13 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CHÂU Á THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG .... Quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong
LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN
Đặc điểm khoản mục tiền có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của khoản mục tiền
Vốn bằng tiền là tài sản của doanh nghiệp dưới dạng tiền tệ, có tính thanh khoản cao nhất Với khả năng lưu động vượt trội, vốn bằng tiền được sử dụng để đáp ứng nhu cầu thanh toán của doanh nghiệp.
Trên BCĐKT, khoản mục tiền được trình bày ở phần tài sản Căn cứ theo tính chất cất trữ của tiền thì người ta chia thành ba loại:
Tiền mặt tại quỹ (TK 111) bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý và đá quý Đây là khoản tiền được lưu trữ trong két của doanh nghiệp nhằm mục đích dự trữ cho việc thanh toán hàng hóa, dịch vụ và chi trả cho công nhân viên.
Tiền gửi ngân hàng (TK 112) bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý và đá quý được gửi tại ngân hàng để dự trữ cho thanh toán và nhận lãi.
Tiền đang chuyển (TK 113) bao gồm tiền Việt Nam và ngoại tệ mà doanh nghiệp đã nộp vào ngân hàng, kho bạc Nhà nước hoặc gửi tại bưu điện để chuyển cho ngân hàng Đồng thời, nó cũng bao gồm các khoản tiền đã thực hiện thủ tục chuyển từ tài khoản tiền gửi tại ngân hàng để trả nợ cho đơn vị khác, nhưng chưa nhận được giấy báo hoặc bảng sao kê từ ngân hàng hay kho bạc.
1.1.1.2 Đặc điểm của khoản mục tiền
Trên bảng cân đối kế toán, tiền mặt là khoản mục đầu tiên và rất quan trọng trong tài sản ngắn hạn Đây là khoản mục dễ bị thao túng và trình bày sai để đánh lừa khả năng thanh toán của doanh nghiệp, vì nó được sử dụng để phân tích khả năng thanh toán tức thời.
Tiền là một yếu tố quan trọng có ảnh hưởng lớn đến nhiều khía cạnh khác của doanh nghiệp, bao gồm nợ phải trả, chi phí và tài sản Số dư tiền mặt cũng bị tác động bởi các chỉ tiêu và nghiệp vụ kinh tế Do đó, sai sót và gian lận liên quan đến khoản mục tiền có thể gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính (BCTC) và ngược lại.
Số phát sinh của các TK tiền thường lớn hơn nhiều TK khác
Tiền là phương tiện thanh toán có biên độ dao động lớn và rất nhạy cảm, dẫn đến khả năng xảy ra gian lận và biển thủ cao hơn so với các tài sản khác Vì vậy, việc phát hiện các thủ thuật gian lận tinh vi sẽ trở nên khó khăn nếu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị không hoạt động hiệu quả.
Rủi ro tiềm tàng của khoản mục này thường được đánh giá cao, do đó, kiểm toán viên thường dành nhiều thời gian để thực hiện kiểm tra kỹ lưỡng cho khoản mục này.
1.1.2 Tổ chức kế toán khoản mục tiền
1.1.2.1 Kế toán tiền mặt a Hệ thống chứng từ, sổ sách sử dụng
- Phiếu thu/chi tiền, sổ quỹ tiền mặt, biên bản kiểm quỹ
- Giấy đề nghị thanh toán, giấy đề nghị tạm ứng, biên lai thu tiền
- Sổ chi tiết và sổ tổng hợp TK 111 b TK sử dụng
TK 111 “Tiền Mặt”: Phản ánh tình hình thu, chi tiền mặt và số dư tiền mặt của doanh nghiệp
Tiền mặt có 3 tài khoản cấp II:
TK 1111 “Tiền Việt Nam Đồng”
TK 1112 “Ngoại tệ”: Chi tiết theo từng loại ngoại tệ
TK 1113 “Vàng, bạc, đá quý, kim khí quý” c Sơ đồ hạch toán tiền mặt
Sơ đồ 1.1 Phương pháp kế toán tiền mặt – Việt Nam đồng
Sơ đồ 1.2 Phương pháp kế toán tiền mặt – ngoại tệ
1.1.2.2 Kế toán TGNH a Hệ thống chứng từ, sổ sách sử dụng
- Giấy báo nợ, giấy báo có
- Séc chuyển khoản, Ủy nhiệm thu/chi,
- Sổ phụ ngân hàng, sao kê ngân hàng,
- Sổ chi tiết và sổ tổng hợp TK 112 b TK sử dụng
TK 112 “Tiền gửi ngân hàng”: Phản ánh tình hình tăng, giảm tiền gửi ngân hàng và số dư tiền gửi của doanh nghiệp
TGNH được chi tiết theo 3 tài khoản cấp II:
TK 1121 “Tiền gửi Việt Nam đồng”
TK 1122 “Tiền gửi ngoại tệ”: Chi tiết theo từng loại ngoại tệ
TK 1123 “Vàng, bạc, đá quý, kim khí quý” c Sơ đồ hạch toán TGNH
Sơ đồ 1.3 Phương pháp kế toán tiền gửi ngân hàng – Việt Nam đồng
Sơ đồ 1.4 Phương pháp kế toán tiền gửi ngân hàng – ngoại tệ
1.1.2.3 Kế toán tiền đang chuyển a Hệ thống chứng từ, sổ sách sử dụng
Giấy báo Có, bảng kê nộp Séc, Ủy nhiệm chi, sổ chi tiết và tổng hợp TK 113, b TK sử dụng
TK 113 “Tiền đang chuyển”: là TK phản ánh tình hình tăng giảm và biến động tiền đang chuyển trong kỳ của doanh nghiệp
TK 113 có hai tài khoản chi tiết:
TK 1131: Tiền đang chuyển - Việt Nam
TK 1132: Tiền đang chuyển - ngoại tệ c Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.5 Phương pháp kế toán tiền đang chuyển
1.1.3 Một số sai phạm đối với khoản mục tiền Đây là một khoản mục quan trọng do thường đóng vai trò quan trọng trong quá trình phân tích về khả năng thanh toán nhanh của DN Những sai phạm liên quan đến tiền thường rất tinh vi Những sai phạm với khoản mục tiền thường có những trường hợp sau:
• Chi tiền quá giá trị thực tế, chi khống thông qua việc sửa chữa, làm giả chứng từ
• Tiền mặt được ghi nhận là không có thực trong két tiền mặt
• Thủ quỹ thông đồng với người làm công tác thanh toán hay trực tiếp với khách hàng để biển thủ tiền
• Khai tăng thu, giảm chi nhằm biển thủ tài sản (tiền)
• Và nhiều hình thức sai phạm khác dẫn tới làm tăng, giảm khoản mục tiền mặt trên BCTC
• Thanh toán một hóa đơn nhiều lần
• Thanh toán tiền lãi cao hoặc thấp hơn giá trị thực tế
• Thông đồng giữa kế toán tiền gửi với nhân viên thực hiện các giao dịch tại ngân hàng hướng tới việc biển thủ tiền của đơn vị
• Kế toán thực hiện biển thủ tiền gửi ngân hàng thông qua việc không ghi sổ các nghiệp vụ đã thanh toán của khách hàng qua ngân hàng
• Và nhiều hình thức sai phạm khác dẫn tới sai lệch thông tin về số dư khoản mục tiền gửi ngân hàng trên báo cáo tài chính
- Đối với tiền đang chuyển:
• Tiền bị chuyển sai địa chỉ
• Nộp tiền vào tài khoản, chuyển tiền thanh toán muộn hay sai kỳ
• Tính toán sai số tiền đã chuyển vào ngân hàng, chuyển thanh toán
Ghi nhận sai tỷ giá ngoại tệ tại thời điểm phát sinh hoặc vào cuối kỳ nhằm mục đích thu lợi từ sự biến động của tỷ giá, khi tỷ giá tăng hoặc giảm.
