Tính cấp thiết của đề tài
Nền kinh tế toàn cầu đang đối mặt với nguy cơ suy thoái trong bối cảnh “đa khủng hoảng”, bao gồm thách thức về tốc độ tăng trưởng, an ninh năng lượng, an ninh lương thực, nợ công, và lạm phát cao Ngoài ra, nguy cơ dịch bệnh với các biến thể mới cũng đang gia tăng.
Khi Việt Nam mở cửa giao thương với thế giới, rủi ro lạm phát có thể vượt quá 10%, khó giữ ở mức an toàn 4% Lạm phát không chỉ là vấn đề kinh tế vĩ mô mà còn ảnh hưởng đến giá trị tài sản tài chính của bạn Đầu tư là giải pháp hiệu quả để bảo vệ tài sản trước tác động của lạm phát.
Báo cáo tài chính (BCTC) đóng vai trò quan trọng trong việc giúp nhà đầu tư quyết định có nên đầu tư vào một doanh nghiệp hay không, vì nó phản ánh toàn bộ vị thế tài chính của doanh nghiệp đó Hơn nữa, BCTC còn là căn cứ thiết yếu cho Nhà nước trong việc quản lý vĩ mô nền kinh tế Do đó, việc BCTC được kiểm toán bởi bên thứ ba độc lập là rất cần thiết để đảm bảo tính trung thực và chính xác của các số liệu Sự đóng góp của ngành kiểm toán không chỉ nâng cao tính minh bạch mà còn thúc đẩy sự phát triển của nền kinh tế Việt Nam.
Lợi nhuận là yếu tố quan trọng nhất mà các nhà đầu tư tài chính chú ý, và việc tối đa hóa lợi nhuận là mục tiêu hàng đầu của mọi doanh nghiệp nhằm đạt được mức lợi nhuận tối đa với chi phí thấp nhất Chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) là khoản chi phí không thể thiếu trong bất kỳ doanh nghiệp nào, đóng vai trò quan trọng trong việc xác định các chỉ tiêu như lợi nhuận trước thuế, thuế thu nhập doanh nghiệp và lợi nhuận sau thuế CPQLDN bao gồm các khoản chi phí thường xuyên phát sinh trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp.
Sinh viên Nguyễn Thu Hà, lớp K22KTDNG, nhấn mạnh rằng các khoản mục như tiền, TSCĐ, lương phải trả và chi phí trả trước thường dễ xảy ra sai phạm, có thể do nhầm lẫn hoặc do doanh nghiệp cố tình điều chỉnh kết quả kinh doanh Chỉ tiêu CPQLDN giúp người sử dụng đánh giá trình độ tổ chức quản lý doanh nghiệp của ban lãnh đạo Do đó, CPQLDN có vai trò quan trọng đối với người sử dụng BCTC đã kiểm toán, yêu cầu kiểm toán viên cần chú trọng khi thực hiện kiểm toán phần hành này.
Trong quá trình học tập tại khoa Kế toán – Kiểm toán Học viện Ngân hàng, tôi đã có cơ hội thực hành kiểm toán khoản mục CPQLDN tại Công ty TNHH KPMG Qua trải nghiệm này, tôi nghiên cứu về ảnh hưởng của chỉ tiêu CPQLDN đối với người sử dụng thông tin tài chính trong bối cảnh kinh tế biến động hiện nay Vì vậy, tôi quyết định chọn đề tài này cho khóa luận tốt nghiệp của mình.
“Hoàn thiện kiểm toán khoản mục Chi phí quản lý doanh nghiệp trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH KPMG thực hiện”
Tổng quan nghiên cứu
KPMG, cùng với PricewaterhouseCoopers, Deloitte và Ernst & Young, được biết đến như Big 4 kiểm toán, là bốn công ty hàng đầu thế giới trong lĩnh vực dịch vụ kế toán, kiểm toán, thuế, tài chính, tư vấn và pháp lý Nhiều nghiên cứu khoa học đã được thực hiện về các vấn đề chung trong lĩnh vực kiểm toán tại KPMG Việt Nam, cũng như những nghiên cứu nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán cho các khoản mục cụ thể.
Các nghiên cứu về kiểm toán BCTC độc lập tại KPMG Việt Nam tập trung vào chất lượng dịch vụ kiểm toán của các công ty Big4 và tính độc lập của kiểm toán viên (KTV) Những nghiên cứu này nhằm đánh giá chất lượng bảo đảm của dịch vụ kiểm toán độc lập theo quy trình chuẩn quốc tế của các tập đoàn đa quốc gia, cũng như tính độc lập của KTV trong quá trình kiểm toán.
Sinh viên Nguyễn Thu Hà, lớp K22KTDNG, đã thực hiện một bài nghiên cứu nhằm đề xuất các giải pháp và kiến nghị cần thiết để nâng cao chất lượng dịch vụ và tăng cường tính độc lập của kiểm toán viên trong các cuộc kiểm toán.
Nhóm nghiên cứu đã thực hiện các luận văn về việc hoàn thiện quy trình kiểm toán cho những khoản mục cụ thể như Tài sản cố định (TSCĐ), Vay và chi phí lãi vay, Phải trả người bán, và Chi phí hoạt động Những đề tài này được nghiên cứu trong khuôn khổ khóa luận tốt nghiệp tại Học viện Ngân hàng.
Trong bài viết năm 2019 của tác giả Nguyễn Minh Đức, đề tài “Hoàn thiện công tác kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính cho Công ty TNHH Deloitte Việt Nam” đã được trình bày một cách chi tiết và đầy đủ Bài viết đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) dựa trên lý thuyết và tài liệu hướng dẫn nội bộ của Deloitte Việt Nam Tác giả cũng đã nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm toán tại các khách hàng và đề xuất giải pháp nhằm khắc phục những tồn đọng, từ đó hoàn thiện quy trình kiểm toán CPQLDN trong kiểm toán báo cáo tài chính.
Mọi doanh nghiệp đều phải đối mặt với chi phí hoạt động, bao gồm chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) và chi phí bán hàng (CPBH) Qua trải nghiệm thực tập tại KPMG, tôi nhận thấy nhiều doanh nghiệp không phát sinh CPBH, như các công ty cung cấp dịch vụ gia công, giao hàng chuyển phát nhanh, hoặc công ty kiến trúc thực hiện thiết kế và giao cho nhà thầu phụ Trong nghiên cứu về kiểm toán báo cáo tài chính tại KPMG Việt Nam, chưa có tác giả nào đề cập cụ thể đến CPQLDN Vì lý do này, tôi chọn đề tài “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục Chi phí quản lý doanh nghiệp trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH KPMG thực hiện” nhằm đề xuất giải pháp và kiến nghị cải thiện quy trình kiểm toán CPQLDN tại KPMG Việt Nam.
Sinh viên: Nguyễn Thu Hà Lớp: K22KTDNG
Mục tiêu nghiên cứu khái quát
Mục tiêu nghiên cứu của khóa luận bao gồm:
Hệ thống hoá cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện là rất quan trọng Quy trình này bao gồm việc xác định, đánh giá và kiểm tra các khoản mục CPQLDN để đảm bảo tính chính xác và hợp lý của thông tin tài chính Việc áp dụng các tiêu chuẩn kiểm toán quốc tế và quy định pháp luật hiện hành sẽ giúp nâng cao chất lượng kiểm toán, đồng thời bảo vệ quyền lợi của các bên liên quan.
Bài viết này sẽ phân tích thực trạng công tác kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp do Công ty TNHH KPMG thực hiện Qua đó, chúng tôi sẽ đánh giá những ưu điểm nổi bật, những hạn chế tồn tại và nguyên nhân dẫn đến thực trạng hiện tại của công tác kiểm toán này.
Bài viết này tập trung vào việc phân tích cơ sở lý luận và thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tại Công ty TNHH KPMG Dựa trên những phân tích này, tác giả đề xuất một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác kiểm toán khoản mục CPQLDN, từ đó cải thiện chất lượng báo cáo tài chính của công ty.
