CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CHÂU Á THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG
2.2. Quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty
2.2.1. Quy trình chung khi thực hiện kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán
2.2.1.1. Lập kế hoạch kiểm toán
ASA mở đầu cuộc kiểm toán thông qua việc tiếp nhận đề nghị kiểm toán của các DN.
Tuy nhiên trước khi nhận lời, ASA sẽ tìm hiểu tại sao khách hàng muốn được cung cấp dịch vụ kiểm toán đồng thời sắp xếp, xem xét có đủ nhân sự không hay các vấn đề liên quan đến thời gian phát hành báo cáo. Nếu việc tìm hiểu trên khả quan, hợp lý thì công ty sẽ nhận lời đề nghị của khách hàng rồi đánh giá HĐKiT mà hai bên ký kết liệu có mức rủi ro như thế nào.
Sau đó ASA thành lập đoàn kiểm toán, các KTV thực hiện thu thập, tìm hiểu các thông tin về khách hàng bao gồm: những quy định pháp luật của Nhà nước với ngành nghề hoạt động của DN, tổ chức bộ máy nhân sự, ngành nghề kinh doanh, loại hình sản phẩm của DN, đặc điểm của các khách hàng và nhà cung cấp thường xuyên,...
Tiếp đó, KTV sẽ tiến hành đánh giá chung về rủi ro kiểm soát và KSNB của đơn vị được kiểm toán. Và để có cái nhìn tổng quát về KSNB của DN, KTV thực hiện nhiều phương pháp như quan sát, phỏng vấn, lập ra bảng hỏi.... Từ đây, KSNB của DN sẽ được đánh giá có đang hoạt động hiệu quả hay không và KTV cũng đưa ra ý kiến về mức rủi ro kiểm soát.
Kế tiếp là xác định mức trọng yếu. Với mỗi DN khác nhau thì KTV sẽ chọn chỉ tiêu phù hợp để tìm ra mức trọng yếu cho cuộc kiểm toán, thường có các chỉ tiêu như: tổng tài sản, vốn chủ sở hữu, doanh thu, lợi nhuận trước thuế.
Kết thúc, CTKiT sẽ được xây dựng. ASA có thiết kế sẵn mẫu CTKiT giúp tiết kiệm gian nhưng KTV sẽ thay đổi đôi chút để phù hợp với khách hàng. Để cuộc kiểm toán hiệu quả tốt nhất, KTV xây dựng CTKiT cụ thể theo từng khách hàng cụ thể dựa trên đặc điểm riêng của từng khách hàng và những mẫu CTKiT của công ty.
2.2.1.2. Thực hiện kiểm toán
Những thủ tục kiểm toán được KTV thực hiện triển khai sao cho phù hợp trong giai đoạn này dựa trên mẫu CTKiT có sẵn. Khi kiểm toán khách hàng, KTV kết hợp sử dụng 2 thủ tục là thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết nhằm đưa ra những kết quả chính xác nhất.
Trong tất cả quá trình thực hiện kiểm toán, chất lượng kiểm toán rất quan trọng, luôn
được công ty đặt quan tâm lên hàng đầu. GTLV của KTV thường xuyên được soát xét và kiểm tra lại bởi các cấp kiểm soát của ASA. Việc kiểm soát khoản mục tiền và các khoản mục khác luôn có sự gắn kết bền chặt, phải được thực hiện cùng nhau chứ không riêng lẻ.
- Rà soát đánh giá chất lượng KSNB:
KTV sẽ nghiên cứu HSKiT của những năm trước, cập nhật những thay đổi năm nay với mục đích quan sát, nhận định về một số những vấn đề cơ bản đó là cơ cấu tổ chức quản lý, vấn đề phát sinh đối với nhân sự, hệ thống thông tin quản lý của DN, những chính sách và thủ tục đã chặt chẽ và hợp lí hay chưa,...Từ đó tìm ra được các điểm yếu và rủi ro còn tồn tại trong hệ thống và các chính sách của công ty, sau đó có thể đưa ra được những thủ tục kiểm toán hợp lí.
