CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN
1.2. Kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.2. Quy trình kiểm toán khoản mục tiền
Theo quy trình kiểm toán nói chung thì kiểm toán khoản mục tiền cũng gồm 3 giai đoạn:
Lập kế hoạch kiểm toán; Thực hiện kiểm toán; Kết thúc kiểm toán.
1.2.2.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 về “Kế hoạch kiểm toán” có quy định rõ:
KTV và DN kiểm toán phải xây dựng kế hoạch kiểm toán để đảm bảo rằng cuộc kiểm toán được tiến hành một cách hiệu quả và kế hoạch kiểm toán cần được chuẩn bị phù hợp để đảm bảo rằng nó bao gồm tất cả các khía cạnh quan trọng của cuộc kiểm toán;
phát hiện dối trá, gian lận, rủi ro và các vấn đề tiềm ẩn; và đảm bảo rằng các cuộc đánh giá được hoàn thành đúng thời hạn.
Ở giai đoạn này, KTV tiến hành một số công việc chủ yếu như sau:
a. Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán
Chuẩn bị kiểm toán là bước đầu tiên trong một cuộc kiểm toán. Ở bước này, KTV cần tìm hiểu, thu thập những thông tin về khách hàng để biết được nhu cầu của họ, mục đích sử dụng dịch vụ kiểm toán, kết quả kinh doanh của DN,... và các vấn đề khác như thời gian thực hiện, phí kiểm toán,...Bên cạnh đó, công ty kiểm toán cần kiểm tra tính độc lập của các thành viên trong nhóm kiểm toán, tính liêm chính của Ban Quản trị và quản lý của khách hàng.
Sau khi nghiên cứu, xem xét kĩ lưỡng khách hàng, nếu thấy ổn thỏa, công ty kiểm toán và khách hàng sẽ đàm phán và ký hợp đồng với nhau.
b. Thu thập thông tin về đơn vị được kiểm toán
Việc thu thập thông tin rất quan trọng giúp KTV có cái nhìn toàn diện và sự hiểu biết đầy đủ về khách hàng. Từ đây, ta đánh giá được tính hoạt động liên tục và khoanh vùng những khoản mục có thể xảy ra sai sót trọng yếu:
Thứ nhất, KTV cần tìm hiểu, phân tích và đánh giá đặc trưng của ngành, môi trường hoạt động và rủi ro kinh doanh của đơn vị khách hàng.
Thứ hai, những quy định đang hiệu lực trong lĩnh vực kinh doanh của khách hàng cần được quan tâm. Đặc biệt với những ngành kinh doanh đặc thù sẽ có những chế tài, quy định riêng biệt cần được KTV lưu ý, xem xét kỹ lưỡng khi kiểm toán với khách hàng.
Thứ ba, hoạt động của DN luôn bị ảnh hưởng bởi nền kinh tế vĩ mô. Do đó, KTV cần xem tình hình kinh tế vĩ mô như kinh tế, chính trị, văn hóa, công nghệ... nhằm đánh giá mức độ tác động của nó đến tình hình kinh doanh của khách hàng. Thêm đó, thu thập hồ sơ và kết quả kiểm toán của khách hàng những năm trước cũng rất quan trọng.
Thứ tư, KTV cần nhận diện những bên liên quan với khách hàng vì có thể sẽ tồn tại các giao dịch ảo, từ đó làm sai lệch kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ.
c. Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ
Trong bước này, trưởng nhóm kiểm toán tiến hành phân tích tổng quát BCTC, đồng thời so sánh các chỉ số tài chính của khách hàng với đối thủ cạnh tranh, các đơn vị trong ngành, hay so sánh số liệu năm nay với năm trước. KTV cần xem xét, nhận diện các biến động bất thường liệu có tồn tại hay không, điều này giúp KTV biết rõ hơn đặc điểm kinh doanh và rủi ro hoạt động của khách hàng. Khi trưởng nhóm tìm được những khoản mục trọng yếu với mức biến động cụ thể thì sẽ phân việc cho KTV có năng lực và trình độ tương ứng.
d. Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán - Đánh giá tính trọng yếu
Dựa trên những thông tin mà KTV tìm hiểu được của khách hàng, KTV sẽ thực hiện đánh giá mức trọng yếu cho các khoản mục cần kiểm toán và phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục tiền. Việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu là một việc làm mang tính xét đoán nghề nghiệp cao của KTV và mức trọng yếu này có thể bị thay đổi trong quá trình kiểm toán nếu KTV thấy rằng mức trọng yếu ban đầu là quá thấp hoặc quá cao.
Cơ sở để đánh giá tính trọng yếu là các yếu tố mang tính chất định lượng (thu nhập trước thuế, tài sản lưu động, tổng vốn dài hạn, nợ ngắn hạn) và các yếu tố mang tính chất định tính.
Trong khoản mục tiền, tính trọng yếu được phân bổ từ ước lượng tổng thể, dựa vào quy mô, bản chất của khoản mục tiền và đánh giá của KTV về rủi ro đối với tiền.