Câu hỏi nghiên cứu
Nội dung luận văn được triển khai dựa trên hai câu hỏi chính là:
- Khái quát cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục CPQLDN trong kiểm toán BCTC
- Thực tiễn quy trình kiểm toán khoản mục CPQLDN trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH KPMG thực hiện như thế nào?
- Giải pháp giúp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPQLDN trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH KPMG là gì?
Phương pháp nghiên cứu
Khóa luận sử dụng kết hợp phương pháp nghiên cứu định tính và định lượng để thu thập và phân tích dữ liệu Phương pháp nghiên cứu định tính giúp hiểu sâu về các hiện tượng xã hội, trong khi phương pháp nghiên cứu định lượng cung cấp những số liệu cụ thể và có thể đo lường được Sự kết hợp này tạo ra cái nhìn toàn diện và chính xác hơn về vấn đề nghiên cứu.
- Sử dụng số liệu thực tế trong quá trình kiểm toán tại khách hàng kiểm toán từ tài liệu nội bộ của Công ty TNHH KPMG
Dựa trên các tài liệu liên quan đến chuẩn mực kế toán và kiểm toán Việt Nam, cũng như chế độ kế toán doanh nghiệp, bài viết tổng hợp các nghiên cứu khoa học của nhiều tác giả để cung cấp cái nhìn toàn diện về lĩnh vực này.
Trong quá trình kiểm toán khoản mục CPQLDN, chúng tôi tiến hành phỏng vấn trực tiếp với khách hàng để thu thập thông tin liên quan, nhằm đảm bảo có đủ bằng chứng kiểm toán phù hợp cho quy trình này.
Chịu trách nhiệm chính trong việc thực hiện kiểm toán khoản mục CPQLDN, nhân viên sẽ làm việc dưới sự hướng dẫn trực tiếp của trợ lý kiểm toán và trưởng nhóm kiểm toán Phương pháp nghiên cứu định lượng sẽ được áp dụng để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quá trình kiểm toán.
- Chọn lọc các số liệu phù hợp để trình bày vào nội dung khóa luận
- Thực hiện tính toán, xử lý số liệu trên phần mềm Microsoft Excel.
Kết cấu khóa luận
Bên cạnh các nội dung theo chuẩn kết cấu khóa luận tốt nghiệp đã quy định, nội dung chính của khoá luận bao gồm 3 chương:
Sinh viên: Nguyễn Thu Hà Lớp: K22KTDNG
- Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính
- Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH KPMG thực hiện
- Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH KPMG
Sinh viên: Nguyễn Thu Hà Lớp: K22KTDNG
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ QUẢN LÝ
Đặc điểm khoản mục
1.1.1 Đặc điểm khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp
Theo thông tư số 200/2014/TT-BTC về Hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp,
CPQLDN bao gồm các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp, như lương và phụ cấp cho nhân viên quản lý, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn và bảo hiểm thất nghiệp Ngoài ra, chi phí còn bao gồm vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao tài sản cố định, tiền thuê đất, thuế môn bài, dự phòng phải thu khó đòi, dịch vụ mua ngoài như điện, nước, điện thoại, bảo hiểm tài sản và chi phí tiếp khách, hội nghị khách hàng.
Chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) là khoản chi phí chung phát sinh trong quá trình vận hành của doanh nghiệp trong một khoảng thời gian nhất định Đây là loại chi phí mà mọi doanh nghiệp đều phải đối mặt CPQLDN được trình bày trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHDKD), với các tiểu mục quan trọng được chi tiết trong phần thuyết minh báo cáo tài chính (BCTC).
Mặc dù chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) là chi phí gián tiếp trong sản xuất, nhưng nó đóng vai trò quan trọng trong việc xác định giá thành tiêu thụ sản phẩm và các chỉ tiêu tài chính như lợi nhuận trước thuế, thuế thu nhập doanh nghiệp và lợi nhuận sau thuế CPQLDN bao gồm các khoản chi phí thường xuyên và liên quan đến nhiều yếu tố khác như tiền, tài sản cố định, lương phải trả và chi phí trả trước, do đó dễ xảy ra sai phạm do nhầm lẫn hoặc cố ý điều chỉnh kết quả kinh doanh Hơn nữa, CPQLDN còn phản ánh trình độ tổ chức và quản lý của doanh nghiệp.
Khi nghiên cứu về CPQLDN, việc phân biệt giữa chi phí và chi tiêu là rất quan trọng để đảm bảo rằng các khoản chi phí được ghi nhận đúng bản chất Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 - Chuẩn mực chung, mục 31, chi phí được định nghĩa là tổng giá trị của các khoản chi tiêu.
Nguyễn Thu Hà, sinh viên lớp K22KTDNG, nêu rõ rằng giảm lợi ích kinh tế trong kỳ được thể hiện qua các khoản chi tiêu, khấu trừ tài sản, hoặc phát sinh nợ, dẫn đến giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm phân phối cho cổ đông Chi tiêu đơn thuần là sự giảm đi của vật tư, tài sản và tiền vốn của doanh nghiệp Một số khoản chi tiêu trong kỳ chưa được tính vào chi phí, như nguyên vật liệu nhập kho chưa sử dụng, trong khi một số khác đã tính vào chi phí nhưng chưa thực sự chi tiêu, ví dụ như chi phí trích trước.
1.1.2 Kế toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp
Theo thông tư số 200/2014/TT-BTC về Hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp, nội dung của CPQLDN bao gồm:
Chi phí nhân viên quản lý (TK 6421) bao gồm các khoản phải trả cho cán bộ nhân viên quản lý doanh nghiệp, như tiền lương, phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn và bảo hiểm thất nghiệp của Ban Giám đốc cùng nhân viên quản lý ở các phòng, ban.
Chi phí vật liệu quản lý (TK 6422) ghi nhận chi phí vật liệu sử dụng cho công tác quản lý doanh nghiệp, bao gồm văn phòng phẩm và vật liệu phục vụ sửa chữa tài sản cố định, công cụ, dụng cụ Các chi phí này có thể bao gồm giá cả có thuế hoặc chưa có thuế giá trị gia tăng (GTGT).
Chi phí đồ dùng văn phòng (TK 6423) bao gồm các khoản chi cho dụng cụ và đồ dùng phục vụ công tác quản lý, với giá trị có thể tính cả thuế hoặc không bao gồm thuế giá trị gia tăng (GTGT).
Chi phí khấu hao tài sản cố định (TK 6424) thể hiện các khoản chi phí khấu hao cho tài sản cố định được sử dụng chung trong doanh nghiệp, bao gồm nhà làm việc của các phòng ban, kho bãi, công trình kiến trúc, phương tiện vận tải, và máy móc thiết bị quản lý tại văn phòng.
Thuế, phí và lệ phí (TK 6425) ghi nhận các chi phí liên quan đến thuế, phí và lệ phí, bao gồm thuế môn bài, tiền thuê đất và các khoản phí, lệ phí khác.
Sinh viên: Nguyễn Thu Hà Lớp: K22KTDNG
Chi phí dự phòng (TK 6426) là khoản mục ghi nhận các khoản dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi và các khoản phải trả, được tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
Chi phí dịch vụ mua ngoài (TK 6427) bao gồm các khoản chi phí phục vụ cho quản lý doanh nghiệp như chi phí mua tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế không đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ, được phân bổ dần vào chi phí quản lý Ngoài ra, chi phí này còn bao gồm tiền thuê TSCĐ và chi phí trả cho nhà thầu phụ.
Chi phí bằng tiền khác (TK 6428) ghi nhận các khoản chi phí quản lý chung của doanh nghiệp, bao gồm nhưng không giới hạn ở các chi phí hội nghị, tiếp khách, công tác phí, chi phí vận chuyển, và các khoản chi liên quan đến lao động nữ.
Tùy theo yêu cầu quản lý của từng ngành và doanh nghiệp, tài khoản 642 có thể được mở thêm các tiểu khoản để theo dõi chi phí quản lý doanh nghiệp Cuối kỳ, kế toán sẽ kết chuyển toàn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh vào bên Nợ tài khoản 911 - Xác định kết quả hoạt động, dẫn đến việc tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ.