Ngoài việc xem xét những tài liệu sẵn có, KTV sẽ thực hiện các cuộc trao đổi, phỏng vấn cần thiết với Ban lãnh đạo của đơn vị được kiểm toán để hiểu biết thêm về môi trường kiểm soát của đơn vị, và từ đây có thể đánh giá xem liệu có bất kì rủi ro có sai sót trọng yếu nào sẽ gây ảnh hưởng đến BCTC hay không. Việc đánh giá xem môi trường kiểm soát đã tốt hay chưa có tác động rất lớn đến độ tin tưởng của KTV vào những bằng chứng đã thu thập trong nội bộ DN của khách hàng. Dựa trên kết quả rà soát, đánh giá KSNB và thấy rằng các hoạt động kiểm soát có hiệu quả nhất định thì KTV sẽ áp dụng thêm một số những thủ tục kiểm toán để lấy thêm những bằng chứng kiểm toán với khả năng thuyết phục cao hơn thông qua thử nghiệm cơ bản hoặc mở rộng phạm vi kiểm toán để hạn chế rủi ro.
- Thực hiện thủ tục phân tích:
Để thể hiện và phân tích các biến động cũng như mối quan hệ với các thông tin liên quan, KTV có thể sử dụng 2 phương pháp đó là: phương pháp phân tích ngang (so sánh tỉ lệ tiền tại thời điểm đầu năm và cuối năm) hoặc phương pháp phân tích dọc (các tỷ số về khả năng thanh toán). Đối với khoản mục tiền, phân tích ngang thường được KTV của ASA sử dụng. Dù vậy, theo kinh nghiệm của ASA thì chính sách của DN sẽ tác động
khá lớn đến số dư của khoản mục tiền, do đó thủ tục kiểm tra chi tiết vẫn được ưu tiên quan tâm hơn.
- Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư khoản mục tiền:
Khi tiến hành việc kiểm tra này, KTV tại ASA sẽ thực hiện các công việc sau:
+ Phân tích tổng quát: giúp tìm ra xu hướng hoặc thay đổi bất thường của số dư tiền năm nay so với năm trước. Ngoài việc phân tích ngang giữa các năm, phân tích dọc cũng được tiến hành để đánh giá về tính hợp lý như khả năng thanh toán nhanh/ tức thời, trong tài sản ngắn hạn thì tiền chiếm tỷ lệ nào,...
+ Kiểm tra số dư tiền mặt tồn quỹ: KTV trực tiếp đến công ty khách hàng để thực hiện chứng kiến kiểm kê tiền mặt. Sau đó, lượng tiền đã kiểm kê sẽ điền vào mẫu biên bản kiểm kê của ASA. KTV sẽ thực hiện các thủ tục để so sánh, đối chiếu giữa số tiền kiểm kê trên thực tế và số dư tiền mặt trên sổ sách rồi đưa ra kết luận phù hợp.
+ Điều tra số dư TGNH: Khách hàng thường có nhiều tài khoản tiền gửi ở các ngân hàng khách nhau. Vì vậy, KTV sẽ tìm hiểu thông tin tất cả các ngân hàng sau đó mới tiến hành gửi thư xác nhận. Nếu KTV không nhận được phản hồi khi gửi lần 1, KTV sẽ tiếp tục gửi lại thư lần 2. Nếu ngân hàng tiếp tục không phản hồi lại thì thủ tục thay thế sẽ được dùng: thu thập sao kê ngân hàng tại thời điểm 31/12 để tiến hành kiểm tra đối chiếu.
KTV thực hiện đối chiếu số liệu của khách hàng và của trên thư xác nhận xem có bị chênh nhau, nếu số liệu có sự khác nhau thì KTV sẽ tìm nguyên nhân gây ra chênh lệch và điều chỉnh khi cần thiết.
