát sinh thường xuyên hoạt động kinh doanh doanh nghiệp có mối liên hệ mật thiết với nghiệp vụ mua hàng Đây khoản mục quan trọng chu trình mua hàng toán Bên cạnh khoản nợ tiền mua hàng có trường hợp doanh nghiệp ứng trước tiền hàng cho nhà cung cấp b Phân loại Trong công tác hạch toán kế toán, để kiểm tra quản lý khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp phân loại dựa tiêu chí thời hạn tốn gồm hai loại sau: + Nợ ngắn hạn khoản nợ mà doanh nghiệp phải toán khoảng thời gian từ năm trở xuống hay chu kỳ sản xuất kinh doanh đơn vị + Nợ dài hạn khoản nợ mà doanh nghiệp phải trả sau khoảng thời gian từ năm trở lên kể từ ngày lập bảng cân đối kế toán qua nhiều kỳ kinh doanh đơn vị Ngoài ra, tiêu chí khác để phân loại khoản phải trả dựa mối quan hệ đơn vị nhà cung cấp bao gồm: khoản phải trả nhà cung cấp bên khoản phải trả nhà cung cấp nội SVTH: Nguyễn Thị Trang– K45B Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Đào Nguyên Phi 1.1.2 Đánh giá ảnh hưởng khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp Những sai lệch khoản nợ phải trả gây ảnh hưởng trọng yếu đến: a Tình hình tài Sau tỷ suất quan trọng phản ánh khả toán tình hình tài chính, hiệu hoạt động doanh nghiệp có liên quan đến khoản mục nợ phải trả: - Nhóm tỷ suất phản ánh khả toán: + Tỷ suất toán nhanh (=Tiền khoản tương đương tiền+các khoản phải thu+các khoản đầu tư ngắn hạn/Nợ ngắn hạn): Tỷ số nhỏ cho thấy cơng ty khó có khả hồn trả khoản nợ ngắn hạn phải xem xét cẩn thận + Tỷ số toán hành(=Tài sản ngắn hạn/Nợ ngắn hạn): Tỷ số nhỏ cho thấy cơng ty tình trạng tài tiêu cực, có khả khơng trả khoản nợ đáo hạn Mặt khác, tỷ số cao dấu hiệu tốt cho thấy doanh nghiệp sử dụng tài sản chưa hiệu - Nhóm tỷ suất cấu trúc tài chính: + Tỷ suất nợ (=Tổng số nợ phải trả/ Tổng nguồn vốn): Tỷ suất nợ cao khả tự chủ doanh nghiệp thấp + Tỷ suất tự tài trợ (=1- Tỷ suất nợ): Tỷ suất tự tài trợ cao (có nghĩa tỷ suất nợ thấp) khả độc lập mặt tài doanh nghiệp lớn - Nhóm tỷ suất hiệu hoạt động: + Vòng quay khoản phải trả (Tổng tiền hàng mua chịu/ Bình quân khoản phải trả): Chỉ số vòng quay khoản phải trả phản ánh khả chiếm dụng vốn doanh nghiệp nhà cung cấp Chỉ số vòng quay khoản phải trả q thấp ảnh hưởng khơng tốt đến xếp hạng tín dụng doanh nghiệp SVTH: Nguyễn Thị Trang– K45B Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Đào Nguyên Phi Chỉ số vòng quay khoản phải trả năm nhỏ năm trước chứng tỏ doanh nghiệp chiếm dụng vốn toán chậm năm trước Ngược lại, số năm lớn năm trước chứng tỏ doanh nghiệp chiếm dụng vốn toán nhanh năm trước Nếu số vòng quay khoản phải trả nhỏ (các khoản phải trả lớn) tiềm ẩn rủi ro khả khoản Tuy nhiên, cần lưu ý việc chiếm dụng khoản vốn giúp doanh nghiệp giảm chi phí vốn, đồng thời thể uy tín quan hệ tốn nhà cung cấp chất lượng sản phẩm khách hàng Tóm lại, sai lệch nợ phải trả nói chung nợ phải trả người bán nói riêng ảnh hưởng lớn đến đến tình hình tài doanh nghiệp b Kết hoạt động sản xuất kinh doanh Khi có sai lệch xáy khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp, hầu hết khoản mục khác như: hàng tồn kho, chi phí, … có khả bị ảnh hưởng nguyên nhân tác động bút toán ghi sổ kép Điều kéo theo ảnh hưởng đến tính đắn tiêu Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp như: giá vốn hàng bán, lợi nhuận trước thuế… 1.1.3 Tài khoản, quy tắc chu trình hạch tốn tài khoản a Tài khoản hạch toán Tài khoản 331: Nợ phải trả nhà cung cấp Bên Nợ: - Số tiền trả cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lắp; - Số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp chưa nhận vật tư, hàng hoá, dịch vụ, khối lượng sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao; SVTH: Nguyễn Thị Trang– K45B Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Đào Nguyên Phi - Số tiền người bán chấp thuận giảm giá hàng hoá dịch vụ giao theo hợp đồng; - Chiết khấu toán chiết khấu thương mại người bán chấp thuận cho doanh nghiệp giảm trừ vào nợ phải trả cho người bán; - Giá trị vật tư, hàng hoá thiếu hụt, phẩm chất kiểm nhận trả lại người bán Bên Có: - Số tiền phải trả cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ người nhận thầu xây lắp; - Điều chỉnh số chênh lệch giá tạm tính nhỏ giá thực tế số vật tư, hàng hoá, dịch vụ nhận, có hố đơn thơng báo giá thức Số dư bên Có: Số tiền cịn phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp Tài khoản có số dư bên Nợ Số dư bên Nợ (nếu có) phản ánh số tiền ứng trước cho người bán số trả nhiều số phải trả cho người bán theo chi tiết đối tượng cụ thể Khi lập BCĐKT, phải lấy số dư chi tiết đối tượng phản ánh tài khoản để ghi tiêu bên “Tài sản” bên “Nguồn vốn” b Quy tắc hạch toán - Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp vật tư, hàng hoá, dịch vụ, cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ cần hạch toán chi tiết cho đối tượng phải trả Trong chi tiết đối tượng phải trả, tài khoản phản ánh số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp chưa nhận sản phẩm, hàng hố, dịch vụ, khối lượng xây lắp hồn thành bàn giao - Kế tốn khơng phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ trả tiền (bằng tiền mặt, tiền séc trả qua ngân hàng) SVTH: Nguyễn Thị Trang– K45B Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Đào Nguyên Phi - Những vật tư, hàng hoá, dịch vụ nhận, nhập kho đến cuối tháng chưa có hố đơn sử dụng giá tạm tính để ghi sổ phải điều chỉnh giá thực tế nhận hố đơn thơng báo giá thức người bán - Khi hạch toán chi tiết khoản này, kế toán phải hạch toán rõ ràng, rành mạch khoản chiết khấu toán, giảm giá hàng bán người bán, người cung cấp ngồi hóa đơn hàng hóa c Chu trình hạch tốn tài khoản TK 111, 112 TK 331 Trả tiền mua hàng đặt cọc tiền hàng TK 152,153, 156 Mua hàng hóa, vật tư chưa toán TK 131 TK 133 Thuế GTGT Bù trừ nợ phải thu có TK 211, 213 nợ phải trả Mua TSCĐ TK 515 Chiết khấu toán hưởng trừ vào nợ phải trả TK 152, 156, 211 chưa toán TK 142, 642, 627 Mua vật tư, hàng hóa, DV dùng cho Giảm giá hàng mua, CKTM hàng mua trả lại SXK TK 133 Thuế GTGT có TK 241 Phải trả cho người nhận thầu XDCB, người sửa chữa lớn TSCĐ Sơ đồ 1.1: Chu trình hạch tốn tài khoản nợ phải trả nhà cung cấp SVTH: Nguyễn Thị Trang– K45B Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Đào Nguyên Phi 1.1.4 Chứng từ sổ sách liên quan đến khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp a Chứng từ sử dụng  Hợp đồng mua bán cung cấp dịch vụ nhà cung cấp doanh nghiệp  Các hóa đơn mua hàng hóa đơn giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ mà nhà cung cấp thực với doanh nghiệp  Sổ chi tiết theo dõi công nợ… b Hệ thống sổ sách Tùy theo đặc thù ngành nghề kinh doanh yêu cầu nhà quản lý, doanh nghiệp thiết kế cho phù hợp với doanh nghiệp mình.Tuy nhiên, hệ thống sổ sách bao gồm:  Sổ TK 331: dùng để ghi chép tổng hợp nghiệp vụ phát sinh với khoản phải trả năm tài hay niên độ kế toán  Sổ nhật ký mua hàng: theo dõi theo trình tự thời gian tất nghiệp vụ mua hàng hóa, dịch vụ có chi tiết hóa đơn, tên nhà