- Các CPQLDN thực tế phát sinh trong kỳ;
Số dự phòng phải thu khó đòi và dự phòng phải trả là hai yếu tố quan trọng trong quản lý tài chính Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập trong kỳ này và số dự phòng đã lập trong kỳ trước chưa sử dụng hết cần được theo dõi cẩn thận để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính Việc này giúp doanh nghiệp đánh giá đúng tình hình tài chính và đưa ra các quyết định hợp lý.
- Các khoản được ghi giảm CPQLDN;
Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục
Theo VSA số 200, kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) nhằm tăng cường độ tin cậy cho người sử dụng thông qua việc kiểm toán viên (KTV) đưa ra ý kiến về tính hợp lệ của BCTC Mục tiêu là xác định xem BCTC có được lập đúng theo các khía cạnh trọng yếu và phù hợp với khuôn khổ lập và trình bày BCTC áp dụng hay không.
Mục tiêu của kiểm toán khoản mục CPQLDN là thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp nhằm đánh giá mức độ tin cậy của thông tin trên BCTC và cung cấp thông tin tham chiếu cho việc kiểm toán các khoản mục liên quan Để đạt được mục tiêu này, KTV cần thu thập đầy đủ bằng chứng phù hợp để đáp ứng 6 nội dung của CSDL về nghiệp vụ CPQLDN.
Tính hiện hữu, phát sinh: các giao dịch và các sự kiện được ghi nhận vào
CPQLDN đã xảy ra và liên quan đến đơn vị;
Sinh viên: Nguyễn Thu Hà Lớp: K22KTDNG
Tính đầy đủ: tất cả các giao dịch và sự kiện cần ghi nhận đã được ghi nhận vào
Tính chính xác: số liệu và dữ liệu liên quan đến các giao dịch và sự kiện CPQLDN đã ghi nhận được phản ánh một cách phù hợp;
Tính đúng kỳ: các giao dịch và sự kiện CPQLDN phát sinh được ghi nhận đúng kỳ kế toán;
Tính phân loại: các giao dịch và sự kiện CPQLDN phát sinh được ghi nhận vào đúng tài khoản
Các khoản mục trong báo cáo tài chính cần được phân loại, diễn đạt và công bố một cách rõ ràng, phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận Việc tuân thủ các quy định này không chỉ đảm bảo tính chính xác và minh bạch của thông tin tài chính mà còn nâng cao độ tin cậy của báo cáo đối với các bên liên quan.
1.2.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục Để tiến hành kiểm toán và đưa ra ý kiến về khoản mục CPQLDN, các nguồn dữ liệu KTV cần sử dụng bao gồm:
- Các chính sách, quy định về kiếm soát nội bộ nói chung và kiểm soát nội bộ đối với CPQLDN nói riêng
- BCTC: BCKQHDKD, bảng cân đối kế toán, thuyết minh BCTC
- Sổ chi tiết của TK CPQLDN
- Sổ nhật ký chung: tổng hợp các nghiệp vụ phát sinh trong năm tài chính
- Bảng cân đối số phát sinh
- Các sổ kế toán có liên quan đến nghiệp vụ về CPQLDN như: TK 242, TK Hàng tồn kho, TK Tiền, TK 334,
- Các chứng từ kế toán như hóa đơn, phiếu chi, phiếu xuất kho, hợp đồng mua dịch vụ, sao kê,
1.2.3 Lập kế hoạch kiểm toán
Theo VSA số 300, việc lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) cần được thực hiện một cách thích hợp để đảm bảo bao quát tất cả các khía cạnh trọng yếu Kế hoạch này không chỉ giúp xác định các rủi ro tiềm ẩn mà còn đảm bảo rằng quy trình kiểm toán diễn ra hiệu quả và đáp ứng được các yêu cầu pháp lý Việc chú trọng vào các yếu tố quan trọng trong kế hoạch kiểm toán sẽ góp phần nâng cao chất lượng và độ tin cậy của BCTC.
Sinh viên Nguyễn Thu Hà, lớp K22KTDNG, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc phát hiện gian lận, rủi ro và các vấn đề tiềm ẩn trong quá trình kiểm toán Để đảm bảo cuộc kiểm toán hoàn thành đúng thời hạn, kế hoạch kiểm toán cần hỗ trợ kiểm toán viên (KTV) trong việc phân công công việc cho các trợ lý kiểm toán và phối hợp hiệu quả với các chuyên gia khác.
1.2.3.1 Đánh giá khả năng chấp nhận cuộc kiểm toán và rủi ro từ hợp đồng
KTV cần xác định rủi ro từ hợp đồng để quyết định có chấp nhận khách hàng hay không Quy trình đánh giá nên tập trung vào khả năng chấp nhận cuộc kiểm toán, xem xét việc chấp nhận khách hàng mới hay tiếp tục hợp đồng với khách hàng cũ Điều này nhằm đảm bảo chất lượng kiểm toán và uy tín của doanh nghiệp Các yếu tố cần xem xét bao gồm năng lực chuyên môn, tính độc lập, tính chính trực của ban lãnh đạo, ý kiến kiểm toán năm trước và các vấn đề pháp lý liên quan.
Xác định lý do kiểm toán của khách hàng là bước quan trọng giúp kiểm toán viên (KTV) hiểu rõ mục đích sử dụng báo cáo tài chính (BCTC) của khách hàng và các bên liên quan Qua đó, KTV có thể xác định trọng tâm kiểm toán, phạm vi công việc và mức độ đảm bảo cho ý kiến kiểm toán Đối với khách hàng mới, KTV nên tiến hành phỏng vấn ban lãnh đạo, trong khi đối với khách hàng cũ, có thể dựa vào kinh nghiệm đánh giá trước đó để đưa ra quyết định.
1.2.3.2 Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Sau khi KTV và công ty kiểm toán xác định chấp nhận hợp đồng kiểm toán, thực hiện lập hợp đồng và lựa chọn nhóm kiểm toán
Lập hợp đồng kiểm toán
KTV sẽ thoả thuận với khách hàng về các điều khoản trong hợp đồng Theo VSA
Hợp đồng kiểm toán chỉ được chấp nhận hoặc tiếp tục thực hiện khi các bên liên quan, bao gồm KTV và doanh nghiệp kiểm toán, đã thống nhất về các cơ sở thực hiện hợp đồng.
Sinh viên Nguyễn Thu Hà, lớp K22KTDNG, đã thực hiện đồng kiểm toán bằng cách thiết lập tiền đề cho cuộc kiểm toán và đảm bảo sự thống nhất về các điều khoản trong hợp đồng với khách hàng kiểm toán.
Lựa chọn nhóm kiểm toán
Khi lựa chọn thành viên cho nhóm kiểm toán, cần xem xét các tiêu chí như năng lực và kinh nghiệm chuyên môn, tính độc lập đối với khách hàng, hiểu biết về ngành nghề và các vấn đề liên quan đến lĩnh vực kinh doanh của khách hàng, cũng như tinh thần trách nhiệm trong công việc Đối với khách hàng hoạt động trong ngành đặc thù, việc bổ sung chuyên gia trong lĩnh vực đó là cần thiết.
1.2.3.3 Tìm hiểu khách hàng và môi trường kinh doanh
Sau khi ký hợp đồng, KTV sẽ bắt đầu lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, quá trình này bao gồm việc thu thập thông tin sơ bộ về khách hàng.
Ngành nghề kinh doanh có tính thời vụ và chu kỳ kinh doanh rõ rệt, điều này ảnh hưởng đến hoạt động và doanh thu của doanh nghiệp Mỗi lĩnh vực kinh doanh đều có những đặc trưng riêng, từ nhu cầu thị trường đến quy trình sản xuất Bên cạnh đó, các rủi ro cố hữu như biến động giá cả, thay đổi xu hướng tiêu dùng và cạnh tranh gay gắt cũng là những yếu tố mà doanh nghiệp cần phải đối mặt trong quá trình hoạt động.
