Tính cấp thiết của đề tài
Dòng tiền là yếu tố sống còn trong doanh nghiệp, giúp duy trì hoạt động sản xuất kinh doanh liên tục và tạo ra lợi thế cạnh tranh về giá cả, kênh phân phối và quy mô Đối với các chuyên viên tài chính kế toán, việc ra quyết định tài chính đúng đắn và quản lý nguồn vốn là rất quan trọng nhằm tối ưu hóa chi phí sử dụng vốn và tránh tình trạng thanh khoản kém cho doanh nghiệp.
Sự phát triển của thị trường tài chính và các hiệp định thương mại đã làm cho các nghiệp vụ huy động vốn vay trong doanh nghiệp trở nên đa dạng và phức tạp hơn Các khoản vay hiện nay bao gồm nhiều hình thức từ ngắn hạn đến dài hạn, với các quy định về lãi suất cố định và thả nổi, cũng như các ràng buộc về hạn mức tín dụng, mục đích khoản vay và tài sản thế chấp Điều này dẫn đến nhu cầu hoàn thiện quy trình hạch toán và kiểm toán để đảm bảo các giao dịch phản ánh đúng bản chất và thông tin tài chính chính xác.
Qua quá trình học tập tại Học viện Ngân Hàng và thực tập tại KPMG, tôi nhận thấy sự quan trọng của kiểm toán khoản vay và chi phí lãi vay trong báo cáo tài chính Do đó, tôi quyết định chọn đề tài này để nghiên cứu sâu hơn.
Đề tài "Hoàn thiện kiểm toán khoản mục Vay và chi phí lãi vay trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện" là nội dung chính của khoá luận tốt nghiệp của tôi.
Tổng quan nghiên cứu đề tài
KPMG là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam và thế giới, cùng với Deloitte, Ernst & Young, và PricewaterhouseCoopers Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra rằng tính độc lập và chất lượng dịch vụ kiểm toán tại KPMG được đảm bảo theo tiêu chuẩn quốc tế, cụ thể là bộ quy tắc ứng xử của KPMG Quốc tế, dựa trên yêu cầu của IESBA Hệ thống nhân sự toàn cầu giúp KPMG nâng cao chất lượng dịch vụ nhờ vào việc luân chuyển và tập hợp các chuyên gia Nghiên cứu cũng đề xuất giải pháp cải thiện chất lượng dịch vụ và tính độc lập của kiểm toán viên cho các công ty kiểm toán nội địa Các luận văn đã phân tích quy trình kiểm toán các khoản mục cụ thể như Tiền, Tài sản cố định, và Chi phí quản lý Mặc dù đã có nhiều tiến bộ, chất lượng kiểm toán vẫn gặp thách thức, đặc biệt trong bối cảnh dịch bệnh Do đó, đề tài nghiên cứu “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục vay và chi phí lãi vay trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện” được lựa chọn để tiếp tục phát triển trong bối cảnh kinh tế biến động hiện nay.
Mục tiêu nghiên cứu đề tài
Khoá luận này nghiên cứu các thủ tục kiểm toán liên quan đến phần hành vay và chi phí lãi vay trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện Các mục tiêu cụ thể của khoá luận bao gồm việc phân tích và đánh giá hiệu quả của các thủ tục kiểm toán này.
Tiếp cận và hệ thống hóa lý thuyết cơ bản về kiểm toán báo cáo tài chính, đặc biệt là kiểm toán khoản mục vay và chi phí lãi vay, là nhiệm vụ quan trọng của các công ty kiểm toán độc lập Việc này đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong các báo cáo tài chính, góp phần nâng cao độ tin cậy cho nhà đầu tư và các bên liên quan.
- Mô tả thực trạng công tác kiểm toán khoản mục vay – chi phí lãi vay do Công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện, và
Bài viết này phân tích thực trạng công tác kiểm toán khoản mục vay và chi phí lãi vay trên báo cáo tài chính tại Công ty TNHH KPMG Từ phân tích đó, bài viết đề xuất một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả và tính chính xác của quy trình kiểm toán, giúp cải thiện chất lượng báo cáo tài chính và tăng cường độ tin cậy cho các bên liên quan.
Phương pháp nghiên cứu
Các phương pháp nghiên cứu được sử dụng trong khoá luận bao gồm: a Phương pháp thu thập thông tin, dữ liệu:
Khóa luận này tập trung vào việc sử dụng số liệu thực tế trong quy trình kiểm toán khoản mục vay và chi phí lãi vay trong kiểm toán báo cáo tài chính, với sự thực hiện của Công ty TNHH KPMG.
Tham khảo tài liệu về chuẩn mực kế toán và kiểm toán Việt Nam, cùng với chế độ kế toán doanh nghiệp là rất quan trọng Phương pháp quan sát, phỏng vấn và làm việc thực tế sẽ giúp thu thập thông tin chính xác và sâu sắc hơn.
Trong quá trình kiểm toán tại Công ty TNHH KPMG, chúng tôi đã trực tiếp quan sát các thủ tục kiểm toán để thu thập bằng chứng kiểm toán Chúng tôi cũng đã thực hiện các cuộc phỏng vấn trực tiếp với kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán liên quan đến khoản mục vay và chi phí lãi vay.