cung cấp, ngày lập hóa đơn số tiền hóa đơn để theo dõi  Sổ chi tiết toán với người bán: mở chi tiết theo nhà cung cấp, dùng để theo dõi nghiệp vụ toán với nhà cung cấp  Sổ chi tiết toán ngoại tệ: sử dụng nhà cung cấp có dùng ngoại tệ việc tốn… 1.1.5 Kiểm soát nội nợ phải trả nhà cung cấp Kiểm soát nội nợ phải trả nhà cung cấp cần nghiên cứu mối quan hệ với thủ tục kiểm soát khác chu trình mua hàng-trả tiền Đây chu trình thực mua sắm yếu tố đầu vào phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị ảnh hưởng đến nhiều khoản mục BCTC đơn vị như: hàng hóa, nguyên vật liệu, tiền mặt, tiền gửi…và có khoản mục nợ phải trả cung cấp Sau thủ tục kiểm sốt nội bước chu trình: u cầu mua hàng Kho hàng phận kiểm soát hàng tồn kho chuẩn bị lập phiếu đề nghị mua hàng để gửi cho phận mua hàng Một liên chứng từ lưu để SVTH: Nguyễn Thị Trang– K45B Kiểm tốn 10 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Đào Nguyên Phi Một số nhận xét bổ sung sau: Dựa vào bảng phân tích trên, ta thấy khả toán năm 2014 tăng so với năm trước đó, đặc biệt khả toán tiền mặt tăng nhiều giúp cho KTV việc đánh giá hoạt động liên tục đơn vị Ngồi ra, để hệ số tốn cao suy nợ phải trả có khả bị ghi giảm, từ KTV ý kiểm tra tính đầy đủ khoản mục nợ phải trả người bán (vì khoản nợ vay thường khó bị khai giảm hơn) Trong giai đoạn từ năm 20122014, tỷ suất nợ công ty không biến động nhiều tỷ suất nợ trung bình ngành tăng Vì vậy, KTV cần ý đến khoản mục nợ phải trả… + Ngồi ra, KTV kết hợp thêm phân tích tỷ trọng tiền, hàng tồn kho tổng tài sản, tỷ trọng phải trả nhà cung cấp tổng nợ phải trả, tỷ trọng phải trả nhà cung cấp ngắn hạn dài hạn tổng nợ Bảng 3.2: Phân tích tỷ trọng khoản mục liên quan (Đơn vị tính: đồng) Chỉ tiêu STT Năm 2014 Năm 2013 Tiền tương đương tiền 30.712.981.297 64.413.501.241 Hàng tồn kho 17.668.796.920 17.374.650.956 Tổng tài sản Nợ phải trả người bán: 40.077.975.668 17.559.368.631 + Nợ phải trả người bán ngắn hạn 40.077.975.668 17.559.368.631 0 + Nợ phải trả người bán dài hạn Nợ phải trả Tỷ trọng hàng tồn kho/ Tổng tài sản Tỷ trọng phải trả người bán/ Nợ phải trả 742.945.810.252 603.431.380.381 Tỷ trọng nợ phải trả người bán ngắn hạn/ Nợ phải trả người bán Tỷ trọng nợ phải trả người bán dài hạn/ Nợ phải trả người bán SVTH: Nguyễn Thị Trang– K45B Kiểm toán 212.107.112.855 178.381.686.894 8,3% 9,7% 18,9% 9,84% 100% 100% 0% 0% 78 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Đào Nguyên Phi Một số nhận xét bổ sung sau: Tại khách hàng XYZ, thấy, tất khoản nợ phải trả người bán nợ ngắn hạn Như vậy, KTV cần ý số dư nợ tồn lâu, kỳ không phát sinh; ý kiểm tra hợp đồng mua hàng, xem thời hạn toán; xem khoản toán sau ngày kết thúc niên độ để xác thực khoản nợ phải trả nhà cung cấp tồn lúc cuối kỳ dài hạn hay ngắn hạn  Đối với việc xác định mức trọng yếu chu trình: Bên cạnh việc xác định mức trọng yếu tổng thể thực trên, công ty AAC nên phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục chu trình Lý việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục nhằm xác định phạm vi kiểm toán cho khoản mục, nghiệp vụ dễ thu thập chứng kiểm toán Từ thực trạng trên, dựa vào xét đoán nghề nghiệp kết từ việc xác định rủi ro kiểm soát rủi ro tiềm tàng, KTV xác định số khoản mục có mức trọng yếu thấp không cần phân bổ mức trọng yếu để loại trừ khỏi mức trọng yếu tổng thể BCTC Sau đó, phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục lại sau: Mức trọng yếu tạm phân bổ cho khoản mục A = (Mức trọng yếu tổng