CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CHÂU Á THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG
2.3. Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á thực hiện
2.3.2. Hạn chế và nguyên nhân
Ngoài các điểm mạnh, ASA vẫn có một số điểm yếu nhất định trong kiểm toán, cụ thể là:
- Giai đoạn lập kế hoạch
+ Thu thập thông tin khách hàng
KTV vẫn phụ thuộc việc phỏng vấn khách hàng và HSKiT năm trước để thu thập thông tin DN, còn các thông tin về thị trường hoặc ngành trong hoạt động kinh doanh của DN vẫn ít được cập nhật.
+ Tìm hiểu KSNB
Việc tìm hiểu KSNB là bước không thể thiếu trong giai đoạn triển khai kiểm toán. Tuy nhiên, KTV vẫn còn dựa trên khả năng xét đoán của mình, HSKiT từ năm ngoái để đánh giá . Ta thấy ASA chưa có sự linh hoạt với mỗi loại hình DN, tìm hiểu DN chưa sâu nên khi lập bảng hỏi chỉ mang tính chung chung, dựa vào mẫu bảng hỏi có sẵn, ngoài ra tình hình của DN sẽ chưa được phản ảnh chân thực nhất đặc biệt là các DN có KSNB phức tạp.
+ Xác định mức độ trọng yếu và rủi ro
Công ty thiết lập mức độ trọng yếu không cụ thể, mang tính chung chung và chưa có sự phân bổ cho các khoản mục. ASA vận dụng mức trọng yếu cho toàn bộ các khoản mục là mức 3%.
Việc đánh giá mức độ trọng yếu và rủi ro chưa bám sát, dựa trên tình hình thực tế của khách hàng do KTV còn dựa trên khả năng đánh giá cúa mình và HSKiT năm trước trong xét đoán mức độ trọng yếu.
- Giai đoạn thực hiện kế hoạch
+ Thứ nhất, về thủ tục phân tích: Ở đây, để xem sự thay đổi lên hay xuống của khoản mục này thì KTV chủ yếu so sánh biến động giữa các quý trong kỳ, giữa các năm - đây chính là phương pháp phân tích ngang. Ngoài ra, sự bất hợp lý và những mâu thuẫn trên phần hành tiền khá khó khăn để phát hiện do KTV chưa có sự phối hợp giữa phân tích số liệu ngành và các tỷ số. Vậy nên việc kiểm tra chi tiết cần được KTV mở rộng, tăng cường phạm vi kiểm tra.
+ Thứ hai, về việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết: các mẫu được chọn chủ yếu dựa trên kinh nghiệm của KTV, phần lớn là những sự kiện bất thường hoặc có phát sinh lớn. Hơn nữa,
việc chọn mẫu còn khó khăn hơn và dập khuôn theo những sai sót phát sinh từ năm trước nếu KTV còn thiếu năng lực và kinh nghiệm. Việc này làm những sai phạm khác bị bỏ qua và kết quả kiểm toán bị ảnh hưởng.
+ Thứ ba, vào thời điểm lập BCTC, các DN mà KTV không thể chứng kiến kiểm kê tiền thì theo như thường lệ KTV sẽ dùng Biên bản kiểm kê quỹ của DN lập vào thời gian lập BCTC. Chính vì thế, những rủi ro có số liệu bị sai và không khớp so với thực tế sẽ xuất hiện.
- Giai đoạn kết thúc kiểm toán
+ Theo dõi những nghiệp vụ phát sinh sau niên độ: Các nghiệp vụ này ít khi được phán ánh lên BGĐ trong trường hợp có những sai phạm trọng yếu đối với BCKiT và kết quả kiểm toán, nguyên nhân là KTV chưa theo dõi sát sao và hiếm khi cập nhật.
+ Hoàn thiện GTLV: Trình bày GTLV không khoa học. Ngoài ra, sau khi kết thúc kiểm toán, thường không có hay bị thiếu các thông tin, hơn thế nữa còn để lộn xộn sang khách hàng khác mặc dù KTV lưu lại GTLV cả bản mềm và bản cứng. Vấn đề này khiến chứng cứ kiểm toán chưa đáp ứng đủ vào CSDL.