Trong vai trò trợ lý kiểm toán, tôi đã trực tiếp tham gia vào quá trình kiểm toán khoản mục vay và chi phí lãi vay Phương pháp xử lý số liệu được áp dụng nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
- Thông qua quá trình kiểm toán khoản mục, tiến hành tổng hợp và chọn lọc các số liệu phù hợp với đề tài nghiên cứu
- Sử dụng phần mềm Excel để trình bày giấy tờ làm việc và tính toán số học
Kiểm toán viên tiến hành so sánh các số liệu tài chính và phi tài chính nhằm đảm bảo tính chính xác, dựa trên các số sách và tài liệu khác do khách hàng kiểm toán cung cấp.
Kết cấu của khoá luận
Ngoài phần mở đầu, kết luận của luận văn, danh mục bảng biểu, chữ viết tắt, tài liệu tham khảo, khoá luận này bao gồm 3 chương:
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY VÀ CHI PHÍ LÃI
Đặc điểm khoản mục
1.1.1 Bản chất của khoản mục vay và chi phí lãi vay
Vay vốn là một nguồn tài trợ quan trọng cho doanh nghiệp, bên cạnh vốn chủ sở hữu Trên bảng cân đối kế toán, các khoản vay được phân loại trong phần Nợ phải trả, tùy thuộc vào thời hạn trả nợ, có thể là nợ ngắn hạn hoặc nợ dài hạn Các khoản vay đi kèm với chi phí phát sinh, chủ yếu là chi phí lãi vay Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 16 – Chi phí đi vay) và chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS 23 – Borrowing costs), chi phí đi vay được xác định và ghi nhận một cách cụ thể.
- Lãi tiền vay ngắn hạn, dài hạn (bao gồm các khoản thấu chi);
- Phần phân bố chiết khấu, phụ trội phát sinh từ các khoản vay do phát hành trái phiếu;
- Phần phân bổ các khoản chi phí phụ phát sinh liên quan tới quá trình làm thủ tục vay;
- Chi phí tài chính của tài sản thuê tài chính
Theo VAS 16, chi phí đi vay được ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ phát sinh, trừ khi liên quan đến đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang, khi đó sẽ được vốn hóa vào giá trị tài sản Chi phí lãi vay là khoản chi phí đi vay chủ yếu tại các doanh nghiệp và được trình bày trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh như một chỉ tiêu trong Chi phí tài chính.
Các khoản vay thường chiếm một tỷ trọng đáng kể trong cơ cấu nguồn vốn trên Bảng cân đối kế toán bởi một số lý do sau:
Thời hạn trả nợ có thể linh hoạt theo hướng ngắn hạn và dài hạn, với mỗi loại tài sản cần được tài trợ bởi nguồn vốn tương ứng Tài sản ngắn hạn nên được tài trợ bằng nguồn vốn ngắn hạn, trong khi tài sản dài hạn cần nguồn vốn dài hạn Điều này giúp tối ưu hóa khả năng chuyển đổi thành tiền và giảm thiểu chi phí sử dụng vốn.
Tối ưu hoá chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và tỷ suất sinh lời thông qua đòn bẩy tài chính là rất quan trọng Chi phí lãi vay được trừ vào lợi nhuận kế toán trước khi tính thuế, trong khi cổ tức từ nguồn vốn chủ sở hữu được trả bằng lợi nhuận sau thuế So với hai doanh nghiệp có quy mô tài sản tương đương trong giai đoạn kinh tế bình thường hoặc phát triển, doanh nghiệp có tỷ số nợ cao hơn sẽ đạt được tỷ suất lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu lớn hơn.
Các hợp đồng vay thường có nhiều điều khoản và cấu trúc đa dạng, điều này đòi hỏi kiểm toán viên phải nắm rõ các điều khoản trong hợp đồng để kiểm tra tính chính xác của thông tin trong báo cáo tài chính Việc kiểm toán khoản mục vay và chi phí tài chính cần được nâng cao về chất lượng, đảm bảo rằng các thông tin được trình bày phản ánh trung thực, hợp lý và tuân thủ các chuẩn mực kế toán Việt Nam cũng như các quy định hiện hành.
1.1.2 Các sai phạm thường gặp đối với khoản mục vay và chi phí lãi vay
Sai phạm liên quan đến khoản vay:
Đối với các khoản vay bằng ngoại tệ, việc hạch toán tỷ giá không chính xác tại thời điểm phát sinh nợ có thể dẫn đến sai sót Ngoài ra, việc không thực hiện hoặc sử dụng sai tỷ giá khi đánh giá lại các khoản vay trong quá trình lập báo cáo tài chính cũng sẽ ảnh hưởng đến tính chính xác của báo cáo.
- Hạch toán không đúng thời điểm thực tế phát sinh khoản vay và thời điểm ghi trên sổ kế toán, đặc biệt vào những ngày cuối kỳ kế toán
- Hạch toán sai số tiền nhận được từ các khoản vay với số tiền thực tế nhận được từ các chứng từ giải ngân
Khi lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC), việc không phân loại và tái phân loại nợ ngắn hạn, nợ dài hạn đến hạn trả, cùng với nợ dài hạn theo kế hoạch trả nợ là rất quan trọng Điều này đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong thông tin tài chính, giúp các bên liên quan dễ dàng đánh giá tình hình tài chính của doanh nghiệp.
- Sử dụng vốn vay không đúng với mục đích được quy định trong hợp đồng
Việc thiếu thuyết minh hoặc thuyết minh không đầy đủ các thông tin quan trọng về các khoản vay, như đối tượng vay, thời hạn, nguyên tệ, lãi suất và tài sản thế chấp, trong báo cáo tài chính (BCTC) có thể gây khó khăn cho việc đánh giá chính xác tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Sai phạm liên quan đến chi phí lãi vay:
Nhầm lẫn giữa chi phí đi vay được vốn hoá và không được vốn hoá có thể dẫn đến việc chi phí phát sinh trong kỳ và giá trị tài sản không được phản ánh chính xác trên báo cáo tài chính.