• Hạch toán sai tiền ngoại tệ do áp dụng những nguyên tắc kế toán không phù hợp
• Và các sai phạm khác như những sai phạm có thể có với khoản tiền mặt
1.1.4 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tiền
1.1.4.1 Nguyên tắc kiểm soát nội bộ
Để đảm bảo hiệu quả của kiểm soát nội bộ (KSNB), nhân viên cần có tính chính trực và năng lực Việc thiếu đi những yếu tố này có thể dẫn đến gian lận và ảnh hưởng tiêu cực đến hoạt động KSNB Do đó, nhân viên có khả năng và liêm chính là yếu tố then chốt trong việc duy trì hoạt động KSNB hiệu quả.
Nguyên tắc phân chia phân nhiệm trong quản lý khoản mục tiền yêu cầu tách bạch rõ ràng giữa các chu trình liên quan đến tiền Điều này có nghĩa là không một cá nhân nào được phép thực hiện tất cả các chức năng từ đầu đến cuối của một nghiệp vụ Mỗi người chỉ được giao một chức năng nhất định trong suốt quá trình thực hiện nghiệp vụ, nhằm đảm bảo tính minh bạch và kiểm soát hiệu quả.
Để tăng cường hiệu quả thu tiền, cần tập trung vào đầu mối thu và hạn chế số lượng nhân viên được phép giữ tiền Việc này sẽ giúp giảm thiểu khả năng thất thoát số tiền thu được, đảm bảo an toàn và minh bạch trong quá trình quản lý tài chính.
- Ghi chép kịp thời và đầy đủ số thu: Xác nhận kịp thời những khoản thu được sẽ hạn chế số tiền quỹ thu được bị chiếm dụng
- Nộp ngay số tiền thu được trong ngày vào quỹ hay ngân hàng
- Có biện pháp khuyến khích các người nộp tiền yêu cầu cung cấp biên lai hoặc phiếu thu tiền
- Thực hiện tối đa các khoản chi qua ngân hàng, hạn chế chi bằng tiền mặt
- Cuối mỗi tháng, thực hiện đối chiếu giữa số liệu trên sổ sách và thực tế
1.1.4.2 Kiểm soát nội bộ với nghiệp vụ thu tiền
Ta có một số ví dụ sau:
- Thứ nhất, từ hoạt động thu tiền từ bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Việc áp dụng chính sách thu tiền tập trung và phân nhiệm vụ cho một nhân viên thực hiện độc lập là rất quan trọng Do đó, chức năng bán hàng và thu tiền cần được tách biệt để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài chính.
Những biên lai được đánh số trước không chỉ ngăn ngừa gian lận và bỏ sót, mà còn khuyến khích việc giao dịch qua ngân hàng trở nên phổ biến hơn.
- Thứ hai, từ hoạt động bán lẻ:
Kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính
Khi thực hiện kiểm toán, việc xác định mục tiêu cho từng khoản mục là ưu tiên hàng đầu của kiểm toán viên (KTV) Dưới đây là sáu mục tiêu cơ bản của kiểm toán khoản mục tiền do KTV độc lập thực hiện.
- Tính hiện hữu: Số dư tiền vào ngày lập BCTC thực sự phải tồn tại
- Tính đầy đủ: Tất cả các số dư tiền thực tế phải được phản ánh trong BCTC phải đầy đủ
- Quyền và nghĩa vụ: Số dư trên BCTC thuộc sở hữu của DN
Tính chính xác trong các tính toán liên quan đến số dư và số tiền là rất quan trọng Các kết quả này cần phải đảm bảo chính xác về mặt số học và phải được ghi nhận đúng kỳ hạn cũng như vào các khoản mục thích hợp.
Số dư cuối kỳ của các khoản ngoại tệ tiền mặt cần được đánh giá theo tỷ giá hối đoái hiện hành và ghi chép đúng theo chế độ, chuẩn mực kế toán.
- Trình bày và thuyết minh: Số dư tiền phải được phân loại và trình bày trên BCTC thích hợp, theo đúng quy định
Ngoài ra, KTV còn kiểm tra DN có tuân thủ những văn bản pháp lí hiện hành về khoản mục tiền hay không
1.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục tiền
Quy trình kiểm toán khoản mục tiền bao gồm ba giai đoạn chính: đầu tiên là lập kế hoạch kiểm toán, tiếp theo là thực hiện kiểm toán, và cuối cùng là kết thúc kiểm toán.
1.2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 về “Kế hoạch kiểm toán”, KTV và DN kiểm toán cần xây dựng một kế hoạch kiểm toán hiệu quả, bao gồm tất cả các khía cạnh quan trọng như phát hiện dối trá, gian lận, rủi ro và các vấn đề tiềm ẩn Kế hoạch này phải được chuẩn bị một cách phù hợp để đảm bảo các cuộc đánh giá được hoàn thành đúng thời hạn Trong giai đoạn này, KTV sẽ tiến hành một số công việc chủ yếu để chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán.
Chuẩn bị kiểm toán là bước đầu tiên quan trọng trong quá trình kiểm toán, nơi kiểm toán viên (KTV) cần thu thập thông tin về khách hàng để hiểu nhu cầu và mục đích sử dụng dịch vụ kiểm toán, cũng như kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Ngoài ra, KTV còn cần xem xét các yếu tố như thời gian thực hiện và phí kiểm toán Đặc biệt, công ty kiểm toán phải kiểm tra tính độc lập của các thành viên trong nhóm kiểm toán và đảm bảo tính liêm chính của Ban Quản trị và quản lý của khách hàng.
Sau khi tiến hành nghiên cứu và đánh giá kỹ lưỡng về khách hàng, nếu mọi điều kiện đều thỏa đáng, công ty kiểm toán sẽ tiến hành đàm phán và ký kết hợp đồng với khách hàng Bước tiếp theo là thu thập thông tin liên quan đến đơn vị được kiểm toán.
Việc thu thập thông tin là yếu tố then chốt giúp KTV có cái nhìn tổng quát và hiểu biết sâu sắc về khách hàng Qua đó, chúng ta có thể đánh giá tính liên tục trong hoạt động và xác định các khoản mục có khả năng xảy ra sai sót nghiêm trọng.
