Khóa luận tốt nghiệp kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán tư vấn định giá acc việt nam

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Hoàng Ngọc Hùng GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu Lớp: CQ46/22.04 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu HỌC VIỆN TÀI CHÍNH KHOA KẾ TỐN - CHUN NGÀNH KIỂM TOÁN ********************** BẢN THẢO LUẬN VĂN Đề tài: : “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn – Định giá ACC_VIỆT NAM thực hiện.” `11` Sinh viên: Hoàng Ngọc Hùng Lớp: CQ46/22.04 Mã Sinh viên: 0854020835 Số thứ tự: 12 Giáo viên hướng dẫn: TH.s Đậu Ngọc Châu Sinh viên: Hoàng Ngọc Hùng Lớp: CQ46/22.04 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hà Nội, ngày GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu tháng năm 2012 LỜI MỞ ĐẦU Trong điều kiện kinh tế thị trường nay, thơng tin tài doanh nghiệp cần cho nhà hoạch định, quản lý kinh tế nhà đầu tư… Kiểm toán, với chức xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động tài đơn vị kiểm tốn, tạo niềm tin cho người sử dụng báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn Việc xuất phát triển nghành nghề kiểm toán Việt Nam tất yếu khách quan đời nghành nghệ kiểm tốn đóng góp lớn việc phát triển kinh tế Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, khơng bao gồm khoản góp vốn chủ sở hữu Do vậy, doanh thu phản ánh kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh thu tiêu biểu cho tồn phát triển doanh nghiệp Hơn tiêu tài doanh thu khoản mục có ảnh hưởng tới nhiều khoản mục khác báo cáo tài Do đó, doanh thu coi tiêu đặc biệt quan trọng, ln ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo kết kinh doanh, ảnh Sinh viên: Hoàng Ngọc Hùng Lớp: CQ46/22.04 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu hưởng lớn đến tiêu Bảng cân đối kế toán: Lợi nhuận chưa phân phối, thuế VAT, thuế thu nhập doanh nghiệp… khoản nghĩa vụ với nhà nước Do thực kiểm tốn khoản mục cần quan tâm đặt yêu cầu việc kiểm toán khoản mục doanh thu phải thực cách có hiệu Nhận thức tầm quan trọng cơng việc kiểm tốn doanh thu, thời gian thực tập công ty Kiểm toán – Tư vấn – Định giá ACC_Việt Nam, hướng dẫn tận tình Thầy giáo Th.s Đậu Ngọc Châu anh chị Công ty ACC_Việt Nam, em lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Tư vấn - Định giá ACC_Việt Nam thực hiện” Ngoài Lời mở đầu, Kết luận, nội dung Chuyên đề gồm Chương sau: Chương I: Cở sở lý luận kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài chình Chương II: Thực trạng kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn - Tư vấn - Định giá ACC_Việt Nam thực Chương III: Nhận xét số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn - Tư vấn - Định giá ACC_Việt Nam thực Trong viết mình, em sâu nghiên cứu thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ đưa nhận xét kiến nghị công ty nhằm góp phần hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Sinh viên: Hoàng Ngọc Hùng Lớp: CQ46/22.04 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu Mặc dù cố gắng, trình thực tập Cơng ty, Nhưng cịn hạn chế hiểu biết, kinh nghiệm thực tiễn Vì viết em khơng tránh khỏi thiếu sót Rất mong nhận đóng góp ý kiến quý báu góp ý Thầy Giáo Th.s Đậu Ngọc Châu anh chị Công ty ACC_Việt Nam, để viết Chuyên đề em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình Thầy Giáo Th.s Đậu Ngọc Châu giúp em hồn thành viết, kính mong nhận góp ý Thầy để viết hồn thiện Sinh viên Hoàng Ngọc Hùng CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm toán BCTC 1.1.1 Sự cần thiết kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn chủ sở hữu Hầu hết doanh nghiệp hoạt động mục đích lợi nhuận, định tới kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, xem doanh nghiệp hoạt động có đạt hiệu yếu tố để định doanh nghiệp có tiếp tục hoạt động hay phải chấm dứt hoạt động Mà doanh thu yếu tố quan trọng định tới lợi nhuận doanh nghiệp Do doanh thu yếu tố khơng thể thiếu quan trọng doanh nghiệp Mặt khác, doanh thu ảnh hưởng tới khoản mục báo cáo kết hoạt động kinh doanh bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Một thay Sinh viên: Hoàng Ngọc Hùng Lớp: CQ46/22.04 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu đổi doanh thu kéo theo thay đổi nhiều khoản mục báo cáo tài Thơng tin báo cáo tài bị ảnh hưởng, tính đắn, hợp lý thơng tin tài mà bị vi phạm Bên cạnh đó, khoản mục doanh thu coi trọng yếu kiểm tốn BCTC Do thơng tin khoản mục doanh thu sở quan trọng để kiểm toán viên đưa ý kiến nhận xét tính trung thực, hợp lý BCTC đưa ý kiến tư vấn cho đơn vị khách hàng công tác hạch toán quản lý doanh nghiệp Kiểm tốn BCTC đồng nghĩa với việc kiểm tra tính trung thực, hợp lý BCTC Để kiểm tra thông tin BCTC khơng thể khơng kiểm tra tới tính đắn, trung thực, hợp lý việc ghi nhận, hạch toán phản ánh khoản mục doanh thu BCTC Cho nên kiểm toán khoản mục doanh thu tất yếu khách quan quan trọng kiểm toán BCTC 1.1.2 Kiểm toán doanh thu kiểm toán báo cáo tài 1.1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài Như nói trên, kiểm tốn BCTC kiểm tốn doanh thu tất yếu Kiểm tốn doanh thu thực với mục tiêu riêng để đưa ý kiến doanh thu từ đưa ý kiến đánh giá cuối BCTC Mục tiêu kiểm toán doanh thu là: + Kiểm tra, xác nhận tính trung thực, hợp lý, hợp lệ tiêu doanh thu nhằm đảm bảo tính đắn tiêu liên quan báo cáo tài + Kiểm tra, khảo sát nghiệp vụ thu tiền liên quan đến doanh thu; khảo sát số dư tài khoản phải thu, việc trích lập xử lý dự phịng nợ phải thu khó địi doanh thu trả chậm Muc tiêu cụ thể: Sinh viên: Hoàng Ngọc Hùng Lớp: CQ46/22.04 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sự phát sinh Sự đầy đủ Sự đánh giá Sự ghi chép xác Sự trình bày cơng bố GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu Doanh thu đơn vị ghi nhận thực tế phát sinh niên độ kế toán thuộc đơn vị Tất nghiệp vụ bán hàng, cung cấp dịch vụ mang lại doanh thu cho doanh nghiệp phát sinh kỳ phải ghi chép đầy đủ vào sổ sách kế toán Doanh thu phản ánh số tiền Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ tính tốn ghi chép xác số tiền, kỳ tài khoản đối ứng Doanh thu doanh nghiệp trình bày cơng bố đầy đủ, xác Để thực mục tiêu kiểm tốn doanh thu cần tài liệu để đưa ý kiến khoản mục doanh thu Đó để kiểm tốn viên đưa ý kiến khoản mục doanh thu Các để kiểm toán doanh thu bao gồm: + Các văn khách hàng quy định vấn đề doanh thu : nguyên tắc ghi nhận, thứ tự hạch toán + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh + Các đơn đặt hàng khách hàng, hợp đồng ký kết bán hàng, cung cấp dịch vụ, cho thuê tài sản hợp đồng, khế ước tính dụng, hợp đồng đầu tư tài + Các hố đơn: Hoá đơn bán hàng, hoá đơn giá trị gia tăng + Các chứng từ vận chuyển + Các toán, lý hợp đồng bán hàng, cung cấp dịch vụ, cho thuê tài sản Sinh viên: Hoàng Ngọc Hùng Lớp: CQ46/22.04 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu + Các chứng từ tốn: phiếu thu tiền mặt giấy báo có (kèm theo kê ngân hàng) + Sổ tài khoản doanh thu cổ tài khoản đối ứng ( nghiệp vụ liên quan đến doanh thu) + Nhật ký bán hàng, nhật