thể lại phân bổ X Giá trị khoản mục A lại phân bổ)/ Tổng giá trị khoản mục lại phân bổ Cơng thức mang tính định lượng, ngồi cịn dựa xét đốn nghề nghiệp KTV điều kiện khác đánh giá rủi ro kiểm soát, rủi ro tiềm tàng cho khoản mục để điều chỉnh tăng giảm mức trọng yếu tạm phân bổ cho khoản mục cách phù hợp Trong trình kiểm toán, mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục KTV điều chỉnh lại cho phù hợp  Đối với thủ tục gửi thư xác nhận: Trong trình thực thử nghiệm bản, thủ tục chọn mẫu gửi thư xác nhận, KTV nâng cao kiến thức nghiệp vụ đúc kết kinh nghiệm từ nhiều kiểm toán khác để đưa định xác việc chọn mẫu KTV nên thu thập thư xác nhận nhà cung cấp có số dư cuối kỳ nhỏ chí khơng họ thuộc nhóm nhà cung cấp chủ yếu Thủ tục giúp phát số khoản phải trả khơng ghi chép Để nhận diện đối tượng này, KTV xem sổ chi tiết SVTH: Nguyễn Thị Trang– K45B Kiểm tốn 79 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Đào Ngun Phi vấn nhân viên đơn vị Một số đối tượng khác cần xác nhận nhà cung cấp khơng cung cấp bảng kê hóa đơn hàng tháng, khoản phải trả có tính chất bất thường, khoản phải trả chấp tài sản Mặc dù, thư xác nhận thường bị đánh giá làm tăng chi phí kiểm tốn để đảm bảo tính đắn cho ý kiến kiểm toán, chứng từ thư xác nhận nhà cung cấp ln tài liệu quan trọng cần có  Về sách nhân sự: Để giảm bớt sức ép cho đội ngũ KTV đạt mục tiêu dài hạn tương lai, công ty cần tuyển thêm nhân có trình độ chun mơn đạo đức nghề nghiệp cao Bên cạnh đó, AAC nên trọng đến sách đào tạo anh văn chuyên ngành cho KTV để thuận lợi cho việc kiểm tốn cơng ty nước ngồi có chi nhánh Việt Nam Ngồi ra, nhiều cơng ty kiểm tốn thành lập, AAC nên tìm kiếm mở rộng mạng lưới khách hàng mục tiêu để đảm bảo nâng cao vị trí tương lai Tương tự, số hướng giải mà AAC áp dụng để khắc phục khó khăn khác nêu trên:  Tìm hiểu HTKSNB mơi trường tin học hóa: Cơng ty AAC nên có hướng giải để khắc phục tồn việc tìm hiểu HTKSNB môi trường tin học cách tăng cường trình độ hệ thống thơng tin cho KTV thơng qua việc tổ chức khóa học, đồng thời xây dựng nên chương trình hệ thống đánh giá KSNB môi tường tin học  Đối với cách thức lưu trữ hồ sơ: Từ bất cập nêu cho thấy công ty nên cân nhắc việc tổ chức hồ sơ dạng file liệu mạng nội tồn song song với hồ sơ cứng Việc áp dụng kỹ thuật đại công nghệ cách lưu trữ hồ sơ thơng qua chương trình máy tính khắc phục nhược điểm Tuy nhiên, biện pháp để ngăn chặn nguy từ virut, hay tội phạm công nghệ cao… cần phải thiết lập kèm Vậy công ty AAC nên áp dụng đồng thời hai phương pháp lưu trữ để giúp hạn chế tối đa rủi ro xảy Ví dụ: Portable Document Format chương trình ứng dụng hữu ích, cung cấp tập tin dạng PDF Trong lĩnh vực kiểm toán, bên cạnh tài liệu dạng tập tin Word, Excel hay Access, tài SVTH: Nguyễn Thị Trang– K45B Kiểm tốn 80 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Đào Nguyên Phi liệu khác giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, biên bù trừ công nợ, hợp đồng kinh tế scan thành tập tin máy tính Ngồi ra, số tài liệu quét lưu máy tính, chẳng hạn tài liệu gốc KTV lưu tài liệu vào hộp hồ sơ đánh tham chiếu đầy đủ Việc tập hợp, xếp, phân loại lưu trữ cách đầy đủ khoa học giấy làm việc, chứng, xác nhận, tài liệu thu thập hồ sơ lưu trữ công ty Điều giúp cho KTV năm đảm nhận nắm bắt thông tin, trọng vào điểm lưu ý từ năm trước để tiến hành kiểm tốn có hiệu  Việc trao đổi vấn đề trọng yếu giai đoạn kết thúc kiểm tốn nên xem xét nhanh chóng với ban kiểm sốt cách linh động