Thứ nhất, KTV cần tìm hiểu, phân tích và đánh giá đặc trưng của ngành, môi trường hoạt động và rủi ro kinh doanh của đơn vị khách hàng
Các quy định hiện hành trong lĩnh vực kinh doanh của khách hàng cần được chú ý, đặc biệt là đối với những ngành nghề đặc thù, nơi có các chế tài và quy định riêng Kế toán viên cần lưu ý và xem xét kỹ lưỡng những quy định này khi thực hiện kiểm toán cho khách hàng.
Hoạt động của doanh nghiệp luôn chịu ảnh hưởng từ nền kinh tế vĩ mô, vì vậy kiểm toán viên cần xem xét các yếu tố như kinh tế, chính trị, văn hóa và công nghệ để đánh giá tác động đến tình hình kinh doanh của khách hàng Bên cạnh đó, việc thu thập hồ sơ và kết quả kiểm toán của khách hàng trong những năm trước cũng đóng vai trò quan trọng trong quá trình đánh giá này.
Vào thứ tư, KTV cần xác định các bên liên quan với khách hàng để phát hiện các giao dịch ảo có thể gây sai lệch kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ Đồng thời, việc thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ cũng rất quan trọng.
Trong bước này, trưởng nhóm kiểm toán thực hiện phân tích tổng quát BCTC và so sánh các chỉ số tài chính của khách hàng với đối thủ cạnh tranh, các đơn vị trong ngành, cũng như so sánh số liệu năm nay với năm trước KTV cần nhận diện các biến động bất thường để hiểu rõ hơn về đặc điểm kinh doanh và rủi ro hoạt động của khách hàng Khi phát hiện những khoản mục trọng yếu có mức biến động cụ thể, trưởng nhóm sẽ phân công nhiệm vụ cho KTV có năng lực và trình độ tương ứng.
- Đánh giá tính trọng yếu
Dựa trên thông tin thu thập được từ khách hàng, KTV sẽ đánh giá mức trọng yếu cho các khoản mục cần kiểm toán và phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục tiền Việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu là một quá trình đòi hỏi sự xét đoán nghề nghiệp cao, và mức trọng yếu này có thể được điều chỉnh trong quá trình kiểm toán nếu KTV nhận thấy rằng mức trọng yếu ban đầu không phù hợp.
Để đánh giá tính trọng yếu, cần xem xét các yếu tố định lượng như thu nhập trước thuế, tài sản lưu động, tổng vốn dài hạn và nợ ngắn hạn, cùng với các yếu tố định tính khác.
Trong lĩnh vực tài chính, tính trọng yếu của khoản mục tiền được xác định dựa trên ước lượng tổng thể, phụ thuộc vào quy mô và bản chất của khoản mục, cùng với đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro liên quan đến tiền.
- Đánh giá rủi ro kiểm toán
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CHÂU Á THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG
Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán Châu Á
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á (ASA) là một tổ chức tư vấn hợp pháp chuyên ngành
Kế toán - Tài chính - Thuế - Kiểm toán được thành lập theo Luật Doanh nghiệp và hoạt động dưới Giấy phép số 0102000577, cấp ngày 24 tháng 07 năm 2006 bởi Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội.
Tên gọi đầy đủ: Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á
Tên tiếng Anh : Asian Auditing
Tên giao dịch: ASIAN AUDITING CO LTD
Trụ sở chính: Số nhà 76/71 Hoàng Văn Thái, Phường Khương Trung, Quận Thanh
Văn phòng giao dịch: Tầng 2, Tòa nhà 262 Nguyễn Huy Tưởng, quận Thanh Xuân, Hà
Website: http://www.asa-audit.com
Nguyên tắc hoạt động: “Độc lập, khách quan và bí mật nghề nghiệp”
Phương châm hoạt động: “Uy tín và chất lượng là tiêu chí khẳng định thương hiệu ASA”
ASA cam kết cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn chất lượng cho hàng trăm khách hàng trên toàn lãnh thổ Việt Nam, thuộc nhiều lĩnh vực khác nhau Với sự hiểu biết sâu sắc về hệ thống pháp luật Việt Nam và thái độ làm việc nghiêm túc, ASA luôn nỗ lực để hiểu rõ đặc điểm hoạt động kinh doanh của từng khách hàng, từ đó đảm bảo mang lại dịch vụ tốt nhất.
2.1.2 Ngành nghề kinh doanh chính
▪ Kiểm toán Báo cáo tài chính thường niên;
▪ Kiểm toán Báo cáo tài chính vì mục đích thuế;
▪ Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư hoàn thành;
▪ Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước;
▪ Kiểm tra soát xét báo cáo tài chính theo thời gian thỏa thuận;
▪ Kiểm toán xác nhận nguồn vốn;
▪ Kiểm toán tuân thủ, Kiểm toán hoạt động, Kiểm toán nội bộ
▪ Kiểm toán OP Ghi chép và giữ sổ sách kế toán cho doanh nghiệp;
▪ Tư vấn lựa chọn hình thức sổ và tổ chức bộ máy kế toán;
▪ Tư vấn xử lý các vướng mắc trong nghiệp vụ kế toán;
▪ Tuyển chọn nhân viên kế toán và kế toán trưởng;
▪ Tư vấn lập Báo cáo tài chính theo yêu cầu của Công ty mẹ;
▪ Tư vấn cho doanh nghiệp chuyển đổi Báo cáo tài chính;
▪ Tư vấn xây dựng hệ thống kế toán phù hợp với yêu cầu quản lý (bao gồm cả lựa chọn phần mềm kế toán phù hợp).
▪ Tư vấn xử lý vướng mắc về các loại thuế, tiết kiệm chi phí thuế;
▪ Tư vấn miễn, giảm, ưu đãi thuế, tư vấn hoàn thuế;
▪ Tư vấn lập Báo cáo, quyết toán thuế;
▪ Thuế thu nhập cá nhân và các dịch vụ thuế quốc tế;
▪ Tư vấn thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ, xây dựng các quy chế kiểm soát nội bộ phù hợp với mô hình doanh nghiệp;
▪ Tư vấn cho doanh nghiệp tham gia thị trường chứng khoán.
Dịch vụ thẩm định giá
▪ Thẩm định giá Bất động sản;
▪ Thẩm định giá Động sản;
▪ Xác định Giá trị Doanh nghiệp;
▪ Thẩm định giá Vốn đầu tư;
▪ Thẩm định giá đối với Tài sản thanh lý.
▪ Kiểm toán OP Tổ chức các khóa học về kế toán, kiểm toán, quản trị tài chính cho doanh nghiệp;
▪ Đào tạo cấp chứng chỉ Kiểm toán thực hành;
▪ Đào tạo về quản trị Doanh nghiệp;
▪ Đào tạo kiểm toán nội bộ, quản lý rủi ro doanh nghiệp;
▪ Đào tạo tin học văn phòng;
▪ Đào tạo kỹ năng bán hàng chuyên nghiệp.