+ Trên thực tế tại ASA, việc đánh tham chiếu lên GTLV chưa thực hiện đầy đủ và GTLV của số ít DN của nhóm kiểm toán chưa nhất quán với nhau, trong khi đó ASA đánh tham chiếu GTLV theo mẫu chung. Điều này khiến thời gian của cuộc kiểm toán bị ảnh hưởng và đã tạo nên một số hạn chế nhất định trong giai đoạn soát xét.
+ Việc soát xét các GTLV của trợ lý kiểm toán tiêu tốn khá nhiều thời gian và thông qua 3 cấp đánh giá (trưởng nhóm, Giám đốc và Chủ nhiệm kiểm toán). Điển hình như có những DN đã được ASA kiểm toán từ tháng 1 nhưng việc rà soát phải đến tháng 3 mới xong.
b. Nguyên nhân
KTV có thể bị gây cản trở, ảnh hưởng và cuộc kiểm toán sẽ có những hạn chế nhất định khi xuất hiện những khó khăn trong quá trình kiểm toán,. Cụ thể có thể liệt kê một số nguyên nhân sau:
- Thời gian của kiểm toán và nhân lực
KTV bị áp lực cực kỳ lớn khi thời gian diễn ra các cuộc kiểm thường rất ngắn mà khối lượng công việc rất nhiều. Thêm đó, thời gian của KTV không đủ để hoàn thiện chứng từ, hồ sơ cho các DN đã kiểm toán khi các cuộc kiểm toán diễn ra liên tục. Các trợ lý kiểm toán chưa có nhiều kinh nghiệm và năng lực khi thực hiện kiểm toán. Trong mùa kiểm toán, KTV không tránh được những mệt mỏi khi lịch trình làm việc dày đặc. Hơn nữa ASA chưa đủ nhân viên để đáp ứng đủ khi mùa kiểm toán bắt đầu.
- Với việc xác định mức trọng yếu và rủi ro
Những hướng dẫn nghiệp vụ cụ thể hay các quy định chưa được ASA thiết lập trong việc lựa chọn các yếu tố để xác định mức trọng yếu trong mỗi khoản mục.
- Với việc thực hiện thủ tục phân tích
Việc thu thập thông tin phi tài chính và tài chính gặp trở ngại do hạn chế từ việc phân tích. Các thông tin về các công ty đầu ngành hay vấn đề liên quan đến ngành không có nhiều và một phần do các thông tin có yếu tố bảo mật. Hơn nữa, KTV chưa chủ động, có ít kinh nghiệm trong việc lấy thông tin.
- Với việc lựa chọn mẫu để kiểm tra chi tiết
Các phương pháp lựa chọn mẫu chưa được ASA xây dựng đa dạng. KTV hầu như tập trung chọn mẫu vào những phát sinh bất thường hoặc lớn. Thêm đó, lượng nhân sự kiểm toán còn thiếu kinh nghiệm, non trẻ khi thực hiện kiểm toán. Ngoài ra, công ty chưa có phần mềm chọn mẫu.
- Hoàn thiện GTLV
Thời gian kiểm toán ngắn là khó khăn lớn nhất cho việc hoàn thiện xen lẫn áp lực, mật độ, lượng công việc lớn nên mới có hạn chế này. Bên cạnh đó, sự thiếu cẩn thận và chủ quan khi KTV làm việc cũng đóng góp một phần nhỏ gây nên việc này.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Chương 2 đã khái quát quy trình kiểm toán cho khoản mục tiền nói riêng và BCTC nói chung. Cụ thể là áp dụng quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán BCTC tại công ty ABC ngày 31/12/2021, qua đó đưa ra các ưu điểm, hạn chế và nguyên nhân trong quy trình kiểm toán khoản mục tiền do công ty ASA thực hiện. Đây là cơ sở cho việc đưa ra những giải pháp và kiến nghị hoàn thiện của quy trình kiểm toán khoản mục tiền tại chương 3.