Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiển trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán châu á thực hiện

13 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CHÂU Á THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG .... Quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG CHƯƠNG TRÌNH CHẤT LƯỢNG CAO

TNHH KIỂM TOÁN CHÂU Á (ASA) THỰC HIỆN

Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Tuyết Lớp: K21CLCD

Khóa học: 2018-2022

Mã SV: 21A4020639 Giảng viên hướng dẫn: TS Nguyễn Bích Ngọc

Hà Nội, tháng 5 năm 2022

LỜI CAM ĐOAN CỦA TÁC GIẢ

Em xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng bản thân em và dưới

sự hướng dẫn của giảng viên TS Nguyễn Bích Ngọc Các số liệu, kết quả nêu trong bài khóa luận là trung thực và chưa được công bố trong các công trình khác Vì vậy,

em xin hoàn toàn chịu trách nhiệm về đề tài của mình

Hà Nội, ngày 23 tháng 05 năm 2022

Người cam đoan

Nguyễn Thị Tuyết

LỜI CẢM ƠN

Trong suốt thời gian từ khi bắt đầu thực hiện đề tài khóa luận cho đến khi hoàn thành,

em đã nhận được nhiều sự quan tâm, chỉ bảo và giúp đỡ nhiệt tình từ phía Học viện, Khoa kế toán – kiểm toán và các thầy cô tại Học Viện Ngân Hàng Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn đến giáo viên hướng dẫn TS Nguyễn Bích Ngọc đã trực tiếp định hướng em, giúp đỡ em những vấn đề khó khăn trong suốt thời gian hoàn thành khóa luận tốt nghiệp của mình Với lòng cảm ơn sâu sắc, em cũng xin cảm ơn đến Quý thầy, cô trong khoa

kế toán – kiểm toán, Trường Học viện Ngân hàng, các anh chị trong BGĐ, kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán và toàn bộ các cán bộ, công nhân viên tại Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á đã giúp đỡ em hết lòng, tư vấn và tạo điều kiện cho em hoàn thành khóa luận này

Em xin chân thành cảm ơn!

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN CỦA TÁC GIẢ i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT v

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU, HÌNH vi

LỜI MỞ ĐẦU vii

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1

1.1 Đặc điểm khoản mục tiền có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính 1

1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của khoản mục tiền 1

1.1.2 Tổ chức kế toán khoản mục tiền 2

1.1.3 Một số sai phạm đối với khoản mục tiền 9

1.1.4 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tiền 10

1.2 Kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính 13

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán 13

1.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục tiền 13

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CHÂU Á THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG 23

2.1 Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán Châu Á 23

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển 23

2.1.2 Ngành nghề kinh doanh chính 24

2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý tại ASA 25

2.1.4 Quy trình kiểm toán BCTC chung do Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á thực hiện 26

2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á thực hiện tại khách hàng ABC 28

2.2.1 Quy trình chung khi thực hiện kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á thực hiện 28

2.2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán BCTC do

Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á thực hiện tại khách hàng ABC 33

2.3 Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á thực hiện 59

2.3.1 Ưu điểm 59

2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân 60

CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CHÂU Á THỰC HIỆN 65

3.1 Định hướng phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á 65

3.2 Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á thực hiện 66

3.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện 66

3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện 66

3.3 Giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á thực hiện 67

3.3.1 Đối với giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 67

3.3.2 Đối với giai đoạn thực hiện kiểm toán 69

3.3.3 Đối với giai đoạn kết thúc kiểm toán 70

3.4 Điều kiện thực hiện các giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán BCTC 71

3.4.1 Về phía cơ quan nhà nước 71

3.4.2 Về phía các hiệp hội nghề nghiệp 72

3.4.3 Về phía khách hàng được kiểm toán 72

KẾT LUẬN 74

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 75

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU, HÌNH

Danh mục sơ đồ

Danh mục bảng biểu

Danh mục hình

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Kinh tế Việt Nam ngày nay tăng trưởng rất mạnh mẽ đồng thời có sự hòa nhập với nền kinh tế thế giới kéo theo đó các DN cần phải nỗ lực phát triển bản thân Với nhu cầu thiết yếu là tạo ra sân chơi, môi trường kinh tế lành mạnh, cần phải có một giải pháp hiệu quả nhất là hoạt động kiểm toán để có thể đảm bảo được sự minh bạch, hợp lí, trung thực trong những thông tin BCTC của các DN Các công ty kiểm toán là bên thứ ba độc lập đưa ra nhận xét, ý kiến, làm mức độ tin cậy tăng cao về thông tin tài chính trên BCTC của các DN Qua đây, dựa trên kết luận của KTV cho BCTC, những người sử dụng thông tin trên BCTC có thể yên tâm đầu tư và việc tìm hiểu về thông tin của các DN sẽ không

bị tốn thời gian Chính vì vậy, để chứng minh sự phát triển của DN và có được sự tin tưởng từ các nhà đầu tư thì hầu hết các DN cũng đều muốn kiểm toán độc lập BCTC Đề giúp củng cố, hoàn thiện trong sự chuyển hóa và môi trường đầu tư khi nền kinh Việt Nam đang có sự chuyển đổi thì sự tăng trưởng của dịch vụ kiểm toán độc lập BCTC là đòn bẩy rất vững chắc

Trong các khoản mục trên BCTC, khoản mục tiền là khoản mục trọng yếu Ngoài ra, phần hành này thường dễ bị gian lận và tiềm ẩn nhiều rủi ro, nguyên do là các khoản tiền cho thấy khả năng thanh toán nhanh của DN Bên cạnh đó, khoản mục này còn tác động lên nhiều khoản mục khác trên BCTC như hầu hết các tài sản khác của DN và chi phí thu nhập

Trong một cuộc kiểm toán, thực tập sinh phần lớn sẽ thực hiện phần hành tiền Do đó, trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á, em đã có cơ hội tiếp cận

và thực hiện hoạt động kiểm toán khoản mục tiền Từ đó nghiên cứu chi tiết hoạt động kiểm toán khoản mục này Đó là lý do em chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiển trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á thực hiện”

2 Tổng quan nghiên cứu

Tính đến thời điểm hiện tại, kiểm toán về khoản mục tiền trong dịch vụ kiểm toán BCTC được coi là một đề tài khá phổ biến, là đề tài của nhiều bài nghiên cứu như:

Đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục vốn bằng tiến trong Kiểm toán BCTC tại Công ty Kiểm toán tư vấn Thủ Đô” cũng đã được thực hiện bởi Lê Hồng Anh (năm 2015) Trong nghiên cứu của mình, tác giả đã tìm hiểu và phân tích sâu đối với việc kiểm toán khoản mục tiền Bên cạnh đó, tác giả cũng đã đề cập đến thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục này tại công ty Kiểm toán tư vấn Thủ Đô cũng như áp dụng quy trình vào một khách hàng cụ thể Tuy nhiên, tác giả vẫn chưa đi sâu vào việc thực hiện thủ tục phân tích đối với khoản mục tiền

Đề tài: “Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục tiền và khoản tương đương tiền do Công ty TNHH kiểm toán FAC thực hiện” - Khóa hiện tốt nghiệp của sinh viên Hỗ Thị Hồng Lam trường Đại học Kinh tế Đại học Huế thực hiện năm 2016 Tác giả đã giúp người đọc nắm rõ được quy trình kiểm toán khoản mục này tại Công ty TNHH Kiểm toán FAC, đồng thời nêu ra những ưu nhược điểm và đề xuất giải pháp để cải thiện những vấn đề còn tồn tại

Đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền trên BCTC tại Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC"

- Chuyên đề thực tập của sinh viên Nguyễn Huy Tùng trường học Kinh tế quốc dân thực hiện năm 2011 Tác giả đã đưa vào khá đầy đủ giấy tờ làm việc thực tế, tuy nhiên những giải pháp đưa ra chưa được phân tích cụ thể để người đọc hiểu rõ hơn

Ngoài 3 khóa luận nổi bật nêu trên, cũng có nhiều khóa luận khác nghiên cứu về đề tài này Nhưng những nghiên cứu trước đều chỉ được tìm hiểu và nghiên cứu trong một công

ty kiểm toán cụ thể Nhận thấy mỗi công ty kiểm toán đều có hướng đi và quy trình kiểm toán khác nhau nên em tiếp tục khai thác đề tài nghiên cứu này tại Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á

3 Mục tiêu nghiên cứu

Đề tài được nghiên cứu nhằm đạt được những mục tiêu sau:

+ Thứ nhất, có sự nắm bắt tổng quát, cơ sở lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong quy trình kiểm toán BCTC do công ty kiểm toán độc lập thực hiện

+ Thứ hai, khảo sát, đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán BCTC do ASA thực hiện

+ Thứ ba, đưa ra những điểm mạnh, điểm yếu và các giải pháp, kiến nghị nhằm mục tiêu có thể hoàn thiện hơn quy trình kiểm kiểm toán khoản mục tiền

4 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm toán khoản mục tiền

Phạm vi nghiên cứu: Quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á năm 2021

5 Phương pháp nghiên cứu

Các phương pháp nghiên cứu được sử dụng trong bài là:

- Phương pháp thu thập số liệu: tìm kiếm thu thập, nghiên cứu những chuẩn mực và hệ thống kế toán - kiểm toán Việt Nam và các tài liệu chuyên ngành liên quan ví dụ như giáo trình, sách báo về kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC Thu thập hồ sơ, tài liệu về khoản mục tiền của công ty ABC do ASA thực hiện

- Phương pháp phỏng vấn, quan sát và khảo sát thực tế: thực hiện phỏng vấn, để thu thập

dữ liệu thì nhân viên sẽ thực hiện khảo sát

- Phương pháp so sánh và phân tích số liệu: Đối chiếu, đánh giá giữa số liệu tính toán được và số liệu thu thập

Trong khóa luận, nguồn dữ liệu được dùng gồm:

- Dữ liệu sơ cấp: Dựa vào các phương pháp cụ thể

- Dữ liệu thứ cấp: Lấy từ đơn vị, DN trong quá trình thực tập tại ASA

6 Kết cấu khóa luận

Ngoài phần mở đầu, kết luận và phụ lục, khóa luận được chia làm 3 chương:

Chương 1: Lý luận chung về kiểm toán khoản mục tiền trong quy trình kiểm toán BCTC

do kiểm toán độc lập thực hiện

Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty

TNHH Kiểm toán Châu Á thực hiện tại khách hàng

Chương 3: Các giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục tiền trong

quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á thực hiện

CHƯƠNG 1 : LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN

ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục tiền có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính

1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của khoản mục tiền

1.1.1.1 Khái niệm

Vốn bằng tiền là tài sản của doanh nghiệp tồn tại dưới hình thái tiền tệ, có tính thanh khoản cao nhất Với tính lưu hoạt cao nhất, vốn bằng tiền được dùng để đáp ứng nhu cầu thanh toán của doanh nghiệp

Trên BCĐKT, khoản mục tiền được trình bày ở phần tài sản Căn cứ theo tính chất cất trữ của tiền thì người ta chia thành ba loại:

- Tiền mặt tại quỹ (TK 111): bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ và vàng bạc, kim khí quý,

đá quý Là khoản tiền tại két của doanh nghiệp với mục đích dự trữ cho thanh toán hàng hóa, dịch vụ mua vào và chi trả cho công nhân viên

- Tiền gửi ngân hàng (TK 112): bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ và vàng bạc, kim khí quý, đá quý được gửi ở ngân hàng nhằm dự trữ cho thanh toán, gửi với mục đích nhận lãi,…

- Tiền đang chuyển (TK 113): bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ mà DN đã nộp vào ngân hàng, kho bạc Nhà nước hoặc đã gửi vào bưu điện để chuyển cho ngân hàng hay đã làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản tiền gửi tại ngân hàng để trả nợ cho đơn vị khác nhưng chưa nhận được giấy báo hay bảng sao kê của ngân hàng, hoặc giấy báo của kho bạc

1.1.1.2 Đặc điểm của khoản mục tiền

Trên BCĐKT, khoản mục tiền được trình bày đầu tiên và là một khoản mục trọng yếu trong Tài sản ngắn hạn Đây là khoản người ta dễ cố tình làm sai, trình bày sai nhằm đánh lừa khả năng thanh toán của DN vì nó được sử dụng để phân tích khả năng thanh toán tức thời của DN

Tiền là khoản mục có tác động, ảnh hưởng rất lớn tới nhiều khoản mục quan trọng khác như nợ phải trả, chi phí và hầu hết các tài sản khác của doanh nghiệp Bên cạnh đó, số

dư khoản mục tiền cũng chịu ảnh hưởng đến từ chỉ tiêu, nghiệp vụ kinh tế Do vậy, những sai sót và gian lận từ khoản mục tiền sẽ ảnh hướng lớn các chỉ tiêu trên BCTC và ngược lại