- Không hạch toán hoặc hạch toán sai chi phí đi vay theo lãi suất và cách thức tính lãi quy định trên hợp đồng vay hoặc giấy nhận nợ
- Hạch toán chi phí đi vay sai thời điểm, không thực hiện trích trước chi phí lãi vay phát sinh trong kỳ khi chưa đến hạn thanh toán
1.1.3 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục
Theo VSA 315, việc xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu yêu cầu kiểm toán viên phải hiểu rõ về đơn vị được kiểm toán cũng như môi trường hoạt động của đơn vị đó Điều này bao gồm việc phân tích các yếu tố nội bộ và bên ngoài có thể ảnh hưởng đến báo cáo tài chính Kiểm toán viên cần nắm bắt thông tin về quy trình và hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó đưa ra các đánh giá chính xác về rủi ro Sự hiểu biết này giúp kiểm toán viên thực hiện các thủ tục kiểm toán phù hợp nhằm phát hiện và giảm thiểu các sai sót có thể xảy ra.
Kiểm soát nội bộ là quy trình do Ban quản trị và Ban Giám đốc thiết kế và thực hiện nhằm đảm bảo khả năng đạt được mục tiêu doanh nghiệp Quy trình này bao gồm việc đảm bảo thông tin tài chính đáng tin cậy, nâng cao hiệu quả và hiệu suất hoạt động, cũng như tuân thủ pháp luật và các quy định liên quan.
Mục tiêu chính của kiểm soát nội bộ đối với các khoản vay là nâng cao hiệu quả sử dụng nguồn vốn, đảm bảo nguồn vốn vay được sử dụng đúng mục đích và tối ưu hóa chi phí sử dụng vốn, từ đó tránh tình trạng thanh khoản kém cho doanh nghiệp Đồng thời, kiểm soát nội bộ cũng nhằm hạch toán chính xác các khoản vay và chi phí đi vay phát sinh, đảm bảo không ảnh hưởng nghiêm trọng đến báo cáo tài chính.
1.1.3.2 Kiểm soát nội bộ với các khoản vay và chi phí đi vay
Kiểm soát nội bộ đối với các khoản vay thường được xây dựng dựa trên nguyên tắc sau:
Xây dựng kế hoạch ngân sách cho năm tài chính là bước quan trọng giúp doanh nghiệp xác định nhu cầu vốn cần thiết cho hoạt động sản xuất Quá trình này bao gồm việc xác định thời điểm và giá trị khoản vay, thời hạn vay, cũng như lựa chọn đối tác phù hợp Để thực hiện kế hoạch tài chính hiệu quả, doanh nghiệp cần căn cứ vào kế hoạch sản xuất và nhu cầu tiêu thụ trong năm, từ đó xây dựng dự toán chi phí phát sinh và dự tính dòng tiền thu chi Điều này giúp xác định nhu cầu vốn cần thiết để tài trợ cho các tài sản ngắn hạn và dài hạn.
- Các công cụ kiểm soát đối với chu trình:
Doanh nghiệp cần theo dõi từng khoản vay một cách chủ động, đặc biệt là các khoản vay dùng để tài trợ cho tài sản dở dang, vì chúng sẽ được vốn hóa Cần thiết lập chính sách chung về phê duyệt các khoản vay dựa trên tình hình tài chính, kế hoạch sản xuất, mục đích, giá trị, thời hạn và kế hoạch giải ngân Ngoài ra, việc ghi nhận chi phí lãi vay cũng cần được thực hiện chính xác theo lãi suất trong hợp đồng vay và các phụ lục liên quan, đồng thời kiểm tra và cập nhật các điều khoản nếu có sự gia hạn khoản vay.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY VÀ CHI PHÍ LÃI VAY
Tổng quan về Công ty TNHH KPMG
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
KPMG International là một mạng lưới toàn cầu chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn thuế và tư vấn quản trị chiến lược, với mục tiêu mang lại giá trị cho nhân viên, khách hàng và xã hội Công ty có hơn 140,000 nhân viên làm việc tại hơn 700 thành phố trên 148 quốc gia và vùng lãnh thổ.
KPMG được thành lập tại Việt Nam vào năm 1992 với hai trụ sở tại Hà Nội và Thành phố Hồ Chí Minh, hoạt động theo hình thức 100% vốn đầu tư nước ngoài Đến năm 2015, công ty mở thêm văn phòng đại diện tại Đà Nẵng, khẳng định vị thế là doanh nghiệp hàng đầu cung cấp dịch vụ kiểm toán, thuế và tư vấn tại Việt Nam Ngoài ra, KPMG Việt Nam còn cung cấp các dịch vụ pháp lý như bản quyền, thâm nhập thị trường và tái cấu trúc doanh nghiệp, cũng như tư vấn mua bán sáp nhập và giao dịch, nhằm tạo ra chuỗi giá trị toàn diện cho khách hàng.
KPMG Việt Nam, với kinh nghiệm lâu năm trên thị trường, đã tích lũy kiến thức sâu sắc về thuế, luật và kinh doanh tại Việt Nam, trở thành một trong những tổ chức cung cấp dịch vụ có vốn đầu tư nước ngoài chuyên nghiệp hàng đầu Công ty không chỉ tập trung vào việc mang lại giá trị và lợi ích cho khách hàng mà còn đặc biệt chú trọng đến điều kiện làm việc và phúc lợi cho nhân viên, góp phần tạo nên một trong những môi trường làm việc tốt nhất tại Châu Á.