- Đánh giá rủi ro kiểm toán
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400, đánh giá rủi ro và KSNB, “rủi ro kiểm toán là rủi ro do công ty kiểm toán và KTV đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu”. Những loại rủi ro cần đánh giá trong kiểm toán khoản mục tiền bao gồm:
• Rủi ro kiểm toán (AR): là rủi ro do KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu.
Rủi ro kiểm toán được chia thành: Rủi ro tiềm tàng, Rủi ro kiểm soát và Rủi ro phát hiện.
• Rủi ro tiềm tàng (IR): là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp, mặc dù có hay không có hệ thống KSNB.
• Rủi ro kiểm soát (CR): là rủi ro xảy ra các sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà hệ thống kế toán và hệ thống KSNB không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời.
• Rủi ro phát hiện (DR): là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà trong quá trình kiểm toán, KTV và công ty kiểm toán không tìm ra được
Mối quan hệ giữa các loại rủi ro kiểm toán được thiết lập như sau:
AR DR =
IR CR
Rủi ro phát hiện cho cuộc kiểm toán giúp KTV xác định một cách rõ nét những thủ tục kiểm toán cần thực hiện, tiếp đó là số lượng bằng chứng kiểm toán cần phải thu thập.
Trong quá trình kiểm toán khoản mục tiền thì thường rủi ro cao nhất là số dư tài khoản bị ghi nhận sai, hay nhân sai tỉ giá đối với các khoản tiền có gốc ngoại tệ.
e. Tìm hiểu KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát Tìm hiểu KSNB:
KTV thực hiện đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục tiền sau khi đánh giá được mức rủi ro và trọng yếu. Với DN có quy mô nhỏ, công ty kiểm toán thường lập bảng tường thuật, còn với DN có quy mô lớn, họ thường sử dụng lưu đồ hoặc hệ thống câu hỏi để biểu hiện hệ thống KSNB hiện hành.
Đối với khoản mục tiền, KSNB là thủ tục kiểm soát để bảo vệ sự an toàn với các tài khoản tiền; ghi sổ khoản mục tiền đúng đắn và có căn cứ hợp lý, trung thực.
Đánh giá rủi ro kiểm soát:
Trong trường hợp rủi ro kiểm soát được xếp hạng ở mức độ cao, các thử nghiệm cơ bản sẽ được tăng cường đối với số dư và nghiệp vụ. Ngược lại, nếu rủi ro kiểm soát được đánh giá thấp, KTV có thể giảm bớt các thử nghiệm cơ bản để tiết kiệm thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán.
Và rủi ro kiểm soát cao thường được KTV xác định trong những trường hợp dưới đây:
• Hệ thống kế toán và KSNB hoạt động không hiệu quả.
• Hệ thống kế toán và KSNB bị thiếu, không đầy đủ.
• KTV không được cung cấp đầy đủ thông tin để đánh giá sự tồn tại và hoạt động không có hiệu quả của hệ thống kế toán và KSNB của khách hàng.
f. Lập chương trình kiểm toán tổng thể và thiết kế chương trình kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể:
Chủ nhiệm kiểm toán sẽ dựa trên xét đoán nghề nghiệp của mình và các thông tin thu thập được để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể.
Những nội dung chính của kế hoạch kiểm toán tổng thể:
- Những hiểu biết về hoạt động của đơn vị được kiểm toán.
- Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB.
- Đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu.
- Nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán.
- Các công việc phối hợp, giám sát và chỉ đạo.
- Những vấn đề quan trọng khác có liên đới.
Chương trình kiểm toán:
Chương trình kiểm toán khoản mục tiền là chi tiết các bước công việc cần thực hiện khi kiểm toán. KTV căn cứ vào những nhận định ban đầu có được về khách hàng để thiết kế chương trình kiểm toán cho phù hợp với thực trạng khoản mục tiền và chi phí kiểm toán.
Khoản mục tiền cũng được thiết kế chương trình như chương trình kiểm toán thông thường bao gồm TNKS và thử nghiệm cơ bản. Trong đó, TNKS bao gồm các thủ tục kiểm toán nhằm đánh giá KSNB của đơn vị trong việc kiểm soát khoản mục này. Thủ tục phân tích được thiết kế để đánh giá tính hợp lý chung của các số dư tiền.
1.2.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
a. Thực hiện thử nghiệm kiểm soát và đánh giá KSNB - Tìm hiểu KSNB:
+ Tìm hiểu các văn bản, nội dung, quy chế liên quan đến khoản mục tiền.
+ Tìm hiểu sự vận hành KSNB với mục đích xem các quy chế và thủ tục kiểm soát có được tiến hành thường xuyên, liên tục và hiệu quả hay không.
+ Tìm hiểu việc thực hiện các nguyên tắc tổ chức KSNB bao gồm: nguyên tắc phân công phân nhiệm, nguyên tắc bất kiêm nhiệm, nguyên tắc phê chuẩn và ủy quyền. Có thể nói, KSNB của đơn vị được kiểm toán mới được coi là hiệu quả chỉ khi tuân thủ các nguyên tắc này chính xác.