Số phát sinh của các TK tiền thường lớn hơn nhiều TK khác

Tiền còn là phương tiện thanh toán có biên độ dao động lớn, là tài sản rất nhạy cảm nên khả năng xảy ra ăn gian, biển thủ thường cao hơn các tài sản khác Do đó sẽ rất khó để phát hiện những thủ thuật gian lận tinh vi nếu hệ thống KSNB của đơn vị không hiệu quả

Từ những lý do trên, rủi ro tiềm tàng của khoản mục này thường được đánh giá là cao Điều này dẫn đến KTV thường dành nhiều thời gian để kiểm tra khoản mục này

1.1.2 Tổ chức kế toán khoản mục tiền

1.1.2.1 Kế toán tiền mặt

a Hệ thống chứng từ, sổ sách sử dụng

- Phiếu thu/chi tiền, sổ quỹ tiền mặt, biên bản kiểm quỹ

- Giấy đề nghị thanh toán, giấy đề nghị tạm ứng, biên lai thu tiền

- Sổ chi tiết và sổ tổng hợp TK 111

b TK sử dụng

TK 111 “Tiền Mặt”: Phản ánh tình hình thu, chi tiền mặt và số dư tiền mặt của doanh nghiệp

Tiền mặt có 3 tài khoản cấp II:

TK 1111 “Tiền Việt Nam Đồng”

TK 1112 “Ngoại tệ”: Chi tiết theo từng loại ngoại tệ

TK 1113 “Vàng, bạc, đá quý, kim khí quý”

c Sơ đồ hạch toán tiền mặt

Sơ đồ 1.1 Phương pháp kế toán tiền mặt – Việt Nam đồng

Sơ đồ 1.2 Phương pháp kế toán tiền mặt – ngoại tệ

1.1.2.2 Kế toán TGNH

a Hệ thống chứng từ, sổ sách sử dụng

- Giấy báo nợ, giấy báo có

- Séc chuyển khoản, Ủy nhiệm thu/chi,

- Sổ phụ ngân hàng, sao kê ngân hàng,

- Sổ chi tiết và sổ tổng hợp TK 112

b TK sử dụng

TK 112 “Tiền gửi ngân hàng”: Phản ánh tình hình tăng, giảm tiền gửi ngân hàng và số

dư tiền gửi của doanh nghiệp

TGNH được chi tiết theo 3 tài khoản cấp II:

TK 1121 “Tiền gửi Việt Nam đồng”

TK 1122 “Tiền gửi ngoại tệ”: Chi tiết theo từng loại ngoại tệ

TK 1123 “Vàng, bạc, đá quý, kim khí quý”

c Sơ đồ hạch toán TGNH

Sơ đồ 1.3 Phương pháp kế toán tiền gửi ngân hàng – Việt Nam đồng

Sơ đồ 1.4 Phương pháp kế toán tiền gửi ngân hàng – ngoại tệ

1.1.2.3 Kế toán tiền đang chuyển

TK 113 có hai tài khoản chi tiết:

TK 1131: Tiền đang chuyển - Việt Nam

TK 1132: Tiền đang chuyển - ngoại tệ

c Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 1.5 Phương pháp kế toán tiền đang chuyển

1.1.3 Một số sai phạm đối với khoản mục tiền

Đây là một khoản mục quan trọng do thường đóng vai trò quan trọng trong quá trình phân tích về khả năng thanh toán nhanh của DN Những sai phạm liên quan đến tiền thường rất tinh vi Những sai phạm với khoản mục tiền thường có những trường hợp sau:

- Đối với tiền mặt:

• Chi tiền quá giá trị thực tế, chi khống thông qua việc sửa chữa, làm giả chứng từ

• Tiền mặt được ghi nhận là không có thực trong két tiền mặt

• Thủ quỹ thông đồng với người làm công tác thanh toán hay trực tiếp với khách hàng để biển thủ tiền

• Khai tăng thu, giảm chi nhằm biển thủ tài sản (tiền)

• Và nhiều hình thức sai phạm khác dẫn tới làm tăng, giảm khoản mục tiền mặt trên BCTC

- Đối với TGNH:

• Thanh toán một hóa đơn nhiều lần

• Thanh toán tiền lãi cao hoặc thấp hơn giá trị thực tế

• Thông đồng giữa kế toán tiền gửi với nhân viên thực hiện các giao dịch tại ngân hàng hướng tới việc biển thủ tiền của đơn vị

• Kế toán thực hiện biển thủ tiền gửi ngân hàng thông qua việc không ghi sổ các nghiệp vụ đã thanh toán của khách hàng qua ngân hàng

• Và nhiều hình thức sai phạm khác dẫn tới sai lệch thông tin về số dư khoản mục tiền gửi ngân hàng trên báo cáo tài chính

- Đối với tiền đang chuyển:

• Tiền bị chuyển sai địa chỉ

• Nộp tiền vào tài khoản, chuyển tiền thanh toán muộn hay sai kỳ

• Tính toán sai số tiền đã chuyển vào ngân hàng, chuyển thanh toán

- Đối với ngoại tệ:

• Ghi nhận sai tỷ giá của ngoại tệ vào thời điểm phát sinh ngoại tệ hay cuối kỳ với mục đích kiếm lời khi tỷ giá thay đổi (tăng hoặc giảm)

• Hạch toán sai tiền ngoại tệ do áp dụng những nguyên tắc kế toán không phù hợp

• Và các sai phạm khác như những sai phạm có thể có với khoản tiền mặt

1.1.4 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tiền

1.1.4.1 Nguyên tắc kiểm soát nội bộ

- Nhân viên phải có đủ tính chính trực: bởi không thể KSNB khi nhân viên không có đủ năng lực hoặc không chính trực và cố tình gian lận Vậy nên, nhân viên có khả năng và liêm chính là nhân tố cơ bản nhất để đảm bảo hoạt động hiệu quả của KSNB

- Nguyên tắc phân chia phân nhiệm: Việc phân chia công việc khi làm khoản mục tiền phải có sự tách bạch rõ ràng với các chu trình có liên quan đến tiền Tức là không một

cá nhân nào được phép thực hiện các chức năng từ đầu cho đến khi kết thúc các nghiệp

vụ Hay nói cách khác, mỗi người chỉ được giao một chức năng từ khi bắt đầu đến khi kết thúc nghiệp vụ