thơng qua: mail, fax điện thoại… để đưa biên trao đổi công ty khách hàng sau xét duyệt Tuy nhiên, chất lượng báo cáo kiểm tốn ln phải đảm bảo đặt lên hàng đầu SVTH: Nguyễn Thị Trang– K45B Kiểm toán 81 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Đào Nguyên Phi PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 3.1 Kết luận Có thể nói, q trình thực tập cơng ty AAC, học hỏi nhiều kinh nghiệm q báu theo đồn kiểm tốn tiếp xúc thực tế cơng ty khách hàng Trên tồn ghi nhận tơi cơng tác kiểm toán khoản mục nợ phải nhà cung cấp kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực Việc hồn thành khóa luận giúp đạt mục tiêu mà đề ban đầu lựa chọn đề tài sau: Về bản, hệ thống hóa sở lý luận quy trình kiểm tốn nợ phải trả nhà cung cấp có nhìn thực tế quy trình qua phần thực trạng Đặc biệt, sau đánh giá ưu nhược điểm công tác cụ qua giai đoạn cụ thể, tơi đề xuất nhóm giải pháp mang tính xây dựng, khắc phục nhằm góp phần tăng cường hiệu cơng tác kiểm tốn khoản Trong tương lai, người viết hi vọng có điều kiện nghiên cứu sâu vấn đề mong kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp nói riêng kiểm tốn BCTC nói chung ngày hoàn thiện để lĩnh vực kiểm toán thực mang lại niềm tin cho đối tượng sử dụng 3.2 Kiến nghị Có thể nói, phạm vi độ dài thời gian nghiên cứu, chương với nội dung thực trạng công tác kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp tập trung nghiên cứu mẫu khách hàng XYZ công ty AAC Việc giúp cho người đọc có nhìn xun suốt dễ hiểu tồn quy trình kiểm toán Tuy nhiên, để phát triển đề tài nữa, người viết xin đưa số kiến nghị đề tài nghiên cứu sau: + Nghiên cứu đề tài kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp tập trung vào giai đoạn thực kiểm toán cho nhiều khách hàng khác AAC; hay so sánh chương trình kiểm tốn khoản mục mà AAC thiết kế so với cơng ty kiểm tốn có uy tín khác SVTH: Nguyễn Thị Trang– K45B Kiểm tốn 82 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Đào Nguyên Phi + Nghiên cứu quy trình kiểm tốn hàng tồn kho để biết mối liên hệ hai khoản mục q trình kiểm tốn; chu trình mua hàng-thanh toán sở lý luận nghiên cứu từ quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán + Nghiên cứu để tìm giải pháp toàn diện, thiết thực tiết kiệm mặt chi phí cho đề tài SVTH: Nguyễn Thị Trang– K45B Kiểm tốn 83 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Đào Nguyên Phi DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO ∗∗∗♦∗∗∗ Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế toán – Kiểm toán, trường Đại học Kinh tế Tp Hồ Chí Minh (2012), Kiểm tốn,NXB Lao động Xã hội Bộ tài chính, Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam Bộ tài chính, Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Đào Thúy Mai (2014), “Những sai sót thường gặp kế tốn nợ phải trả”, Tạp chí kế tốn, Tổng Cơng ty Điện lực Miền Bắc, kỳ số 5 GS.TS Nguyễn Quang Quynh, TS Ngơ Trí Tuệ (2006), Giáo trình kiểm tốn tài chính, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, “Hồ sơ kiểm toán mẫu VACPA”, năm 2013, ban hành theo Quyết định số 368/QĐ-VACPA ngày 23 tháng 12 năm 2013 Hồ sơ kiểm tốn năm 2014 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Khóa luận tốt nghiệp, chuyên đề sinh viên trường ĐH Kinh tế Huế ĐH Kinh tế Đà Nẵng Trang web: www.vcbs.com.vn 10 Trang web: www.aac.com.vn 11 Trang web: http://www.kiemtoan.com.vn/ 12 Trang web: http://www.webketoan.vn/ SVTH: Nguyễn Thị Trang– K45B Kiểm tốn 84 Lời Cảm Ơn Để khóa luận tốt nghiệp