Khung pháp lý ảnh hưởng lớn đến ngành nghề kinh doanh của khách hàng, với nhiều quy định pháp luật có khả năng khuyến khích hoặc hạn chế các lĩnh vực kinh doanh Những quy định này được thiết lập nhằm đảm bảo sự phát triển bền vững và phù hợp với mục tiêu phát triển của từng quốc gia.
Tìm hiểu môi trường kinh doanh
Môi trường kinh doanh bao gồm mối quan hệ giữa doanh nghiệp và khách hàng, vị thế của doanh nghiệp so với nhà cung cấp và đối thủ cạnh tranh, cùng với những thay đổi và ứng dụng công nghệ.
Sinh viên: Nguyễn Thu Hà Lớp: K22KTDNG
1.2.3.4 Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh
Tìm hiểu chính sách kế toán
Chính sách kế toán là những nguyên tắc và phương pháp mà doanh nghiệp chọn để lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) Khách hàng thường lựa chọn các chính sách này phù hợp với chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hiện hành của quốc gia hoạt động Rủi ro sai sót trọng yếu trên BCTC có thể phát sinh khi doanh nghiệp không cập nhật kịp thời các chính sách kế toán mới, áp dụng không đúng quy định do thiếu hiểu biết hoặc không có hướng dẫn cụ thể Thêm vào đó, một số đơn vị có thể không áp dụng hồi tố theo quy định vì lý do không muốn điều chỉnh số liệu của các năm trước.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KPMG THỰC HIỆN
Tổng quan về Công ty TNHH KPMG
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
KPMG, viết tắt của Klynveld Peat Marwick Goerdeler, là một mạng lưới toàn cầu cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn thuế và tư vấn quản trị chiến lược Công ty cam kết mang lại giá trị cho nhân viên, khách hàng và xã hội Tính đến cuối năm 2022, KPMG đã có hơn 265,000 nhân viên hoạt động tại 143 quốc gia và vùng lãnh thổ, theo số liệu cập nhật từ website của KPMG International vào ngày 14 tháng 05 năm 2023.
KPMG được thành lập tại Việt Nam vào năm 1994 với hai văn phòng chính ở Hà Nội và Thành phố Hồ Chí Minh, hoạt động dưới hình thức 100% vốn đầu tư nước ngoài Năm 2015, công ty mở thêm văn phòng đại diện tại Đà Nẵng, khẳng định vị thế là doanh nghiệp hàng đầu trong lĩnh vực kiểm toán, thuế và tư vấn Ngoài ra, KPMG Việt Nam còn cung cấp dịch vụ pháp lý như bản quyền, thâm nhập thị trường, tái cấu trúc doanh nghiệp, cùng với tư vấn mua bán sáp nhập và giao dịch, nhằm mang lại giá trị toàn diện cho khách hàng.
KPMG Việt Nam, với nhiều năm hoạt động tại thị trường, đã tích lũy được hiểu biết sâu sắc về thuế, luật và kinh doanh tại Việt Nam, trở thành một trong những tổ chức cung cấp dịch vụ có vốn đầu tư nước ngoài chuyên nghiệp nhất Công ty không chỉ tập trung vào việc mang lại giá trị và lợi ích cho khách hàng mà còn chú trọng đến điều kiện làm việc và phúc lợi cho nhân viên, góp phần xây dựng môi trường làm việc tốt nhất tại Châu Á.
Sinh viên: Nguyễn Thu Hà Lớp: K22KTDNG
KPMG đang tiên phong trong việc áp dụng những phương pháp tiếp cận mới và công nghệ trong các dịch vụ của mình Dịch vụ đảm bảo của KPMG cũng nằm trong chiến lược đổi mới này, nhằm hỗ trợ sự phát triển bền vững của ngành nghề và khôi phục niềm tin của công chúng vào thị trường tài chính toàn cầu.
- Tên công ty: Công ty TNHH KPMG
- Tên tiếng Anh: KPMG Limited
- Địa chỉ trụ sở chính: Tầng 46, toà nhà Keangnam Landmark Tower, lô E6, đường Phạm Hùng, quận Nam Từ Liêm, Hà Nội
- Người đại diện theo pháp luật: ông Warrick Antony Cleine, Tổng Giám Đốc
+ Email: dpp-vn@kpmg.com.vn
- Chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh: Tầng 10 toà nhà Sunwah, số 115 đường Nguyễn Huệ, phường Bến Nghé, quận 1
- Chi nhánh tại Đà Nẵng: Lô D3, lầu 5, toà nhà Indochina Riverside, 74 Bạch Đằng, phường Hải Châu 1, quận Hải Châu
2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ, ngành nghề kinh doanh chính
Hiện tại, KPMG Việt Nam đang hoạt động trên các mảng dịch vụ chính như sau:
KPMG cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập, giúp khách hàng nâng cao tính trung thực và độ tin cậy của thông tin tài chính Những thông tin này rất quan trọng đối với các nhà đầu tư, chủ nợ và các bên liên quan khác.
Sinh viên: Nguyễn Thu Hà Lớp: K22KTDNG
Dịch vụ tư vấn hoạt động bao gồm nhiều lĩnh vực quan trọng như chuyển đổi kỹ thuật số, quản trị rủi ro, quản lý tài chính, xây dựng chiến lược khách hàng, tối ưu hóa chiến lược vận hành, quản lý nhân sự và thay đổi, cùng với cải cách doanh nghiệp.
KPMG cung cấp dịch vụ tư vấn thương vụ toàn diện, từ việc xây dựng chiến lược đến triển khai và đạt được kết quả thực tiễn Chúng tôi cam kết kiểm soát chất lượng và độ tin cậy, không chỉ cho các thương vụ hiện tại mà còn nhằm xây dựng mối quan hệ hợp tác lâu dài trong tương lai.
Tư vấn Thuế và Luật cung cấp dịch vụ tích hợp, bao gồm kiểm toán, thuế và tư vấn, nhằm xây dựng sự hiểu biết sâu sắc về doanh nghiệp khách hàng trong các vấn đề quan trọng.
KPMG đang hỗ trợ các tổ chức toàn cầu trong việc áp dụng Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS), giải quyết các vấn đề phức tạp như ảnh hưởng của IFRS đến hiệu quả hoạt động kinh doanh và cách truyền đạt kết quả này hiệu quả trong nội bộ và ra thị trường Các lợi ích tiềm năng của việc áp dụng IFRS cần được xác định và hiện thực hóa, đồng thời doanh nghiệp cần có kinh nghiệm và nguồn lực phù hợp để chuyển đổi thành công Quá trình chuyển đổi sang IFRS cũng đòi hỏi các tổ chức phải quản lý một cách hiệu quả.
Tư vấn thẩm định: bao gồm Thẩm định Tài chính, Thẩm định Tư vấn Kế toán,
Thẩm định về Tư pháp và Tính Liêm chính, Thẩm định Công nghệ thông tin, Thẩm định Nhân sự, Thẩm định Thuế, Thẩm định Thương mại, Thẩm định Pháp lý, Thẩm định Hoạt động, Thẩm định Tiêu chuẩn Môi trường, Xã hội và Quản trị đều là những lĩnh vực quan trọng trong quá trình đánh giá và đảm bảo sự tuân thủ, minh bạch và hiệu quả trong hoạt động của tổ chức.
KPMG On Demand cung cấp các khóa học ngắn gọn và dịch vụ hỗ trợ tại chỗ, giúp doanh nghiệp giải quyết vấn đề và tối ưu hóa hiệu suất.
Sinh viên: Nguyễn Thu Hà Lớp: K22KTDNG
Công ty TNHH KPMG có năm tài chính kết thúc vào ngày 30 tháng 09 hàng năm
Bảng 2.1: Một số chỉ tiêu kết quả kinh doanh trong 3 năm gần đây của
Công ty TNHH KPMG Đơn vị: Triệu VND
Doanh thu từ dịch vụ kiểm toán
Doanh thu từ dịch vụ khác 446.882 469.942 479.739
Nguồn: Báo cáo minh bạch của KPMG Việt Nam trong giai đoạn 2020 – 2022
Doanh thu dịch vụ kiểm toán của KPMG Việt Nam đã tăng 1,41% trong năm 2021 so với năm 2020 và tiếp tục tăng 7,1% trong năm 2022 so với năm 2021, cho thấy sự cải thiện trong kết quả kinh doanh của công ty KPMG cũng duy trì sự gia tăng quy mô doanh thu và mở rộng lượng khách hàng mới, điều này được thể hiện rõ trong Báo cáo minh bạch của công ty trong ba năm gần đây.