- Tập trung đầu mối thu: Hạn chế tối đa số lượng người được giữ tiền (ví dụ: nên chỉ cho một số ít nhân viên được thu tiền) Viếc này sẽ giúp hạn chế khả năng thất thoát số tiền thu được

- Ghi chép kịp thời và đầy đủ số thu: Xác nhận kịp thời những khoản thu được sẽ hạn chế số tiền quỹ thu được bị chiếm dụng

- Nộp ngay số tiền thu được trong ngày vào quỹ hay ngân hàng

- Có biện pháp khuyến khích các người nộp tiền yêu cầu cung cấp biên lai hoặc phiếu thu tiền

- Thực hiện tối đa các khoản chi qua ngân hàng, hạn chế chi bằng tiền mặt

- Cuối mỗi tháng, thực hiện đối chiếu giữa số liệu trên sổ sách và thực tế

1.1.4.2 Kiểm soát nội bộ với nghiệp vụ thu tiền

Ta có một số ví dụ sau:

- Thứ nhất, từ hoạt động thu tiền từ bán hàng và cung cấp dịch vụ:

+ Khi áp dụng chính sách thu tiền tập trung và việc phân nhiệm vụ cho một nhân viên thực hiện độc lập là rất cần thiết Do đó, chức năng bán hàng và thu tiền nên phải tách rời

+ Những biên lai được đánh số trước sẽ giúp ngăn ngừa gian lận hay bị bỏ sót, và cũng giúp khuyến khích giao dịch qua ngân hàng được phổ biến hơn

- Thứ hai, từ hoạt động bán lẻ:

+ Để dễ kiểm soát, quản lý các loại hàng hóa, nên sử dụng thống nhất hệ thống mã vạch

và có một hệ thống máy tính quản lý rõ ràng

+ Hóa đơn tính tiền phải ghi đủ các thông tin: giá, sản phẩm

+ Cứ cuối mỗi ngày hay mỗi buổi giao ca (tùy quy mô tiêu thụ) cần kiểm kê hàng hóa

và kiểm tra đối chiếu tổng số tiền tiêu thụ

+ Nếu không có điều kiện mua hệ thống máy móc hiện đại thì các báo cáo bán hàng hàng ngày phải được lập ra vì chúng rất cần thiết để quản lý được số thu trong ngày

1.1.4.3 Kiểm soát nội bộ với nghiệp vụ chi tiền

- Thực hiện đầy đủ nguyên tắc ủy quyền và phê duyệt trong việc chi tiền Có các văn bản quy phạm với các hạn mức và điều kiện chi tiết để đơn vị thực hiện thanh toán bằng tiền

tệ thông thường, được cấp quản lý kiểm soát và phê duyệt

- Hạn chế tối đa việc sử dụng tiền mặt để thanh toán Khi DN thanh toán qua ngân hàng thì minh bạch hơn, việc gian lận và sai sót trong thanh toán khó có thể xảy ra

- Đánh số liên tục các phiếu chi, séc chi, ủy nhiệm chi, lưu trữ và bảo quản chứng từ gốc

- Tiến hành đối chiếu thường xuyên với ngân hàng và nhà cung cấp Điều này giúp tìm

ra những điểm khác biệt, chênh lệch và sau đó điều chỉnh một cách thích hợp

1.2 Kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán

Cho dù thực hiện cuộc kiểm toán nào thì việc xác định mục tiêu kiểm toán cho từng khoản mục là ưu tiên hàng đầu của KTV Dưới đây là 6 mục tiêu cơ bản của kiểm toán khoản mục tiền do KTV độc lập thực hiện:

- Tính hiện hữu: Số dư tiền vào ngày lập BCTC thực sự phải tồn tại

- Tính đầy đủ: Tất cả các số dư tiền thực tế phải được phản ánh trong BCTC phải đầy

đủ

- Quyền và nghĩa vụ: Số dư trên BCTC thuộc sở hữu của DN

- Tính chính xác: Những tính toán liên quan đến số dư và số tiền kết quả là chính xác về mặt số học và nghiệp vụ phải được ghi vào đúng kỳ và khoản mục chính xác

- Đánh giá: Số dư cuối kỳ của các khoản ngoại tệ tiền mặt phải được đánh giá theo đúng

tỷ giá hối đoái và được ghi chép theo chế độ, chuẩn mực kế toán hiện hành

- Trình bày và thuyết minh: Số dư tiền phải được phân loại và trình bày trên BCTC thích hợp, theo đúng quy định

Ngoài ra, KTV còn kiểm tra DN có tuân thủ những văn bản pháp lí hiện hành về khoản mục tiền hay không

1.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục tiền

Theo quy trình kiểm toán nói chung thì kiểm toán khoản mục tiền cũng gồm 3 giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán; Thực hiện kiểm toán; Kết thúc kiểm toán

1.2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 về “Kế hoạch kiểm toán” có quy định rõ: KTV và DN kiểm toán phải xây dựng kế hoạch kiểm toán để đảm bảo rằng cuộc kiểm toán được tiến hành một cách hiệu quả và kế hoạch kiểm toán cần được chuẩn bị phù hợp để đảm bảo rằng nó bao gồm tất cả các khía cạnh quan trọng của cuộc kiểm toán; phát hiện dối trá, gian lận, rủi ro và các vấn đề tiềm ẩn; và đảm bảo rằng các cuộc đánh giá được hoàn thành đúng thời hạn

Ở giai đoạn này, KTV tiến hành một số công việc chủ yếu như sau:

a Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán

Chuẩn bị kiểm toán là bước đầu tiên trong một cuộc kiểm toán Ở bước này, KTV cần tìm hiểu, thu thập những thông tin về khách hàng để biết được nhu cầu của họ, mục đích

sử dụng dịch vụ kiểm toán, kết quả kinh doanh của DN, và các vấn đề khác như thời gian thực hiện, phí kiểm toán, Bên cạnh đó, công ty kiểm toán cần kiểm tra tính độc lập của các thành viên trong nhóm kiểm toán, tính liêm chính của Ban Quản trị và quản lý của khách hàng