+ Kiểm tra việc khóa sổ cho nghiệp vụ thu - chi tiền: KTV của ASA lấy mẫu bằng cách chọn những nghiệp vụ phát sinh trong 7 ngày trước và 7 ngày sau ngày khóa sổ và thu thập chứng cứ có liên đới để kiểm tra tính đúng kỳ của nghiệp vụ.
+ Kiểm tra các nghiệp vụ thu –chi bất thường: Việc chọn mẫu các nghiệp vụ bất thường chủ yếu dựa trên xét đoán và kinh nghiệm của KTV.
+ Kiểm tra số dư các tài khoản có gốc ngoại tệ: Để lấy được tỉ giá phù hợp của các TK có này thì KTV lấy các quy định hiện hành làm cơ sở, tiếp theo thực hiện đánh giá lại số dư tài khoản có gốc ngoại tệ và so sánh với số liệu do khách hàng cung cấp sau đó thực hiện bút toán điều chỉnh (nếu có).
2.2.1.3. Kết thúc kiểm toán
- Kiểm soát quá trình phát hành BCKiT
BCKiT thể hiện những mặt quan trọng nhất trong cuộc kiểm toán, chuyền tải kết quả BCTC phản ánh trung thực, hợp lý tới những người sử dụng BCTC. Chính vì thế, KSCL BCKiT luôn được ASA chú trọng nhằm hạn chế những lỗi sai không nên có trong quá trình phát hành.
Dưới đây là quy trình phát hành BCKiT của ASA:
Sơ đồ 2.3. Quy trình phát hành BCKiT của ASA
Nguồn: Phòng kiểm toán của ASA - Kiểm soát sự hài lòng của khách hàng
Trong cuộc kiểm toán, bằng chứng đáng tin cậy nhất chính là sự hài lòng của khách hàng. Do đó, sự kiểm soát này là một trong những yếu tố để đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán. Và chất lượng của cuộc kiểm toán có tốt hay không sẽ bị ảnh hưởng từ phản
ánh của khách hàng và việc tiếp xúc khi làm việc, qua đó công ty có thể đánh giá được mức độ hài lòng của khách hàng .
2.2.2. Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á thực hiện tại khách hàng ABC
2.2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
a. Chuẩn bị kiểm toán
Tại ASA, công ty đã thiết kế quy trình kiểm toán BCTC chung, và với khoản mục tiền, quy trình kiểm toán được thực hiện gần giống với quy trình chung đó. Để hiểu rõ chi tiết và cụ thể hơn về thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tiền do ASA thực hiện, em xin lấy ví dụ minh họa về cuộc kiểm toán của ASA tại công ty khách hàng ABC.
Do công ty ABC là khách hàng truyền thống của ASA nên khi nhận được đề nghị kiểm toán năm 2021 từ phía khách hàng, ASA dễ dàng nhanh chóng nắm bắt được đặc điểm ngành nghề và rủi ro trong lĩnh vực hoạt động kinh doanh của khách hàng. Tuy nhiên, để tránh những rủi ro bất thường trước mỗi đợt kiểm toán, ASA cũng tiến hành trao đổi với BGĐ của đơn vị xem có xảy ra điều gì khác thường trong năm không cũng như để hiểu rõ hơn hoạt động kinh doanh của khách hàng. Sau đó, hai bên cùng đi đến việc hợp tác và ký HĐKiT.
Bước tiếp theo, ASA tiến hành bố trí nhân sự cho cuộc kiểm toán. Vì ABC là khách hàng cũ nên sẽ có 1 thành viên đã tham gia kiểm toán cho khách hàng năm ngoái. Nhóm kiểm toán cho công ty ABC bao gồm 5 người (1 trưởng nhóm và 4 trợ lí kiểm toán). Trưởng nhóm sẽ phân công nhiệm vụ phù hợp theo năng lực và kinh nghiệm của từng người.