ký thu tiền + Sổ chi tiết doanh thu, doanh thu nội bộ, sổ chi tiết tài khoản phải thu, sổ chi tiết khoản doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán + Các chứng từ phê chuẩn xố bỏ nợ phải thu khơng thu được, biên huỷ hoá đơn + Báo cáo hàng tháng ngiệp vụ bán hàng phải thu thu tiền… + Bên cạnh kiêm toán năm tài đơn vị, KTV cịn phải dựa vào tình hình kinh doanh doanh nghiệp năm trước làm so sánh đánh giá vế mức độ trung thực, hợp lý khoản mục doanh thu 1.1.2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài a) Lập kế hoạch kiểm toán Để đảm bảo cho kiểm toán đạt hiệu cao, kiểm toán kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch thích hợp tạo điều kiện cho kiểm tốn viên đạt chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp; trì chi phí kiểm tốn mức hợp lý; tránh bất đồng với khách hàng Sinh viên: Hoàng Ngọc Hùng Lớp: CQ46/22.04 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu Lập kế hoạch tổng quát bước giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Nhìn chung kế hoạch kiểm toán tổng quát thường bao gồm nội dung sau: + Hiểu biết hoạt động kinh doanh khách hàng loại sản phẩm, dịch vụ cung cấp thị trường, hình thức bán hàng cung cấp dịch vụ, hình thức hạch tốn doanh thu… + Hiểu biết ngành nghề kinh tế mà khách hàng hoạt động quy định phủ, kỹ thuật + Dự kiến mức trọng yếu cho mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu + Dự kiến mức độ rủi ro kiểm toán, rủi ro kiểm soát khoản mục doanh thu + Hiểu biết môi trường kiểm soát nội + Nội dung, phạm vi lịch trình thủ tục kiểm tốn + Những vấn đề phối hợp, đạo, giám sát kiểm tra kiểm toán đơn vị khách hàng Kiểm toán viên tìm hiểu thu thập thơng tin mang tích khách quan khách hàng, cần vào thông tin thu thập để đánh giá nhận xét, dự kiến xác phù hợp Kiểm toán viên đưa ước lượng ban đầu tính trọng yếu Kiểm tốn viên phải đánh giá khả có sai sót trọng yếu, đưa đánh giá ban đầu mức trọng yếu thực thủ tục phân tích xác định thời gian cần thiết để thực kiểm toán việc mở rộng thủ tục kiểm toán khác Khi có ước lược ban đầu tính trọng yếu cho Sinh viên: Hoàng Ngọc Hùng Lớp: CQ46/22.04 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu tồn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cần phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục doanh thu Sau có ước lượng ban đầu tính trọng yếu kiểm tốn viên vào chất khoản mục doanh thu để đánh giá rủi ro kiểm toán Mức rủi ro cịn phụ thuộc vào mức độ mà theo người sử dụng bên tin tưởng vào báo cáo tài khả khách hàng gặp khó khăn báo cáo kiểm tốn cơng bố Trong kiểm toán, mức trọng yếu rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với nhau: mức trọng yếu cao thỉ rủi ro kiểm toán thấp ngược lại Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách hàng phần việc quan trọng mà kiểm toán viên phải thực Theo chuẩn mực kiểm toán việt nam số 400: ”kiểm tốn viên phải có đủ hiểu biết vể hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng để lập kế hoạch chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu quả“ Trong việc đánh giá hệ thống kiểm soát nộ doanh thu cần ý từ khâu phê chuẩn người có trách nhiệm, qua việc ký kết hợp đồng bán hàng, hợp đồng tín dụng, qua việc theo dõi khoản phải thu khách hàng, toán tiền hàng …Việc kiểm tra thực theo mẫu (có thể mãu ngẫu nhiên) để đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội khách hàng Đối với kiểm soát nội doanh thu: doanh thu phát sinh có đầy đủ hố đơn chứng từ chứng minh “khoản thu” có đầy đủ điều kiện thoả mãn để ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán số 14 Doanh thu bán hàng phải có đủ hợp đồng, hố đơn vận chuyển có đầy đủ chữ ký Sinh viên: Hoàng Ngọc Hùng 10 Lớp: CQ46/22.04 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu dừng lại mức sơ Cụ thể, giới hạn thời gian kiểm tốn, nên kiểm tốn viên tiếp cận với thông tin từ sách, báo, internet,… KTV thường không tiến hành quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng nên tính khách quan cho thơng tin thu thập khơng cao Quy trình kiểm toán xây dựng chi tiết để đánh giá HTKSNB, đánh giá tính trọng yếu rủi ro, phần lớn có Chủ nhiêm kiểm tốn có đủ khả để đánh giá, nhân viên cịn lại chưa đánh giá Cơng ty cịn thiếu nguồn nhân lực Do việc bố trí nhân viên khâu lập kế hoạch kiểm tốn cịn hay bị chồng chéo Điều dẫn đến việc hạn chế công việc không hiệu công việc KTV Thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch thực thực nhỏ giọt, thực đầu tư trường hợp KTV thấy nghi ngờ tình hình kinh doanh khách hàng khách hàng công ty Điều dẫn đến khơng có cách nhìn tổng quan xác tình hình tài khách hàng Thứ hai: Giai đoạn thực kiểm toán Thủ tục phân tích ln KTV áp dụng kiểm tốn KTV có nhiệm vụ phân tích số liệu, tỷ suất quan trọng Báo cáo tài doanh nghiệp qua biết xu hướng biến động, biết chênh lệch thực tế với tài liệu có liên quan Bao gồm, thủ tục phân tích như, so sánh thông tin tương ứng kỳ với kỳ trước, so sánh thực tế với ước tính, so sánh thực tế với kế hoạch đơn vị, so sánh thực tế đơn vị với đơn vị ngành có quy mơ hoạt động, định mức ngành Bên cạnh đó, thơng qua Chuẩn mực kiểm tốn thủ tục phân tích ln phải áp dụng kiểm tốn, tất giai đoạn Sinh viên: Hoàng Ngọc Hùng 92 Lớp: CQ46/22.04 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu kiểm toán Nhưng thực tế, cơng ty kiểm tốn nói chung, Cơng ty ACC_Việt Nam nói riêng, thủ tục phân tích áp dụng vào khoản mục quan trọng khoản mục doanh thu, giá vốn, chi phí…và thường dùng giai đoạn thực kiểm tốn Cho nên, cịn nhiều sai sót doanh nghiệp mà kiểm toán viên chưa thể phát hết, để kết hợp với khoản mục doanh thu đưa ý kiến kết luận khoản mục doanh thu cách hợp lý đắn Thủ tục phân tích áp dụng chưa thật triệt để Việc tiến hành sử dụng ước tính chưa sử dụng nhiều, điều hạn chế nhìn khái quát tổng quan thực trạng tài khách hàng Trong tiến hành kiểm tra chi tiết, KTV tiến hành chọn mẫu theo nhận định nhà nghề kết hợp với chọn mẫu có giá trị lớn Điều dẫn đến mẫu chọn mang tính chủ quan, mẫu mang tính đại diện thấp Đối với khách hàng có doanh thu lớn, khơng thể chọn mẫu riêng nghiệp lớn, mà bỏ qua nhiều nghiệp vụ có doanh số vừa nhỏ Công ty nên xây dựng quy trình chọn mẫu quy chuẩn Các sai sót, chênh lệch chưa liệt kê dạng bảng kê xác minh hay bảng kê chênh lệnh Điều gây khó khăn cho KTV q trình đọc file kiểm toán Thứ ba:Giai đoạn kết thúc kiểm toán KTV chưa thật trọng đến việc phân tích, rà sốt cho số liệu điều chỉnh phù hợp với phân tích, phát ban đầu KTV KTV chưa thật quan tâm xem xét khoản công nợ ngồi dự kiến kiện phát sinh năm dẫn đến khoản công nợ hay thiệt hại mà thời điểm khóa sổ chưa thể xác minh có Sinh viên: Hoàng Ngọc Hùng 93 Lớp: CQ46/22.04 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu chắn xẩy hay không số tiền Theo đoạn 04, VAS 01: BCTC phải lập sở doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động tương lai gần…Trong thực tế kiểm tốn, KTV trọng vào việc xem xét giả định hoạt động liên tục này, có khách hàng mà KTV bỏ qua bước chương trình kiểm tốn có xây dựng Bảng câu hỏi đánh giá giả định hoạt động liên tục Chưa trọng rà soát lại hồ sơ kiểm toán sau kết thúc kiểm toán Do giới hạn thời gian kiểm toán, nên kiểm tốn viên bỏ qua số thủ tục xây dựng chương trình kiểm tốn 3.2 Một số giải pháp nhằm hồnh thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán Báo cáo tài cơng ty 3.