Sau khi nghiên cứu, xem xét kĩ lưỡng khách hàng, nếu thấy ổn thỏa, công ty kiểm toán

và khách hàng sẽ đàm phán và ký hợp đồng với nhau

b Thu thập thông tin về đơn vị được kiểm toán

Việc thu thập thông tin rất quan trọng giúp KTV có cái nhìn toàn diện và sự hiểu biết đầy đủ về khách hàng Từ đây, ta đánh giá được tính hoạt động liên tục và khoanh vùng những khoản mục có thể xảy ra sai sót trọng yếu:

Thứ nhất, KTV cần tìm hiểu, phân tích và đánh giá đặc trưng của ngành, môi trường hoạt động và rủi ro kinh doanh của đơn vị khách hàng

Thứ hai, những quy định đang hiệu lực trong lĩnh vực kinh doanh của khách hàng cần được quan tâm Đặc biệt với những ngành kinh doanh đặc thù sẽ có những chế tài, quy định riêng biệt cần được KTV lưu ý, xem xét kỹ lưỡng khi kiểm toán với khách hàng

Thứ ba, hoạt động của DN luôn bị ảnh hưởng bởi nền kinh tế vĩ mô Do đó, KTV cần xem tình hình kinh tế vĩ mô như kinh tế, chính trị, văn hóa, công nghệ nhằm đánh giá mức độ tác động của nó đến tình hình kinh doanh của khách hàng Thêm đó, thu thập hồ

sơ và kết quả kiểm toán của khách hàng những năm trước cũng rất quan trọng

Thứ tư, KTV cần nhận diện những bên liên quan với khách hàng vì có thể sẽ tồn tại các giao dịch ảo, từ đó làm sai lệch kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ

c Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ

Trong bước này, trưởng nhóm kiểm toán tiến hành phân tích tổng quát BCTC, đồng thời

so sánh các chỉ số tài chính của khách hàng với đối thủ cạnh tranh, các đơn vị trong ngành, hay so sánh số liệu năm nay với năm trước KTV cần xem xét, nhận diện các biến động bất thường liệu có tồn tại hay không, điều này giúp KTV biết rõ hơn đặc điểm kinh doanh và rủi ro hoạt động của khách hàng Khi trưởng nhóm tìm được những khoản mục trọng yếu với mức biến động cụ thể thì sẽ phân việc cho KTV có năng lực và trình độ tương ứng

d Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán

- Đánh giá tính trọng yếu

Dựa trên những thông tin mà KTV tìm hiểu được của khách hàng, KTV sẽ thực hiện đánh giá mức trọng yếu cho các khoản mục cần kiểm toán và phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục tiền Việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu là một việc làm mang tính xét đoán nghề nghiệp cao của KTV và mức trọng yếu này có thể bị thay đổi trong quá trình kiểm toán nếu KTV thấy rằng mức trọng yếu ban đầu là quá thấp hoặc quá cao

Cơ sở để đánh giá tính trọng yếu là các yếu tố mang tính chất định lượng (thu nhập trước thuế, tài sản lưu động, tổng vốn dài hạn, nợ ngắn hạn) và các yếu tố mang tính chất định tính

Trong khoản mục tiền, tính trọng yếu được phân bổ từ ước lượng tổng thể, dựa vào quy

mô, bản chất của khoản mục tiền và đánh giá của KTV về rủi ro đối với tiền

- Đánh giá rủi ro kiểm toán

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400, đánh giá rủi ro và KSNB, “rủi ro kiểm toán là rủi ro do công ty kiểm toán và KTV đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu” Những loại rủi ro cần đánh giá trong kiểm toán khoản mục tiền bao gồm:

• Rủi ro kiểm toán (AR): là rủi ro do KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán được chia thành: Rủi ro tiềm tàng, Rủi ro kiểm soát và Rủi ro phát hiện

• Rủi ro tiềm tàng (IR): là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp, mặc dù có hay không có hệ thống KSNB

• Rủi ro kiểm soát (CR): là rủi ro xảy ra các sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà hệ thống kế toán

và hệ thống KSNB không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời

• Rủi ro phát hiện (DR): là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà trong quá trình kiểm toán, KTV và công ty kiểm toán không tìm ra được

Mối quan hệ giữa các loại rủi ro kiểm toán được thiết lập như sau:

Trong quá trình kiểm toán khoản mục tiền thì thường rủi ro cao nhất là số dư tài khoản

bị ghi nhận sai, hay nhân sai tỉ giá đối với các khoản tiền có gốc ngoại tệ

e Tìm hiểu KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát

Tìm hiểu KSNB:

KTV thực hiện đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục tiền sau khi đánh giá được mức rủi ro và trọng yếu Với DN có quy mô nhỏ, công ty kiểm toán thường lập bảng tường thuật, còn với DN có quy mô lớn, họ thường sử dụng lưu đồ hoặc hệ thống câu hỏi để biểu hiện hệ thống KSNB hiện hành

Đối với khoản mục tiền, KSNB là thủ tục kiểm soát để bảo vệ sự an toàn với các tài khoản tiền; ghi sổ khoản mục tiền đúng đắn và có căn cứ hợp lý, trung thực

Đánh giá rủi ro kiểm soát:

Trong trường hợp rủi ro kiểm soát được xếp hạng ở mức độ cao, các thử nghiệm cơ bản

sẽ được tăng cường đối với số dư và nghiệp vụ Ngược lại, nếu rủi ro kiểm soát được đánh giá thấp, KTV có thể giảm bớt các thử nghiệm cơ bản để tiết kiệm thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán

Và rủi ro kiểm soát cao thường được KTV xác định trong những trường hợp dưới đây:

• Hệ thống kế toán và KSNB hoạt động không hiệu quả

• Hệ thống kế toán và KSNB bị thiếu, không đầy đủ

• KTV không được cung cấp đầy đủ thông tin để đánh giá sự tồn tại và hoạt động không có hiệu quả của hệ thống kế toán và KSNB của khách hàng

f Lập chương trình kiểm toán tổng thể và thiết kế chương trình kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể:

Chủ nhiệm kiểm toán sẽ dựa trên xét đoán nghề nghiệp của mình và các thông tin thu thập được để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể

Những nội dung chính của kế hoạch kiểm toán tổng thể:

- Những hiểu biết về hoạt động của đơn vị được kiểm toán

- Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB

- Đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu

- Nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán

- Các công việc phối hợp, giám sát và chỉ đạo

- Những vấn đề quan trọng khác có liên đới

Chương trình kiểm toán:

Chương trình kiểm toán khoản mục tiền là chi tiết các bước công việc cần thực hiện khi kiểm toán KTV căn cứ vào những nhận định ban đầu có được về khách hàng để thiết kế chương trình kiểm toán cho phù hợp với thực trạng khoản mục tiền và chi phí kiểm toán

Khoản mục tiền cũng được thiết kế chương trình như chương trình kiểm toán thông thường bao gồm TNKS và thử nghiệm cơ bản Trong đó, TNKS bao gồm các thủ tục kiểm toán nhằm đánh giá KSNB của đơn vị trong việc kiểm soát khoản mục này Thủ tục phân tích được thiết kế để đánh giá tính hợp lý chung của các số dư tiền

1.2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

a Thực hiện thử nghiệm kiểm soát và đánh giá KSNB

- Tìm hiểu KSNB:

+ Tìm hiểu các văn bản, nội dung, quy chế liên quan đến khoản mục tiền

+ Tìm hiểu sự vận hành KSNB với mục đích xem các quy chế và thủ tục kiểm soát có được tiến hành thường xuyên, liên tục và hiệu quả hay không

+ Tìm hiểu việc thực hiện các nguyên tắc tổ chức KSNB bao gồm: nguyên tắc phân công phân nhiệm, nguyên tắc bất kiêm nhiệm, nguyên tắc phê chuẩn và ủy quyền Có thể nói, KSNB của đơn vị được kiểm toán mới được coi là hiệu quả chỉ khi tuân thủ các nguyên tắc này chính xác

- Thử nghiệm kiểm soát:

Đối với khoản mục tiền thì việc thực hiện TNKS nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán

về sự hiện hữu của các quy chế, quy định hiện hành của khách hàng, qua đó đánh giá sự hiệu quả của KSNB Khi KSNB hiệu quả thì thử nghiệm cơ bản hẹp lại, còn khi KSNB không hiệu quả thì thử nghiệm cơ bản mở rộng ra

Những TNKS đối với khoản mục tiền:

+ Kiểm tra tác động của KSNB với việc thu chi trên sổ chi tiết và sổ cái, tập hợp và ghi

Ví dụ: Khi ta phân tích tổng quát khoản mục tiền, KTV sử dụng phương pháp so sánh giữa số dư đầu kỳ và số dư cuối kỳ của các tài khoản trong khoản mục tiền để có thể nhận thấy sự biến động của các tài khoản qua đây tìm ra được nguyên nhân chung nhất

của việc biến động này Tuy nhiên, KTV thường ít sử dụng do số dư khoản mục tiền chịu ảnh hưởng khá lớn bởi quyết định và chiến lược của các nhà quản lý trong DN

c Thực hiện chi tiết kiểm tra nghiệp vụ, số dư tài khoản

Khi thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết sẽ đưa ra những bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy nhất Vì thủ tục này mất khá nhiều thời gian và công sức nên phạm vi kiểm tra sẽ phụ thuộc vào kết quả TNKS và thủ tục phân tích cơ bản

Một số thủ tục kiểm tra chi tiết phổ biến:

Bảng 1.1 Các thủ tục kiểm toán và mục tiêu kiểm toán tương ứng

Nguồn: Giáo trình kiểm toán Trường Đại học Kinh tế TP.HCM

1.2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Ở giai đoạn này, KTV cần đưa ra ý kiến kiểm toán hoặc biên bản kiểm toán Trước khi tổng hợp kết quả kiểm toán, các thành viên trong nhóm kiểm toán sẽ xem lại GTLV của nhau hay người chức vụ cao hơn sẽ kiểm tra lại Chủ nhiệm kiểm toán thường sẽ là người tổng hợp báo cáo, đánh giá hiệu quả của cuộc kiểm toán

Sau khi tổng hợp báo cáo thì lên BCTC sau kiểm toán, và phát hành BCKiT Trong BCKiT, KTV nêu rõ ý kiến về tính trung thực và hợp lý của BCTC nói chung, và của các khoản tiền của đơn vị nói riêng

Trên BCKiT, các ý kiến của KTV bao gồm:

• Ý kiến kiểm toán dạng chấp nhận toàn phần: được đưa ra khi KTV kết luận rằng BCTC được lập dựa trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập

và trình bày BCTC được áp dụng

• Ý kiến kiểm toán chấp nhận từng phần: được đưa ra khi KTV cho rằng BCTC chỉ phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tính hình tài chính của đơn vị được kiểm toán, nếu không bị ảnh hưởng bởi khoản mục tiền mà KTV đã nêu trong BCKiT

• Ý kiến kiểm toán trái ngược: được đưa ra khi các vấn đề không thống nhất với BGĐ là quan trọng, hoặc ý kiến của KTV cho rằng với khoản mục tiền thì ý kiến chấp nhận từng phần là chưa đủ để thể hiện tính chất và mức độ sai sót trọng yếu

của BCTC

• Từ chối đưa ra ý kiến: được đưa ra khi KTV không thể thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán với khoản mục tiền đồng thời KTV cho rằng những ảnh hưởng có thể có của các sai sót chưa được phát hiện (nếu có) có thể là trọng yếu và lan tỏa đối với BCTC

KTV đưa ra những kiến nghị nhằm hoàn thiện KSNB trong thư quản lý, và thư quản lý

sẽ phát hành đồng thời với BCKiT Những ý kiến này tư vấn cho khách hàng trong tài chính – kế toán của DN giúp hoạt động của khách hàng được cải thiện hơn

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Trên đây là lý luận chung đối với kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán BCTC, cho

ta thấy một cái nhìn khái quát và cơ bản nhất về quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán BCTC Từ đây, làm cơ sở đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục tiền trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á thực hiện

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN

CHÂU Á THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG 2.1 Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán Châu Á

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển

Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á (ASA) là một tổ chức tư vấn hợp pháp chuyên ngành

Kế toán - Tài chính - Thuế - Kiểm toán được thành lập và hoạt động theo Luật Doanh nghiệp, Giấy phép số 0102000577 ngày 24 tháng 07 năm 2006 của Sở Kế hoạch và Đầu

tư Hà Nội

Tên gọi đầy đủ: Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á

Tên tiếng Anh: Asian Auditing

Tên giao dịch: ASIAN AUDITING CO LTD

Tên viết tắt: ASA

Trụ sở chính: Số nhà 76/71 Hoàng Văn Thái, Phường Khương Trung, Quận Thanh

Nguyên tắc hoạt động: “Độc lập, khách quan và bí mật nghề nghiệp”