KPMG đang tiên phong trong việc áp dụng các phương pháp tiếp cận mới và công nghệ hiện đại vào dịch vụ của mình Đặc biệt, dịch vụ đảm bảo của KPMG đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy sự phát triển bền vững của ngành nghề, đồng thời khôi phục niềm tin của công chúng đối với thị trường tài chính toàn cầu.
- Tên công ty: Công ty TNHH KPMG
- Tên tiếng Anh: KPMG Limited
- Địa chỉ trụ sở chính: Tầng 46, Toà nhà Keangnam Landmark Tower, Lô E6, đường Phạm Hùng, quận Nam Từ Liêm, Hà Nội
- Người đại diện theo pháp luật: ông Warrick Antony Cleine, Tổng Giám Đốc
+ Email: dpp-vn@kpmg.com.vn
- Chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh: Tầng 10 toà nhà Sunwah, số 115 đường Nguyễn Huệ, phường Bến Nghé, Quận 1
- Chi nhánh tại Đà Nẵng: Lô D3, lầu 5, toà nhà Indochina Riverside, 74 Bạch Đằng, Phường Hải Châu 1, quận Hải Châu
2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ, ngành nghề kinh doanh chính
Hiện tại, KPMG Việt Nam đang hoạt động trên các mảng dịch vụ chính như sau:
KPMG cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập nhằm nâng cao tính trung thực và độ tin cậy của thông tin tài chính, giúp các khách hàng đáp ứng nhu cầu của nhà đầu tư, chủ nợ và các bên liên quan khác.
Tư vấn hoạt động bao gồm nhiều lĩnh vực quan trọng như chuyển đổi kỹ thuật số, quản trị rủi ro, và quản lý hoạt động tài chính Ngoài ra, nó còn tập trung vào chiến lược khách hàng, chiến lược vận hành, cùng với nhân sự và thay đổi, nhằm thúc đẩy cải cách doanh nghiệp hiệu quả.
KPMG cung cấp dịch vụ tư vấn thương vụ toàn diện, từ xây dựng chiến lược đến triển khai và đạt được kết quả thực tiễn Chúng tôi cam kết kiểm soát chất lượng và độ tin cậy, không chỉ cho các thương vụ tiếp theo mà còn nhằm đảm bảo sự hợp tác lâu dài trong tương lai.
Dịch vụ Tư vấn Thuế và Luật của chúng tôi cung cấp giải pháp tích hợp, bao gồm kiểm toán, thuế và tư vấn, nhằm xây dựng hiểu biết sâu sắc về doanh nghiệp của khách hàng và các vấn đề quan trọng liên quan.
- Hỗ trợ doanh nghiệp, bao gồm các quốc gia trong khu vực như Trung Quốc, Đài Loan, Hong Kong, Nhật Bản, Hàn Quốc, Thái Lan
KPMG đang hợp tác với các tổ chức toàn cầu để giải quyết những thách thức phức tạp liên quan đến việc áp dụng Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS).
IFRS sẽ tác động đáng kể đến hiệu quả hoạt động kinh doanh mà doanh nghiệp đã báo cáo Sự thay đổi này cần được truyền đạt một cách hiệu quả cả trong nội bộ doanh nghiệp và ra bên ngoài thị trường Việc áp dụng IFRS không chỉ cải thiện tính minh bạch trong báo cáo tài chính mà còn giúp doanh nghiệp nâng cao uy tín và sự tin cậy từ các nhà đầu tư.
+ Những lợi ích tiềm năng của việc áp dụng IFRS là gì? Và các lợi ích này sẽ được hiện thực hóa ra sao?
+ Để thực hiện thành công việc chuyển đổi sang IFRS, doanh nghiệp cần có những kinh nghiệm và nguồn lực gì?
+ Các tổ chức cần quản lý quá trình chuyển đổi sang IFRS như thế nào?
Tư vấn thẩm định bao gồm nhiều lĩnh vực quan trọng như Thẩm định Tài chính, Thẩm định Kế toán, Thẩm định về Tư pháp và Tính Liêm chính, Thẩm định Công nghệ thông tin, Thẩm định Nhân sự, Thẩm định Thuế, Thẩm định Thương mại, Thẩm định Pháp lý, Thẩm định Hoạt động, cùng với Thẩm định Tiêu chuẩn Môi trường, Xã hội và Quản trị Những lĩnh vực này đóng vai trò thiết yếu trong việc đảm bảo sự minh bạch và hiệu quả trong các hoạt động kinh doanh.
KPMG On Demand cung cấp các khóa học ngắn gọn và dịch vụ hỗ trợ tại chỗ, giúp doanh nghiệp giải quyết vấn đề và tối ưu hóa hiệu suất làm việc.
Bảng 2.1: Một số chỉ tiêu kết quả kinh doanh trong 3 năm gần đây của
Công ty TNHH KPMG Đơn vị: Triệu VND
Kỳ kế toán 30/09/2019 30/09/2020 30/09/2021 Doanh thu từ dịch vụ kiểm toán 83.989 108.975 110.508 Doanh thu từ dịch vụ khác 421.832 446.882 469.942
Nguồn: Báo cáo minh bạch của KPMG Việt Nam trong ba năm 2019 - 2021
Theo bảng 2.1, doanh thu từ dịch vụ kiểm toán của KPMG Việt Nam năm 2020 tăng 29,75% so với năm 2019 nhưng doanh thu năm 2021 chỉ tăng 1,4% so với năm
Năm 2020, KPMG Việt Nam đã chịu ảnh hưởng từ đại dịch, nhưng vẫn duy trì tăng trưởng doanh thu và mở rộng số lượng khách hàng mới Điều này được thể hiện qua Báo cáo minh bạch của KPMG trong ba năm gần đây, cho thấy số lượng đơn vị có lợi ích công chúng được kiểm toán tăng lên đáng kể (2019: 124, 2020: 142, 2021: ).