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh doanh thu ln tiêu quan trọng Doanh thu phản ánh kết hoạt động sản xuất kinh doanh kết doanh thu tiêu biểu cho tồn phát triển doanh nghiệp Do Doanh thu khoản mục có ảnh hưởng tới nhiều khoản mục khác báo cáo tài Khi kết doanh thu tốt đẹp thể lạc quan tình hình tài chính, hoạt động tương lai doanh nghiệp Ngược lại kết kinh doanh thấp thể đình trệ, làm ăn thua lỗ kinh doanh Do đặt yêu cầu việc kiểm tốn báo cáo tài nói chung khoản mục doanh thu nói riêng phải thực cách có hiệu Cơng việc kiểm tốn doanh thu không đơn phát sai sót, tìm thấy yếu đơn vị mà phải thơng qua Sinh viên: Hồng Ngọc Hùng 94 Lớp: CQ46/22.04 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu sai sót, yếu để tư vấn giúp nhà quản lý doanh nghiệp có định quản lý đắn Vì thế, kiểm tốn doanh thu chiếm vị trí quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài hồn thiện cơng tác kiểm tốn doanh thu nói riêng yêu cầu đặt công ty kiểm toán Hơn việc thực kiểm toán doanh thu ngành nghề kinh doanh khác lại có đặc điểm khác kiểm tốn doanh thu địi hỏi KTV thực phải có hiểu biết đặc điểm ngành nghề Qua thời gian học tập thực tập Cơng ty Kiểm Tốn – Tư Vấn – Định Giá ACC_Việt Nam, từ tầm quan trọng khoản mục doanh thu hạn chế Công ty cơng tác thực kiểm tốn em xin phép nêu số ý kiến nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu Cơng ty 3.2.2 Một số ý kiến nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán Báo cáo tài cơng ty Trong q trình học tập thực tập Cơng ty Kiểm Tốn – Tư Vấn – Định Giá ACC_Việt Nam, em hiểu phần phương pháp kiểm tốn mà Cơng ty áp dụng Bằng kiến thức thực tế Cơng ty kiểm tốn khách hàng Công ty Cổ phần vật tư thiết bị toàn bộ, em xin đưa số ý kiến sau Thứ nhất: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Một là: Tìm hiểu thơng tin khách hàng KTV nên tiến hành quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng tăng tính khách quan cho thơng tin thu thập Từ đánh giá tương đối tính có thực khoản mục doanh thu khả kinh doanh đơn vị khách hàng Hai là: Đánh giá HTKSNB Sinh viên: Hoàng Ngọc Hùng 95 Lớp: CQ46/22.04 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu Hiện nay, ACC_Việt Nam tiến hành công tác đánh giá hệ thống KSNB khách hàng thông qua việc sử dụng bảng câu hỏi hệ thống KSNB thiết kế chung cho khách hàng Việc sử dụng bảng câu hỏi nhiều không phù hợp với loại hình kinh doanh khách hàng khác nhau, nên đưa nhận xét khơng xác thực hệ thống KSNB khách hàng Vì vậy, theo em Công ty nên thiết kế bảng đánh giá hệ thống KSNB riêng loại hình doanh nghiệp, đặc điểm loại hình kinh doanh khách hàng Công ty ACC_Việt Nam dừng lại việc đánh giá HTKSNB chung cho tồn kiểm tốn, chưa trọng nhiều cho khoản mục, khoản mục doanh thu cung không ngoại lệ Ba là: Thiết kế chương trình kiểm tốn Hiện khách hàng Công ty đa dạng doanh nghiệp nhà nước, Công ty cổ phần, doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi… Do việc sử dụng chương trình kiểm tốn mẫu áp dụng cho tất khách hàng kiểm tốn khó phù hợp, bỏ sót sai phạm trọng yếu làm tăng rủi ro kiểm tốn Vì sau thực xong thủ tục giai đoạn lập kế họach kiểm toán KTV nên tổng hợp kết quả, phân tích đặc thù doanh nghiệp từ xây dựng