Ngoài ra, tỷ trọng doanh thu từ dịch vụ kiểm toán trong tổng doanh thu tương đối ổn định qua từng thời kỳ (năm 2020: 19,6%, năm 2021: 19,0%, năm 2022: 19,79%)
Khi so sánh tỷ trọng dịch vụ của KPMG với các công ty kiểm toán lớn như Deloitte, Ernst & Young và PwC, có sự khác biệt rõ rệt Cụ thể, Deloitte chiếm khoảng 44,36%, Ernst & Young chiếm 74,73%, và PwC chỉ chiếm 4,28% Điều này cho thấy rằng tại KPMG, dịch vụ tư vấn chiếm tỷ trọng lớn hơn, mang lại cho khách hàng một chuỗi giá trị phong phú bên cạnh dịch vụ kiểm toán, với các dịch vụ tư vấn cung cấp giá trị gia tăng đáng kể cho doanh nghiệp.
Sinh viên: Nguyễn Thu Hà Lớp: K22KTDNG
2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý
KPMG Việt Nam tổ chức bộ máy quản lý theo mô hình trực tuyến – chức năng:
Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý của KPMG Việt Nam
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp
Chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận trong công ty như sau:
Hội đồng quản trị: gồm Tổng giám đốc, Phó Tổng giám đốc và các thành viên
Hội đồng quản trị đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý công ty tại Việt Nam, với Tổng giám đốc điều hành mọi hoạt động tại văn phòng Thành phố Hồ Chí Minh và gián tiếp quản lý văn phòng Hà Nội qua Phó Tổng giám đốc Phó Tổng Giám đốc có trách nhiệm toàn diện về hoạt động văn phòng Hà Nội, triển khai các kế hoạch phát triển theo chiến lược chung của công ty, tổ chức thực hiện các dịch vụ tại đây và báo cáo về tình hình hoạt động cũng như tiềm năng phát triển của văn phòng Tổng giám đốc tại Hà Nội.
Các thành viên Hội đồng quản trị của công ty đều là chủ phần hùn, đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá rủi ro kiểm toán Họ quyết định chấp nhận hợp đồng kiểm toán, thực hiện soát xét cuối cùng toàn bộ hồ sơ kiểm toán, và đại diện cho công ty trong việc ký phát hành báo cáo kiểm toán cùng thư quản lý.
Khối dịch vụ có 3 phòng ban: phòng kiểm toán, phòng tư vấn và phòng thuế:
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp thực hiện tại Công ty TNHH KPMG
2.2.1 Tổng quan quy trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp của Công ty TNHH KPMG
Quy trình kiểm toán khoản mục CPQLDN tại KPMG Việt Nam bao gồm ba giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Mỗi cuộc kiểm toán được điều chỉnh linh hoạt theo các yếu tố như ngành nghề kinh doanh, quy mô doanh nghiệp và điều kiện cụ thể của khách hàng, giúp đảm bảo tính hiệu quả và chính xác trong quy trình kiểm toán.
2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán Đánh giá sự hiện hữu của các quy định, quy trình kiểm soát liên quan đến khoản mục trong hệ thống kiểm soát nội bộ:
Mục tiêu: Đánh giá mức độ đầy đủ và phù hợp của quy chế kiểm soát nội bộ đối với việc ghi nhận CPQLDN
Khách hàng cần cung cấp tài liệu liên quan đến chính sách và quy định về quản lý doanh nghiệp, bao gồm vị trí, quyền hạn, trách nhiệm và nghĩa vụ của bộ phận kế toán cùng các cá nhân liên quan; cũng như định mức chi phí áp dụng trong quy trình kiểm toán.
- Kiểm tra dấu hiệu của sự phê duyệt các khoản chi, đặc biệt các khoản chi bất thường
- Hiểu rõ vai trò của các cá nhân trong việc thực hiện và quản lý chu trình
- Trình bày quy trình vào giấy tờ làm việc của KTV bằng cách sử dụng lưu đồ, bảng câu hỏi, bảng tường thuật,…
Sinh viên: Nguyễn Thu Hà Lớp: K22KTDNG Đánh giá mức độ áp dụng của quy trình kiểm soát nội bộ:
Mục tiêu: Các quy định, quy trình kiểm soát được thiết kế được thực hiện và có hiệu quả
- Phỏng vấn: KTV sẽ tiến hành phỏng vấn các nhân viên trong đơn vị về sự tồn tại của các kiểm soát có liên quan đến khoản mục CPQLDN
Khi kiểm tra tài liệu, KTV cần chọn mẫu và yêu cầu khách hàng cung cấp các bộ chứng từ liên quan đến CPQLDN Quan trọng là phải kiểm tra các dấu vết kiểm soát trên chứng từ, bao gồm chữ ký phê duyệt của người có thẩm quyền, và đối chiếu số tham chiếu cùng ngày tháng trên chứng từ với thông tin ghi nhận trong sổ sách kế toán.
Dựa trên kế hoạch kiểm toán, KTV thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản cho từng khoản mục theo sự phân công của trưởng nhóm CPQLDN là một phần quan trọng trong chu trình quản lý doanh nghiệp, liên quan đến thu chi tiền, mua hàng – phải trả và tiền lương KTV sẽ nghiên cứu phương thức kiểm soát và quản lý CPQLDN của doanh nghiệp Từ kết quả thu được, KTV thiết kế các thủ tục kiểm toán chi tiết để thu thập đầy đủ bằng chứng phù hợp, với các thủ tục kiểm tra chi tiết được liệt kê trong bảng dưới đây.
Bảng 2.2: Thủ tục kiểm tra chi tiết CPQLDN tại KPMG Việt Nam
Thủ tục kiểm tra chi tiết Mục tiêu
1 Lập bảng tổng hợp và phân tích biến động tương đối và tuyệt đối so với năm trước của các TK CPQLDN dựa trên số liệu từ khách hàng kiểm toán cung cấp và MLS
Tính hiện hữu, tính đầy đủ, tính chính xác, trình bày và thuyết minh
Sinh viên: Nguyễn Thu Hà Lớp: K22KTDNG
2 Đối chiếu các khoản mục chi phí đã được kiểm tra tại các phần hành kiểm toán liên quan: chi phí lương, chi phí nguyên vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao, chi phí phải trả, chi phí trả trước, v.v…
Tính chính xác, tính đầy đủ, tính hiện hữu, trình bày và thuyết minh
3 Đối với các chi phí gián tiếp vừa thuộc về CPQLDN và chi phí bán hàng, chi phí sản xuất: Tìm hiểu và đánh giá tính hợp lý của tiêu thức phân bổ, tập hợp chi phí
Tính đánh giá, hiện hữu, đầy đủ, chính xác, trình bày và thuyết minh
4 Đối với các khoản chi phí mang tính chất định kỳ, ít biến động hoặc gắn liền với doanh thu (tiền thuê, chi phí thông tin liên lạc, ) xây dựng ước tính độc lập và so sánh với số đã ghi sổ, tìm hiểu các chênh lệch lớn (nếu có)
Tính đầy đủ, tính hiện hữu, tính chính xác
5 Đối với đơn vị có Quy chế tài chính, định mức chi tiêu… đối chiếu quy định của văn bản nội bộ về định mức chi tiêu với các khoản chi tiêu thực tế tại doanh nghiệp
Tính đầy đủ, tính hiện hữu, tính chính xác, trình bày và thuyết minh
6 Đối với các giao dịch với bên liên quan: Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá áp dụng, Lưu ý các giao dịch phát sinh gần cuối kỳ kế toán
Tính hiện hữu, tính đầy đủ, tính chính xác, tính đúng kỳ
7 Kết hợp với các phần hành có liên quan (phải trả nhà cung cấp, phải trả nội bộ, giao dịch với các bên liên quan…) để gửi thư xác nhận về các giao dịch trong kỳ
Tính hiện hữu, tính đầy đủ, quyền và nghĩa vụ
8 Kiểm tra tính đúng kỳ của chi phí: Đối chiếu đến phần hành kiểm toán chi phí phải trả và phần hành tiền; Đọc sổ chi tiết CPQLDN, tiền mặt, tiền gửi và tờ khai thuế
Tính hiện hữu, tính đầy đủ, tính đúng kỳ, quyền và nghĩa vụ
Sinh viên: Nguyễn Thu Hà Lớp: K22KTDNG
Sau khi kết thúc kỳ kế toán, cần xác định các giao dịch không đúng niên độ và xem xét các chi phí của kỳ trước nhưng được ghi nhận trong kỳ kiểm toán Việc này giúp đánh giá khả năng rủi ro có thể xảy ra trong tương lai.