153) và chưa kể đến các đơn vị không có lợi ích công chúng khác
Tỷ trọng doanh thu từ dịch vụ kiểm toán của KPMG trong tổng doanh thu đã duy trì sự ổn định qua các năm (2019: 16,6%, 2020: 19,6%, 2021: 19,0%) So với các công ty kiểm toán lớn như Deloitte (44,36%), Ernst & Young (74,73%) và PwC (4,28%), KPMG cho thấy sự khác biệt rõ rệt Điều này cho thấy KPMG tập trung vào việc cung cấp dịch vụ tư vấn, mang lại giá trị gia tăng cho khách hàng bên cạnh dịch vụ kiểm toán.
2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý
KPMG Việt Nam tổ chức bộ mấy quản lý theo mô hình trực tuyến – chức năng:
Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý của KPMG Việt Nam
Nguồn: tự tổng hợp Chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận trong công ty như sau:
Hội đồng quản trị của công ty bao gồm Tổng giám đốc, Phó Tổng giám đốc và các thành viên khác Tổng giám đốc chịu trách nhiệm điều hành mọi hoạt động tại Việt Nam, trực tiếp quản lý văn phòng ở Thành phố Hồ Chí Minh và gián tiếp chỉ đạo văn phòng Hà Nội thông qua Phó Tổng giám đốc Phó Tổng giám đốc đảm nhiệm toàn bộ hoạt động của văn phòng Hà Nội, thực hiện các kế hoạch theo chiến lược phát triển chung của công ty, tổ chức các dịch vụ tại văn phòng Hà Nội và báo cáo về tình hình hoạt động cũng như tiềm năng phát triển của văn phòng này.
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục vay và chi phí lãi vay do Công
ty TNHH KPMG thực hiện
2.2.1 Khái quát quy trình kiểm toán khoản mục vay và chi phí lãi vay của Công ty TNHH KPMG
Quy trình kiểm toán khoản mục vay và chi phí lãi vay tại KPMG Việt Nam bao gồm ba giai đoạn chính: lập kế hoạch, thực hiện các thủ tục kiểm toán và kết thúc cuộc kiểm toán Mặc dù phần lớn công việc trong các giai đoạn này tương tự như quy trình kiểm toán BCTC, nhưng mỗi cuộc kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên bổ sung một số thủ tục đặc thù để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của khoản mục vay.
Các công việc trong quy trình kiểm toán bao gồm đánh giá khả năng chấp nhận cuộc kiểm toán và rủi ro từ hợp đồng, lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán, tìm hiểu khách hàng và môi trường kinh doanh, cũng như tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh Ngoài ra, cần phân tích sơ bộ báo cáo tài chính, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro kiểm soát, và xác định rủi ro kiểm toán cùng mức trọng yếu Nội dung các công việc này tương tự như các bước đầu tiên trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH KPMG.
Dựa trên kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên sẽ thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản cho từng khoản mục cụ thể, đặc biệt là khoản mục vay và chi phí lãi vay, liên quan đến chu trình huy động và hoàn trả vốn Kiểm toán viên sẽ tìm hiểu quy trình kiểm soát và thực hiện chu trình này, bao gồm việc chấp thuận hợp đồng vay, nhận vốn vay và hoàn trả vốn vay Phần mềm kiểm toán của KPMG khuyến khích việc trình bày hiểu biết của kiểm toán viên về các chu trình kinh doanh và kiểm soát nội bộ dưới dạng lưu đồ Dựa trên kết quả thu được, kiểm toán viên sẽ thiết kế các thủ tục kiểm toán chi tiết để thu thập bằng chứng phù hợp, với các thủ tục kiểm tra chi tiết cho khoản mục vay và chi phí lãi vay được liệt kê trong bảng.
Bảng 2.2 – Thủ tục kiểm tra chi tiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toán vay và chi phí lãi vay tại KPMG Việt Nam
STT Thủ tục kiểm tra chi tiết Mục tiêu
Lập bảng tổng hợp và phân tích biến động của các tài khoản vay và chi phí lãi vay dựa trên bảng kê chứng từ Phân tích số liệu từ bảng cân đối số phát sinh của tài khoản 341 và 635, đồng thời đối chiếu với thông tin do khách hàng cung cấp.
Tính hiện hữu, đầy đủ, chính xác, trình bày và thuyết minh
Lập bảng biến động tăng/giảm của các tài khoản vay trong năm, bao gồm cả chênh lệch tỷ giá nếu có, và kiểm tra các chứng từ liên quan đến những biến động này.
Tính hiện hữu, đầy đủ, quyền và nghĩa vụ, đánh giá
3 Đánh giá lại các khoản mục vay có gốc ngoại tệ tại thời điểm cuối năm
4 Gửi thư xác nhận đến các bên thứ 3 để xác nhận số dư nợ gốc tại thời điểm cuối năm
Tính hiện hữu, đầy đủ, quyền và nghĩa vụ
5 Kiểm tra việc tuân thủ các điều khoản của hợp đồng vay, khế ước nhận nợ (giao ước cho vay)
Tính hiện hữu, đầy đủ, quyền và nghĩa vụ
Kiểm tra và tính toán lại chi phí lãi vay là rất quan trọng, đồng thời cần xem xét kỹ các chứng từ chi tiết Đánh giá mức độ liên quan và độ tin cậy của tài liệu từ khách hàng cũng là bước cần thiết để đảm bảo tính chính xác của thông tin.