hồn thành ngày hơm nay, tơi xin gửi lời cám ơn đến tập thể quý thầy giáo Khoa kế tốn - kiểm tốn Trường đại học kinh tế Huế tận tình giảng dạy truyền đạt cho kiến thức quý báu suốt thời gian ngồi ghế nhà trường Trong đó, giảng viên Đào Nguyên Phi người trực tiếp hướng dẫn dẫn tận tình để giúp tơi hồn thành khóa luận tốt nghiệp Tơi xin bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc tâm huyết mà thầy dành cho sinh viên Đặc biệt, xin gửi lời cám ơn chân thành đến Ban lãnh đạo tồn thể anh chị kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn & Kế tốn AAC thành phố Đà Nẵng tạo điều kiện thuận lợi để giúp đỡ, hỗ trợ sinh viên suốt thời gian thực tập Đó thực cầu nối lý thuyết thực tế quý giá mà tơi có hội tiếp nhận Mặc dù cố gắng nỗ lực để thực khóa luận, hạn chế chủ quan lực, kiến thức… thân khách quan thời gian, phạm vi tiếp cận… nên khóa luận tốt nghiệp khơng thể tránh khỏi sai sót nội dung lẫn hình thức trình bày Kính mong nhận đóng góp, ý kiến thầy người để khóa luận hồn thiện Xin chân thành cảm ơn! Huế, tháng năm 2015 Sinh viên thực Nguyễn Thị Trang i MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i MỤC LỤC ii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT v DANH MỤC BẢNG vii DANH MỤC SƠ ĐỒ vii PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1.1 Lý chọn đề tài 1.2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài 1.3 Đối tượng nghiên cứu 1.4 Phạm vi nghiên cứu 1.5 Phương pháp nghiên cứu 1.6 Kết cấu đề tài PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Cơ sở lý luận khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 1.1.1 Khái niệm phân loại 1.1.2 Đánh giá ảnh hưởng khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 1.1.3 Tài khoản, quy tắc chu trình hạch toán tài khoản 1.1.4 Chứng từ sổ sách liên quan đến khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 10 1.1.5 Kiểm soát nội nợ phải trả nhà cung cấp 10 1.2 Những vấn đề lý luận chung kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp kiểm toán BCTC 12 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 12 1.2.2 Một số gian lận, sai sót thường gặp nợ phải trả người bán 14 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 15 1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 15 ii 1.3.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 16 1.3.1.2 Tìm hiểu khách hàng 18 1.3.1.3 Nghiên cứu HTKSNB khách hàng đánh giá sơ rủi ro kiểm soát 19 1.3.1.4 Xác định mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán 21 1.3.1.5 Xây dựng kế hoạch chương trình kiểm toán 22 1.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 25 1.3.2.1 Thử nghiệm kiểm soát 25 1.3.2.2 Thử nghiệm 26 1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 29 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN 30 2.1 Tổng quan cơng ty TNHH Kiểm tốn kế tốn AAC 30 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 30 2.1.2 Nguyên tắc mục tiêu hoạt động 31 2.1.3 Đặc điểm ngành nghề kinh doanh 31 2.1.4 Tổ chức máy quản lý 33 2.1.5 Tổng quan kết hoạt động kinh doanh 35 2.1.6 Tình hình nhân 35 2.1.7 Tổng quan quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty AAC 38 2.2 Thực trạng cơng tác kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp công ty cổ phần XYZ kiểm toán BCTC AAC thực 39 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 39 2.2.