9 Chọn mẫu kiểm tra chứng từ gốc đối với các khoản mục CPQLDN khác: kiểm tra hóa đơn hoặc yêu cầu thanh toán của nhà cung cấp, các bảng tính toán kèm theo, các phiếu chi, chứng từ thanh toán qua ngân hàng cùng với các chứng từ khác kèm theo
Tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ
Đánh giá thực trạng
Về phương pháp kiểm toán
KPMG đã có mặt tại Việt Nam gần 20 năm, sở hữu đội ngũ chuyên gia hiểu biết sâu sắc về hệ thống luật và chuẩn mực kiểm toán Họ đã biên soạn Hướng dẫn thực hiện kiểm toán KAEG với độ chính xác và tính ứng dụng cao Nội dung hướng dẫn của KAEG được thiết kế để bám sát từng chuẩn mực kiểm toán, đảm bảo tính liên kết và hiệu quả trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Nguyễn Thu Hà, sinh viên lớp K22KTDNG, nhấn mạnh rằng giai đoạn kiểm toán giúp các thành viên trong nhóm dễ dàng tiếp cận và tổ chức công việc một cách khoa học, từ đó nâng cao hiệu quả thực thi Điểm mạnh của KAEG là tính cập nhật, cho phép kiểm toán viên tiếp cận các tài liệu và chuẩn mực mới nhất, điều này đặc biệt quan trọng vì chuẩn mực kiểm toán Việt Nam mặc dù dựa trên chuẩn mực quốc tế (ISA) nhưng vẫn thiếu tính cập nhật.
Trong quá trình kiểm toán, nhóm kiểm toán nhận sự tư vấn từ các bộ phận Thuế, Luật và Quản trị rủi ro của công ty Điều này giúp họ sử dụng thông tin đáng tin cậy từ các chuyên gia và đưa ra những khuyến nghị hữu ích cho khách hàng kiểm toán.
Về tài liệu, hồ sơ kiểm toán
Sau mỗi cuộc kiểm toán, tất cả tài liệu và hồ sơ đều được lưu trữ dưới dạng bản cứng và bản mềm Bản cứng chủ yếu phục vụ cho quy định pháp luật và kiểm soát chất lượng từ Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) và Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước Bản mềm được lưu trữ trên hệ thống dữ liệu nội bộ, giúp nhân viên dễ dàng truy cập và tham khảo khi cần thiết, với điều kiện được cấp quyền truy cập.
Về việc áp dụng công nghệ trong các cuộc kiểm toán
Năm 2022, KPMG Việt Nam chính thức triển khai phần mềm KPMG Clara cho các cuộc kiểm toán, mang lại nhiều ưu điểm vượt trội so với phần mềm eAudit cũ, sau khi chỉ thử nghiệm trong năm 2021 KPMG Clara cho phép ứng dụng dữ liệu lớn để tự động hóa quy trình kiểm toán, với toàn bộ dữ liệu được lưu trữ và thực hiện theo quy trình liên kết Người thực hiện cuộc kiểm toán sẽ được yêu cầu đánh dấu là người chuẩn bị (sign off prepare) để dễ dàng truy cứu trách nhiệm, trong khi cấp độ soát xét sẽ thực hiện chức năng của mình và sign off review Nếu có nhận xét, người chuẩn bị cần chỉnh sửa và giải quyết các vấn đề đó cho đến khi người soát xét hài lòng.
Sinh viên Nguyễn Thu Hà, lớp K22KTDNG, đã chấp nhận việc đóng nhận xét và thiết lập bảng theo dõi sự hoàn thành để kiểm soát quá trình Mỗi giai đoạn của cuộc kiểm toán chỉ được hoàn thành và hiển thị màu xanh lá khi các thành viên có trách nhiệm, theo quy định ban đầu, đã thực hiện sign off.
Về quy trình kiểm toán khoản mục CPQLDN
Quy trình kiểm toán khoản mục CPQLDN được chia thành 3 giai đoạn theo hướng dẫn kiểm toán KAEG, tương tự như các phần hành khác Trong giai đoạn lập kế hoạch, việc phân công thành viên phụ trách kiểm toán chính cho phần hành CPQLDN dựa vào đánh giá năng lực chuyên môn và mức độ rủi ro của chủ nhiệm kiểm toán.
Việc đối chiếu số liệu đã kiểm toán giữa các phần hành là rất quan trọng Chẳng hạn, số liệu sau kiểm toán của Công ty Quản lý Doanh nghiệp (CPQLDN) sẽ được tham chiếu đến phần hành Tài sản cố định (TSCĐ) và các khoản phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ, nhằm tối ưu hóa quá trình quản lý doanh nghiệp.
Trong quá trình kiểm toán khoản mục CPQLDN, trợ lý kiểm toán thường xuyên cập nhật tiến độ công việc với trưởng nhóm và trao đổi với các thành viên liên quan để điều chỉnh chênh lệch số liệu nếu cần Trong thời gian fieldwork, trợ lý có thể tạm thời bỏ qua việc trình bày chuẩn chỉ để ưu tiên thực hiện các tính toán và thủ tục kiểm toán, nhằm sớm có kết quả mẫu gửi cho khách hàng Điều này giúp tránh tình trạng chậm trễ trong việc trao đổi tài liệu với khách hàng Khi trình bày giấy tờ làm việc trên Excel, trợ lý sử dụng công thức và liên kết phù hợp để đảm bảo tính logic và tự động cập nhật số liệu, giúp tiết kiệm thời gian và nâng cao hiệu quả kiểm tra cho các cấp cao hơn.
Nguyễn Thu Hà, sinh viên lớp K22KTDNG, chuyên ngành CPQLDN, đã đảm nhận vai trò trợ lý kiểm toán và thực hiện việc ghi chú quan trọng để phục vụ cho việc thuyết minh báo cáo tài chính (BCTC) theo các chỉ tiêu chủ chốt của CPQLDN.
Hình 2.14 Thuyết minh BCTC cho CPQLDN
Nguồn: Tài liệu kiểm toán Công ty TNHH VHL của KPMG Việt Nam
Tại KPMG, bộ phận KDC (KPMG Delivery Center) và đội ngũ Reporting team đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao chuyên môn hóa và giảm tải công việc cho bộ phận kiểm toán KDC đảm nhận các nhiệm vụ liên quan đến thư xác nhận như in ấn, dán tem, tạo mã vận chuyển, đóng thư, giao cho đơn vị vận chuyển, theo dõi đơn hàng, gửi và nhận thư, cũng như cập nhật số liệu nhận được Trong khi đó, Reporting team chịu trách nhiệm phát hành và in ấn các báo cáo.
KPMG cung cấp thư quản lý với các giải pháp gợi ý nhằm hỗ trợ khách hàng cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, bên cạnh các sản phẩm chính từ hợp đồng dịch vụ với Công ty TNHH VHL.