Tính hiện hữu, đầy đủ và chính xác
Trong giai đoạn này, các công việc bao gồm tổng hợp kết quả kiểm toán, phân tích báo cáo tài chính, xem xét sự kiện sau kỳ kế toán và trước khi phát hành báo cáo kiểm toán, đánh giá giả định hoạt động liên tục, lập báo cáo tài chính dự thảo và thư quản lý bản thảo, cùng với việc phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý Nội dung công việc trong giai đoạn này tương tự như các công việc trong giai đoạn kết thúc kiểm toán đã được trình bày ở phần 2.1.4.2.
2.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục vay và chi phí lãi vay đối với Tổng Công ty
KPMG Việt Nam thực hiện đề tài khóa luận nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục vay và chi phí lãi vay cho khách hàng là Tổng Công ty PV, với thời gian tài chính kết thúc vào ngày 31 tháng 12.
2.2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch
Tổng Công ty PV là khách hàng cũ, với tất cả thông tin cần thiết đã được các kiểm toán viên tiền nhiệm thu thập và lưu trữ Tổng Công ty PV đã chọn KPMG Việt Nam làm đơn vị kiểm toán độc lập để thực hiện soát xét BCTC giữa niên độ và kiểm toán BCTC cho năm tài chính 2021 Sau khi xem xét các vấn đề có thể ảnh hưởng đến việc chấp nhận khách hàng, KPMG đã đồng ý hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo với Tổng Công ty PV.
Chủ phần hùn kiểm toán sẽ đảm nhiệm việc phân chia và lựa chọn nhóm kiểm toán cho khách hàng Trưởng phòng kiểm toán sẽ được chỉ định bởi chủ phần hùn để kiểm tra chất lượng và chỉ đạo chung Phòng nhân sự sẽ phối hợp với trưởng phòng kiểm toán để chọn trưởng nhóm và các thành viên trợ lý Cuộc kiểm toán cuối kỳ dự kiến diễn ra từ ngày 24 đến 28 tháng 01 và từ ngày 14 đến 18 tháng 02.
- Chủ phần hùn kiểm toán: Ông Đ.X.L và Ông W.T
- Trưởng nhóm soát xét chất lượng kiểm toán: Ông T.A.Q
- Trưởng phòng kiểm toán: Ông N.G.N
- Trưởng nhóm kiểm toán: Bà P.H.Đ
- Trợ lý kiểm toán: Ông T.T.D, ông P.M.Đ, ông Đ.H.V và ông P.N.D
Bước 1: Tìm hiểu khách hàng
Trưởng nhóm kiểm toán sẽ đảm nhiệm việc thu thập những thông tin tổng quan về khách hàng là Tổng Công ty PV
Công ty cổ phần PV, thành lập ngày 08 tháng 03 năm 1990, là một trong những doanh nghiệp hàng đầu Việt Nam trong lĩnh vực sản xuất dung dịch khoan và hóa phẩm dầu khí Sau hơn 30 năm phát triển, PV luôn nỗ lực nghiên cứu và phát triển sản phẩm mới, nâng cao chất lượng dịch vụ nhằm cạnh tranh hiệu quả và vươn ra thị trường quốc tế Các lĩnh vực hoạt động của công ty bao gồm sản xuất, kinh doanh và dịch vụ.
Chúng tôi chuyên sản xuất hóa chất phục vụ cho khoan khai thác dầu khí, cung cấp cho các nhà máy lọc hóa dầu và các ngành công nghiệp khác như xi măng G, khí Hydro, khí CO2, Oxy già, Bentonite và nhựa đường biến tính Sản phẩm của chúng tôi bao gồm các chất xúc tác, dung môi, nhựa DOTP, nhựa PS, H2SO4, keo UF và Soda, đáp ứng nhu cầu của ngành dầu khí một cách hiệu quả.
- Kinh doanh: các loại hoá chất phục vụ ngành dầu khí, ngành điện, các sản phẩm dân dụng, các sản phẩm hoá dầu như hạt lưu huỳnh, hạt nhựa…
Dịch vụ kỹ thuật trong ngành Dầu khí cung cấp hỗ trợ khai thác, bao gồm xử lý và hoàn thiện giếng, loại trừ lắng đọng vô cơ và hữu cơ, cùng với hệ thống thiết bị bề mặt và xử lý trong vận chuyển dầu khí Ngoài ra, dịch vụ còn mở rộng sang các lĩnh vực khác như sửa chữa và bảo trì công trình, chống ăn mòn, hóa kỹ thuật, xử lý và làm sạch môi trường bằng nước áp lực cao, cũng như thay thế chất xúc tác và sửa chữa các giếng khoan dầu khí.
Cơ cấu tổ chức của Tổng Công ty PV được thể hiện qua sơ đồ trong Phụ lục, bao gồm các phòng ban chức năng tương tự như các doanh nghiệp khác Đặc biệt, Tổng Công ty còn có 02 chi nhánh hạch toán phụ thuộc tại miền Bắc và miền Nam.