2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý tại ASA
Sơ đồ 2.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức của ASA
(Nguồn: Tài liệu do công ty ASA cung cấp)
Chức năng nhiệm vụ của các bộ phận trong bộ máy quản lý của công ty:
Hội đồng thành viên là cơ quan quản lý cao nhất của công ty, có quyền quyết định mọi vấn đề liên quan đến lợi ích và hoạt động của công ty Các nhiệm vụ chính bao gồm xác định chiến lược phát triển, phương thức huy động vốn, kiến nghị về cổ phần và tổng số cổ phần được bán, cùng với việc xây dựng phương án kinh doanh và cơ cấu tổ chức Hội đồng cũng có quyền bổ nhiệm, miễn nhiệm và cách chức các cán bộ quản lý, ngoại trừ những vấn đề thuộc thẩm quyền của Đại Hội đồng cổ đông.
Hội đồng cố vấn chuyên gia
Phòng hành chính kế toán
Ban TGĐ là đại diện pháp nhân của công ty, chịu trách nhiệm trước pháp luật và Hội đồng thành viên về toàn bộ hoạt động của công ty BGĐ trực tiếp điều hành mọi hoạt động kinh doanh và là bộ phận đại diện pháp nhân về đối nội và đối ngoại của công ty trước pháp luật cùng các cơ quan quản lý nhà nước.
Hội đồng cố vấn chuyên gia bao gồm các KTV độc lập (CPA) được đào tạo cả trong và ngoài nước, với kinh nghiệm làm chủ nhiệm kiểm toán, trưởng nhóm và chuyên gia tư vấn cao cấp trong lĩnh vực kế toán và tài chính.
Các ban tư vấn thuế - kế toán, thẩm định giá, kiểm toán, và tư vấn tài chính – đầu tư có nhiệm vụ cung cấp dịch vụ tư vấn chuyên sâu cho khách hàng trong các lĩnh vực thuế, kế toán, tài chính, đầu tư và kiểm toán Đặc biệt, tư vấn thuế đóng vai trò quan trọng trong hoạt động của các doanh nghiệp, giúp họ tuân thủ các quy định và tối ưu hóa chi phí thuế.
Các phòng nghiệp vụ 1, 2, 3, 4, 5, 6 có trách nhiệm phục vụ khách hàng trong các lĩnh vực kiểm toán tài chính, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán nghiệp vụ Mỗi phòng được tổ chức với một trưởng phòng, một phó phòng và các trợ lý kiểm toán, chịu trách nhiệm quản lý và báo cáo hoạt động trước ban giám đốc Mặc dù được phân chia thành các phòng riêng biệt, nhưng các phòng luôn hỗ trợ lẫn nhau về nhân sự và chuyên môn để nâng cao hiệu quả công việc.
Phòng Kế toán của công ty đảm nhận vai trò của phòng kế toán tổng hợp, có trách nhiệm tổng hợp kết quả kinh doanh từ các chi nhánh và toàn công ty Đồng thời, phòng kế toán cũng thực hiện việc lập báo cáo về kết quả hoạt động kinh doanh để trình lên Ban Tổng Giám Đốc.
2.1.4 Quy trình kiểm toán BCTC chung do Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á thực hiện
Chu trình kiểm toán tổng quát:
Chu trình kiểm toán dựa trên phương pháp tiếp cận rủi ro, áp dụng CTKiT mẫu của VACPA, phù hợp với quy định của CMKiT Việt Nam và thông lệ quốc tế Quy trình này được chia thành ba giai đoạn chính: (1) Lập kế hoạch kiểm toán; (2) Thực hiện kiểm toán.
(3) Tổng hợp kết quả và lập BCKiT
Chu trình này được tổng quát bằng sơ đồ sau đây:
Sơ đồ 2.2 Chu trình kiểm toán tổng quát
(Nguồn: Hồ sơ quy trình kiểm toán của ASA)
Quy trình này sẽ đảm bảo cho cuộc kiểm toán được giám sát một cách chặt chẽ về mặt chất lượng và hiệu quả công việc
Chu trình kiểm toán phản ánh việc quản lý và kiểm soát một cuộc kiểm toán BCTC, nhằm xác nhận rằng BCTC được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật và phản ánh trung thực các khía cạnh trọng yếu Điều này giúp tạo sự tin tưởng cho các đối tượng sử dụng thông tin.
- Mỗi ô màu có tầm quan trọng khác nhau, thể hiện qua độ đậm nhạt của màu sắc
Kiểm soát chất lượng kiểm toán
Chất lượng kiểm toán là yếu tố quyết định đến uy tín và hiệu quả hoạt động của công ty kiểm toán Để đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ, công ty cần đảm bảo kết quả kiểm toán tin cậy và thực hiện kiểm soát chất lượng (KSCL) đầy đủ, thích hợp Nhận thức được tầm quan trọng này, ASA đã thiết lập hệ thống KSCL khắt khe với ba cấp kiểm soát: cấp 1, cấp 2 và cấp 3.
Cấp kiểm soát 1 được thực hiện bởi trợ lý kiểm toán có kinh nghiệm nhất trong đoàn, đảm bảo chất lượng cho từng phần của các trợ lý khác Việc xem xét thường xuyên được tiến hành ngay từ khi bắt đầu phần hành, nhằm đảm bảo rằng cuộc kiểm toán diễn ra đúng hướng.
Cấp kiểm soát thứ 2 được thực hiện bởi chủ nhiệm kiểm toán hoặc giám đốc kiểm toán, thường tập trung vào các phần có rủi ro cao để đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của báo cáo tài chính.
Cấp kiểm soát thứ 3 được thực hiện bởi những người không thuộc đoàn kiểm toán Mỗi năm, bộ phận kiểm tra nội bộ của ASA tiến hành kiểm tra toàn bộ hồ sơ kiểm toán hai lần nhằm đảm bảo rằng quá trình kiểm toán tuân thủ đúng chuẩn mực và phương pháp.
Quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty
2.2.1 Quy trình chung khi thực hiện kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á thực hiện
2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán
ASA bắt đầu quy trình kiểm toán bằng cách tiếp nhận đề nghị từ các doanh nghiệp Trước khi đồng ý, ASA sẽ tìm hiểu lý do khách hàng cần dịch vụ kiểm toán và xem xét tính khả thi về nhân sự cũng như thời gian phát hành báo cáo Nếu mọi điều kiện đều thuận lợi, công ty sẽ chấp nhận đề nghị và tiến hành đánh giá hợp đồng kiểm toán để xác định mức độ rủi ro liên quan.
ASA đã thành lập một đoàn kiểm toán để thu thập và tìm hiểu thông tin về khách hàng Đoàn kiểm toán chú trọng vào việc nắm bắt các quy định pháp luật của Nhà nước liên quan đến ngành nghề hoạt động của doanh nghiệp, tổ chức bộ máy nhân sự, ngành nghề kinh doanh, loại hình sản phẩm, cũng như đặc điểm của các khách hàng và nhà cung cấp thường xuyên.