Sinh viên: Nguyễn Thu Hà Lớp: K22KTDNG
Hạn chế liên quan đến việc kém hiểu biết về khách hàng kiểm toán
Trong quá trình kiểm toán, việc tìm hiểu khách hàng và thông tin doanh nghiệp chủ yếu được thực hiện bởi các cấp quản lý từ trưởng nhóm trở lên Điều này dẫn đến tình trạng các trợ lý và thực tập sinh kiểm toán không nắm bắt được thông tin cơ bản về khách hàng, chỉ thực hiện công việc theo chỉ đạo của trưởng nhóm mà không hiểu rõ các rủi ro có thể xảy ra Hệ quả là hiệu quả kiểm toán giảm sút và rủi ro trong quá trình kiểm toán từng khoản mục tăng cao do thiếu sự thận trọng nghề nghiệp.
Chưa sử dụng thành thạo phần mềm kiểm toán mới
Năm 2022, nhu cầu đào tạo nhân viên kiểm toán sử dụng thành thạo phần mềm KPMG Clara trở nên cấp thiết Tuy nhiên, do ảnh hưởng của dịch bệnh vào năm 2021, mọi hoạt động đào tạo phải diễn ra trực tuyến, dẫn đến hiệu quả không cao Đây cũng là năm đầu tiên phần mềm Clara được áp dụng cho tất cả các cuộc kiểm toán, nhưng số lượng nhân viên thành thạo phần mềm này vẫn hạn chế Các trợ lý kiểm toán chưa được đào tạo chính thức và chỉ nhận hướng dẫn từ trưởng nhóm, làm tăng khối lượng công việc cho trưởng nhóm và giảm hiệu suất kiểm toán.
Hạn chế về năng lực chuyên môn và vấn đề thiếu hụt nhân sự
Kiểm toán là một nghề đặc thù yêu cầu chuyên môn cao, bao gồm kiến thức và thực hành vững vàng Người làm kiểm toán cần có khả năng sử dụng linh hoạt các kỹ năng mềm, đồng thời phải có sự bền bỉ về thể chất và tinh thần do làm việc trong môi trường chuyên nghiệp với áp lực thời gian Đặc biệt, thực tập sinh kiểm toán mới vào nghề phải tuân thủ quy chế đào tạo của công ty trong năm 2022, theo tỷ lệ 70/30.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ QUẢN LÝ
Định hướng phát triển của công ty
3.1.1 Định hướng phát triển thị trường
KPMG đã hoạt động gần 20 năm tại Việt Nam, phục vụ chủ yếu các tập đoàn, công ty có vốn đầu tư nước ngoài, ngân hàng và tổ chức tín dụng Sự gia tăng của các doanh nghiệp mới, đặc biệt là doanh nghiệp vừa và nhỏ, đã tạo ra nhu cầu cao về thông tin tài chính minh bạch, từ đó thúc đẩy nhu cầu sử dụng dịch vụ kế toán, kiểm toán, tư vấn thuế và chiến lược kinh doanh Để đáp ứng nhu cầu này, KPMG đã phát triển nền tảng học tập KPMG OnDemand, cho phép truy cập qua ứng dụng và website, cung cấp bài giảng chuyên môn và khóa học kỹ năng lãnh đạo ngắn gọn Qua đó, KPMG không chỉ nâng cao uy tín thương hiệu mà còn thể hiện cam kết của đội ngũ chuyên gia trong việc xây dựng hệ thống dữ liệu nhằm phát triển xã hội.
3.1.2 Định hướng phát triển nguồn nhân lực
Nguồn nhân lực là tài sản quan trọng của các công ty, đặc biệt là KPMG Kể từ khi hoạt động tại Việt Nam, KPMG đã chú trọng đến việc huấn luyện và đào tạo nâng cao nghiệp vụ cũng như kỹ năng mềm cho nhân viên Hàng năm, công ty tổ chức chương trình tuyển dụng nhân sự kiểm toán mới với 4 vòng tuyển chọn bằng tiếng Anh, bắt đầu từ việc nộp sơ yếu lý lịch và thành tích cá nhân qua Vòng CV, sau đó là Vòng Test cho những ứng viên phù hợp.
Sinh viên: Nguyễn Thu Hà Lớp: K22KTDNG
Bài kiểm tra trực tuyến bao gồm kiến thức về kế toán, kiểm toán, thuế, tài chính, kiến thức xã hội và các câu hỏi suy luận Sau khi vượt qua vòng 2, ứng viên sẽ tham gia Vòng phỏng vấn nhóm với 6-8 thí sinh, nơi họ sẽ giải quyết tình huống chuyên môn hoặc xã hội và trả lời câu hỏi từ ban giám khảo Vòng cuối cùng là phỏng vấn trực tiếp với chủ phần hùn kiểm toán hoặc giám đốc kiểm toán để đánh giá sự phù hợp và tiềm năng của ứng viên Chương trình thực tập cho vị trí kiểm toán sinh viên diễn ra từ tháng 8 đến tháng 10 hàng năm, cho phép sinh viên thực tập từ tháng 12 đến tháng 2 cho kỳ kiểm toán BCTC cuối năm Vị trí trợ lý kiểm toán dành cho Fresh Graduate mở từ giữa tháng 3 đến tháng 6 hàng năm, yêu cầu ứng viên đã tốt nghiệp cử nhân và có kinh nghiệm thực tập KPMG Việt Nam cũng hợp tác với các cuộc thi tại các trường đại học để tạo cơ hội cho các thí sinh xuất sắc vào vòng phỏng vấn cá nhân Tại Học viện Ngân hàng, cuộc thi A&A Arena 2022 cho phép các thí sinh xuất sắc tham gia vòng Final round Để nâng cao năng lực nhân sự, công ty xây dựng hệ thống đào tạo KBS - KPMG Business School, cung cấp các khóa học cập nhật và hỗ trợ tài chính cho nhân viên tham gia học và thi chứng chỉ nghề nghiệp như ACCA.
Sinh viên: Nguyễn Thu Hà Lớp: K22KTDNG
Kế toán viên được chứng nhận bởi Hiệp hội Kế toán Công chứng Anh Quốc (ACCA) và Viện Kế toán Công Chứng Vương Quốc Anh và Xứ Wales (ICAEW) Công ty còn cung cấp chương trình trao đổi nhân sự trong hệ thống KPMG International, cho phép các cá nhân xuất sắc có cơ hội làm việc tại các quốc gia như Úc và Mỹ, trải nghiệm môi trường làm việc đa quốc gia.
3.1.3 Định hướng đổi mới, áp dụng công nghệ
KPMG Việt Nam đặt mục tiêu đến năm 2025, tất cả nhân viên kiểm toán sẽ thành thạo phần mềm KPMG Clara Phần mềm này nổi bật với khả năng lưu trữ dữ liệu lớn, giao diện trực quan và đồng bộ hóa quy trình, giúp dễ dàng truy vấn trách nhiệm của từng cá nhân trong từng giai đoạn Việc sử dụng thành thạo KPMG Clara sẽ giúp kiểm toán viên hiểu rõ hơn về ý nghĩa và ứng dụng của các thủ tục kiểm toán, từ đó tận dụng quy trình có sẵn, nâng cao hiệu quả công việc và rút ngắn thời gian thực hiện.
Giải pháp
3.2.1 Hoàn thiện thủ tục tìm hiểu khách hàng
Hạn chế trong vai trò của trợ lý và thực tập sinh kiểm toán là họ thường chỉ thực hiện nhiệm vụ theo chỉ định của trưởng nhóm mà không chủ động thu thập thông tin cơ bản về khách hàng Điều này xảy ra do việc tìm hiểu khách hàng thường thuộc trách nhiệm của các cấp quản lý cao hơn.
Giải pháp đề xuất để khắc phục hạn chế nêu trên:
Bộ phận đào tạo kiểm toán nên xây dựng khóa học ngắn về "Tính cấp thiết và ứng dụng của việc tìm hiểu thông tin khách hàng trong kiểm toán" Khóa học này sẽ bao gồm các tình huống thực tế và rủi ro phát sinh do thiếu hiểu biết về khách hàng, nhằm nâng cao nhận thức về tầm quan trọng của việc nắm rõ thông tin khách hàng trong quá trình kiểm toán.