Công ty lập và trình bày báo cáo tài chính theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Chế độ Kế toán Doanh nghiệp và các quy định pháp lý liên quan Chính sách kế toán của công ty không có sự thay đổi trong việc lựa chọn và áp dụng.
GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ
Định hướng phát triển của công ty kiểm toán
3.1.1 Định hướng phát triển nguồn nhân lực
Chất lượng nhân sự là yếu tố then chốt cho sự phát triển bền vững của công ty và ngành kiểm toán Để đáp ứng yêu cầu cao về năng lực, công ty đang thực hiện các chương trình nhằm nâng cao kỹ năng của nhân viên hiện tại và tìm kiếm nguồn nhân lực tiềm năng cho tương lai.
KPMG tổ chức hai kỳ tuyển dụng lớn hàng năm: chương trình thực tập sinh diễn ra từ đầu tháng 8 đến tháng 10 và chương trình tuyển dụng nhân viên chính thức từ đầu tháng 3 đến tháng 5 Ngành kiểm toán là một trong số ít lĩnh vực cho phép tuyển dụng sinh viên chưa có nhiều kinh nghiệm, mang lại cơ hội học hỏi và cải thiện năng lực nhanh chóng Do đó, số lượng đơn đăng ký vào mỗi mùa tuyển dụng của KPMG và các công ty kiểm toán khác rất cao.
Công ty luôn nỗ lực nâng cấp chương trình đào tạo nội bộ để trang bị cho nhân viên kiến thức và kỹ năng cần thiết trong công việc KPMG đã xây dựng Trường đào tạo nghiệp vụ KPMG (KBS) với các chương trình đào tạo chuyên sâu về kiến thức ngành, kỹ năng mềm, kỹ năng quản lý và kiến thức doanh nghiệp, giúp nhân viên dễ dàng cập nhật thông tin và đáp ứng nhu cầu công việc Bên cạnh đó, KPMG cũng triển khai các chương trình trao đổi nhân sự tại Úc, Mỹ cho những nhân viên xuất sắc, tạo cơ hội cho họ trải nghiệm nghề nghiệp tại nhiều quốc gia và nhận được đãi ngộ cùng cơ hội học hỏi mới.
3.1.2 Định hướng đổi mới, áp dụng công nghệ Định hướng áp dụng công nghệ của công ty trong tương lai gần sẽ là áp dụng phần mềm kiểm toán mới KPMG Clara Với những tính năng ưu việt, ứng dụng khoa học dữ liệu để tự động hoá các quy trình thủ tục, truy cập và làm việc trực tuyến 24/7 ngay trên hồ sơ kiểm toán khách hàng, KPMG kỳ vọng công cụ hỗ trợ này sẽ giúp các KTV hiểu rõ hơn và có cái nhìn tổng quan hơn về khách hàng thông qua thủ tục đánh giá rủi ro đối với từng chu trình kinh doanh và giảm đáng kể thời gian hoàn thiện hồ sơ kiểm toán Lộ trình áp dụng trong năm 2021 của KPMG Clara sẽ là áp dụng cho các khách hàng là một số đơn vị có lọi ích công chúng và chọn mẫu một số khách hàng thuộc các lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh khác nhau Đến năm 2022, KPMG kỳ vọng phần mềm mới có thể áp dụng với toàn bộ khách hàng kiểm toán
3.1.3 Định hướng phát triển thị trường
KPMG không chỉ phục vụ các tập đoàn lớn và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, mà còn hướng đến các doanh nghiệp vừa và nhỏ, nhóm khách hàng chiếm tỷ trọng lớn trong môi trường kinh doanh Việt Nam Nhu cầu hiểu biết về quy định, chính sách và luật pháp liên quan đến thuế và kế toán đang ngày càng tăng cao Để đáp ứng nhu cầu này, KPMG đã phát triển chương trình KPMG On Demand, cung cấp các khóa học ngắn hạn từ 3-5 tiếng, tập trung vào các nội dung trọng tâm và ví dụ thực tiễn với chi phí hợp lý Hướng đi này không chỉ nâng cao thương hiệu KPMG tại Việt Nam mà còn giúp đội ngũ chuyên gia hiểu rõ hơn về đặc tính môi trường kinh doanh, từ đó cải thiện chất lượng dịch vụ cho khách hàng.
Giải pháp
Giai đoạn lập kế hoạch:
Khi xác định mức trọng yếu, KTV cần dựa vào đánh giá sơ bộ về rủi ro sai sót trọng yếu, bao gồm rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát cho từng khoản mục Nếu rủi ro phát hiện được đánh giá cao, mức trọng yếu cho khoản mục sẽ cần đặt thấp hơn, yêu cầu KTV thực hiện nhiều thủ tục và thu thập nhiều bằng chứng hơn để đảm bảo rằng phần hành kiểm toán không xảy ra sai sót trọng yếu.
Khi tìm hiểu thông tin khách hàng, KTV nên tận dụng các nguồn thông tin từ bên thứ ba như bản tin, khách hàng trong cùng ngành, phỏng vấn chuyên gia và dữ liệu thống kê kinh tế Những thông tin này giúp KTV có cái nhìn khách quan về khách hàng trong quá khứ, hiện tại và tương lai, từ đó định hình các yếu tố có thể ảnh hưởng đến quy trình đánh giá rủi ro Đối với khách hàng cũ, việc cập nhật những thay đổi trong môi trường kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ và kế hoạch kinh doanh là cần thiết để có phương pháp tiếp cận và đánh giá rủi ro phù hợp.