Sau đây là chi tiết các thành viên kiểm toán tại công ty ABC:
Bảng 2.1. Thành viên nhóm kiểm toán
b. Tìm hiểu thông tin khách hàng
Bởi vì công ty ABC là khách hàng cũ nên việc thu thập thông tin khách hàng diễn ra khá đơn giản, thực tế là sự cập nhật lại những thông tin đã có từ năm trước trong HSKiT chung. Bên cạnh đó, KTV phỏng vấn, trao đổi với đơn vị về những thông tin bị thay đổi trong kỳ kiểm toán. Còn những công việc cần kiểm tra như khách mới là không cần thiết, ví dụ như xem lại HSKiT năm ngoái hay điều tra các thông tin liên quan đến nghĩa vụ pháp lý của DN.
Dưới đây là GTLV tìm hiểu khái quát về khách hàng và môi trường hoạt động của công ty ABC:
Bảng 2.2. Trích GTLV A310
Nguồn: Hồ sơ kiểm toán ASA
c. Đánh giá KSNB và rủi ro kiểm soát
ASA đã kiểm toán cho công ty ABC đây là năm thứ 3 nên KTV không cần tìm hiểu lại và các thông tin về KSNB đã được lưu trong HSKiT chung. Do đó, KTV sẽ tìm hiểu ngay tổ chức bộ máy quản lý hay thay đổi liên quan (ví dụ: giá cả, mở rộng phạm vi kinh doanh,...) của công ty trong năm 2021 có thay đổi gì lớn hay không. Ở giai đoạn tìm hiểu về KSNB, KTV thực hiện tìm hiểu, đánh giá KSNB của DN thông qua dùng mẫu có sẵn của ASA (bảng 2.3).
KTV của ASA kết hợp phỏng vấn các cấp quản lý và nhân viên cùng với quan sát môi trường làm việc và các hoạt động trong DN. Bằng việc sử dụng 2 phương pháp trên, KTV quan sát thấy các quy định trong DN rất nghiêm ngặt và DN thường tổ chức kiểm toán hàng năm. Nhưng KSNB của DN kém hiệu quả do có ít cấp kiểm soát. Dựa vào trình độ, kinh nghiệm và của mình, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức trung bình và KSNB hoạt động tốt.
Bảng 2.3. Trích GTLV A610
Nguồn: Hồ sơ kiểm toán ASA d. Xác định mức trọng yếu
Từ khả năng đánh giá, xét đoán của mình và những thông tin đã có trên BCTC, KTV sẽ xác định được mức trọng yếu. Với công ty ABC, KTV nhận định khoản mục tiền của công ty là trọng yếu sau khi điều tra và đánh giá về hệ thống KSNB của DN.
Bảng 2.4. Trích GTLV A710
Công ty ABC chủ yếu hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh bất động sản và quyền sử dụng đất thuộc chủ sở hữu nên khía cạnh tài sản luôn được công ty chú ý, do đó KTV đã lựa chọn tổng tài sản là yếu tố để đánh giá mức trọng yếu. KTV chọn mức tỷ lệ trọng yếu thực hiện và ngưỡng sai sót không đáng kể là 3% tương đương 107,557,763 đồng.
Đây chính là cơ sở để xác định mức trọng yếu và sai sót không đáng kể/có thể bỏ qua cho khoản mục tiền.
e. Thiết kế CTKiT
Trước khi tạo ra một CTKiT , ASA sẽ rà soát và đánh giá sơ lược về DN, sau đó sẽ thiết kế chương trình sao cho mục tiêu và chất lượng của cuộc kiểm toán được bảo đảm. Tùy loại hình kinh doanh, đối tượng khách hàng hay những sai sót trọng yếu được đánh giá trên BCTC, mà CTKiT tại ASA được thiết kế linh hoạt. Dưới đây là CTKiT mà KTV thiết kế cho khách hàng ABC:
Bảng 2.5. CTKiT của công ty ABC
Nguồn: Hồ sơ kiểm toán ASA 2.2.2.2. Thực hiện kiểm toán
a. Đánh giá KSNB đối với khoản mục tiền
Trưởng nhóm kiểm toán tiến hành việc đánh giá KSNB riêng biệt cho toàn bộ các KSNB của DN. Vì vậy, KTV phụ trách kiểm toán khoản mục tiền chỉ cần quan sát tổng quát các hoạt động KSNB trong quá trình kiểm toán trực tiếp tại DN. Với kết quả quan sát và tìm hiểu thu thập được, KTV đưa ra nhận xét về KSNB của đơn vị về khoản mục tiền là có hiệu quả trung bình vì:
- Tính tuân thủ ở DN khá cao.