Sinh viên Nguyễn Thu Hà, lớp K22KTDNG, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc đào tạo nội dung trong kiểm toán Cô đề xuất thực hiện lại cuộc kiểm toán đã hoàn thành với sự chuẩn bị kỹ lưỡng hơn trong việc tìm hiểu khách hàng của tất cả thành viên nhóm kiểm toán Điều này có thể ảnh hưởng đến quy trình, phạm vi làm việc và kết quả của các giấy tờ làm việc từng phần hành Hơn nữa, việc thử nghiệm hoạt động kiểm toán này ở các loại hình và quy mô doanh nghiệp khác nhau sẽ giúp đánh giá tác động của việc nắm rõ thông tin khách hàng đối với chất lượng cuộc kiểm toán và uy tín của công ty kiểm toán Cuối cùng, cần đề cập đến các phương pháp tiếp cận thu thập thông tin hiệu quả hơn.
Trưởng nhóm kiểm toán cần nhận thức rõ tầm quan trọng của việc mọi thành viên trong nhóm nắm vững thông tin về khách hàng, môi trường kinh doanh, khung pháp lý và chính sách kế toán Sự am hiểu này không chỉ giúp nâng cao hiệu quả kiểm toán mà còn tạo điều kiện cho việc truyền đạt thông tin đến các thành viên cấp dưới Điều này sẽ hạn chế tình trạng những thành viên thực hiện các phần hành không liên quan đến giá vốn và doanh thu, mà chỉ tập trung vào việc kiểm toán dựa trên các con số mà không hiểu rõ bản chất của khách hàng.
Các thành viên cấp dưới như thực tập sinh và trợ lý kiểm toán cần nhận thức rõ ràng về rủi ro liên quan đến việc thiếu hiểu biết thông tin khách hàng Điều này giúp họ chủ động tìm hiểu, tra cứu tài liệu và học hỏi từ trưởng nhóm kiểm toán, từ đó nâng cao hiệu quả tổng thể của cuộc kiểm toán Trong một doanh nghiệp, các giao dịch và quy trình được thực hiện theo một chuỗi liên kết, vì vậy bất kỳ sơ suất nào, dù nhỏ, cũng có thể ảnh hưởng đến các kết quả khác trong toàn bộ hệ thống.
Xét đến tính thực tiễn của giải pháp:
KPMG có hệ thống đào tạo KPMG – KBS, chuyên trách phát triển nguồn nhân lực theo định hướng đã nêu trong phần 3.1.1.
Sinh viên Nguyễn Thu Hà, lớp K22KTDNG, đề xuất một khóa học đào tạo nội bộ nhằm trang bị cho nhân viên kiến thức và kỹ năng cần thiết Để triển khai giải pháp này, cần có đề xuất cụ thể gửi ban lãnh đạo công ty, nêu rõ những hạn chế hiện tại và tác động của chúng đến chất lượng kiểm toán Khóa học nên bao gồm nội dung, thời lượng và phương pháp giảng dạy phù hợp Đồng thời, cần tiến hành khảo sát để đánh giá mức độ sẵn sàng tham gia chương trình về “Tính cấp thiết và ứng dụng của việc tìm hiểu thông tin khách hàng trong mỗi cuộc kiểm toán”, với mục đích thu thập câu hỏi và đề xuất giải pháp từ nhân viên.
Để nâng cao nhận thức của trưởng nhóm và thành viên nhóm kiểm toán về tầm quan trọng của việc chuẩn bị trước mỗi cuộc kiểm toán, việc tìm hiểu và nắm rõ thông tin khách hàng là rất cần thiết Qua 3 tháng thực tập tại KPMG Việt Nam, tôi nhận thấy rằng thái độ văn minh và sự chuyên nghiệp của nhân viên kiểm toán rất cao Điều này xuất phát từ việc họ nhận thức rõ trách nhiệm của mình ở từng cấp độ và hiểu được vai trò của chất lượng dịch vụ mà họ cung cấp, ảnh hưởng trực tiếp đến quyết định của người sử dụng và uy tín của công ty, đặc biệt là trong các công ty thuộc Big 4 kiểm toán.
3.2.2 Cải thiện khả năng sử dụng phần mềm mới
Năm 2022 đánh dấu lần đầu tiên triển khai toàn bộ các cuộc kiểm toán trên phần mềm KPMG Clara, tuy nhiên, những hạn chế từ năm trước và sự không hiệu quả của đào tạo online trong bối cảnh dịch bệnh 2021 đã đặt ra thách thức Để khắc phục những vấn đề này, cần có giải pháp cụ thể nhằm nâng cao hiệu quả triển khai và đào tạo.
Bộ phận đào tạo của công ty cần tổ chức các buổi hướng dẫn ngắn hạn nhằm giúp KTV hiểu rõ lợi ích của việc thực hiện và lưu trữ cuộc kiểm toán trên phần mềm mới Các buổi này nên bao gồm nội dung chính của phần mềm, sự liên kết giữa các cấu phần và hướng dẫn chi tiết cho từng cấu phần, kết hợp với thực hành Ngoài ra, khuyến khích KTV đặt câu hỏi và đưa ra góp ý để cải thiện quy trình đào tạo.
Sinh viên: Nguyễn Thu Hà Lớp: K22KTDNG này với thực tập sinh kiểm toán để khắc phục hạn chế đã nêu ở nội dung này tại mục 2.3.2 Nhược điểm
Khuyến khích các KTV có kinh nghiệm sử dụng phần mềm tham gia đào tạo với vai trò người hướng dẫn để chia sẻ cách sử dụng hiệu quả và giải quyết vấn đề khi sử dụng phần mềm Cần có đãi ngộ và khen thưởng cho những cá nhân tích cực trong việc hướng dẫn và chia sẻ kinh nghiệm, nhằm khuyến khích sự đóng góp từ toàn bộ nhân viên Hình thức khen thưởng có thể bao gồm chứng nhận đóng góp và sao khen thưởng, giúp công nhận những đóng góp tích cực và đổi lấy các tặng phẩm như tai nghe bluetooth, bình nước bảo vệ môi trường, cốc cá nhân, áo và túi vải in logo KPMG.
Tính khả thi của các giải pháp:
Để triển khai giải pháp đào tạo sử dụng phần mềm mới, KPMG cần đề xuất cụ thể tới ban lãnh đạo về các hạn chế hiện tại và tác động của chúng đến chất lượng kiểm toán Đề xuất này nên bao gồm nội dung khóa học, thời lượng và phương pháp giảng dạy Ngoài ra, cần tiến hành khảo sát mức độ sẵn sàng tham gia chương trình đào tạo, cho phép nhân viên đặt câu hỏi và đề xuất giải pháp nếu có.
Giải pháp sử dụng người hướng dẫn là KTV có khả năng sử dụng phần mềm thành thạo và được khen thưởng tương xứng, đồng thời có cơ sở phù hợp Học thông qua bạn bè và đồng nghiệp là một phương pháp hiệu quả, giúp giảm bớt khoảng cách giữa người hướng dẫn và người học Điều này tạo điều kiện cho người học tự tin thể hiện quan điểm, trong khi người hướng dẫn, từng là người học, có thể dễ dàng chia sẻ và đồng cảm với họ, từ đó gắn kết các thành viên trong bộ phận kiểm toán hơn.
Nguyễn Thu Hà, sinh viên lớp K22KTDNG, đề xuất với bộ phận đào tạo của công ty về việc tìm kiếm và đưa ra các đãi ngộ xứng đáng cho người hướng dẫn Đồng thời, cần phối hợp để thiết kế bài giảng phù hợp, nhằm nâng cao chất lượng đào tạo và trải nghiệm học tập cho sinh viên.
3.2.3 Nâng cao năng lực chuyên môn và giải quyết vấn đề thiếu hụt nhân sự
Trước tình trạng thiếu hụt nhân sự chất lượng cao do thiếu kiến thức chuyên môn và kỹ năng mềm, dẫn đến áp lực công việc vượt khả năng trong thời gian hạn chế, công ty cần áp dụng một số giải pháp như: nâng cao chương trình đào tạo chuyên môn, tổ chức các khóa học phát triển kỹ năng mềm và tạo môi trường làm việc hỗ trợ để giảm bớt áp lực cho nhân viên.