Để triển khai phần mềm mới hiệu quả, công ty nên tổ chức các buổi đào tạo ngắn hạn tập trung, giúp KTV dễ dàng thực hành và đặt câu hỏi Ngoài ra, KTV có kinh nghiệm nên tham gia hướng dẫn, chia sẻ mẹo và giải quyết vấn đề thực tế khi sử dụng phần mềm Việc trao đổi giữa các nhân viên có trách nhiệm tương đương sẽ hiệu quả hơn so với việc tự tìm hiểu quy trình chuẩn hóa toàn cầu Để khắc phục tình trạng thiếu hụt nhân sự về số lượng và chất lượng, cần sắp xếp hợp lý nhân lực trong từng cuộc kiểm toán, đặc biệt là với khách hàng lớn, có giao dịch phức tạp và khả năng sai sót trọng yếu cao.
Trong mùa kiểm toán, khối lượng công việc rất lớn, đặc biệt là các trợ lý kiểm toán thường tập trung vào các khoản mục không đáng kể như tiền, tài sản cố định, chi phí trả trước, và các khoản nợ khác Những phần hành này dễ xảy ra sai sót, nhưng do thiếu kinh nghiệm, các trợ lý thường không phát hiện được lỗi và trình bày giấy tờ không đạt yêu cầu Mặc dù công ty đã có chính sách hướng dẫn và đào tạo nhân viên mới, nhưng phần lớn quá trình đào tạo diễn ra trực tiếp khi làm việc tại khách hàng.
Năng lực của nhân sự kiểm toán mới vào nghề phụ thuộc vào sự chủ động trong việc tìm hiểu và giải quyết vấn đề, cùng khả năng tự học Để chuẩn bị tốt trước khi gặp khách hàng hay vào mùa bận, công ty nên tăng cường thời gian đào tạo cho toàn bộ nhân viên Các trợ lý kiểm toán cần chủ động liên hệ với trưởng nhóm để hỏi rõ về công việc và xem xét tài liệu của năm trước, nhằm nắm bắt các công việc và phát hiện trong cuộc kiểm toán trước đó.
Nhân viên kiểm toán, đặc biệt là sinh viên thực tập, thường gặp nhiều bỡ ngỡ khi chuyển từ môi trường học tập sang làm việc toàn thời gian Tính chất công việc kiểm toán trong mùa bận có thể khiến họ khó làm quen và mất nhiều thời gian để thích nghi Do đó, sinh viên cần có nhận thức phù hợp cùng với mục tiêu và kế hoạch rõ ràng để đạt được công việc mong muốn sau khi tốt nghiệp Một hướng tiếp cận hiệu quả là chuẩn bị theo yêu cầu của nhà tuyển dụng, bao gồm ba thành tố quan trọng: kiến thức, kỹ năng và thái độ.
Sinh viên cần trang bị kiến thức vững vàng về kế toán, kiểm toán, thuế và tài chính, không chỉ qua giảng đường mà còn qua tự nghiên cứu và các khóa học ngắn hạn Kỹ năng mềm, sử dụng ngoại ngữ và tin học là những yếu tố quan trọng mà sinh viên nên chú trọng Đối với vị trí thực tập sinh, khối lượng công việc thường không quá khó khăn về kiến thức, nhưng yêu cầu khả năng giao tiếp tốt, xây dựng mối quan hệ với khách hàng và trau dồi ngoại ngữ để tự tin giao tiếp với khách hàng quốc tế Kỹ năng sử dụng phần mềm Excel, đặc biệt là phím tắt và hàm cơ bản, cũng rất cần thiết để tiết kiệm thời gian trong việc trình bày tài liệu Ngoài ra, khả năng làm việc dưới áp lực, làm việc nhóm, quản lý thời gian và lập kế hoạch là những kỹ năng thiết yếu để hoàn thành công việc đúng hạn.
Sinh viên cần trang bị nhận thức đúng đắn về nghề kiểm toán, bao gồm tính chất công việc và những lợi ích như khả năng học hỏi nhanh chóng và được đào tạo toàn diện về kế toán, kiểm toán, tài chính, và quản trị doanh nghiệp Họ cũng cần nhận thức về những thách thức như di chuyển nhiều, áp lực công việc cao, và mức thu nhập không tương xứng với số giờ làm việc Ngoài ra, việc hiểu biết về doanh nghiệp ứng tuyển, văn hóa và môi trường làm việc là rất quan trọng Từ đó, sinh viên có thể xác định những yếu tố mình đã có và những yếu tố cần cải thiện để xây dựng kế hoạch đạt mục tiêu trong suốt thời gian học đại học.
Hiện nay, các tổ chức nghề nghiệp và công ty kiểm toán đang hợp tác với nhà trường để tổ chức các buổi tọa đàm, nơi diễn giả là những người có kinh nghiệm làm việc trong ngành Đây là cơ hội quý báu cho sinh viên để tiếp cận thông tin chân thực và khách quan từ những chuyên gia thực tế, giúp các bạn hiểu rõ hơn về nghề nghiệp trong lĩnh vực kiểm toán.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán:
Giai đoạn kết thúc kiểm toán yêu cầu KTV tổng hợp các giấy tờ và phát hiện từ nhóm kiểm toán Để tăng tốc quá trình này và cho trưởng nhóm thêm thời gian thực hiện các thủ tục đánh giá, việc kiểm soát tiến độ công việc là rất quan trọng Các thành viên cần tuân thủ thời gian nộp giấy tờ và xây dựng kênh giao tiếp hiệu quả với nhau và khách hàng, nhằm kịp thời giải quyết vấn đề phát sinh, tránh làm đình trệ tiến trình làm việc và lãng phí thời gian.