Khi tiến hành kiểm toán, KTV sẽ đánh giá tổng thể rủi ro kiểm soát và hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị Để có cái nhìn rõ nét về hiệu quả hoạt động của KSNB, KTV áp dụng nhiều phương pháp như quan sát, phỏng vấn và lập bảng hỏi Qua đó, KTV sẽ xác định mức độ hiệu quả của KSNB và đưa ra ý kiến về mức rủi ro kiểm soát của doanh nghiệp.
Xác định mức trọng yếu là bước quan trọng trong kiểm toán, nơi các kiểm toán viên (KTV) lựa chọn các chỉ tiêu phù hợp cho từng doanh nghiệp Các chỉ tiêu thường được xem xét bao gồm tổng tài sản, vốn chủ sở hữu, doanh thu và lợi nhuận trước thuế để xác định mức trọng yếu cho cuộc kiểm toán.
Cuối cùng, CTKiT sẽ được xây dựng với mẫu thiết kế sẵn của ASA, giúp tiết kiệm không gian Tuy nhiên, KTV sẽ điều chỉnh một chút để phù hợp với yêu cầu của khách hàng Để đảm bảo hiệu quả kiểm toán tối ưu, KTV sẽ phát triển CTKiT cụ thể cho từng khách hàng dựa trên đặc điểm riêng của họ và các mẫu CTKiT đã có của công ty.
Trong quá trình kiểm toán, KTV triển khai các thủ tục dựa trên mẫu CTKiT có sẵn, kết hợp thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết để đảm bảo độ chính xác cao nhất Chất lượng kiểm toán là ưu tiên hàng đầu của công ty, với GTLV của KTV được thường xuyên xem xét và kiểm tra bởi các cấp kiểm soát của ASA Việc kiểm soát khoản mục tiền và các khoản mục khác cần được thực hiện đồng bộ, không tách rời.
- Rà soát đánh giá chất lượng KSNB:
KTV sẽ tiến hành nghiên cứu HSKiT các năm trước và cập nhật những thay đổi năm nay nhằm quan sát và đánh giá các vấn đề cơ bản như cơ cấu tổ chức quản lý, các vấn đề phát sinh liên quan đến nhân sự, hệ thống thông tin quản lý của doanh nghiệp, cũng như tính chặt chẽ và hợp lý của các chính sách và thủ tục hiện tại Qua đó, KTV sẽ xác định các điểm yếu và rủi ro còn tồn tại trong hệ thống và chính sách của công ty, từ đó đề xuất các thủ tục kiểm toán hợp lý.
Khi thực hiện kiểm toán, KTV không chỉ dựa vào tài liệu có sẵn mà còn tiến hành phỏng vấn Ban lãnh đạo để hiểu rõ hơn về môi trường kiểm soát của đơn vị Điều này giúp đánh giá liệu có rủi ro sai sót trọng yếu nào ảnh hưởng đến báo cáo tài chính hay không Sự đánh giá này ảnh hưởng lớn đến độ tin cậy của KTV vào bằng chứng nội bộ của doanh nghiệp Nếu đánh giá cho thấy các hoạt động kiểm soát hiệu quả, KTV sẽ áp dụng thêm các thủ tục kiểm toán để thu thập bằng chứng thuyết phục hơn, thông qua thử nghiệm cơ bản hoặc mở rộng phạm vi kiểm toán nhằm hạn chế rủi ro.
Để thực hiện thủ tục phân tích biến động tài chính, KTV có thể áp dụng hai phương pháp chính: phân tích ngang, so sánh tỷ lệ tiền giữa đầu năm và cuối năm, và phân tích dọc, xem xét các tỷ số khả năng thanh toán Tại ASA, phương pháp phân tích ngang thường được ưu tiên cho khoản mục tiền Tuy nhiên, theo kinh nghiệm của ASA, chính sách của doanh nghiệp có ảnh hưởng lớn đến số dư tiền, vì vậy việc kiểm tra chi tiết vẫn được chú trọng hơn.
- Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư khoản mục tiền:
Khi tiến hành việc kiểm tra này, KTV tại ASA sẽ thực hiện các công việc sau:
Phân tích tổng quát giúp xác định xu hướng và sự thay đổi bất thường của số dư tiền năm nay so với năm trước Bên cạnh việc thực hiện phân tích ngang giữa các năm, phân tích dọc cũng được thực hiện để đánh giá tính hợp lý, bao gồm khả năng thanh toán nhanh và tỷ lệ tiền trong tổng tài sản ngắn hạn.
KTV sẽ trực tiếp đến công ty khách hàng để kiểm tra số dư tiền mặt tồn quỹ bằng cách chứng kiến quá trình kiểm kê Sau khi hoàn tất kiểm kê, số tiền thực tế sẽ được ghi vào mẫu biên bản kiểm kê của ASA Tiếp theo, KTV sẽ tiến hành so sánh và đối chiếu giữa số tiền đã kiểm kê và số dư tiền mặt trên sổ sách để đưa ra kết luận chính xác.
Trong quá trình điều tra số dư tài khoản ngân hàng, kiểm toán viên (KTV) sẽ thu thập thông tin từ tất cả các ngân hàng mà khách hàng có tài khoản Sau khi gửi thư xác nhận lần đầu, nếu không nhận được phản hồi, KTV sẽ gửi thư lần hai Nếu vẫn không có phản hồi, KTV sẽ thu thập sao kê ngân hàng tại thời điểm 31/12 để tiến hành kiểm tra đối chiếu KTV sẽ so sánh số liệu giữa thông tin khách hàng và thư xác nhận, và nếu phát hiện sự chênh lệch, họ sẽ tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện điều chỉnh cần thiết.
Kiểm tra việc khóa sổ cho nghiệp vụ thu - chi tiền là một bước quan trọng KTV của ASA thực hiện việc này bằng cách chọn mẫu các nghiệp vụ phát sinh trong khoảng thời gian 7 ngày trước và 7 ngày sau ngày khóa sổ Họ thu thập chứng cứ liên quan để đảm bảo tính chính xác và đúng kỳ của các nghiệp vụ tài chính.
+ Kiểm tra các nghiệp vụ thu –chi bất thường: Việc chọn mẫu các nghiệp vụ bất thường chủ yếu dựa trên xét đoán và kinh nghiệm của KTV
Để kiểm tra số dư các tài khoản có gốc ngoại tệ, KTV cần dựa vào các quy định hiện hành để xác định tỉ giá phù hợp Sau đó, KTV thực hiện đánh giá lại số dư tài khoản ngoại tệ và so sánh với số liệu do khách hàng cung cấp Nếu có sự chênh lệch, KTV sẽ thực hiện bút toán điều chỉnh cần thiết.
- Kiểm soát quá trình phát hành BCKiT
BCKiT đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán, truyền tải kết quả BCTC một cách trung thực và hợp lý đến người sử dụng Do đó, ASA đặc biệt chú trọng đến chất lượng BCKiT nhằm giảm thiểu các lỗi không đáng có trong quá trình phát hành.