- Tách biệt kế toán TGNH và tiền mặt nhưng 2 người nhân sự này lại có họ hàng với nhau.
- Số sách và chứng từ của tiền mặt và TGNH được sắp xếp cẩn thận và để ở hai chỗ riêng.
b. Thực hiện thủ tục phân tích
Phân tích tổng quát khoản mục tiền:
Việc các thủ tục phân tích được tiến hành giúp KTV nhận xét tổng quan về tiền của DN tốt hơn đồng thời giúp KTV nắm bắt cụ thể hơn sự biến động cũng như tìm ra lý do tại sao các sự kiện bất thường lại xảy ra trong khoản mục tiền.
Để chắc chắn những thay đổi bất thường không xảy ra, KTV thực hiện thủ tục phân tích các số liệu và trong trường hợp nếu có những biến động bất thường thì nguyên nhân là hợp lý, không tác động gây ra những sai phạm trọng yếu đến BCTC.
Tại ABC, KTV thực hiện các thủ tục phân tích là: so sánh tiền mặt, TGNH kỳ này với kỳ trước.
Bảng 2.6. Chênh lệch giữa số đầu kỳ và số dư cuối kỳ
Nguồn: Hồ sơ kiểm toán ASA Nguyên nhân của sự biến động:
- Tổng quan năm 2021, tổng số tiền của DN đã giảm xuống khoảng 17,807 tỷ Việt Nam đồng tương đương khoảng 87%.
- KTV cũng thấy rằng lượng tiền mặt và TGNH đều thay đổi rất lớn bằng việc so sánh đối chiếu. Nguyên nhân của những biến động được KTV phát hiện qua việc phỏng vấn đơn vị và kiểm tra sổ nhật ký chung:
(1) Tiền mặt tại quỹ:
Tiền mặt tăng chủ yếu vì khoản hoàn trả kinh phí bồi thường GPMB tạm ứng trước cho các hộ dân Phương Bình Minh để thực hiện DA 8.7ha.
(2) Tiền gửi ngân hàng VNĐ:
Ta thấy, tiền Việt Nam gửi tại ngân hàng giảm rất mạnh chủ yếu là do công ty gửi tiết kiệm trực tuyến, kỳ hạn 1 tháng.
(3) Tiền gửi ngân hàng ngoại tệ:
Ngoại tệ mà công ty gửi trong ngân hàng giảm nhẹ năm 2021 chủ yếu do thanh toán chi phí lãi vay cho năm 2020.
c. Kiểm tra chi tiết
- Đối chiếu số dư cuối kỳ, đầu kỳ với tài liệu thu thập được
Để tính toán và đối chiếu với số liệu trên sổ tổng hợp, bảng cân đối kế toán, sổ Nhật ký chung thì trước đó KTV tìm kiếm, góp nhặt và tập hợp lại số liệu từ sổ chi tiết theo đơn vị tiền tệ và TK cụ thể, số dư cuối kỳ và đầu kỳ, rồi tạo Bảng tổng hợp.
Bảng 2.7. Đối chiếu số dư cuối kỳ với BCĐPS
Nguồn: Hồ sơ kiểm toán ASA Số liệu được KTV lấy từ sổ nhật ký chung, qua đó ta sử dụng công thức:
Dư đầu kỳ + PS tăng - PS giảm = Dư cuối kỳ
Số dư cuối kỳ được tính ra sẽ được so sánh với Dư cuối kỳ trên BCĐPS xem có số liệu ở 2 bên có khác nhau hay không. KTV chấp nhận khi không có chênh lệch. Nhưng nếu có sự chênh lệch, KTV cần thăm dò, điều tra rõ vì sao lại có chênh lệch đó. Tại công ty