- Thử nghiệm kiểm soát:
Đối với khoản mục tiền thì việc thực hiện TNKS nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán về sự hiện hữu của các quy chế, quy định hiện hành của khách hàng, qua đó đánh giá sự hiệu quả của KSNB. Khi KSNB hiệu quả thì thử nghiệm cơ bản hẹp lại, còn khi KSNB không hiệu quả thì thử nghiệm cơ bản mở rộng ra.
Những TNKS đối với khoản mục tiền:
+ Kiểm tra tác động của KSNB với việc thu chi trên sổ chi tiết và sổ cái, tập hợp và ghi sổ kế toán.
+ So sánh chi tiết danh sách thu tiền và với bảng kê tiền gửi hàng ngày vào ngân hàng hoặc nộp tiền vào quỹ để tránh trường hợp nhân viên sử dụng thuật gối đầu.
+ Đối chiếu tổng nhật ký thu tiền, chi tiền với sổ cái để đánh giá độ chính xác đối với các phép cộng trên sổ và việc chuyển sổ.
+ Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ thu tiền với TK nợ phải thu khách hàng và những chứng từ có liên quan.
+ Quan sát quá trình thu tiền, xét duyệt thanh toán, ghi sổ kế toán,... để đánh giá việc thực hiện quy chế nhân viên.
b. Thực hiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích là phân tích các số liệu thông tin, các tỷ suất quan trọng, từ đây tìm ra những xu hướng, biến động và mối quan hệ mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến. Ở khoản mục tiền, mục tiêu thường hướng đến các CSDL về tính hiện hữu, trọn vẹn và đánh giá.
Ví dụ: Khi ta phân tích tổng quát khoản mục tiền, KTV sử dụng phương pháp so sánh giữa số dư đầu kỳ và số dư cuối kỳ của các tài khoản trong khoản mục tiền để có thể nhận thấy sự biến động của các tài khoản qua đây tìm ra được nguyên nhân chung nhất
của việc biến động này. Tuy nhiên, KTV thường ít sử dụng do số dư khoản mục tiền chịu ảnh hưởng khá lớn bởi quyết định và chiến lược của các nhà quản lý trong DN.
c. Thực hiện chi tiết kiểm tra nghiệp vụ, số dư tài khoản
Khi thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết sẽ đưa ra những bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy nhất. Vì thủ tục này mất khá nhiều thời gian và công sức nên phạm vi kiểm tra sẽ phụ thuộc vào kết quả TNKS và thủ tục phân tích cơ bản.
Một số thủ tục kiểm tra chi tiết phổ biến:
Bảng 1.1. Các thủ tục kiểm toán và mục tiêu kiểm toán tương ứng
Nguồn: Giáo trình kiểm toán Trường Đại học Kinh tế TP.HCM
1.2.2.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Ở giai đoạn này, KTV cần đưa ra ý kiến kiểm toán hoặc biên bản kiểm toán. Trước khi tổng hợp kết quả kiểm toán, các thành viên trong nhóm kiểm toán sẽ xem lại GTLV của nhau hay người chức vụ cao hơn sẽ kiểm tra lại. Chủ nhiệm kiểm toán thường sẽ là người tổng hợp báo cáo, đánh giá hiệu quả của cuộc kiểm toán.
Sau khi tổng hợp báo cáo thì lên BCTC sau kiểm toán, và phát hành BCKiT. Trong BCKiT, KTV nêu rõ ý kiến về tính trung thực và hợp lý của BCTC nói chung, và của các khoản tiền của đơn vị nói riêng.
Trên BCKiT, các ý kiến của KTV bao gồm:
• Ý kiến kiểm toán dạng chấp nhận toàn phần: được đưa ra khi KTV kết luận rằng BCTC được lập dựa trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
• Ý kiến kiểm toán chấp nhận từng phần: được đưa ra khi KTV cho rằng BCTC chỉ phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tính hình tài chính của đơn vị được kiểm toán, nếu không bị ảnh hưởng bởi khoản mục tiền mà KTV đã nêu trong BCKiT.
• Ý kiến kiểm toán trái ngược: được đưa ra khi các vấn đề không thống nhất với BGĐ là quan trọng, hoặc ý kiến của KTV cho rằng với khoản mục tiền thì ý kiến chấp nhận từng phần là chưa đủ để thể hiện tính chất và mức độ sai sót trọng yếu của BCTC
• Từ chối đưa ra ý kiến: được đưa ra khi KTV không thể thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán với khoản mục tiền đồng thời KTV cho rằng những ảnh hưởng có thể có của các sai sót chưa được phát hiện (nếu có) có thể là trọng yếu và lan tỏa đối với BCTC.
KTV đưa ra những kiến nghị nhằm hoàn thiện KSNB trong thư quản lý, và thư quản lý sẽ phát hành đồng thời với BCKiT. Những ý kiến này tư vấn cho khách hàng trong tài chính – kế toán của DN giúp hoạt động của khách hàng được cải thiện hơn.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Trên đây là lý luận chung đối với kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán BCTC, cho ta thấy một cái nhìn khái quát và cơ bản nhất về quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán BCTC. Từ đây, làm cơ sở đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục tiền trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á thực hiện.