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 39 2.2.1.2 Tìm hiểu khách hàng 42 2.2.1.3 Đánh giá chung HTKSNB rủi ro kiểm soát 46 2.2.1.4 Xác định mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán 47 2.2.1.5 Xây dựng kế hoạch chương trình kiểm tốn 49 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 53 2.2.1.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 53 iii 2.2.1.2 Thực thử nghiệm 53 2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 68 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÁNH GIÁ VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY AAC 71 3.1 Đánh giá công tác kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm tốn BCTC cơng ty AAC 71 3.1.1 Ưu điểm 71 3.1.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 71 3.1.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán 72 3.1.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 72 3.1.2 Hạn chế 73 3.1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 73 3.1.2.3 Giai đoạn thực kiểm toán 74 3.1.2.4 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 75 3.2 Một số ý kiến bổ sung nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn nợ phải trả nhà cung cấp cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 76 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 82 3.1 Kết luận 82 3.2 Kiến nghị 82 PHỤ LỤC DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GIẤY XÁC NHẬN CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP iv DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Ký hiệu Chữ viết đầy đủ AAC Công ty TNHH kiểm toán kế toán AAC CMKTVN Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam KTV Kiểm toán viên BCTC Báo cáo tài BCKT Báo cáo kiểm tốn BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCĐPS Bảng cân đối phát sinh HĐKT Hợp đồng kiểm toán IR Rủi ro tiềm tàng CR Rủi ro kiểm soát DR Rủi ro phát AR Rủi ro kiểm toán HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội CMA Phương pháp chọn mẫu theo giá trị tiền tệ lũy kế MP Mức trọng yếu chi tiết BGĐ Ban giám đốc v DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 13 Bảng 1.2: Bảng câu hỏi tìm hiểu HTKSNB khoản mục nợ phải trả người bán 20 Bảng 1.3: Ma trận rủi ro phát 22 Bảng 1.4: Chương trình kiểm tốn chi tiết khoản mục nợ phải trả người bán 23 Bảng 2.1: Thơng tin tài AAC năm 2013 35 Bảng 2.2: Bảng thơng tin tài năm liền kề cơng ty XYZ 40 Bảng 2.3: Tài liệu cần cung cấp khoản mục nợ phải trả người bán 41 Bảng 2.4: Phân tích BCĐKT Công ty CP XYZ ngày 31/12/2014 44 Bảng 2.5: Bảng tính tốn mức trọng yếu Công ty CP XYZ 48 Bảng 3.1: Bảng Tổng hợp phân tích hệ số qua nhiều năm có so sánh với trung bình ngành 77 Bảng 3.2: Phân tích tỷ trọng khoản mục liên quan 78 vi DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Chu trình hạch tốn tài khoản nợ phải trả nhà cung cấp Sơ đồ 1.2: Các bước công việc giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 16 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức máy quản lý 34 Sơ đồ 2.2: Chu trình kiểm tốn mẫu VACPA 38 vii viii ... khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp kiểm toán Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng cơng tác kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Đà Nẵng thực Chương 3:... hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Đà Nẵng thực Phần III: Kết luận kiến nghị SVTH: Nguyễn Thị Trang– K45B Kiểm. .. thông báo cho người bán (nếu cần thiết) 1.2 Những vấn đề lý luận chung kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp kiểm toán BCTC 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp a Mục