nên chương trình kiểm tốn phù hợp với đặc thù doanh nghiệp Thứ hai: Giai đoạn thực kiểm toán Một là: Sử dụng tỷ suất tài thủ tục phân tích khoản mục doanh thu Trong kiểm toán doanh thu, KTV Cơng ty coi trọng thủ tục phân tích Tuy nhiên, qua việc tìm hiểu thực tế Cơng ty, em nhận thấy rằng: Công ty trọng tiến hành vài tỷ suất tài chính, so sánh quý, tháng so sánh với số đơn vị khác nghành Sinh viên: Hoàng Ngọc Hùng 96 Lớp: CQ46/22.04 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu công ty chưa thật sâu phân tích để thấy rõ hiệu lực hoạt động Công ty khách hàng Cơng ty nên tiến hành phân tích tỷ suất sâu để thấy điểm bất hợp lý khoản mục doanh thu Đồng thời KTV nên so sánh doanh thu thực tế với doanh thu kế hoạch khách hàng hay so sánh doanh thu thực tế khách hàng với doanh thu theo ước tính KTV Việc xây dựng doanh thu ước tính cần dựa vào nguồn tài liệu như: Đơn đặt hàng, đơn giá hàng bán năm năm trước, xu hướng bán hàng hàng bán bị trả lại năm năm trước… Hai là: Chọn mẫu để kiểm tra chi tiết KTV Công ty tiến hành chọn mẫu theo kinh nghiệm áp dụng cho nghiệp vụ có nội dung khác thường, chọn mẫu phần tử có giá trị lớn Việc chọn mẫu nhiều kết đạt khơng mang tính đặc trưng cho tổng thể Hơn nữa, khách hàng có doanh thu lớn, chọn nghiệp vụ mức trọng yếu, bỏ qua nhiều nghiệp vụ phát sinh nhỏ, mà giá trị lớn Vì Cơng ty tham khảo số phương pháp chọn mẫu sau: Bảng số ngẫu nhiên: Là phương pháp lựa chọn ngẫu nhiên dựa bảng số ngẫu nhiên thiết kế sẵn, bao gồm dãy số độc lập việc lựa chọn mẫu thực cách ngẫu nhiên theo quy luật định Chương trình chọn số ngẫu nhiên: Được xây dựng phần mềm KTV cần nhập thông số cần thiết sồ mẫu cần chọn, dãy hoá đơn hay chứng từ liên tiếp Phần mềm tự động chạy mẫu mà KTV cần phải kiểm tra chi tiết Lựa chọn hệ thống: Nguyên tắc phương pháp kể từ điểm xuất phát ngẫu nhiên chọn, KTV chọn phần tử cách theo Sinh viên: Hoàng Ngọc Hùng 97 Lớp: CQ46/22.04 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu khoảng cách cố định Khoảng cố định tính cách chia số phần tử tổng thể cho số phần tử mẫu Lựa chọn bất kỳ: Là phương pháp lựa chọn mà KTV không sử dụng kỹ thuật chọn lựa có hệ thống Lúc này, phần tử chọn vào mẫu cách hoàn toàn may rủi Thứ ba:Giai đoạn kết thúc kiểm toán Một là: Đối với giấy tờ làm việc Khi kết thúc kiểm toán khoản mục KTV nên tập hợp in giấy tờ làm việc đóng file đầy đủ lưu cơng ty Nên có hoàn thiện giấy tờ làm việc cách rõ ràng hơn, thuận tiện cho việc kiểm tra sau Trên giấy tờ làm việc cần nêu rõ cơng việc mà KTV thực cần có thống phòng ban, theo khuân mẫu chung Hai là: Rà soát lại hồ sơ kiểm toán sau kết thúc kiểm toán KTV cần trọng rà soát lại hồ sơ kiểm toán sau kết thúc kiểm toán KTV kiểm tra hồ sơ lưu trữ , xem xét đối chiếu tránh bỏ sót số giấy tờ xây dựng chương trình kiểm tốn Thứ tư: Đối với Cơng ty ACC_Việt Nam Về phía KTV, Cơng ty nên xây dựng thực khóa đào tào cho nhân viên thường xuyên, cấp kinh phi đào tạo cho nhân viên nhằm nâng cao trình độ nhân viên công ty cho phù hợp với yêu cầu phát triển hội nhập kinh tế nước ta Công ty nên vào chương trình kiểm tốn chung hội nghề nghiệp kế toán kiểm toán đề để xây dựng kế hoạch kiểm toán bước thực kế hoạch cụ thể, phù hợp với loại hình đơn vị khách hàng Những phải tuân theo chương trình kiểm tốn hội Việc hồn thiện file tài liệu sau kiểm tốn nhóm kiểm tốn, phịng ban cần có thống nhất, để nhân viên phịng có Sinh viên: Hồng Ngọc Hùng 98 Lớp: CQ46/22.04 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu thể bổ trợ cho cần thiết Công