Dưới đây là quy trình phát hành BCKiT của ASA:
Sơ đồ 2.3 Quy trình phát hành BCKiT của ASA
Nguồn: Phòng kiểm toán của ASA
- Kiểm soát sự hài lòng của khách hàng
Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á thực hiện
ty TNHH Kiểm toán Châu Á thực hiện
2.3.1 Ưu điểm a Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Đây là là giai đoạn mở đầu cuộc kiểm toán, được ban lãnh đạo của ASA rất coi trọng vì nó đóng vai trò cực kỳ quan trọng trong hoạt động kiểm toán của các công ty kiểm toán Vậy nên, những công việc trong giai đoạn này được thiết kế rất cụ thể cũng như thực hiện rất chặt chẽ Tại ASA, để giúp KTV có cái nhìn khái quát và nắm bắt về các đặc điểm của DN sâu hơn, công ty đặc biệt chú tâm vào những công việc đó là:
• Đánh giá KSNB, môi trường kinh doanh của DN
• Kiểm tra các rủi ro đối với khoản mục tiền
Trong giai đoạn này, nếu KTV thực hiện hiệu quả các công việc mà ASA đã chuẩn bị trước khi kiểm toán, KTV có thể xác định phạm vi và thời gian kiểm toán tối ưu, từ đó đảm bảo quá trình kiểm toán diễn ra suôn sẻ và đạt được kết quả tốt nhất.
Trong quá trình kiểm toán ASA tại khách hàng, các khoản mục tiền và các mục trên báo cáo tài chính đều đạt kết quả tốt nhờ tuân thủ đúng quy trình kiểm toán mẫu của VACPA và các nguyên tắc, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.
Để giảm thiểu rủi ro sai lệch trên báo cáo tài chính và tránh thiếu sót, các kiểm toán viên của ASA thực hiện đầy đủ các thủ tục như kiểm tra chi tiết, phân tích và đánh giá kiểm soát nội bộ đối với các khoản mục tiền và các khoản mục khác Thêm vào đó, việc tuân thủ đúng thứ tự các bước trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên tiết kiệm thời gian và chi phí.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, mỗi KTV được trưởng nhóm phân công các phần hành khác nhau, ASA khuyến khích các thành viên hỗ trợ và phối hợp chặt chẽ từ đầu đến cuối quá trình kiểm toán Sự gắn kết trong nhóm kiểm toán được nâng cao, giúp tiết kiệm thời gian và đạt được kết quả tốt hơn, đồng thời đáp ứng các mục tiêu kiểm toán đã đề ra.
Sau các cuộc kiểm toán, ASA tiến hành thảo luận và tư vấn cụ thể cho khách hàng về những rủi ro tiềm ẩn và các vấn đề tồn đọng trong doanh nghiệp Trong quá trình kiểm toán, trưởng nhóm sẽ rà soát các chứng cứ thu thập được và trình bày, giải thích với Ban Giám Đốc về những vấn đề phát sinh Tất cả thành viên trong nhóm kiểm toán cũng sẽ hoàn thiện các Giấy Tờ Liên Quan và đảm bảo chúng được soát xét một cách cẩn thận.
Tại ASA, quá trình rà soát kết quả kiểm toán được thực hiện qua ba cấp đánh giá: Trưởng nhóm, Chủ nhiệm và Giám đốc kiểm toán, nhằm giảm thiểu sai sót trọng yếu Nhờ vào quy trình đánh giá nghiêm ngặt trước khi phát hành báo cáo kiểm toán (BCKiT), mức độ tin cậy của thông tin trong BCKiT được đảm bảo cho người sử dụng Đồng thời, ASA cũng có cơ hội nhận diện các ưu điểm và nhược điểm của mình, từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán ngày càng tốt hơn.
2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân a Hạn chế
Ngoài các điểm mạnh, ASA vẫn có một số điểm yếu nhất định trong kiểm toán, cụ thể là:
- Giai đoạn lập kế hoạch
+ Thu thập thông tin khách hàng
KTV vẫn dựa vào việc phỏng vấn khách hàng và HSKiT từ năm trước để thu thập thông tin doanh nghiệp, trong khi thông tin về thị trường và ngành trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp vẫn chưa được cập nhật đầy đủ.
Việc tìm hiểu KSNB là bước quan trọng trong quá trình kiểm toán, tuy nhiên, KTV vẫn chủ yếu dựa vào khả năng xét đoán và HSKiT từ năm trước để đưa ra đánh giá ASA chưa có sự linh hoạt đối với từng loại hình doanh nghiệp, dẫn đến việc tìm hiểu doanh nghiệp chưa sâu sắc Kết quả là bảng hỏi thường mang tính chung chung, dựa vào mẫu có sẵn, và không phản ánh đúng tình hình thực tế của doanh nghiệp, đặc biệt là với những doanh nghiệp có KSNB phức tạp.
+ Xác định mức độ trọng yếu và rủi ro
Công ty chưa xác định mức độ trọng yếu cụ thể và chưa phân bổ cho các khoản mục ASA áp dụng mức trọng yếu chung cho tất cả các khoản mục với tỷ lệ là 3%.
Việc đánh giá mức độ trọng yếu và rủi ro hiện nay chưa phản ánh đúng thực tế của khách hàng, do KTV chủ yếu dựa vào khả năng đánh giá cá nhân và HSKiT của năm trước để đưa ra quyết định.
- Giai đoạn thực hiện kế hoạch
Để phân tích sự biến động của khoản mục tài chính, kiểm toán viên (KTV) chủ yếu áp dụng phương pháp phân tích ngang bằng cách so sánh số liệu giữa các quý và các năm Tuy nhiên, việc phát hiện sự bất hợp lý và mâu thuẫn trong phần hành tiền gặp khó khăn do thiếu sự phối hợp giữa phân tích số liệu ngành và các tỷ số Do đó, KTV cần mở rộng và tăng cường phạm vi kiểm tra để đảm bảo tính chính xác và toàn diện trong quy trình kiểm toán.
Việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của KTV, tập trung vào các sự kiện bất thường hoặc có phát sinh lớn Tuy nhiên, nếu KTV thiếu năng lực và kinh nghiệm, việc chọn mẫu sẽ trở nên khó khăn hơn và có thể bị ảnh hưởng bởi các sai sót từ năm trước, dẫn đến việc bỏ qua những sai phạm khác và ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán.
Vào thời điểm lập báo cáo tài chính (BCTC), nếu kiểm toán viên (KTV) không thể chứng kiến quá trình kiểm kê tiền, họ thường dựa vào biên bản kiểm kê quỹ do doanh nghiệp lập Điều này có thể dẫn đến rủi ro về việc số liệu không chính xác và không khớp với thực tế.
- Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Theo dõi các nghiệp vụ phát sinh sau niên độ là rất quan trọng, vì những nghiệp vụ này thường không được báo cáo đầy đủ lên Ban Giám Đốc khi có sai phạm nghiêm trọng liên quan đến Báo cáo Kiểm toán và kết quả kiểm toán Nguyên nhân chính là do Kiểm toán viên chưa theo dõi chặt chẽ và ít khi cập nhật thông tin kịp thời.