Phương châm hoạt động: “Uy tín và chất lượng là tiêu chí khẳng định thương hiệu

ASA”

Cam kết dịch vụ: ASA đã và đang thực hiện việc cung cấp các dịch vụ kiểm toán và tư

vấn cho hàng trăm khách hàng hoạt động trên phạm vi toàn lãnh thổ Việt Nam thuộc

nhiều lĩnh vực hoạt động Với sự am hiểu về hệ thống luật pháp của Việt Nam cùng với thái độ làm việc nghiêm túc để có được những sự hiểu biết sâu sắc về đặc điểm hoạt động kinh doanh của mỗi khách hàng, ASA cam kết luôn cung cấp những dịch vụ tốt

nhất cho khách hàng

2.1.2 Ngành nghề kinh doanh chính

Dịch vụ kiểm

toán

▪ Kiểm toán Báo cáo tài chính thường niên;

▪ Kiểm toán Báo cáo tài chính vì mục đích thuế;

▪ Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư hoàn thành;

▪ Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước;

▪ Kiểm tra soát xét báo cáo tài chính theo thời gian thỏa thuận;

▪ Kiểm toán xác nhận nguồn vốn;

▪ Kiểm toán tuân thủ, Kiểm toán hoạt động, Kiểm toán nội bộ

Dịch vụ kế toán

▪ Kiểm toán OP Ghi chép và giữ sổ sách kế toán cho doanh nghiệp;

▪ Tư vấn lựa chọn hình thức sổ và tổ chức bộ máy kế toán;

▪ Tư vấn xử lý các vướng mắc trong nghiệp vụ kế toán;

▪ Tuyển chọn nhân viên kế toán và kế toán trưởng;

▪ Tư vấn lập Báo cáo tài chính theo yêu cầu của Công ty mẹ;

▪ Tư vấn cho doanh nghiệp chuyển đổi Báo cáo tài chính;

▪ Tư vấn xây dựng hệ thống kế toán phù hợp với yêu cầu quản lý (bao gồm cả lựa chọn phần mềm kế toán phù hợp).

Dịch vụ tư vấn

▪ Tư vấn xử lý vướng mắc về các loại thuế, tiết kiệm chi phí thuế;

▪ Tư vấn miễn, giảm, ưu đãi thuế, tư vấn hoàn thuế;

▪ Tư vấn lập Báo cáo, quyết toán thuế;

▪ Thuế thu nhập cá nhân và các dịch vụ thuế quốc tế;

▪ Tư vấn thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ, xây dựng các quy chế kiểm soát nội bộ phù hợp với mô hình doanh nghiệp;

▪ Tư vấn cho doanh nghiệp tham gia thị trường chứng khoán.

Dịch vụ thẩm

định giá

▪ Thẩm định giá Bất động sản;

▪ Thẩm định giá Động sản;

▪ Xác định Giá trị Doanh nghiệp;

▪ Thẩm định giá Vốn đầu tư;

▪ Thẩm định giá đối với Tài sản thanh lý.

Dịch vụ đào tạo

▪ Kiểm toán OP Tổ chức các khóa học về kế toán, kiểm toán, quản trị tài chính cho doanh nghiệp;

▪ Đào tạo cấp chứng chỉ Kiểm toán thực hành;

▪ Đào tạo về quản trị Doanh nghiệp;

▪ Đào tạo kiểm toán nội bộ, quản lý rủi ro doanh nghiệp;

▪ Đào tạo tin học văn phòng;

▪ Đào tạo kỹ năng bán hàng chuyên nghiệp.

2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý tại ASA

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức của ASA

(Nguồn: Tài liệu do công ty ASA cung cấp)

Chức năng nhiệm vụ của các bộ phận trong bộ máy quản lý của công ty:

Hội đồng thành viên của công ty là cơ quan quản lý cao nhất của công ty, có toàn quyền nhân danh công ty quyết định mọi vấn đề liên quan đến lợi ích và hoạt động, sự phát triển của công ty như chiến lược phát triển, cách thức huy động vốn, kiến nghị các loại

cổ phần và tổng số cổ phần được bán, phương án kinh doanh, cơ cấu tổ chức, quyết định

bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức, các cán bộ quản lý khác trong công ty, trừ những vấn

đề liên quan đến Đại Hội đồng cổ đông

1, 2, 3, 4,

5, 6

Các phòng ban

Phòng hành chính kế toán

Ban TGĐ là đại diện pháp nhân của công ty trước pháp luật, chịu trách nhiệm trước pháp luật, Hội đồng thành viên về toàn bộ hoạt động của công ty BGĐ cũng trực tiếp điều hành mọi hoạt động kinh doanh của công ty Đây là bộ phận đại diện pháp nhân về đối nội và đối ngoại của công ty trước pháp luật, các cơ quan quản lý nhà nước về toàn bộ hoạt động của công ty

Hội đồng cố vấn chuyên gia: Là những KTV độc lập (CPA) được đào tạo trong và ngoài nước, đã từng là chủ nhiệm kiểm toán, trưởng nhóm, chuyên gia tư vấn cao cấp về kế toán, tài chính

Các ban: Ban tư vấn thuế - kế toán, Ban dịch vụ thẩm định giá, Ban dịch vụ kiểm toán, Ban tư vấn tài chính – đầu tư Các ban này có nhiệm vụ tư vấn cho khách hàng về các lĩnh vực thuế, kế toán, tài chính, đầu tư, kiểm toán, cung cấp các dịch vụ liên quan đặc biệt là lĩnh vực tư vấn thuế - một vấn đề vô cùng quan trọng trong các DN

Phòng nghiệp vụ 1, 2, 3, 4, 5, 6: Các phòng này có trách nhiệm có nhiệm vụ phục vụ khách hàng về các lĩnh vực kiểm toán tài chính, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán nghiệp vụ Các phòng nghiệp vụ được tổ chức theo quy mô đứng đầu là trưởng phòng sau đó đến trợ lý kiểm toán và các kỹ thuật viên Ở mỗi phòng nghiệp vụ

sẽ có 1 trưởng phòng và 1 phó phòng phụ trách, quản lý các thành viên trong phòng đồng thời chịu trách nhiệm trư ớc ban giám đốc về các hoạt động của phòng Tuy đã chia thành các phòng riêng biệt nhưng giữa các phòng luôn có sự hỗ trợ lẫn nhau về mặt nhân

sự cũng như chuyên môn

Phòng Kế toán của công ty thực hiện chức năng của phòng kế toán tổng hợp Phòng kế toán của tổng công ty chịu trách nhiệm tổng hợp kết quả kinh doanh của các chi nhánh cũng như của toàn công ty đồng thời lên báo cáo về kết quả hoạt động kinh doanh của toàn công ty để trình lên Ban TGĐ