ty nên đưa mẫu chung theo yêu cầu hội nghề nghiệp kế tốn kiểm tốn Sinh viên: Hồng Ngọc Hùng 99 Lớp: CQ46/22.04 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu KẾT LUẬN Qua thời gian học tập, thực tập nghiên cứu thực tiễn quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn – Tư vấn – Định giá ACC_Việt Nam thực hiện, em nhận thấy rõ tầm quan trọng hoạt động kiểm toán chất lượng báo cáo tài nói chung hoạt động kiểm tốn doanh thu nói riêng Kiểm tốn doanh thu đóng vai trị quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cần nâng cao tính thận trọng, thủ tục kiểm toán xây dựng phải thực đầy đủ theo trình tự để quy trình kiểm toán doanh thu đạt hiệu cao Trong viết chuyên đề mình, em đề cập đến kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, đồng thời có số kiến nghị nhằm hoàn thiện hoạt động Cụ thể, viết trình bày khái qt quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu Cơng ty Kiểm tốn – Tư vấn – Định giá ACC_Việt Nam thực từ sâu tìm hiểu đặc trưng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu quy trình kiểm tốn chung Công ty Đồng thời, em đưa số nhận xét ưu - nhược điểm cơng tác kiểm tốn thực tế Cơng ty đề xuất để hồn thiện quy trình kiểm tốn Sự phát triển kinh tế thị trường trình hội nhập kinh tế giới Mức độ phát triển về số lượng lẫn chất lượng của dịch vụ Kiểm toán Việt Nam hiện là một hội tốt, nhiều thách thức Các Công ty kiểm toán thường gặp nhiều rủi ro tiềm ẩn cạnh tranh cách hãng Sinh viên: Hoàng Ngọc Hùng CQ46/22.04 100 Lớp: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu Kiểm tốn nước ngồi, điển hình KPMG, Deloitte, Ernst & Young, PWC Vì vậy, Chương trình kiểm toán lập cách khoa học hợp lý làm tăng hiệu giảm thiểu rủi ro kiểm tốn, từ tạo phát triển cho ACC_Việt Nam môi trường cạnh tranh Và là sở để Công ty tự hoàn thiện nâng cao chất lượng dịch vụ của mình, tạo sự tín nhiệm đối với khách hàng Trong trình thực tập với bảo, giúp đỡ tận tình anh chị, kiểm tốn viên hướng dẫn thực hành kiểm tốn Cơng ty ACC_Việt Nam Tuy nhiên với hạn chế mặt kiến thức, thời gian thực tập tiếp xúc làm việc với khách hàng Vì viết em khơng tránh khỏi thiếu sót Rất mong nhận đóng góp ý kiến quý báu góp ý Thầy Giáo Th.s Đậu Ngọc Châu Thầy, Cơ Khoa Kế Tốn Để viết chun đề em hoàn thiện Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình Thầy giáo Th.s Đậu Ngọc Châu giúp đỡ em nhiều để em hoàn thành Bài viết chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, Ngày tháng năm 2012 Sinh viên Hoàng Ngọc Hùng Sinh viên: Hoàng Ngọc Hùng CQ46/22.04 101 Lớp: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I – Giáo trình lý thuyết kiểm toán – chủ biên TH.S Đậu Ngọc Châu TS Nguyễn Viết Lợi – NXB Tài tái lần năm 2009 II - Giáo trình Lý thuyết kiểm toán – chủ biên GS.TS Nguyễn Quang Quynh TS Nguyễn Thị Phương Hoa - NXB Tài Chính 2008 III - Giáo trình Kiểm tốn báo cáo tài – Chủ biên TH.S Đậu Ngọc Châu TS Nguyễn Viết Lợi – NXB Tài Chính năm 2008 IV - Auditting a systematic approach – William F.Messier, DBA, CPA V - Auditting – Alvin.A Arens-James K.Loebbecke VI - Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam VSA VII - Hờ sơ Kiểm tốn Cơng ty ACC_Việt Nam VIII – Hố sơ lực công ty ACC_Việt Nam IX – Trang Web thức cơng ty ACC_Việt nam X - Diễn đàn kiểm toán Việt Nam: http://www.kiemtoan.com.vn/ XI - Diễn đàn Kế tốn Việt Nam : http://www.danketoan.com/ Sinh viên: Hồng Ngọc Hùng CQ46/22.04 102 Lớp: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Sơ đồ: Sơ đồ 1: Sơ đồ máy quản lý cơng ty Sơ đồ 