CÁC GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CHÂU Á THỰC HIỆN
Định hướng phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á
Trong bối cảnh nền kinh tế đang tăng trưởng mạnh mẽ và hội nhập toàn cầu, số lượng doanh nghiệp trong và ngoài nước ngày càng tăng, dẫn đến sự cạnh tranh ngày càng khốc liệt Để không bị tụt lại phía sau, các doanh nghiệp cần nỗ lực đổi mới và hoàn thiện bộ máy làm việc của mình.
ASA cam kết cung cấp dịch vụ hiệu quả nhất cho khách hàng, đồng thời xây dựng một danh tiếng chuyên nghiệp và tận tâm Chúng tôi là một gia đình của những thành viên sáng tạo và nhiệt huyết, đồng thời là một doanh nghiệp có trách nhiệm với xã hội.
Trong kế hoạch phát triển tương lai dài hạn, công ty đưa ra những định hướng phát triển là:
- Các loại hình dịch vụ sẽ được ASA đa dạng hóa hơn đáp ứng nhu cầu khách hàng
- Chất lượng BCKiT sẽ ngày càng nâng cao để cùng với trình độ trong nước cũng như thế giới
- Mở rộng mạng lưới quan hệ với những đơn vị có dịch vụ kiểm toán lớn như Big 4
Để nâng cao chất lượng dịch vụ và trình độ chuyên môn của nhân viên, ASA khuyến khích và hỗ trợ nhân viên tham gia thi chứng chỉ KTV.
Công ty ASA cam kết cung cấp dịch vụ đa dạng cho khách hàng, nhưng vẫn tập trung vào dịch vụ tư vấn Kiểm toán BCTC Để đảm bảo sự hài lòng của doanh nghiệp, ASA linh hoạt điều chỉnh quy trình kiểm toán phù hợp với từng khách hàng ASA không ngừng nỗ lực hoàn thiện Chương trình Kiểm toán Tài chính để đáp ứng tốt nhất nhu cầu của doanh nghiệp.
Để hoàn thiện các định hướng đã đề ra, ASA cam kết nỗ lực trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm đạt được mục tiêu đã xác định Điều này không chỉ giúp cải thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) mà còn đảm bảo chất lượng kiểm toán cho các khoản mục tiền, từ đó nâng cao hiệu quả tổng thể của quá trình kiểm toán.
Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền
Để đảm bảo tính hợp pháp và minh bạch trong hoạt động kế toán-kiểm toán tại Việt Nam, cần tuân thủ nghiêm ngặt các yêu cầu và quy định của hệ thống pháp luật hiện hành, bao gồm các chứng chỉ hành nghề kế toán (CMKT) và chứng chỉ hành nghề kiểm toán (CMKiT).
- Phải chắc chắn có thể thực hiện được dựa trên những đặc điểm, nguồn lực và điều kiện của ASA
- Phải rõ ràng, chi tiết và nguồn lực công ty phải dùng tiết kiệm
Để đảm bảo quy trình kiểm toán khoản mục tiền và tính khả thi của báo cáo tài chính (BCTC), các nội dung trình bày cần đáp ứng các yêu cầu cụ thể sau đây.
- Phải phù hợp với yêu cầu quản lý đối với hoạt động kiểm toán hiện nay của Bộ Tài chính và Nhà nước
Nội dung phải tuân thủ các quy định của chế độ quản lý và chính sách kinh tế hiện hành của quốc gia, bao gồm các thông lệ kế toán và kiểm toán quốc tế, cũng như các chuẩn mực kế toán và kiểm toán đã được ban hành.
Việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán không gây ra tác động tiêu cực, mà còn cần phải phù hợp với đặc điểm riêng của từng đơn vị kiểm toán.
Để phù hợp với sự phát triển mạnh mẽ của quá trình hội nhập, các phương pháp và quy trình của doanh nghiệp kiểm toán cần được cải thiện và tối ưu hóa, nhằm tiến gần hơn tới tiêu chuẩn của các doanh nghiệp quốc tế.
- Phải thiết thực, tiết kiệm và hiệu quả
- Phải dễ hiểu, tường tận cụ thể, dễ kiểm soát, kiểm tra
Để đảm bảo tính hiệu quả trong quy trình kiểm toán, cần xây dựng một phương pháp kiểm toán toàn diện phù hợp với đặc điểm của từng khoản mục Điều này sẽ giúp công tác hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền và báo cáo tài chính (BCTC) trở nên có ý nghĩa và thực tiễn hơn.
Giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á thực hiện
3.3.1 Đối với giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
- Tìm nguồn thông tin khách hàng:
Tại ASA, để đánh giá doanh nghiệp, khách hàng cũ thường dựa vào HSKiT từ năm ngoái mà chưa tìm hiểu sâu, trong khi khách hàng mới cần ASA chủ động tìm kiếm thông tin để hiểu rõ hơn về doanh nghiệp Để đáp ứng yêu cầu này, KTV nên tham khảo các nguồn thông tin chính thức và phi chính thức ngoài dữ liệu từ khách hàng ASA cam kết cung cấp thông tin minh bạch, hợp lý và trung thực, đồng thời cần trao đổi với khách hàng để xác thực nguồn thông tin thu thập Qua việc điều tra kỹ lưỡng, ASA sẽ có cái nhìn tổng quan về doanh nghiệp, từ đó đưa ra nhận xét và đánh giá chính xác về rủi ro có thể phát sinh trong quá trình kiểm toán, quyết định chấp nhận hay từ chối doanh nghiệp.
Tại ASA, việc đánh giá thông tin doanh nghiệp thường chỉ do một cá nhân thực hiện, dẫn đến sự thiếu đa dạng trong góc nhìn và tính chủ quan trong đánh giá Để khắc phục điều này và thu thập thông tin một cách toàn diện, ASA cần thành lập một nhóm các kiểm toán viên (KTV) có chuyên môn và kinh nghiệm cao, nhằm nâng cao chất lượng đánh giá.
Trong giai đoạn đầu của quá trình kiểm toán, ASA cần chú ý đến các hạn chế có thể xảy ra Việc tìm hiểu và thu thập thông tin về doanh nghiệp là nền tảng quan trọng để ASA phát triển kế hoạch kiểm toán chi tiết, từ đó nâng cao uy tín của công ty và đảm bảo sự hài lòng cho khách hàng.
- Công tác đánh giá KSNB đối với khoản mục tiền
Để đánh giá khái quát KSNB của doanh nghiệp, cần thiết phải xây dựng một bộ khung chuẩn, vì ASA mới chỉ chọn một nghiệp vụ để xem xét, do đó chưa đủ cơ sở để đưa ra đánh giá toàn diện.
ASA chưa tiến hành soát xét lại kiểm soát nội bộ (KSNB) cho khoản mục tiền, vẫn chủ yếu dựa vào hồ sơ kiểm toán năm ngoái Việc soát xét lại rất quan trọng, giúp các kiểm toán viên (KTV) xác định và đánh giá các rủi ro cần hạn chế, từ đó có ảnh hưởng lớn đến các khoản mục trong báo cáo tài chính (BCTC) nói chung và phần hành tiền nói riêng.
Thời gian kiểm toán ngắn hạn có thể khiến KTV gặp khó khăn trong việc thu thập chứng cứ và phỏng vấn DN, dẫn đến việc đánh giá KSNB không đáng tin cậy Để đảm bảo tính khách quan và độ tin cậy của chứng cứ, việc gửi thư xác nhận cho bên thứ ba là cần thiết KTV cũng nên sử dụng sơ đồ hoặc bảng hỏi để tiết kiệm thời gian trong việc thu thập thông tin khách hàng, giúp đánh giá KSNB của DN có tuân thủ các nguyên tắc và chuẩn mực hay không ASA không nên áp dụng bảng hỏi chung cho toàn bộ BCTC mà cần lập bảng hỏi riêng cho từng khoản mục Hơn nữa, ASA cần linh hoạt trong việc thiết kế bảng hỏi để phù hợp với từng DN khác nhau, nhằm đáp ứng mục tiêu kiểm toán hiệu quả.
- Đánh giá mức độ trọng yếu và rủi ro
Mức độ trọng yếu trong kiểm toán gặp khó khăn do KTV không thể thu thập và xác thực số lượng chứng cứ cho từng khoản mục Nguyên nhân chính là ASA chỉ xác định mức trọng yếu chung cho toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) mà không có mức trọng yếu riêng cho từng khoản mục.
ASA nên xây dựng một mô hình chuẩn mực phân định mức trọng yếu cho từng khoản mục để giảm rủi ro khi kiểm toán và nâng cao độ chính xác Việc này giúp KTV không phải dựa vào cảm tính và sự xét đoán, đồng thời đảm bảo chứng cứ kiểm toán được thu thập đầy đủ, mang lại cái nhìn rõ ràng hơn Để nâng cao trình độ chuyên môn của nhân viên, ASA cần thường xuyên tổ chức các buổi cập nhật kiến thức và đào tạo Sau khi xác định mức độ trọng yếu cho phần hành tiền, cần đánh giá mức độ này qua cả hai khía cạnh định lượng và định tính.
Nếu công ty có đủ tài chính và mong muốn tiết kiệm thời gian cũng như xác định mức độ trọng yếu một cách chính xác hơn, việc mua phần mềm là lựa chọn hợp lý Điều này giúp KTV có cơ sở vững chắc hơn trong việc thực hiện các thủ tục, thay vì chỉ dựa vào kinh nghiệm và khả năng cá nhân để đưa ra quyết định.
+ Mức độ rủi ro: Để đánh giá mức độ rủi ro, ASA vẫn phải dựa trên HSKiT năm ngoái
Để giảm thiểu rủi ro, ASA cần thiết lập thói quen đánh giá và kiểm tra chi tiết từng nghiệp vụ Ngoài ra, việc quan sát, phỏng vấn thực tế doanh nghiệp, và phân tích báo cáo tài chính (BCTC) là cần thiết để KTV đánh giá rủi ro dựa trên hai khía cạnh: từng khoản mục và toàn bộ BCTC.
- Xây dựng CTKiT hiệu quả
CTKiT mẫu hiện tại chỉ mang tính hỗ trợ vì các khoản mục chưa được kết nối chặt chẽ, và ASA đang thực hiện CTKiT khác nhau cho từng khoản mục Việc triển khai gặp khó khăn do CTKiT thiếu chi tiết cho từng khoản mục, chỉ có tính chất chung Để đảm bảo các KTV phối hợp hiệu quả và đạt được mục tiêu, cần có hướng dẫn cụ thể về CTKiT, như phương pháp chọn mẫu và cách thu thập chứng cứ cho từng thủ tục kiểm toán.
ASA cam kết đáp ứng đầy đủ nhu cầu của khách hàng trong bối cảnh số lượng khách hàng ngày càng gia tăng Để đạt được điều này, việc xây dựng CTKiT cần phải được thực hiện một cách chi tiết cho từng khoản mục, đặc biệt là phải cụ thể hóa cho từng doanh nghiệp.
ASA nên tiến hành sử dụng kiểm toán cơ bản và kiểm toán tuân thủ linh hoạt hơn nữa 3.3.2 Đối với giai đoạn thực hiện kiểm toán
KTV cần nâng cao số liệu để so sánh và đánh giá hiệu quả tài chính Bên cạnh việc phân tích xu hướng, KTV có thể so sánh tỷ lệ số dư tiền với tổng số dư TGNH giữa năm nay và năm trước, cũng như so sánh số liệu thực tế với kế hoạch Các tỷ số phản ánh khả năng thanh toán là công cụ hữu ích giúp KTV hiểu rõ hơn về ảnh hưởng của khoản mục tiền đối với BCTC Qua đó, KTV có thể nắm bắt tình hình doanh nghiệp tốt hơn và đưa ra đánh giá chính xác trong việc khoanh vùng và chọn mẫu kiểm tra chi tiết chứng từ Phân tích các tỷ số này còn giúp giảm bớt áp lực công việc cho KTV trong quá trình kiểm toán các phần hành liên quan.
- Công tác chọn mẫu kiểm tra chi tiết:
Tại ASA, việc chọn mẫu hiện tại chưa mang lại cái nhìn tổng quát về thông tin tài chính, và việc thu thập chứng cứ còn thiếu sót do chỉ tập trung vào các sự kiện có số tiền lớn Để thích ứng với cuộc cách mạng khoa học công nghệ 4.0, ASA cần triển khai phần mềm chuyên dụng cho từng mục tiêu kiểm toán, giúp việc chọn mẫu và kiểm tra chi tiết trở nên dễ dàng hơn và tăng độ tin cậy Ví dụ, ASA có thể áp dụng phần mềm CAATTs Hơn nữa, để đảm bảo thời gian kiểm toán đúng kế hoạch, mỗi KTV cần được giao nhiệm vụ cụ thể từ trưởng nhóm.
- Trường hợp KTV không thể chứng kiến kiểm kê tiền mặt tại thời điểm lập BCTC:
Nếu khoảng thời gian giữa ngày khóa sổ và ngày kiểm toán không quá xa, và doanh nghiệp có kiểm soát nội bộ (KSNB) tốt, việc chứng kiến có thể diễn ra ngay tại thời điểm kiểm toán Sau đó, kiểm toán viên (KTV) sẽ thực hiện thủ tục cuốn chiếu để lấy số liệu cho báo cáo tài chính (BCTC) Tuy nhiên, nếu KSNB của doanh nghiệp không được KTV tin tưởng, nhưng tiền mặt tại quỹ được xem là quan trọng, KTV có thể yêu cầu kiểm kê đột xuất Điều này giúp đảm bảo rằng kết quả kiểm toán sẽ chính xác và đáng tin cậy hơn.
3.3.3 Đối với giai đoạn kết thúc kiểm toán Đôi khi các nghiệp vụ phát sinh sau ngày lập BCTC gây tác động trọng yếu đến BCTC