2.1.4 Quy trình kiểm toán BCTC chung do Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á thực hiện

Chu trình kiểm toán tổng quát:

Chu trình cho một cuộc kiểm toán được xây dựng trên cơ sở phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa trên rủi ro, được xây dựng dựa trên CTKiT mẫu áp dụng cho kiểm toán BCTC của VACPA, và nó phù hợp với quy định của CMKiT Việt Nam và thông lệ quốc tế Nó được triển khai thành 3 giai đoạn: (1) Lập kế hoạch kiểm toán; (2) Thực hiện kiểm toán;

(3) Tổng hợp kết quả và lập BCKiT

Chu trình này được tổng quát bằng sơ đồ sau đây:

Sơ đồ 2.2 Chu trình kiểm toán tổng quát

(Nguồn: Hồ sơ quy trình kiểm toán của ASA)

Quy trình này sẽ đảm bảo cho cuộc kiểm toán được giám sát một cách chặt chẽ về mặt chất lượng và hiệu quả công việc

Ghi chú:

- Chu trình kiểm toán này phản ánh chung nhất về việc quản lý và kiểm soát một cuộc kiểm toán BCTC nhằm đạt được mục tiêu của cuộc kiểm toán là đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, có tuân thủ

phát luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không Từ đó tạo được sự tin tưởng của các đối tượng sử dụng thông tin

- Mỗi ô màu có tầm quan trọng khác nhau, thể hiện qua độ đậm nhạt của màu sắc

Kiểm soát chất lượng kiểm toán

Chất lượng kiểm toán luôn là yếu tố quan trọng, có ý nghĩa quyết định trong việc khẳng định uy tín, hiệu lực, hiệu quả hoạt động của công ty kiểm toán Để đáp ứng được yêu cầu nhiệm vụ, công ty phải bảo đảm kết quả kiểm toán tin cậy và được KSCL đầy đủ, thích hợp Nhận thức được tầm quan trọng này, ASA đã thiết lập một hệ thống KSCL khắt khe, gồm 3 cấp kiểm soát: cấp 1, cấp 2 và cấp 3

+ Cấp kiểm soát 1 được thực hiện bởi trợ lý kiểm toán giàu kinh nghiệm nhất của đoàn kiểm toán Mỗi phần của các trợ lý khác đều được kiểm soát về mặt chất lượng ở cấp này Thông thường, việc thực hiện xem xét diễn ra ngay từ khi phần hành được bắt đầu

để đảm bảo cuộc kiểm toán đi đúng hướng

+ Cấp kiểm soát thứ 2 được thực hiện bởi chủ nhiệm kiểm toán hoặc giám đốc kiểm toán Thường thì chỉ những phần chứa đựng nhiều rủi ro là đối tượng soát xét của những kiểm toán viên này

+ Cấp kiểm soát thứ 3 được thực hiện bởi những người không là thành viên của đoàn kiểm toán Mỗi năm hai lần, bộ phận kiểm tra nội bộ của ASA tiến hành kiểm tra lại toàn

bộ hồ sơ kiểm toán của công ty nhằm đảm bảo việc kiểm toán được thực hiện theo đúng chuẩn mực, đúng phương pháp

2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á thực hiện tại khách hàng ABC

2.2.1 Quy trình chung khi thực hiện kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán BCTC

do Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á thực hiện

2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán

ASA mở đầu cuộc kiểm toán thông qua việc tiếp nhận đề nghị kiểm toán của các DN Tuy nhiên trước khi nhận lời, ASA sẽ tìm hiểu tại sao khách hàng muốn được cung cấp dịch vụ kiểm toán đồng thời sắp xếp, xem xét có đủ nhân sự không hay các vấn đề liên quan đến thời gian phát hành báo cáo Nếu việc tìm hiểu trên khả quan, hợp lý thì công

ty sẽ nhận lời đề nghị của khách hàng rồi đánh giá HĐKiT mà hai bên ký kết liệu có mức rủi ro như thế nào

Sau đó ASA thành lập đoàn kiểm toán, các KTV thực hiện thu thập, tìm hiểu các thông tin về khách hàng bao gồm: những quy định pháp luật của Nhà nước với ngành nghề hoạt động của DN, tổ chức bộ máy nhân sự, ngành nghề kinh doanh, loại hình sản phẩm của DN, đặc điểm của các khách hàng và nhà cung cấp thường xuyên,

Tiếp đó, KTV sẽ tiến hành đánh giá chung về rủi ro kiểm soát và KSNB của đơn vị được kiểm toán Và để có cái nhìn tổng quát về KSNB của DN, KTV thực hiện nhiều phương pháp như quan sát, phỏng vấn, lập ra bảng hỏi Từ đây, KSNB của DN sẽ được đánh giá có đang hoạt động hiệu quả hay không và KTV cũng đưa ra ý kiến về mức rủi ro kiểm soát

Kế tiếp là xác định mức trọng yếu Với mỗi DN khác nhau thì KTV sẽ chọn chỉ tiêu phù hợp để tìm ra mức trọng yếu cho cuộc kiểm toán, thường có các chỉ tiêu như: tổng tài sản, vốn chủ sở hữu, doanh thu, lợi nhuận trước thuế

Kết thúc, CTKiT sẽ được xây dựng ASA có thiết kế sẵn mẫu CTKiT giúp tiết kiệm gian nhưng KTV sẽ thay đổi đôi chút để phù hợp với khách hàng Để cuộc kiểm toán hiệu quả tốt nhất, KTV xây dựng CTKiT cụ thể theo từng khách hàng cụ thể dựa trên đặc điểm riêng của từng khách hàng và những mẫu CTKiT của công ty

2.2.1.2 Thực hiện kiểm toán

Những thủ tục kiểm toán được KTV thực hiện triển khai sao cho phù hợp trong giai đoạn này dựa trên mẫu CTKiT có sẵn Khi kiểm toán khách hàng, KTV kết hợp sử dụng 2 thủ tục là thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết nhằm đưa ra những kết quả chính xác nhất Trong tất cả quá trình thực hiện kiểm toán, chất lượng kiểm toán rất quan trọng, luôn