2: Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu Sơ đồ 3: Tổng hợp nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ Bảng biểu: Biểu đồ 1: Tỷ trọng dịch vụ cung cấp Biểu đồ 2: Tỷ trọng khách hàng chủ yếu ACC_ Việt Nam Bảng 1: Các mục tiêu kiểm soát nội thử nghiệm kiểm soát Bảng 2: Thủ tục kiểm tra chi tiết doanh thu bán hàng Bảng 3: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh ACC qua năm Bảng 4: Bảng tính tốn giá trị Threshold Bảng 5: Tìm hiểu chung khách hàng Bảng 6: Đánh giá HTKSNB đơn vị khách hàng Bảng 7: Đánh giá HTKSNB khoản mục doanh thu khách hàng truyền Bảng 8.1: Phân tích tổng qt BCTC cơng ty Bảng 8.2: Phân tích số tỷ suất lợi nhuận Bảng 9: xác định mức độ trọng yếu Bảng 10: Thử nghiệm kiểm soát Bảng 10.1: Bảng xem xét thủ tục kiểm sốt Bảng 11: Bảng phân tích doanh thu Bảng 12: Kiểm tra chi tiết 511 Bảng 13: Đối chiếu với tờ khai thuế GTGT Sinh viên: Hoàng Ngọc Hùng CQ46/22.04 103 Lớp: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu Bảng 14: Đối chiếu công nợ Bảng 15: Cutoff tài khoản 511 Bảng 16: ý kiến KTV khoản mục doanh thu đơn vị MỤC LỤC: MỤC LỤC: LỜI MỞ ĐẦU: CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm toán BCTC .3 1.1.1 Sự cần thiết kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài chính3 1.1.2 Kiểm toán doanh thu kiểm toán báo cáo tài 1.1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài 1.1.2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN - TƯ VẤN - ĐỊNH GIÁ ACC_VIỆT NAM THỰC HIỆN .17 2.1 Lịch sử hình thành, xây dựng phát triển cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn - Định giá ACC_Việt Nam 17 2.1.1 Lịch sử hình thành cơng ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn - Định giá ACC_Việt Nam 17 Sinh viên: Hoàng Ngọc Hùng CQ46/22.04 104 Lớp: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu 2.1.2 Quá trình xây dựng phát triển 18 2.1.3 Lĩnh vực hoạt động công ty 20 2.1.3.1 Dịch vụ kiểm toán BCTC 20 2.1.3.2 Dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá 21 2.1.3.3 Kiểm tốn tốn vốn đầu tư hồn thành 21 2.1.4 Khách hàng chủ yếu công ty 23 2.1.5 Cơ cấu tổ chức Cơng ty Kiểm tốn - Tư vấn - Định giá ACC_ Việt Nam 26 2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn - Tư vấn - Định giá ACC_Việt Nam thực 29 2.2.1.Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu Cơng ty thực 29 2.2.2 Tổ chức thực Kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn - Định giá ACC_Việt Nam thực đơn vị khách hàng.(Công ty cổ phần vật tư thiết bị tồn - MATEXIM – Số liệu Văn Phịng)40 2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 40 2.2.2.2 Thực kiểm toán khoản mục doanh thu 59 2.2.2.3 Kết thúc kiểm toán 76 CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN - TƯ VẤN - ĐỊNH GIÁ ACC_VIỆT NAM THỰC HIỆN 78 Sinh viên: Hoàng Ngọc Hùng CQ46/22.04 105 Lớp: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu 3.1 Nhận xét thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán Báo cáo tài cơng ty thực 78 3.1.1 Những ưu điểm cơng ty kiểm tốn khoản mục doanh thu 78 3.1.2 Những tồn nguyên nhân 82 3.2 Một số giải pháp nhằm hồnh thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán Báo cáo tài cơng ty 85 3.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty 85 3.2.2 Một số ý kiến nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty 86 KẾT LUẬN .90 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 92 DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ 93 MỤC LỤC 94 Sinh viên: Hoàng Ngọc Hùng CQ46/22.04 106 Lớp: