Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh pwc việt nam thực hiện

Tính cấp thiết của đề tài

Trong hai năm qua, đại dịch Covid-19 đã ảnh hưởng sâu sắc đến nền kinh tế - xã hội toàn cầu, đặc biệt là các công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập, buộc nhiều doanh nghiệp phải cắt giảm chi phí và nhân sự hoặc thậm chí đóng cửa văn phòng do doanh thu giảm sút Mặc dù gặp nhiều thách thức, các công ty kiểm toán đã nhanh chóng áp dụng các biện pháp thích ứng, đồng thời đưa ra giải pháp hỗ trợ khách hàng trong lĩnh vực tài chính, kế toán - kiểm toán và thuế Các công ty như Deloitte, PwC, EY, KPMG, AASC, VACO và Grant Thornton đã tổ chức nhiều hội thảo và phát hành tài liệu hướng dẫn về kế toán - kiểm toán trong thời kỳ dịch bệnh Chẳng hạn, Deloitte đã cho ra mắt chuỗi video hướng dẫn về kế toán IFRS, giúp doanh nghiệp hiểu rõ hơn về các chuẩn mực và vấn đề liên quan đến báo cáo tài chính Điều này chứng tỏ nỗ lực của các công ty kiểm toán tại Việt Nam trong việc duy trì tính minh bạch và tuân thủ pháp lý, đảm bảo cung cấp thông tin chất lượng cho người sử dụng báo cáo kiểm toán Trong bối cảnh hội nhập quốc tế, vai trò của báo cáo tài chính ngày càng quan trọng, yêu cầu kiểm toán viên phải linh hoạt và phối hợp các thủ tục kiểm toán để thu thập đầy đủ bằng chứng, từ đó đưa ra kết luận về sự phù hợp của báo cáo tài chính với các quy định hiện hành.

Tài sản cố định (TSCĐ) là một yếu tố quan trọng trong tổng tài sản của doanh nghiệp, phản ánh nguồn lực phát triển và khả năng mở rộng quy mô sản xuất Doanh nghiệp có TSCĐ vững mạnh thường ít bị ảnh hưởng bởi biến động kinh tế và có khả năng tăng cường nguồn lực tài chính Tuy nhiên, TSCĐ cũng dễ xảy ra sai sót và gian lận, như trong việc xác định thời điểm ghi nhận, trích khấu hao và phân loại tài sản Những sai sót này có thể ảnh hưởng trực tiếp đến báo cáo tài chính (BCTC) và dẫn đến đánh giá sai về tình hình tài chính Vì vậy, hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ không chỉ nâng cao chất lượng kiểm toán mà còn giúp phát hiện gian lận và tư vấn giải pháp cải thiện quy trình quản lý tài sản.

Dựa trên kiến thức từ Học viện Ngân hàng và kinh nghiệm thực tập kiểm toán tại Công ty TNHH PwC Việt Nam, tôi đã tìm hiểu quy trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) của doanh nghiệp Tôi nhận thấy tầm quan trọng của TSCĐ trong quá trình kiểm toán, vì vậy tôi đã quyết định chọn đề tài này.

Đề tài khóa luận tốt nghiệp của tôi là "Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện." Nghiên cứu này nhằm cải thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định, góp phần nâng cao chất lượng báo cáo tài chính và đáp ứng các tiêu chuẩn kiểm toán quốc tế.

Tổng quan nghiên cứu

Khoản mục TSCĐ trong kiểm toán đóng vai trò quan trọng, liên quan chặt chẽ đến ý kiến của KTV trong việc kiểm toán BCTC Tổng quan các nghiên cứu về chủ đề này cho thấy sự ảnh hưởng của TSCĐ đến kết quả kiểm toán và quyết định tài chính của doanh nghiệp.

Khóa luận tốt nghiệp của Nguyễn Trường Giang (2021) tại Học viện Ngân hàng tập trung vào việc hoàn thiện công tác kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện Bài viết đã hệ thống hóa lý luận về tài sản cố định và phân tích thực trạng kiểm toán của Deloitte Tác giả đã đánh giá ưu điểm, hạn chế và nguyên nhân của thực trạng, đồng thời đề xuất các giải pháp khắc phục Tuy nhiên, những nhận xét và giải pháp đưa ra vẫn mang tính chủ quan, chưa dựa trên đánh giá cụ thể về quy trình kiểm toán hiện tại.

Khóa luận tốt nghiệp này tập trung vào việc hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính, được thực hiện bởi Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Nghiên cứu nhằm nâng cao hiệu quả và độ chính xác của quy trình kiểm toán, đảm bảo tính minh bạch và đáng tin cậy của báo cáo tài chính Thông qua việc phân tích các phương pháp và kỹ thuật kiểm toán hiện tại, khóa luận đề xuất các giải pháp cải tiến nhằm tối ưu hóa quy trình này.

Năm 2018, sinh viên Nguyễn Minh Tuấn từ Học viện Ngân hàng đã tiến hành đánh giá quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) bằng cách so sánh công việc kiểm toán thực tế với khung lý thuyết Qua đó, anh đã đưa ra các giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện thủ tục và quy trình kiểm toán tại Deloitte Việt Nam.

Luận văn tốt nghiệp của Nguyễn Thị Thanh Thảo tại Học viện Tài chính năm 2020 tập trung vào việc hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá AFA Tác giả đã nhấn mạnh sự cần thiết của việc hoàn thiện khoản mục tài sản cố định và đề xuất các giải pháp, nhưng chưa phân tích đầy đủ ưu điểm và hạn chế của thực trạng kiểm toán tài sản cố định tại AFA Do đó, các giải pháp mà tác giả đưa ra thiếu cơ sở vững chắc và độ tin cậy chưa cao.

Nghiên cứu tổng quan về kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong báo cáo tài chính cho thấy các bài khóa luận từ sinh viên Học viện Ngân hàng và các trường đại học khác đã làm rõ thực trạng, ưu điểm và hạn chế của quy trình kiểm toán tại các công ty kiểm toán độc lập Mỗi nghiên cứu đều đưa ra giải pháp khác nhau phù hợp với đặc thù của từng doanh nghiệp, do sự khác biệt về thời điểm và đối tượng khách hàng Tuy nhiên, chưa có nghiên cứu nào tập trung vào Công ty TNHH PwC Việt Nam và các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán tài sản cố định Vì vậy, tôi quyết định chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện” nhằm lấp đầy khoảng trống nghiên cứu này.

Mục tiêu nghiên cứu

Bài Khóa luận cần làm rõ lý luận và thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ, đồng thời đưa ra nhận xét, đánh giá và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục này trong kiểm toán BCTC của Công ty TNHH PwC Việt Nam Các mục tiêu cụ thể của bài Khóa luận bao gồm việc phân tích quy trình hiện tại, đánh giá hiệu quả và đề xuất giải pháp cải tiến.

Trong bài viết này, chúng tôi sẽ cung cấp một cái nhìn tổng quan về cơ sở lý thuyết liên quan đến quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định (TSCĐ) trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Bên cạnh đó, chúng tôi cũng sẽ chỉ ra các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán đối với khoản mục này, nhằm giúp người đọc hiểu rõ hơn về tầm quan trọng và các yếu tố quyết định trong quy trình kiểm toán.

Dựa trên phân tích thực trạng công tác kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của Công ty TNHH PwC Việt Nam, bài viết sẽ đánh giá các ưu điểm và hạn chế của quy trình này, đồng thời chỉ ra nguyên nhân dẫn đến những hạn chế đó.

Bài viết này phân tích lý luận và thực trạng quy trình kiểm toán TSCĐ tại Công ty TNHH PwC Việt Nam, đồng thời đề xuất các giải pháp cải thiện nhằm nâng cao hiệu quả kiểm toán BCTC.

Câu hỏi nghiên cứu

- Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán BCTC dựa trên cơ sở lý luận nào?

- Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán khoản mục TSCĐ là gì?

Quy trình kiểm toán đối với khoản mục Tài sản cố định (TSCĐ) do công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện đã được phân tích dựa trên minh chứng thực nghiệm tại một công ty khách hàng cụ thể Nghiên cứu này giúp làm rõ thực trạng và những điểm cần cải thiện trong quy trình kiểm toán, từ đó nâng cao tính chính xác và hiệu quả của việc đánh giá tài sản.

- Những ưu điểm và hạn chế trong quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định và nguyên nhân của những hạn chế này là gì?

- Để hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC cần đưa ra các giải pháp như thế nào?

Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp phân tích và tổng hợp trong kiểm toán khoản mục TSCĐ giúp tách bạch các vấn đề liên quan, từ đó phân tích chi tiết từng khía cạnh của vấn đề Cuối cùng, quá trình này tổng hợp và tóm gọn những điểm quan trọng cần lưu ý khi thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ.

Phương pháp so sánh trong bài viết này tập trung vào việc phân tích quy trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) theo lý thuyết và các quy định chung của Chuẩn mực Bài viết sẽ so sánh những quy trình này với thực trạng kiểm toán tại một công ty khách hàng cụ thể, nhằm làm rõ những điểm khác biệt và tương đồng giữa lý thuyết và thực tiễn.

Trong bài viết này, chúng tôi sẽ trình bày phương pháp sử dụng số liệu để minh chứng cho quy trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) trong cuộc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) cho một doanh nghiệp cụ thể, được thực hiện bởi Công ty TNHH PwC Việt Nam.

Phương pháp nghiên cứu tài liệu là một kỹ thuật quan trọng để tìm hiểu các nguồn tài liệu như giáo trình, khóa luận tốt nghiệp, chuẩn mực kế toán và chuẩn mực kiểm toán Việc áp dụng phương pháp này giúp người nghiên cứu nắm bắt thông tin một cách hệ thống và có cơ sở, từ đó nâng cao chất lượng công việc nghiên cứu và phân tích.

Phương pháp quan sát và phỏng vấn là cách tiếp cận quan trọng trong kiểm toán, cho phép kiểm tra trực tiếp các quy trình, quy định và chính sách của Công ty ACD đối với từng khoản mục Bằng cách phỏng vấn các kiểm toán viên tham gia, chúng ta có thể thu thập thông tin khách quan, từ đó đánh giá những ưu điểm và hạn chế của khoản mục, xác định nguyên nhân và đề xuất giải pháp cải thiện hiệu quả hơn.

Phương pháp thu thập thông tin:

- Thu thập hồ sơ kiểm toán khách hàng, giấy tờ làm việc của Công ty TNHH PwC Việt Nam;

- Thu thập chứng từ, số liệu kế toán của Công ty khách hàng: Công ty cổ phần ACD;

- Thu thập các giấy tờ, chứng từ khi tiến hành kiểm toán tại Công ty cổ phần ACD của KTV và trợ lý kiểm toán.

Kết cấu khóa luận

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, bài khóa luận bao gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính

Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện

Chương 3 trình bày các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện Những giải pháp này bao gồm việc cải tiến phương pháp kiểm tra, áp dụng công nghệ hiện đại và nâng cao năng lực đội ngũ kiểm toán viên Mục tiêu là đảm bảo tính chính xác và minh bạch của báo cáo tài chính, từ đó tăng cường niềm tin của các bên liên quan.

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Khái niệm và bản chất của khoản mục tài sản cố định

1.1.1.1 Khái niệm Tài sản cố định

Tài sản cố định là nguồn tư liệu sản xuất quan trọng tại doanh nghiệp, tồn tại dưới dạng hữu hình hoặc vô hình Chúng thường bao gồm các tài sản có giá trị kinh tế lớn và được sử dụng trong hầu hết các giai đoạn của quá trình sản xuất và chu kỳ kinh doanh.

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 (VAS 03), tài sản cố định hữu hình được định nghĩa là những tài sản có hình thái vật chất mà doanh nghiệp sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh Để ghi nhận một tài sản là tài sản cố định hữu hình, cần phải thỏa mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn cụ thể.

- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;

- Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm;

- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy;

Theo Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25 tháng 4 năm 2013 của Bộ Tài Chính, để được coi là tài sản cố định hữu hình, nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy và có giá trị tối thiểu từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên.

Trong một doanh nghiệp, TSCĐHH sẽ bao gồm: Nhà cửa -Vật kiến trúc - Máy móc thiết bị; Phương tiện vận tải - Truyền dẫn

Theo VAS 04 - "Tài sản cố định vô hình", tài sản này không có hình thái vật chất nhưng có giá trị và được doanh nghiệp sử dụng trong sản xuất, kinh doanh hoặc cho thuê Điều kiện ghi nhận tài sản cố định vô hình tương tự như tài sản cố định hữu hình.

Tài sản cố định vô hình bao gồm nhiều loại, như quyền sử dụng đất có thời hạn, nhãn hiệu, tên thương mại, quyền phát hành, chương trình phần mềm, giấy phép và giấy phép nhượng, bản quyền, cùng với bằng sáng chế.

Theo VAS 06 – “Thuê tài sản”, tài sản cố định thuê tài chính là những tài sản mà bên cho thuê đã chuyển giao phần lớn lợi ích và rủi ro liên quan đến quyền sở hữu cho bên thuê, với khả năng chuyển giao quyền sở hữu vào cuối thời hạn thuê Mặc dù tài sản cố định này không thuộc quyền sở hữu của bên thuê, nhưng vẫn được ghi nhận là tài sản của bên thuê trong mục tài sản cố định thuê tài chính do đáp ứng các tiêu chí đã nêu.

1.1.1.2 Bản chất của tài sản cố định

Trên Bảng cân đối kế toán, Tài sản cố định (TSCĐ) thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của doanh nghiệp do giá trị kinh tế cao của chúng Điều này đặc biệt đúng đối với các doanh nghiệp trong lĩnh vực sản xuất xăng, dầu khí và các ngành công nghiệp nặng.

Trên báo cáo tài chính, tài sản cố định (TSCĐ) cần được phản ánh theo giá trị thuần (giá trị còn lại) Tuy nhiên, theo quy định của chuẩn mực kế toán, cả nguyên giá và giá trị hao mòn lũy kế cũng phải được ghi nhận Do đó, trong quá trình kiểm toán TSCĐ, cần kiểm tra chi phí và phương pháp trích khấu hao của tài sản.

Kế toán tài sản cố định

Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành năm 2014 về Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp quy định đối với khoản mục TSCĐ như sau:

Tài khoản 211 – Tài sản cố định hữu hình được sử dụng để ghi nhận giá trị và biến động của tài sản cố định hữu hình tại doanh nghiệp theo giá gốc Tài khoản này bao gồm 6 tài khoản cấp 2, trong đó có Tài khoản 2111 - Nhà cửa, vật kiến trúc.

Tài khoản 2112 bao gồm máy móc thiết bị, trong khi tài khoản 2113 liên quan đến phương tiện vận tải và truyền dẫn Tài khoản 2114 đề cập đến thiết bị và dụng cụ quản lý, còn tài khoản 2115 ghi nhận cây lâu năm, súc vật làm việc và sản phẩm từ chúng Cuối cùng, tài khoản 2118 được sử dụng cho tài sản cố định khác.

TK 211 – Tài sản cố định hữu hình

Nguyên giá của TSCĐHH tăng do

XDCB đã hoàn thành việc bàn giao và đưa vào sử dụng tài sản cố định (TSCĐ) thông qua các hình thức như mua sắm, nhận vốn góp, được cấp, được tặng biếu, tài trợ, và phát hiện thừa Đồng thời, nguyên giá của TSCĐ cũng được điều chỉnh tăng do xây lắp, trang bị thêm hoặc cải tạo nâng cấp, cùng với việc điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ thông qua đánh giá lại.

Nguyên giá của TSCĐHH giảm do điều chuyển cho doanh nghiệp khác, do nhượng bán, thanh lý hoặc đem đi góp vốn liên doanh…

Nguyên giá của TSCĐ giảm do tháo bớt một hoặc một số bộ phận; Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ do đánh giá lại

Số dư bên Nợ: Nguyên giá

TSCĐHH hiện có ở doanh nghiệp

Tài khoản 212 – Tài sản cố định thuê tài chính được sử dụng bởi doanh nghiệp là bên đi thuê để hạch toán nguyên giá của tài sản cố định (TSCĐ) thuê tài chính, tức là những TSCĐ chưa thuộc quyền sở hữu nhưng doanh nghiệp có nghĩa vụ quản lý và sử dụng như tài sản của mình Tài khoản 212 bao gồm hai tài khoản cấp 2: Tài khoản 2121 cho TSCĐ hữu hình thuê tài chính và Tài khoản 2122 cho TSCĐ vô hình thuê tài chính.

Tài khoản 212 – TSCĐ thuê tài chính

Nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính tăng

Nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính giảm do chuyển trả lại cho bên cho thuê khi hết hạn hợp đồng hoặc mua lại thành TSCĐ của doanh nghiệp

Số dư bên Nợ: Nguyên giá của

TSCĐ thuê tài chính hiện có

Tài khoản 213 – Tài sản cố định vô hình ghi nhận giá trị và sự biến động của TSCĐ vô hình trong doanh nghiệp, bao gồm 7 tài khoản cấp 2: Tài khoản 2131 cho quyền sử dụng đất, Tài khoản 2132 cho quyền phát hành, Tài khoản 2133 cho bản quyền và bằng sáng chế, Tài khoản 2134 cho nhãn hiệu và tên thương mại, Tài khoản 2135 cho chương trình phần mềm, Tài khoản 2136 cho giấy phép và giấy phép nhượng quyền, và Tài khoản 2138 cho các TSCĐ vô hình khác.

Tài khoản 213 – TSCĐ vô hình

Nguyên giá của TSCĐ vô hình tăng

Nguyên giá của TSCĐ vô hình giảm

Số dư bên Nợ: Nguyên giá của

TSCĐ vô hình hiện có ở doanh nghiệp

Tài khoản 214 – Hao mòn tài sản cố định phản ánh tình hình tăng, giảm giá trị hao mòn và giá trị hao mòn lũy kế của tài sản cố định (TSCĐ) và bất động sản đầu tư (BĐSĐT) trong quá trình sử dụng Tài khoản này ghi nhận các khoản trích khấu hao TSCĐ, BĐSĐT cùng với những thay đổi khác liên quan đến hao mòn Tài khoản 214 bao gồm 4 tài khoản cấp 2: 2141 cho hao mòn TSCĐ hữu hình, 2142 cho hao mòn TSCĐ thuê tài chính, 2143 cho hao mòn TSCĐ vô hình, và 2147 cho hao mòn BĐSĐT.

Tài khoản 214 – Hao mòn TSCĐ

Giá trị hao mòn TSCĐ, BĐSĐT giảm do TSCĐ, BĐSĐT thanh lý, nhượng bán, điều động cho doanh nghiệp khác, góp vốn đầu tư vào đơn vị khác

Giá trị hao mòn TSCĐ, BĐSĐT tăng do trích khấu hao TSCĐ, BĐS đầu tư

Số dư bên Có: Giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ, BĐSĐT hiện có doanh nghiệp

TSCĐ tăng lên nhờ vào quá trình đầu tư xây dựng cơ bản, liên quan đến nhiều loại chi phí như nguyên vật liệu và nhân công Các nghiệp vụ này được kế toán ghi nhận một cách chính xác.

Sơ đồ 1.1: Kế toán TSCĐ tăng do XDCB hoàn thành

Nguồn: PGS TS Lê Văn Luyện (chủ biên, 2011), Giáo trình Kế toán tài chính

TSCĐ tăng lên do hoạt động mua sắm, kế toán cần ghi nhận giá trị và thực hiện ghi sổ TSCĐ Việc này bao gồm việc ghi nhận dữ liệu, chứng từ phê duyệt mua, hợp đồng mua TSCĐ, hồ sơ chào hàng và hồ sơ dự thầu Số tiền ghi trên hợp đồng cùng với các khoản thuế và phí phải được phản ánh để thể hiện nguyên giá TSCĐ.

Sơ đồ 1.2: Kế toán TSCĐ tăng do mua ngoài dùng vào hoạt động sản xuất

Nguồn: PGS TS Lê Văn Luyện (chủ biên, 2011), Giáo trình Kế toán tài chính

TSCĐ tăng lên do quá trình cải tạo và nâng cấp, vì vậy cần xem xét kỹ lưỡng để xác định xem có đủ điều kiện để ghi nhận là nâng cấp hay chỉ là sửa chữa thông thường Việc này giúp tránh nhầm lẫn trong hạch toán, không để khoản chi phí này bị ghi nhận thành chi phí kinh doanh trong kỳ.

Sơ đồ 1.3: Sửa chữa TSCĐ

Nguồn: PGS TS Lê Văn Luyện (chủ biên, 2011), Giáo trình Kế toán tài chính

TSCĐ giảm hầu hết liên quan đến việc thanh lý, nhượng bán, góp vốn liên doanh bằng TSCĐ, tài sản bị mất hay bỏ sót

Sơ đồ 1.4: Hạch toán thanh lý, nhượng bán TSCĐ

Nguồn: PGS TS Lê Văn Luyện (chủ biên, 2011), Giáo trình Kế toán tài chính

Hạch toán hao mòn tài sản cố định (TSCĐ) được thực hiện theo từng kỳ, tháng, tùy thuộc vào quy định và cách ghi nhận của doanh nghiệp Phương pháp khấu hao cũng do doanh nghiệp tự quyết định.

Sơ đồ 1.5: Hạch toán hao mòn TSCĐ

Sai phạm thường gặp đối với khoản mục tài sản cố định

Theo tài liệu học môn Kiểm toán căn bản của Học viện Ngân Hàng, khoản mục TSCĐ thường gặp nhiều loại sai phạm, chủ yếu tập trung vào hai loại chính: sai phạm liên quan đến nguyên giá của TSCĐ và sai phạm liên quan đến khấu hao TSCĐ.

1.1.3.1 Sai phạm liên quan đến nguyên giá tài sản cố định

Sai phạm trong nguyên tắc kế toán xảy ra khi chi phí phát sinh chưa đủ điều kiện vốn hóa nhưng vẫn được ghi nhận vào nguyên giá tài sản cố định (TSCĐ) Những chi phí này cần được xem xét như một khoản chi phí thông thường Việc phân biệt không chính xác giữa chi phí vốn và chi phí hoạt động có thể dẫn đến việc nguyên giá TSCĐ bị ghi nhận cao hơn thực tế, trong khi chi phí hoạt động kinh doanh lại bị ghi nhận thấp hơn thực tế.

Ghi nhận giao dịch mà không có đầy đủ chứng từ, chẳng hạn như biên bản kiểm kê cuối kỳ và phiếu giao hàng, có thể dẫn đến việc ghi nhận tăng nguyên giá TSCĐVH mà thiếu các chứng từ liên quan đến chi phí nghiên cứu và chi phí tạo lập.

Lỗi định khoản: Giá trị được ghi nhận bên Có đáng nhẽ phải được ghi bên Nợ

Theo quy định hiện hành, tài sản được công nhận là TSCĐ khi giá trị vượt quá 30 triệu VND; nếu không, nó sẽ được ghi nhận là vật tư hoặc chi phí trả trước Một nguyên nhân khác dẫn đến sai phạm là việc ghi nhận TSCĐ đang sử dụng như chi phí xây dựng cơ bản dở dang và ngược lại.

1.1.3.2 Sai phạm liên quan đến khấu hao Tài sản cố định

Doanh nghiệp cần duy trì sự nhất quán trong chính sách khấu hao và đảm bảo rằng mọi thay đổi đều tuân thủ luật và quy định hiện hành Việc phân bổ chi phí khấu hao phải hợp lý và dựa trên cơ sở phù hợp, tránh tình trạng không rõ ràng do năng lực kế toán và các chính sách khấu hao của đơn vị.

Một số tài sản cố định (TSCĐ) đã hết thời gian sử dụng nhưng vẫn có giá trị hợp lý Giá trị hợp lý còn lại không được tính vào chi phí hoạt động kinh doanh Dù vậy, công ty vẫn tiếp tục tính chi phí khấu hao cho những tài sản đã khấu hao hết.

Công ty tính chi phí khấu hao cho TSCĐ giữ để bán, TSCĐ giữ để cho thuê và tài sản thuê hoạt động

Trong các giao dịch liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ), thường xảy ra nhiều gian lận và sai sót như giao dịch trùng lặp hoặc do trình độ kế toán hạn chế Để đảm bảo chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), kiểm toán viên (KTV) cần nắm rõ các sai phạm thường gặp liên quan đến TSCĐ, từ đó đánh giá rủi ro tiềm tàng và áp dụng các thủ tục kiểm toán phù hợp.

Kiểm soát nội bộ đối với tài sản cố định

1.1.4.1 Mục tiêu kiểm soát nội bộ đối với tài sản cố định

Mục tiêu chính của kiểm soát nội bộ là nâng cao hiệu quả sử dụng vốn đầu tư vào tài sản cố định, đảm bảo đầu tư đúng mục đích và quản lý hiệu quả TSCĐ Kiểm soát nội bộ cũng cần hạch toán chính xác các chi phí liên quan đến nguyên giá TSCĐ, chi phí sửa chữa và khấu hao, vì những sai sót trong các chi phí này có thể ảnh hưởng nghiêm trọng đến báo cáo tài chính.

1.1.4.2 Kiểm soát nội bộ đối với tài sản cố định

KSNB của TSCĐ thường được xây dựng dựa trên những nguyên tắc sau:

 Kế hoạch và dự toán về TSCĐ

Hàng năm, việc lập kế hoạch và dự toán ngân sách cho tài sản cố định (TSCĐ) là rất cần thiết Kế hoạch này thường bao gồm các nội dung liên quan đến mua sắm, thanh lý và nhượng bán TSCĐ, cùng với nguồn vốn tài trợ cho các hoạt động này Nhìn chung, kế hoạch và dự toán ngân sách đóng vai trò quan trọng trong việc kiểm soát và quản lý TSCĐ hiệu quả.

 Các công cụ kiểm soát TSCĐ

- Hệ thống Sổ chi tiết TSCĐ Đơn vị cần mở Sổ chi tiết cho từng loại TSCĐ, bao gồm Sổ chi tiết, Thẻ chi tiết, Hồ sơ chi tiết

- Thiết lập chính sách chung về mua sắm TSCĐ và đầu tư XDCB Nhằm bảo đảm việc đầu tư TSCĐ đạt hiệu quả cao

Doanh nghiệp cần thiết lập chính sách rõ ràng về việc thanh lý và nhượng bán tài sản cố định (TSCĐ) Mọi trường hợp thanh lý hoặc nhượng bán tài sản phải được sự đồng ý của các bộ phận liên quan Ngoài ra, cần thành lập Hội đồng thanh lý hoặc nhượng bán, bao gồm các thành viên theo quy định để đảm bảo quy trình diễn ra minh bạch và hợp pháp.

Chế độ kiểm kê định kỳ tài sản cố định (TSCĐ) được thiết lập để đảm bảo sự hiện hữu và địa điểm đặt tài sản, cũng như điều kiện sử dụng của chúng Quy định này còn giúp phát hiện các tài sản không được ghi chép trong sổ sách, hoặc các trường hợp thiếu hụt, mất mát tài sản.

Các quy định bảo vệ vật chất đối với tài sản cố định bao gồm việc thiết kế và thực hiện các biện pháp bảo vệ tài sản, ngăn chặn trộm cắp và hỏa hoạn, cũng như mua bảo hiểm đầy đủ cho tài sản.

Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính

Mỗi công ty kiểm toán có quy trình kiểm toán BCTC và kiểm toán khoản mục TSCĐ riêng biệt, nhưng vẫn phải tuân thủ quy trình mẫu của VACPA, bao gồm ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Đồng thời, các công ty cần đáp ứng yêu cầu của chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và chế độ kế toán hiện hành liên quan đến mục tiêu và căn cứ kiểm toán khoản mục.

Mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục tài sản cố định

1.2.1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định

Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200, mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là tăng cường độ tin cậy cho người sử dụng thông qua việc kiểm toán viên đánh giá xem BCTC có được lập và trình bày đúng theo các quy định hiện hành hay không Kiểm toán viên cần xác định liệu BCTC có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ lập và trình bày BCTC áp dụng hay không.

Bảng 1.1 – Mục tiêu kiểm toán Tài sản cố định CSDL Mục tiêu kiểm toán

Tất cả tài sản cố định (TSCĐ) được trình bày trong báo cáo tài chính (BCTC) cần phải có thực tại vào thời điểm báo cáo Dữ liệu trong báo cáo phải phù hợp với số liệu kiểm kê của doanh nghiệp.

Tất cả TSCĐ được báo cáo phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, và đối với các TSCĐ thuê tài chính, doanh nghiệp cần kiểm soát lâu dài dựa trên hợp đồng thuê đã ký Việc xác định và tính toán số dư TSCĐ cùng số liệu lũy kế trên các sổ chi tiết phải chính xác, không có sai sót Đồng thời, việc chuyển số liệu từ sổ kế toán chi tiết sang sổ kế toán tổng hợp và sổ cái cũng phải đảm bảo không có sai sót Cuối cùng, toàn bộ TSCĐ vào cuối kỳ cần được trình bày đầy đủ trên BCTC mà không có bất kỳ sai sót nào.

Các chỉ tiêu liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) trên các báo cáo tài chính (BCTC) được xác định và trình bày chính xác theo quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán, đảm bảo không có sai sót.

Nguồn: Tác giả tổng hợp 1.2.1.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục tài sản cố định

Thứ nhất là các chứng từ tài liệu liên quan đến kiểm toán TSCĐ

Báo cáo tài chính cung cấp thông tin quan trọng về chỉ tiêu nguyên giá TSCĐ và giá trị hao mòn lũy kế trên Bảng cân đối kế toán Các báo cáo kế toán tổng hợp và chi tiết liên quan, như báo cáo tăng giảm TSCĐ, báo cáo chi phí và biên bản bàn giao TSCĐ, đóng vai trò quan trọng trong việc theo dõi và quản lý tài sản cố định của doanh nghiệp.

Chứng từ kế toán liên quan đến TSCĐ bao gồm hóa đơn GTGT khi mua, các chứng từ vận chuyển, lắp đặt và sửa chữa TSCĐ, cùng với các tài liệu thanh toán như ủy nhiệm chi, giấy báo nợ và biên bản thanh lý nhượng bán TSCĐ.

Các loại chứng từ và sổ sách quan trọng bao gồm sổ kế toán tổng hợp và chi tiết cho các tài khoản liên quan, như Sổ chi tiết TSCĐ, thẻ TSCĐ, sổ cái và sổ tổng hợp các tài khoản liên quan.

Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính

Sơ đồ 1.6: Quy trình kiểm toán mẫu của VACPA

(Nguồn: Quy trình kiểm toán mẫu của VACPA- Bản cập nhật lần 3 – năm 2019) 1.2.1.3 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Trong mỗi cuộc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên quan trọng Tại giai đoạn này, công ty kiểm toán tiến hành tìm hiểu về khách hàng nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán xuống mức thấp nhất trước khi ký hợp đồng kiểm toán Các công việc chính trong giai đoạn này bao gồm việc đánh giá thông tin của khách hàng và xác định các yếu tố rủi ro liên quan.

Khi xem xét việc chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng, KTV cần hiểu rõ bản chất của rủi ro hợp đồng kiểm toán Điều này bao gồm việc đánh giá tính chính trực của ban lãnh đạo, năng lực chuyên môn và các vấn đề phát sinh để đưa ra quyết định liệu có nên chấp nhận khách hàng và hợp đồng kiểm toán hay không.

• Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng

• Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán

• Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động

• Tìm hiểu chính sách kế toán và môi trường kinh doanh

• Phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính

• Đánh giá chung về KSNB và rủi ro

• Xác định mức trọng yếu tổng thế và mức trọng yếu thực hiện

Lập kế hoạch kiểm toán

• Đánh giá Kiểm soát nội bộ

• Thực hiện các thủ tục phân tích

• Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản

• Tổng hợp lại quá trình kiểm toán

• Phân tích Báo cáo tài chính

• Đánh giá lại giả định hoạt động liên tục

• Báo cáo kiểm toán và thư quản lý bản thảo

• Soát xét, kiểm soát chất lượng kiểm toán

• Phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý

Rủi ro hợp đồng trong kiểm toán đề cập đến những rủi ro mà doanh nghiệp kiểm toán phải đối mặt liên quan đến từng hợp đồng cụ thể Để quản lý rủi ro này, kiểm toán viên cần thực hiện đánh giá chính xác và đưa ra các giải pháp phù hợp, chẳng hạn như từ chối hợp đồng kiểm toán, thiết lập mức rủi ro kiểm toán chấp nhận được để phát hiện sai sót trọng yếu trong tài sản cố định (TSCĐ) của báo cáo tài chính (BCTC), và xem xét các đặc điểm cũng như sự thay đổi trong hoạt động của khách hàng liên quan đến TSCĐ.

Xem xét việc chấp nhận khách hàng: KTV cần quan tâm và kiểm tra đến các tiêu chí sau:

 Xem xét tính chính trực của ban lãnh đạo đơn vị

KTV cần xem xét kinh nghiệm từ kỳ kiểm toán trước để đánh giá Ban Giám Đốc và Ban Quản Trị, đặc biệt về sự hợp tác trong việc xử lý các vấn đề liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) trên báo cáo tài chính (BCTC) Bên cạnh đó, thái độ và quan điểm trong việc nhận diện và báo cáo các vấn đề kế toán phức tạp liên quan đến TSCĐ cũng cần được xem xét kỹ lưỡng.

KTV có thể khai thác thông tin từ nhiều nguồn khác nhau như báo chí, trang web, cũng như từ các tổ chức và cá nhân liên quan như ngân hàng, luật sư và các chuyên gia tư vấn pháp lý.

 Năng lực chuyên môn của nhóm kiểm toán:

Doanh nghiệp kiểm toán cần đánh giá năng lực chuyên môn của nhóm kiểm toán được giao nhiệm vụ, bao gồm kiến thức, kinh nghiệm, thời gian và nguồn lực cần thiết để hoàn thành công việc một cách hiệu quả.

Kỹ thuật viên (KTV) cần tuân thủ nghiêm ngặt các chuẩn mực chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp Một trong những yếu tố quan trọng nhất cần được xem xét và đánh giá cẩn thận là tính độc lập của kiểm toán viên.

 Các vấn đề trọng yếu phát sinh:

Doanh nghiệp kiểm toán cần đánh giá các vấn đề trọng yếu liên quan đến khoản mục TSCĐ trong cuộc kiểm toán năm nay và năm trước, đồng thời xem xét ảnh hưởng của những vấn đề này đối với việc duy trì mối quan hệ với khách hàng.

 Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán

Trước khi bắt đầu kiểm toán, KTV cần thỏa thuận các điều khoản hợp đồng kiểm toán với khách hàng Theo VSA 210, KTV chỉ nên chấp nhận hoặc tiếp tục hợp đồng khi đã thống nhất các cơ sở thực hiện kiểm toán Điều này bao gồm việc thiết lập các tiền đề cho cuộc kiểm toán và xác nhận rằng KTV cùng với BGĐ và Ban quản trị của đơn vị được kiểm toán đã đồng ý về các điều khoản trong hợp đồng.

Lựa chọn nhóm kiểm toán: Theo Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1

Kiểm soát chất lượng doanh nghiệp trong lĩnh vực kiểm toán và soát xét báo cáo tài chính (BCTC) là rất quan trọng Hướng dẫn này đề cập đến các yếu tố cần xem xét khi lựa chọn nhóm kiểm toán, bao gồm kinh nghiệm, chuyên môn và khả năng cung cấp dịch vụ đảm bảo và các dịch vụ liên quan khác.

Cán bộ và nhân viên của doanh nghiệp kiểm toán cần có kiến thức vững vàng về ngành nghề và lĩnh vực hoạt động, bao gồm cả những vấn đề liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) của khách hàng Sự hiểu biết này là yếu tố quan trọng giúp đảm bảo chất lượng dịch vụ kiểm toán và nâng cao độ tin cậy trong các báo cáo tài chính.

Cán bộ và nhân viên trong doanh nghiệp kiểm toán cần có kinh nghiệm vững vàng về các quy định pháp lý và yêu cầu báo cáo liên quan Họ cũng cần có khả năng phát triển kỹ năng và kiến thức cần thiết một cách hiệu quả để đáp ứng yêu cầu công việc.

 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động kinh doanh

KTV cần nghiên cứu khách hàng và môi trường kinh doanh của đơn vị để hiểu rõ bản chất hoạt động, ngành nghề, khuôn khổ pháp lý và môi trường kinh doanh Qua đó, KTV có thể xác định các rủi ro kinh doanh ảnh hưởng đến rủi ro kiểm toán và nhận diện rủi ro sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính.

KTV cần nắm rõ ngành nghề của đơn vị được kiểm toán, vì mỗi lĩnh vực kinh doanh đều có những đặc điểm riêng trong từng giai đoạn Những đặc điểm này có thể dẫn đến rủi ro sai sót trong báo cáo tài chính (BCTC).

KTV cần nắm rõ khuôn khổ pháp lý liên quan đến ngành nghề của mình Nhà nước có thể khuyến khích hoặc hạn chế một số lĩnh vực kinh doanh thông qua việc ban hành các quy định báo cáo riêng biệt và nghiêm ngặt hơn cho các hoạt động cụ thể.

Tìm hiểu môi trường hoạt động kinh doanh

Nhóm nhân tố thuộc về kiểm toán viên

Mức độ chuyên sâu của KTV là yếu tố quan trọng trong quy trình kiểm toán BCTC, do sự phức tạp và đa dạng của các loại hình doanh nghiệp hiện nay Sự gia tăng số lượng và trình độ của những người quan tâm đến các BCTC đã được kiểm toán cũng yêu cầu KTV phải có chuyên môn cao hơn, ảnh hưởng lớn đến chất lượng kiểm toán.

Kinh nghiệm của kiểm toán viên (KTV) và nhóm kiểm toán đối với khách hàng có ảnh hưởng lớn đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Với phương pháp tiếp cận rủi ro, KTV có kinh nghiệm sẽ đưa ra xét đoán chính xác hơn và kiểm soát tốt các rủi ro tiềm ẩn Do đó, trong các cuộc kiểm toán phức tạp, các khoản mục trọng yếu nên được giao cho những KTV hoặc nhóm kiểm toán có nhiều kinh nghiệm để đảm bảo hiệu quả và độ tin cậy của quá trình kiểm toán.

Năng lực nghề nghiệp là yếu tố quan trọng thứ ba, đóng vai trò như yêu cầu tối thiểu đối với kiểm toán viên (KTV) hoặc nhóm kiểm toán khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tại khách hàng Điều này nhằm đảm bảo hiệu quả và chất lượng của quá trình kiểm toán.

Tuân thủ tính độc lập là yếu tố quan trọng trong kiểm toán, vì các nghiên cứu cho thấy rằng kiểm toán viên hoặc nhóm kiểm toán độc lập với khách hàng sẽ có khả năng cung cấp một cuộc kiểm toán chất lượng cao hơn.

Ý thức tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp là yếu tố quan trọng thứ năm đối với các kiểm toán viên (KTV) Họ cần thực hiện kiểm toán chất lượng cao, có khả năng phát hiện và báo cáo các lỗi cũng như vấn đề bất thường Với uy tín và đạo đức nghề nghiệp vững vàng, KTV ít có khả năng thỏa hiệp trong quá trình kiểm toán.

Thái độ thận trọng của kiểm toán viên (KTV) là yếu tố quan trọng trong việc đánh giá chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) hiện nay Sự thận trọng này đặc biệt cần thiết trong các cuộc kiểm toán có chứa các khoản ước tính kế toán hoặc khi có nghi ngờ về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp.

Nhóm nhân tố thuộc công ty kiểm toán

Giá phí kiểm toán là một yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng và quy trình kiểm toán, đặc biệt khi yêu cầu về chất lượng kiểm toán ngày càng cao.

Quy mô công ty kiểm toán đóng vai trò quan trọng, khi nhiều doanh nghiệp sẵn sàng chi trả mức phí cao hơn để hợp tác với các công ty kiểm toán lớn, nhằm đảm bảo chất lượng kiểm toán và nâng cao uy tín của báo cáo tài chính Bên cạnh đó, phương pháp kiểm toán hiệu quả cũng hỗ trợ kiểm toán viên trong việc đánh giá và phát hiện rủi ro, giúp quy trình kiểm toán diễn ra một cách đầy đủ và bài bản.

Nhóm nhân tố bên ngoài

Các nhân tố bên ngoài có đặc trưng riêng theo luật pháp và hệ thống chuẩn mực của từng quốc gia, bao gồm môi trường pháp lý, chính sách của chính phủ, khách hàng kiểm toán và các yếu tố khác.

Chương 1 của khóa luận đã khái quát được những vấn đề lý luận cơ bản liên quan đến kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC

Chương 1 đã nêu lên được những khái niệm và đặc điểm cơ bản về TSCĐ và khoản mục TSCĐ trên BCTC cũng như những vấn đề liên quan đến KSNB đối với TSCĐ trong đơn vị Từ đó đưa ra những đặc điểm TSCĐ về kế toán cũng như các sai phạm và rủi ro thường gặp phải khi kiểm toán TSCĐ trong cuộc kiểm toán BCTC

Chương 1 cũng đã khái quát những nội dung cơ bản về quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC theo trình tự: Lập kế hoạch – Thực hiện kiểm toán – Kết thúc kiểm toán Bên cạnh đó, khóa luận đã làm rõ các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC để làm cơ sở cho đánh giá các nguyên nhân của tồn tại trong quy trình kiểm toán thực tế

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC

TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI

CHÍNH DO CÔNG TY TNHH PWC VIỆT NAM THỰC HIỆN

Tổng quan về Công ty TNHH PwC Việt Nam

Quá trình hình thành và phát triển của Công ty

2.1.1.1 Giới thiệu chung về Công ty

PVN là Công ty Tư vấn và Kiểm toán tại Việt Nam được thành lập vào ngày

14/5/1994 và là một phần của mạng lưới PwC Toàn cầu

- Tên công ty: Công ty TNHH PwC Việt Nam/ PwC (Vietnam) Limited Company

2.1.1.2 Những thành tựu chung của PwC Việt Nam

Hơn 25 năm hình thành và phát triển cũng chính là khoảng thời gian mà PwC

Việt Nam làm nên tên tuổi của mình trên thị trường tài chính – kế toán – kiểm toán

Việt Nam đã nhận được nhiều giải thưởng cao quý từ Đảng, Nhà nước, cũng như các tổ chức nghề nghiệp trong và ngoài nước, minh chứng cho những thành tựu nổi bật của đất nước Trong số đó, PwC Việt Nam đã ghi dấu ấn với nhiều thành tích đáng kể.

Năm 2016, PVN vinh dự được tạp chí Acquisition International trao giải

Công ty kiểm toán PVN đã vinh dự nhận giải thưởng "Công ty kiểm toán của năm tại Việt Nam" và "Nhà tư vấn thuế cho các doanh nghiệp tốt nhất Việt Nam", khẳng định những cống hiến đáng kể của họ trong ngành kiểm toán và tư vấn thuế.

Vào tháng 11 năm 2021, PVN đã được vinh danh là đơn vị tư vấn hàng đầu trong IDC MarketScape (Đơn vị tư vấn tại Châu Á / Thái Bình Dương )

PwC Việt Nam đã nhận nhiều giải thưởng cao quý từ Đảng và Nhà nước, khẳng định chất lượng dịch vụ của mình Ngoài ra, công ty còn tích cực ủng hộ cộng đồng LGBT, thể hiện qua giải thưởng “Doanh nghiệp của năm – Ngày hội tôn vinh sự đa dạng”, ghi nhận những đóng góp của PVN cho xã hội.

Các dịch vụ cung cấp

 Dịch vụ kiểm toán và đảm bảo

PVN cung cấp dịch vụ đảm bảo chất lượng hoạt động và tình hình tài chính của doanh nghiệp, giúp cải thiện báo cáo tài chính theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) và Chuẩn mực quốc tế (IFRS) Ngoài ra, PVN còn hỗ trợ khách hàng trong việc cung cấp thông tin phi tài chính và tối ưu hóa quy trình quản lý kinh doanh.

 Tư vấn kinh doanh và hoạt động

Dịch vụ tư vấn của PVN được chia thành hai nhóm chính: Tư vấn hoạt động, bao gồm tư vấn toàn diện về quy trình M&A, tư vấn giao dịch và tư vấn tài chính, và Tư vấn kinh doanh, bao gồm tư vấn chiến lược, tư vấn công nghệ thông tin cùng một số loại hình tư vấn khác.

Các dịch vụ chính bao gồm tư vấn và hỗ trợ tuân thủ quy định pháp luật, kiểm tra việc tuân thủ các quy định thuế, chuyển giá và thẩm định thuế.

Một số kết quả kinh doanh chính

Bảng 2.1 Tình hình tài chính của Công ty TNHH PwC Việt Nam trong 3 năm gần đây (Đơn vị: triệu VNĐ)

Năm tài chính kết thúc ngày

Doanh thu từ dịch vụ kiểm toán BCTC của đơn vị có lợi ích công chúng 48.419 42.599 51.622

Doanh thu dịch vụ khác 1.076.180 1.070.164 1.028.959

Chi phí mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp 5.732 5.770 5.477

Các khoản phải nộp NSNN 223.125 230.928 217.743

Trong đó thuế thu nhập doanh nghiệp 45.567 41.510 43.682

Nguồn: Báo cáo minh bạch của công ty TNHH Pwc Việt Nam năm 2019 – 2021

Năm 2021, mặc dù đại dịch Covid-19 tác động mạnh mẽ đến nền kinh tế và các doanh nghiệp tại Việt Nam, PVN vẫn duy trì chất lượng kiểm toán ổn định và đạt doanh số cao trong ngành Sự thành công này được phản ánh qua tình hình tài chính của công ty trong ba năm qua.

Trong năm tài chính kết thúc vào ngày 30 tháng 6 năm 2021, PVN ghi nhận tổng doanh thu vượt 1.124 tỷ VNĐ, xếp thứ 3 trong danh sách các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam Doanh thu từ dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính cho các đơn vị có lợi ích công chúng chỉ chiếm khoảng 5%, cho thấy rằng đối tượng khách hàng chủ chốt của PVN không phải là các doanh nghiệp này Ngược lại, dịch vụ tư vấn đóng góp phần lớn vào doanh thu, với 25% từ tư vấn thuế và 45% từ các dịch vụ tư vấn khác như tư vấn rủi ro hệ thống thông tin và hỗ trợ quá trình M&A Do là một công ty dịch vụ, chi phí nhân viên chiếm tỷ lệ lớn trong tổng chi phí, bao gồm lương và thưởng cho nhân viên.

Tổ chức bộ máy quản lý

Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty TNHH PwC Việt Nam được xây dựng theo mô hình trực tuyến - chức năng, giúp tối ưu hóa quy trình làm việc và nâng cao hiệu quả quản lý Mô hình này phân chia rõ ràng các chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận, tạo điều kiện thuận lợi cho việc phối hợp và giao tiếp giữa các phòng ban Điều này không chỉ tăng cường tính minh bạch trong hoạt động quản lý mà còn đảm bảo sự linh hoạt trong việc điều chỉnh và phát triển nguồn nhân lực.

Nam) Công ty chia làm bốn bộ phận căn cứ theo chức năng hoạt động:

Bộ phận đảm bảo được lãnh đạo bởi chủ phần hùn, người giữ vị trí cao nhất về mặt chuyên môn, cùng với giám đốc bộ phận kiểm toán, trưởng phòng kiểm toán cấp cao, trưởng phòng kiểm toán, giám sát viên và các trợ lý kiểm toán Ngoài ra, bộ phận còn có các nhân viên kiểm toán IT, chuyên trách kiểm tra hệ thống máy tính và phần mềm của khách hàng, từ đó đánh giá hiệu quả và hiệu năng của hệ thống kiểm soát nội bộ, cung cấp cơ sở cho bộ phận kiểm toán trong việc tiếp cận các khoản mục trên báo cáo tài chính của khách hàng.

Tax and Legal: Dịch vụ tư vấn thuế và tư vấn pháp lý

Phòng ban này chuyên cung cấp hai loại dịch vụ: tư vấn tài chính và tư vấn rủi ro Chúng tôi hỗ trợ doanh nghiệp xác định các điểm yếu trong cơ cấu tổ chức và quy trình nội bộ, từ đó đưa ra những khuyến cáo hợp lý nhằm cải thiện hiệu quả hoạt động.

IFS: Bộ phận hỗ trợ bao gồm các phòng ban chức năng như phòng nhân sự, phòng kế toán, thư ký…

Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính mẫu tại PwC Việt Nam

PVN áp dụng phần mềm kiểm toán Aura để quản lý hợp đồng và quy trình kiểm toán một cách hiệu quả Phần mềm này cung cấp đầy đủ chức năng cần thiết cho mọi cuộc kiểm toán, đồng thời được điều chỉnh phù hợp với từng khách hàng cụ thể Nhờ vào hệ thống Aura, quy trình kiểm toán tại PVN trở nên chặt chẽ, liên kết liền mạch giữa các giai đoạn, giúp tránh tình trạng chồng chéo và giảm thiểu lãng phí thời gian, trong khi vẫn đảm bảo KTV thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán.

Theo PwC Guides, quy trình kiểm toán tại Việt Nam bao gồm ba giai đoạn chính: (1) Lập kế hoạch kiểm toán, trong đó tiến hành tìm hiểu và đánh giá rủi ro; (2) Thực hiện kiểm toán, tập trung vào việc thu thập bằng chứng; và (3) Kết thúc kiểm toán, bao gồm rà soát và đưa ra kết luận.

Sơ đồ 2.1: Quy trình kiểm toán BCTC tại công ty TNHH PwC Việt Nam

Nguồn: PwC (2021)- Hồ sơ kiểm toán nội bộ tại PwC, năm 2021

Lập kế hoạch kiểm toán là quy trình thiết yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính, đóng vai trò nền tảng cho kiểm toán viên (KTV) thực hiện các bước tiếp theo Các bước trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc xác định mục tiêu, đánh giá rủi ro, và phân bổ nguồn lực hợp lý để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của cuộc kiểm toán.

 Xem xét việc chấp nhận khách hàng

Tại PVN, quy trình đánh giá khách hàng mới được thực hiện một cách cẩn thận và nghiêm ngặt bởi chủ phần hùn hoặc giám đốc dự án Kỹ thuật viên kiểm toán (KTV) sẽ thu thập thông tin liên quan đến khách hàng, bao gồm ngành nghề kinh doanh và rủi ro liên quan, thông qua việc đánh giá tính liêm chính của ban quản lý và khả năng hoạt động liên tục của công ty PVN cũng xem xét nguồn lực của mình, bao gồm nhân sự, trình độ và kinh nghiệm trong lĩnh vực kinh doanh của khách hàng Nếu không đáp ứng được các yêu cầu của cuộc kiểm toán, PVN sẽ từ chối hợp đồng kiểm toán.

Lập kế hoạch kiểm toán

- Xem xét việc chấp nhận khách hàng

- Tìm hiểu lĩnh vực hoạt động và ngành nghề kinh doanh của khách hàng

- Dự kiến sử dụng chuyên gia bên ngoài

- Tìm hiểu và đánh giá chung về hệ thống KSNB

- Phân tích sơ bộ BCTC

- Đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu

- Thiết kế chương trình kiểm toán

- Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

- Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết

Kết thúc cuộc kiểm toán

- Tổng hợp kết quả cuộc kiểm toán

- Đánh giá tính hoạt động liên tục

- Lập báo cáo kiểm toán và thư quản lý phác thảo

- Soát xét, KSCL cuộc kiểm toán

Phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý là một bước quan trọng trong quy trình kiểm toán Đối với khách hàng cũ, nếu xảy ra mâu thuẫn trong ý kiến kiểm toán hoặc không thể thống nhất về chi phí và hạn chế thu thập bằng chứng, PVN có thể xem xét và quyết định không tiếp tục cung cấp dịch vụ Nếu khách hàng được chấp nhận, hợp đồng kiểm toán sẽ được ký kết và KTV sẽ tiến hành lập kế hoạch kiểm toán tổng quát cho khách hàng đó.

 Tìm hiểu lĩnh vực hoạt động và ngành nghề kinh doanh của khách hàng

Sau khi chấp nhận khách hàng, KTV có thể sử dụng hồ sơ kiểm toán từ các năm trước đối với khách hàng cũ, giúp lập kế hoạch và xác định rủi ro dễ dàng hơn Hồ sơ này bao gồm thông tin như giấy phép kinh doanh và tài liệu liên quan đến việc thành lập doanh nghiệp Đối với khách hàng mới, KTV cần thu thập thông tin về ngành nghề, chính sách nhà nước và sản phẩm của khách hàng, từ đó dự đoán cơ cấu và đặc điểm tài sản cố định Các tài liệu cần thu thập có thể bao gồm báo cáo tài chính và báo cáo kiểm toán.

Dự kiến sẽ sử dụng chuyên gia bên ngoài cho các lĩnh vực đặc thù như vàng bạc đá quý, mỏ địa chất và xăng dầu Nếu nhóm kiểm toán viên (KTV) không có đủ kiến thức và năng lực, họ sẽ xem xét việc mời các chuyên gia bên ngoài để nhận tư vấn từ những người có kinh nghiệm trong các lĩnh vực này Hiện tại, tại PVN có bộ phận chuyên môn về dịch vụ thuế và tư vấn, giúp KTV dễ dàng tiếp cận ý kiến từ các chuyên gia bên ngoài.

 Tìm hiểu và đánh giá chung về hệ thống KSNB

KTV sẽ thực hiện phỏng vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu và ghi chép trên phần mềm Aura để đánh giá tính hiệu lực và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơn vị khách hàng Qua đó, KTV có thể xác định mức độ rủi ro kiểm soát tại doanh nghiệp, khoanh vùng phạm vi và quy mô của cuộc kiểm toán, cũng như xác định các thủ tục kiểm toán cần thực hiện trong các bước tiếp theo.

 Phân tích sơ bộ BCTC

KTV sẽ áp dụng thủ tục phân tích sơ bộ để phát hiện các biến động bất thường và những khoản mục có rủi ro cao, từ đó giúp xác định những lĩnh vực cần xem xét kỹ lưỡng Việc này không chỉ hỗ trợ KTV trong việc lập kế hoạch mà còn tiết kiệm thời gian và công sức, đồng thời nâng cao độ chính xác trong việc xác định các thủ tục kiểm toán cần thực hiện để thu thập bằng chứng kiểm toán.

 Đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu

Việc xác định mức rủi ro mong muốn (AR) cho từng khoản mục phụ thuộc vào mức độ tin tưởng của người sử dụng vào báo cáo tài chính (BCTC) và khả năng tài chính của khách hàng sau khi báo cáo kiểm toán được công bố Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần đánh giá ba loại rủi ro kiểm toán: rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện (DR).

Sơ đồ 2.2 : Mô hình rủi ro kiểm toán

Nguồn: Tác giả sưu tập

Ta có: DAR = IR x CR x DR hay DR = AR/(IR x CR)

Rủi ro tiềm tàng được xác định dựa trên các nghiên cứu trước đó về khách hàng, giúp KTV nhận diện các rủi ro cố định và thường xảy ra.

Sau khi nghiên cứu về kiểm soát nội bộ (KSNB) tại doanh nghiệp, kiểm toán viên (KTV) sẽ dựa vào thông tin thu thập được để đánh giá mức độ rủi ro, phân loại thành cao, trung bình hoặc thấp.

Sau khi đánh giá các rủi ro, kiểm toán viên (KTV) có khả năng xác định rủi ro phát hiện (DR) và số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập.

Để xác định mức trọng yếu (OM, PM, SUM), KTV cần cập nhật những thay đổi quan trọng trong năm của khách hàng, bao gồm chiến lược kinh doanh và chính sách kế toán, đồng thời xem xét khả năng hoạt động liên tục để phát hiện rủi ro mới Việc đánh giá rủi ro phụ thuộc vào thông tin thu thập và kinh nghiệm của KTV, đặc biệt với các khách hàng mới Quy định về đánh giá OM, PM và SUM được nêu rõ tại Phụ lục III – Cách thức đánh giá OM và PM, SUM.

 Thiết kế chương trình kiểm toán

Chương trình kiểm toán là hướng dẫn quan trọng cho kiểm toán viên (KTV) và trợ lý trong quá trình thực hiện kiểm toán Nó bao gồm các chỉ dẫn, mục tiêu kiểm toán cho từng khoản mục cụ thể, cùng với thời gian, phạm vi, quy mô và thủ tục cần thiết Tại PVN, chương trình này được xác định sau khi hoàn thành các bước như tìm hiểu khách hàng, hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), đánh giá rủi ro và xác định mức rủi ro trọng yếu Phần mềm Aura sẽ hỗ trợ KTV trong việc tạo ra chương trình kiểm toán phù hợp với từng khách hàng thông qua hướng dẫn và lựa chọn thủ tục kiểm toán thích hợp.

- Thiết kế thử nghiệm kiểm soát

Khái quát quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện

Theo hướng dẫn của PwC Guide, quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại PVN bao gồm ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc cuộc kiểm toán Các công việc trong quy trình này tương tự như trong một cuộc kiểm toán BCTC chung, nhưng KTV cần làm rõ hơn các vấn đề liên quan đến kiểm toán khoản mục TSCĐ Điều này có thể yêu cầu thực hiện một số thủ tục và công việc bổ sung tùy thuộc vào tính chất và đặc điểm của khoản mục.

(1) Lập kế hoạch kiểm toán

Các bước cần thực hiện trong quy trình kiểm toán bao gồm: chấp nhận khách hàng, tìm hiểu lĩnh vực hoạt động và ngành nghề kinh doanh của họ, dự kiến sử dụng chuyên gia bên ngoài, đánh giá tổng thể hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), phân tích sơ bộ báo cáo tài chính (BCTC), đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu, cùng với thiết kế chương trình kiểm toán Đối với phần hành tài sản cố định (TSCĐ), kiểm toán viên (KTV) cần thu thập các quy định và chính sách liên quan đến TSCĐ cũng như hệ thống KSNB của công ty Hơn nữa, trong quá trình tìm hiểu chu trình sản xuất kinh doanh, KTV cần nắm rõ bản chất của các chu trình liên quan đến khoản mục kiểm toán như chu trình mua sắm, thanh lý, nhượng bán TSCĐ, và quản lý sổ đăng ký TSCĐ (Fixed Assets Register - FAR).

Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) sẽ tiến hành thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản Việc lựa chọn các thủ tục cần thiết để thu thập bằng chứng kiểm toán sẽ phụ thuộc vào đặc điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại doanh nghiệp Khi thực hiện thử nghiệm cơ bản, KTV cần thực hiện một số thủ tục cụ thể được nêu trong Phụ lục IV - Thử nghiệm cơ bản, áp dụng cho giai đoạn kiểm toán tài sản cố định tại công ty TNHH PwC Việt Nam.

Sau khi hoàn tất các thủ tục kiểm toán và thu thập đầy đủ bằng chứng cần thiết, kiểm toán viên sẽ tổng hợp kết quả kiểm toán, đánh giá tính liên tục hoạt động, hoàn thiện và rà soát các giấy tờ cần thiết, thực hiện soát xét và kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán Cuối cùng, kiểm toán viên sẽ lập báo cáo kiểm toán phác thảo và phát hành báo cáo kiểm toán cùng thư quản lý.

Trong quá trình kiểm tra và xét duyệt các file kiểm toán, các nhân viên cấp cao sẽ đưa ra Coaching notes khi phát sinh vấn đề, yêu cầu nhân viên cấp dưới giải thích, sửa đổi và bổ sung nếu cần Quá trình soát xét, kiểm soát chất lượng (KSCL) này được thực hiện tổng quát đối với tất cả các khoản mục trên báo cáo tài chính (BCTC), không riêng từng khoản mục Do đó, quy trình KSCL đối với khoản mục tài sản cố định (TSCĐ) không được PVN đưa vào quy trình kiểm toán TSCĐ.

Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại khách hàng ACD do Công

2.2.2.1 Giới thiệu về cuộc kiểm toán báo cáo tài chính tại khách hàng ACD

Để tìm kiếm khách hàng, PVN sử dụng nhiều hình thức như báo chí, quan hệ cá nhân và internet Sau đó, công ty tiến hành tiếp cận bằng cách gửi Thư chào hàng hoặc gặp gỡ trực tiếp để trao đổi và ký kết hợp đồng kiểm toán Trong Thư chào hàng, PVN giới thiệu về uy tín và chất lượng dịch vụ mà công ty cung cấp.

Nếu khách hàng đồng ý, họ sẽ gửi Thư mời kiểm toán để PVN tiến hành các cuộc gặp gỡ và trao đổi với Ban giám đốc và Ban lãnh đạo của khách hàng Qua đó, hai bên sẽ thỏa thuận về nội dung dịch vụ, luật và chuẩn mực, báo cáo kiểm toán, phí dịch vụ và phương thức thanh toán, quyền hạn và trách nhiệm giữa các bên, cũng như cam kết thực hiện và thời gian hoàn thành.

Công ty ACD, một khách hàng cũ của PVN, sẽ có quy trình tiếp cận được giản lược Đại diện của hai bên sẽ gặp gỡ để trao đổi và đưa ra yêu cầu, đề xuất Ngoài ra, trừ khi có yêu cầu khác về kiểm toán, việc thỏa thuận các điều khoản trong hợp đồng Kiểm toán sẽ được bỏ qua Khóa luận sẽ tập trung nghiên cứu quy trình kiểm toán đối với khoản mục TSCĐ tại Công ty ACD.

Thời gian tiến hành kiểm toán

Bảng 2.2 Kế hoạch thời gian cuộc kiểm toán tại Công ty ACD

Tiến hành các công việc thực địa (field work) Từ 13 đến 22/01/2022

Trao đổi với khách hàng về các phát hiện kiểm toán 30/01/2022 (dự kiến)

Phát hành báo cáo kiểm toán 28/02/2022 (dự kiến)

Phát hành báo cáo đánh giá về KSNB và Thư quản lý Trong thời gian sớm nhất

Nguồn: PwC (2021)- Hồ sơ kiểm toán nội bộ tại PwC, năm 2021

Nhân sự tham gia cuộc kiểm toán

Tài sản tại doanh nghiệp được quản lý cẩn thận, do đó kiểm toán TSCĐ không yêu cầu KTV có nhiều kinh nghiệm, chỉ cần một KTV đã tham gia kiểm toán năm trước Với khách hàng ACD là khách hàng cũ, công ty đã có hiểu biết cơ bản về họ, nên đã lập nhóm kiểm toán gồm 4 thành viên: 1 KTV chính và 3 trợ lý, dưới sự giám sát của 1 giám đốc kiểm toán và 1 chủ nhiệm kiểm toán.

2.2.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định đối với khách hàng ACD a) Lập kế hoạch kiểm toán

 Xem xét việc chấp nhận khách hàng

Công ty ACD, một khách hàng lâu năm của PVN, đã không gặp bất kỳ mâu thuẫn nào trong quá trình kiểm toán và chi phí liên quan Sau khi thảo luận, ACD đã đồng ý tiếp tục thực hiện kiểm toán cho báo cáo tài chính niên độ kết thúc vào ngày 31/12/2021.

 Tìm hiểu về lĩnh vực hoạt động và ngành nghề kinh doanh của khách hàng

Công ty cổ phần ACD, một đối tác lâu năm của PVN, chuyên sản xuất các sản phẩm chăm sóc cho phụ nữ và trẻ em tại Việt Nam Thông tin về ACD được thu thập chủ yếu từ hồ sơ kiểm toán PAF và được cập nhật với dữ liệu mới nhất từ năm 2021 thông qua việc tìm hiểu và trao đổi với khách hàng cũng như các nguồn tin khác.

Bảng 2.3 Thông tin chung về Công ty ACD

Khách hàng: Công ty ACD

Người thực hiện: NTKN Người soát xét: NTL Tên doanh nghiệp Công ty cổ phần ACD

Loại hình doanh nghiệp Công ty cổ phần

Trụ sở chính Khu công nghiệp X, đường Y, quận Z, Hà Nội

Công ty PwC (2021) chuyên sản xuất và cung cấp các sản phẩm từ giấy và bìa, bao gồm khăn ướt, giấy vệ sinh, băng vệ sinh, khăn lau vệ sinh, tã giấy cho trẻ sơ sinh, tã giấy cho người lớn và tã lót cho động vật.

Chính sách kế toán: Công ty áp dụng các chính sách kế toán theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (VAS)

Khám phá sự phức tạp trong môi trường công nghệ thông tin được trình bày chi tiết trong Phụ lục VII, cung cấp thông tin tổng quan về phần mềm kế toán tại Công ty ACD.

Xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước và thực hiện kiểm kê tài sản cố định (TSCĐ) là bước quan trọng Như đã thảo luận với khách hàng vào ngày 31/12/2021, PVN sẽ tiến hành kiểm kê TSCĐ vào cuối năm, và kết quả sẽ được trình bày chi tiết trong Phụ lục VIII – Thực hiện kiểm kê tài sản cố định.

Để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại Công ty ACD, kiểm toán viên (KTV) cần nghiên cứu 5 phần của hệ thống để xác định tính hiệu quả và phát hiện các yếu điểm cùng rủi ro sai phạm KTV đã áp dụng kỹ thuật phỏng vấn và quan sát việc thực hiện các chính sách, đồng thời kiểm tra tài liệu liên quan để thu thập thông tin cần thiết cho việc đánh giá.

KSNB của Công ty ACD)

 Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính

Sau khi thu thập đầy đủ thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của công ty, kiểm toán viên (KTV) sẽ so sánh số liệu báo cáo tài chính tại ngày 31/12/2021 và báo cáo kết quả kinh doanh năm 2021 với số liệu tại ngày 31/12/2020 và năm 2020, đồng thời giải thích các biến động KTV sẽ đánh giá tính hợp lý của các biến động dựa trên các bằng chứng kiểm toán đã thu thập (Bảng 2.4) và cung cấp phân tích chi tiết cho từng khoản mục.

Bảng 2.4 Phân tích sơ bộ Tài sản cố định trên Bảng cân đối kế toán

Nguyên giá 2.996.688.198.881 2.645.373.438.016 351.314.760.865 13% Hao mòn lũy kế (1.547.618.062.912) (1.283.944.299.873) (263.673.763.039) 21% Giá trị còn lại 1.449.070.135.969 1.361.429.138.143 87.640.997.826 6%

Nguyên giá 53.360.451.487 45.834.323.487 7.526.128.000 16% Hao mòn lũy kế (41.613.773.010) (33.895.108.527) (7.718.664.483) 23% Giá trị còn lại 11.746.678.477 11.939.214.960 (192.536.483) -2%

Xây dựng cơ bản dở dang

Theo báo cáo của PwC năm 2021, TSCĐ hữu hình đã tăng khoảng 351 tỷ đồng so với năm trước, chủ yếu do mua sắm ngoài với tổng giá trị 16.359.534.601 VNĐ cho các thiết bị như hệ thống cân quét mã vạch và máy quét tự động Bên cạnh đó, chuyển từ xây dựng cơ bản dở dang đạt 339.129.448.952 VNĐ, bao gồm các thiết bị như M17 - Bộ cải tiến PE Tempo và M40 - Máy sản xuất bỉm người già Đồng thời, giá trị thanh lý và nhượng bán là 4.174.222.688 VNĐ, trong đó có M3 - Dây chuyền SX BVS ngày.

HT xử lý nước sinh hoạt, Máy in phun Linx 4900 - DP )

Bảng 2.5 Bảng phân tích Thanh lý, nhượng bán Tài sản cố định hữu hình Disposals and sell includes: Disposal Sell

Production line and equypment 120.493.579 1.590.437.616 Electronic device 931.560.319 67.435.910 Waste water treatment system - 1.464.295.264

Theo báo cáo của PwC năm 2021, TSCĐ vô hình của Công ty ACD đã tăng khoảng 7 tỷ so với năm 2020, chủ yếu do việc chuyển giao từ xây dựng cơ bản dở dang sang các phần mềm quản lý bán hàng DMS Qua phân tích sơ bộ báo cáo tài chính, kiểm toán viên nhận thấy Công ty ACD không có TSCĐ thuê tài chính.

Chi phí khấu hao năm 2021 tăng khoảng 402.024.527.990 VNĐ so với năm 2020, điều này phản ánh việc công ty đã đầu tư vào tài sản cố định mới và chuyển đổi tài sản từ xây dựng dở dang Bên cạnh việc phân tích bảng cân đối kế toán, kiểm toán viên cũng đối chiếu với các khoản mục khác như chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và giá vốn hàng bán để đánh giá biến động của chi phí khấu hao tài sản cố định.

(Phụ lục X – Đối chiếu với các khoản mục khác về Chi phí khấu hao TSCĐ)

Bảng 2.6 Phân tích sơ bộ BCĐKT khoản mục Chi phí khấu hao TSCĐ

Tangible fixed assets 702.247.898.348 309.446.745.358 392.801.152.990 Intangible fixed assets 19.313.967.153 10.090.592.153 9.223.375.000 Total 721.561.865.501 319.537.337.511

Nguồn: PwC (2021)- Hồ sơ kiểm toán nội bộ tại PwC, năm 2021

Kết luận: Qua phân tích sơ bộ khoản mục, KTV nhận thấy sự biến động của TSCĐ được giải thích hợp lý Kết quả thu được từ thủ tục này là cơ sở để KTV đánh giá mức rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, và khả năng xảy ra gian lận, sai sót Từ đó, KTV có thể đưa ra các phương pháp tiếp cận kiểm toán hiệu quả và phù hợp.

 Đánh giá rủi ro của khách hàng ACD

Ưu điểm

Tài liệu và hồ sơ kiểm toán tại PVN được lưu trữ dưới dạng bản mềm và bản cứng, được sắp xếp và đánh số theo phần mềm kiểm toán Aura, giúp việc soát xét dễ dàng và tiết kiệm thời gian Đối với khách hàng cũ, KTV có thể nhanh chóng thu thập thông tin liên quan đến khách hàng và bản chất cuộc kiểm toán, từ đó tối ưu hóa kế hoạch kiểm toán Việc ứng dụng phần mềm Aura không chỉ kết nối PVN với PwC Toàn cầu mà còn lưu trữ các giấy tờ làm việc và bằng chứng kiểm toán bằng tiếng Anh, giảm thiểu rủi ro như trùng lặp thủ tục và thu thập tài liệu đã có Để thuận tiện trong việc kết nối với khách hàng và yêu cầu tài liệu, KTV sử dụng phần mềm Connect, giúp đưa ra yêu cầu cụ thể về tài liệu cần thiết và thời hạn cung cấp.

Tại PVN, quy trình kiểm toán của PwC Global được thực hiện theo các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) và quốc tế (ISA), kết hợp với Hướng dẫn kiểm toán PwC và phần mềm Aura Aura đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ KTV nhờ vào các tính năng tiện ích, đồng thời được cải tiến để đảm bảo tuân thủ các Chuẩn mực kế toán địa phương và quốc tế Phần mềm này giúp phát hiện rủi ro và thực hiện các quy trình kiểm toán một cách đầy đủ và chuẩn hóa, góp phần nâng cao hiệu quả kiểm toán.

Quy trình kiểm toán chuyên nghiệp của PVN được hỗ trợ mạnh mẽ từ PwC Global, bao gồm chuyên môn, kinh nghiệm và cơ cấu tổ chức Bộ phận kiểm toán còn nhận được sự hỗ trợ từ các phòng ban khác như tư vấn thuế, tài chính và pháp lý, giúp xử lý nhanh chóng các vấn đề phát sinh Sự hợp tác này không chỉ tối ưu hóa hiệu suất công việc mà còn nâng cao chất lượng dịch vụ, từ đó củng cố niềm tin và uy tín của công ty trong mắt khách hàng, đồng thời gia tăng vị thế cạnh tranh trên thị trường.

Quy trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) tại PVN tuân thủ nghiêm ngặt các quy định chung và được tổ chức thành ba giai đoạn hoàn chỉnh, phù hợp với yêu cầu của một cuộc kiểm toán TSCĐ thông thường Trong từng giai đoạn, kiểm toán viên (KTV) thực hiện công việc một cách cẩn thận, giúp giảm thiểu rủi ro và đảm bảo tính chính xác của quá trình kiểm toán.

Thứ nhất: trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Trong quá trình kiểm toán, giai đoạn lập kế hoạch là rất quan trọng, yêu cầu sự rõ ràng và cụ thể trong từng bước thực hiện, tuân thủ các Chuẩn mực Kiểm toán hiện hành Giai đoạn này thường được giao cho một KTV có chuyên môn và kinh nghiệm cao Đối với khoản mục TSCĐ, kế hoạch kiểm toán được xây dựng dựa trên hiểu biết về khách hàng, ngành nghề kinh doanh, môi trường hoạt động, và các rủi ro liên quan Mỗi khoản mục tài khoản sẽ được phân bổ cho KTV phù hợp với mức rủi ro xác định KTV cần thu thập đầy đủ thông tin để đánh giá hệ thống KSNB của công ty, và mọi thiếu sót hay rủi ro phát sinh sẽ được khắc phục bằng các thủ tục kiểm toán bổ sung KTV cấp cao sẽ thiết kế chương trình kiểm toán toàn diện dựa trên đánh giá rủi ro đã thực hiện.

Quá trình đánh giá rủi ro và mức trọng yếu tại PVN đã được chuẩn hóa và hoàn thiện nhờ vào Hướng dẫn kiểm toán của PwC Hướng dẫn này cung cấp cho kiểm toán viên các bước chi tiết cần thực hiện và các chỉ tiêu áp dụng trong từng trường hợp cụ thể, nhằm đánh giá mức trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) và các khoản mục tài sản cố định (TSCĐ).

Thứ hai, giai đoạn thực hiện cuộc kiểm toán

Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) luôn tuân thủ các chương trình kiểm toán đã được thiết lập và cập nhật công việc trên phần mềm Aura Việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với tài sản cố định (TSCĐ) được áp dụng linh hoạt và hợp lý, tùy thuộc vào từng đối tượng khách hàng, nhằm nâng cao hiệu suất công việc và giảm thiểu thời gian cũng như chi phí.

Các chứng từ thu thập từ khách hàng, bao gồm Sổ đăng ký tài sản, hóa đơn và biên bản nghiệm thu, đều được kiểm tra cẩn thận Những bằng chứng kiểm toán này là cơ sở để đưa ra ý kiến kiểm toán và sẽ được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán.

Thứ ba, giai đoạn kết thúc kiểm toán

Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ), các kiểm toán viên cấp cao sẽ rà soát toàn bộ giấy tờ làm việc của từng thành viên trong nhóm Để đảm bảo chất lượng kiểm toán, hồ sơ sẽ được xem xét bởi các trợ lý kiểm soát chất lượng, giúp giảm thiểu rủi ro phát hiện Trưởng nhóm kiểm toán cũng thực hiện phân tích cuối cùng và xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ báo cáo tài chính (BCTC), nhằm phát hiện và xử lý kịp thời các sai sót trọng yếu hoặc dấu hiệu bất thường có thể ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán.

PVN không chỉ phát hành báo cáo kiểm toán mà còn cung cấp thư quản lý, chỉ ra những khiếm khuyết trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng và các rủi ro thuế cần chú ý Các dịch vụ bổ sung được cung cấp nhằm nâng cao hiệu quả của hệ thống KSNB và năng lực của kiểm toán viên (KTV).

Hạn chế

Hạn chế trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Mức độ phụ thuộc vào hồ sơ kiểm toán năm trước có thể gây ra hạn chế trong quy trình kiểm toán, đặc biệt đối với các khách hàng đã được kiểm toán trong nhiều năm Việc này dẫn đến sự thiếu hụt thông tin và hiểu biết toàn diện về khách hàng, từ đó có thể gây ra đánh giá không chính xác về tình hình tài chính của họ.

Việc xác định mức trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) cần được áp dụng đồng bộ cho tất cả các phần hành, không chỉ riêng cho phần hành tài sản cố định (TSCĐ) Nếu chỉ tính toán mức trọng yếu cho từng phần hành riêng lẻ, sẽ làm tăng nguy cơ sai sót không được phát hiện trong quá trình kiểm toán.

Thủ tục phân tích chưa được sử dụng một cách tối ưu: trong giai đoạn này

KTV hiện chỉ thực hiện phân tích tổng quát về sự so sánh giữa số dư năm nay và năm trước, xác định sự biến động và lý do cho những biến động này ở một số phần quan trọng Tuy nhiên, KTV chưa tiến hành phân tích chi tiết các tỷ suất và so sánh với trung bình ngành, dẫn đến việc không thể đánh giá và kiểm soát được tài sản cố định (TSCĐ) cũng như khả năng sử dụng tài sản đó của công ty khách hàng để tạo ra thu nhập.

Hiệu suất làm việc của KTV sẽ bị ảnh hưởng nghiêm trọng trong mùa cao điểm do khối lượng công việc lớn và áp lực thời gian KTV phải hoàn thành cuộc kiểm toán trước đó và lập kế hoạch cho cuộc kiểm toán tiếp theo, dẫn đến những bất lợi trong giai đoạn này.

Hạn chế trong giai đoạn thực hiện cuộc kiểm toán

Mặc dù công ty đã dự định sử dụng chuyên gia từ giai đoạn lập kế hoạch, nhưng do hạn chế về thời gian, tính phức tạp của cuộc kiểm toán và nguồn nhân lực, việc này không phải lúc nào cũng khả thi Khi sử dụng chuyên gia, cần xem xét kỹ lưỡng trình độ chuyên môn, tính khách quan và kinh nghiệm của họ, vì ý kiến và tài liệu mà chuyên gia cung cấp là bằng chứng kiểm toán quan trọng Điều này có thể dẫn đến việc KTV phải tốn thêm thời gian và nhân lực để xác minh các bằng chứng này.

Thủ tục phân tích chưa được sử dụng tối ưu trong quá trình kiểm toán, khi KTV chỉ tập trung vào các khoản mục lớn và có rủi ro cao mà không đi sâu vào chi tiết từng khoản mục Việc áp dụng không linh hoạt và chặt chẽ các dạng thủ tục cũng làm giảm hiệu quả của quá trình phân tích này.

Phần mềm kiểm toán Aura có những hạn chế nhất định, chủ yếu do hoạt động trên nền tảng điện toán đám mây, yêu cầu kết nối internet ổn định để tải và cập nhật thông tin Khi kiểm toán viên (KTV) thực địa tại khách hàng, việc không có internet có thể gây khó khăn trong quá trình làm việc Mặc dù KTV có thể lưu file để làm việc offline và cập nhật sau, nhưng quy trình tải lên khá phức tạp Đặc biệt, Aura chỉ cho phép một KTV truy cập và làm việc với tài liệu tại một thời điểm, dẫn đến xung đột và không thể lưu file khi có nhiều người sử dụng cùng lúc.

Hạn chế trong giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán

Trong quá trình soát xét công việc và tài liệu kiểm toán, các kiểm toán viên (KTV) thường phải đối mặt với áp lực về thời gian và nhân sự, dẫn đến việc họ tập trung vào các khoản mục có rủi ro cao hơn, thay vì chú trọng vào tài sản cố định (TSCĐ) Mặc dù TSCĐ là một khoản mục lớn và chiếm tỷ trọng cao trong tổng tài sản của doanh nghiệp, nhưng sự hạn chế về nguồn lực khiến việc kiểm tra các khoản mục này không được ưu tiên.

Nguyên nhân của hạn chế

Qua quá trình tìm hiểu và phỏng vấn các KTV có kinh nghiệm, khóa luận chỉ ra hai nguyên nhân chính dẫn đến hạn chế trong quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty.

Về phía công ty TNHH PwC Việt Nam: Đối tượng khách hàng chủ yếu của

Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (FDI) và ngân hàng đang gặp khó khăn trong việc phân chia nhân sự, dẫn đến tình trạng thiếu hụt nhân sự trong các nhóm kiểm toán, ảnh hưởng đến hiệu quả công việc Đặc biệt, chương trình đào tạo và huấn luyện chuyên môn tại công ty vẫn còn nhiều thiếu sót, với các buổi đào tạo thường diễn ra trong thời gian ngắn, khiến nhân viên không được trang bị đầy đủ kiến thức và kỹ năng cần thiết.

“ngợp” và chưa lĩnh hội được những kiến thức và kỹ thuật đang được học

Về phía KTV: Do áp lực về mặt thời gian cũng như khối lượng công việc lớn,

KTV thường xuyên đối mặt với áp lực lớn, dẫn đến việc thiếu sót trong thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung, từ đó có thể bỏ qua hoặc không phát hiện sai phạm Hơn nữa, các chứng từ kiểm toán như BCTC, bảng cân đối tài khoản và sổ nhật ký chung chỉ được cung cấp trong quá trình kiểm toán, buộc nhóm kiểm toán phải hoàn thành công việc trong thời gian ngắn với áp lực cao Điều này góp phần làm giảm chất lượng của cuộc kiểm toán.

Nghề kiểm toán là một lĩnh vực chuyên môn cao, đòi hỏi sự tập trung và cống hiến lớn từ các kiểm toán viên (KTV) Trong mùa cao điểm, KTV thường phải làm việc liên tục với cường độ và áp lực công việc lớn Điều này dẫn đến tỷ lệ lao động nghỉ việc cao trong ngành, khi nhiều nhân viên không thể chịu đựng áp lực và quyết định xin nghỉ, hoặc sau một thời gian làm việc, họ chuyển sang nghề khác.

Hiện nay, hệ thống chuẩn mực và quy định liên quan đến quy trình kiểm toán báo cáo tài chính, đặc biệt là kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ), vẫn chưa được chuẩn hóa rõ ràng và chi tiết Một ví dụ điển hình là việc ghi nhận tài sản mà doanh nghiệp mua về và cho bên thứ ba thuê; hiện chưa có quy định cụ thể về cách ghi nhận tài sản này, dẫn đến tình trạng một số doanh nghiệp ghi nhận là tài sản cho thuê tài chính, trong khi số khác lại ghi nhận là tài sản khác Tình trạng này gây ra sự hiểu nhầm cho kiểm toán viên (KTV), làm họ không tuân thủ đúng quy định và hướng dẫn từ các cơ quan chức năng.

Khách hàng của công ty chủ yếu là các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, với hệ thống công nghệ tiên tiến nhưng phức tạp, điều này gây khó khăn cho kiểm toán viên (KTV) trong việc tìm hiểu và tiếp cận Thêm vào đó, một số khách hàng không hợp tác tích cực, thậm chí gây khó khăn cho KTV bằng cách chậm trễ trong việc cung cấp các bằng chứng kiểm toán cần thiết, dẫn đến sự chậm trễ trong tiến độ kiểm toán.

Các cơ sở đào tạo hiện nay vẫn chú trọng vào kiến thức lý thuyết, dẫn đến việc sinh viên có thành tích tốt nhưng lại gặp khó khăn khi bước vào thực tế Điều này khiến nhiều sinh viên phải mất thời gian dài để bổ sung kiến thức và nâng cao kỹ năng cần thiết cho công việc.

Chương 2 đã nêu được khái quát thực trạng quy trình kiểm toán BCTC của công ty TNHH PwC Việt Nam thực trạng quy trình kiểm toán BCTC đối với khoản mục TSCĐ nói riêng Đặc biệt, chương 2 đã cung cấp một cái nhìn từ tổng quát đến chi tiết đối với quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ do công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện tại công ty cổ phần ACD Tuy nhiên, bên cạnh những ưu điểm vượt trội như tài liệu hồ sơ kiểm toán khoa học; áp dụng khoa học kỹ thuật trong cuộc kiểm toán,… thủ tục kiểm toán TSCĐ do PVN thực hiện vẫn còn có những hạn chế cần khắc phục như việc sử dụng chưa tối ưu các thủ tục phân tích, sử dụng chuyên gia trong cuộc kiểm toán Các giải pháp khắc phục cho những vấn đề này sẽ được thảo luận và trình bày chi tiết ở chương 3 của bài luận văn

CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN

KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO CÔNG TY TNHH

PWC VIỆT NAM THỰC HIỆN ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY

Tại PVN, mục tiêu chiến lược là trở thành công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam với dịch vụ chất lượng cao Công ty cam kết tạo ra nhiều việc làm cho người lao động, góp phần quảng bá ngành kiểm toán và củng cố nền tài chính quốc gia Để đạt được những mục tiêu này, PVN đã nỗ lực không ngừng trong những năm gần đây.

PVN đang chuyển đổi mô hình kinh doanh để tập trung đầu tư và phát triển tại các khu vực lớn như Hà Nội và Hồ Chí Minh, đồng thời mở rộng quy mô hoạt động tại các vùng tiềm năng Để đáp ứng nhu cầu khách hàng, công ty liên tục cải tiến và đa dạng hóa dịch vụ, bao gồm kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán thuế, và tư vấn về hợp nhất, sáp nhập, cũng như giải thể doanh nghiệp.

PVN được công nhận là một trong những công ty tiên phong trong việc áp dụng công nghệ hiện đại và giải pháp phần mềm vào quy trình kiểm toán, nổi bật với các công cụ như Hướng dẫn Kiểm toán PwC và phần mềm kiểm toán Aura.

Kết nối là yếu tố quan trọng giúp nhân viên nâng cao hiệu quả công việc và thích ứng với xu hướng làm việc trong kỷ nguyên số hiện nay PVN cũng chú trọng phát triển khối khách hàng trọng tâm, bao gồm các nhà đầu tư nước ngoài (FDI).

ODA đang mở rộng hoạt động đầu tư trong các lĩnh vực tài chính, marketing và tư vấn thuế, nhằm phục vụ các khách hàng chiến lược mà công ty đã xác định.

Hiện nay, trong thời đại hội nhập quốc tế, chất lượng dịch vụ được coi là một

“Thước đo tiêu chuẩn” là yếu tố quan trọng để đánh giá chất lượng của một công ty, đặc biệt là trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ kiểm toán Nhận thức được tầm quan trọng này, các công ty đã chú trọng ngay từ những ngày đầu thành lập.

PVN đã luôn không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ của mình hàng ngày, góp phần nâng cao uy tín và sức cạnh tranh trên thị trường

Trong những năm tiếp theo, đối với từng loại dịch vụ mà mình cung cấp công ty đã có những định hướng phát triển riêng, cụ thể như sau:

Trong lĩnh vực kiểm toán, chúng tôi tập trung phát triển dịch vụ cho các khách hàng là công ty đa quốc gia và các công ty có vốn đầu tư nước ngoài với mức rủi ro thấp Đồng thời, chúng tôi cũng mở rộng phạm vi và quy mô kinh doanh để phục vụ các nhóm khách hàng khác, nhằm nâng cao hiệu quả và tăng cường sự hiện diện trên thị trường.

GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO CÔNG TY TNHH PWC VIỆT NAM THỰC HIỆN

Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán

Hoàn thiện mức độ hiểu biết đối với khách hàng

Trong quá trình kiểm toán giữa niên độ, việc thu thập thông tin về tình hình đổi mới và thay đổi của khách hàng sẽ được giao cho các kiểm toán viên có chuyên môn Chẳng hạn, khi kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại công ty cổ phần ACD, kiểm toán viên cần xem xét các yếu tố như sự mở rộng sản xuất, phát triển sản phẩm mới và thay đổi trong hệ thống kiểm soát nội bộ Để đánh giá rủi ro một cách chính xác, kiểm toán viên cũng nên đa dạng hóa phương pháp thu thập thông tin, bao gồm tìm hiểu từ các doanh nghiệp cùng ngành, đọc báo cáo, thông cáo báo chí và phỏng vấn chuyên gia Mặc dù những hoạt động này có thể làm tăng thời gian và chi phí kiểm toán, nhưng chúng cung cấp thông tin chất lượng, giúp đánh giá khách hàng một cách chính xác và hiệu quả hơn.

Hoàn thiện trong việc xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục kiểm toán

Trong kiểm toán, mức trọng yếu đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính (BCTC) Kế toán viên kiểm toán (KTV) sẽ xem xét tính trọng yếu và các sai sót có thể chấp nhận được trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán Họ cũng sẽ đánh giá tác động của các sai sót và xác định phạm vi kiểm toán để lập kế hoạch cho bản chất, lịch trình và các thủ tục kiểm toán cần thực hiện Dựa trên các ước tính ban đầu, KTV sẽ phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục trong BCTC.

Tại PVN, quá trình xác định mức trọng yếu cho cuộc kiểm toán hiện chỉ dừng lại ở việc xác định mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC mà chưa phân bổ cho từng khoản mục cụ thể Để cải thiện việc xác định mức trọng yếu, công ty nên thiết lập phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục dựa trên bản chất, đặc điểm và rủi ro của chúng, vì rủi ro đối với từng tài khoản tỷ lệ nghịch với mức trọng yếu được phân bổ Ví dụ, đối với khoản mục TSCĐ, KTV có thể căn cứ vào kết quả kiểm toán năm trước và quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh để phân bổ mức trọng yếu, từ đó xác định các bằng chứng kiểm toán cần thu thập và các thủ tục kiểm toán cần thực hiện với mức giá tối thiểu nhưng vẫn đảm bảo chất lượng kiểm toán.

Sử dụng hiệu quả thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích là công cụ quan trọng trong kiểm toán, giúp KTV tiết kiệm thời gian và chi phí, đồng thời nâng cao hiệu quả và chất lượng kiểm toán Tuy nhiên, hiện nay thủ tục này chủ yếu được áp dụng để phân tích biến động giữa các năm mà chưa khai thác sâu vào các chỉ tiêu ngành hoặc thị trường, dẫn đến việc phát hiện sai sót trong BCTC chưa triệt để Đặc biệt với khoản mục TSCĐ, KTV có thể tính toán các tỷ suất như tỷ suất đầu tư và sức sinh lời, kết hợp so sánh với tỉ số trung bình ngành để có cái nhìn tổng quan về tình trạng sử dụng TSCĐ, từ đó đưa ra đánh giá về tính trọng yếu và khả năng xảy ra sai sót Do đó, việc hoàn thiện thủ tục phân tích là cần thiết để đáp ứng xu thế phát triển của ngành kiểm toán hiện nay.

Tại PVN, thủ tục phân tích chưa phát huy hiệu quả tối ưu, thể hiện qua việc lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán chỉ dừng lại ở phân tích tổng quát về TSCĐ, mà chưa thực hiện phân tích chi tiết các tỷ suất hay so sánh với trung bình ngành Điều này một phần do KTV chưa nhận thức đầy đủ về tầm quan trọng của thủ tục này Để tối ưu hóa hiệu quả sử dụng thủ tục phân tích trong tư vấn quản lý TSCĐ cho ACD, KTV cần áp dụng một số giải pháp cụ thể.

KTV có khả năng linh hoạt kết hợp nhiều thủ tục phân tích khác nhau, nhằm đa dạng hóa cách tiếp cận đối với các khoản mục Điều này không chỉ nâng cao chất lượng bằng chứng kiểm toán thu thập được mà còn tăng cường hiệu quả trong việc sử dụng các thủ tục phân tích.

Xây dựng mô hình phân tích nâng cao giúp thu thập thông tin về khách hàng và rủi ro kinh doanh, từ đó xác định các rủi ro cao cần chú ý trong quá trình kiểm toán Thủ tục phân tích sơ bộ sẽ hỗ trợ kiểm toán viên nhận diện những khoản mục có biến động bất thường, làm cơ sở để lựa chọn và thực hiện các thủ tục kiểm toán phù hợp.

Thủ tục phân tích sử dụng kỹ thuật so sánh hiện chưa đạt hiệu quả cao do chỉ phản ánh biến động theo thời gian của chỉ tiêu kiểm toán Để nâng cao chất lượng và hiệu quả kiểm toán, KTV cần kết hợp linh hoạt với các thủ tục kiểm toán khác Bên cạnh đó, KTV nên tính thêm các chỉ tiêu khác để hiểu rõ mối quan hệ giữa các chỉ tiêu và so sánh với các doanh nghiệp cùng lĩnh vực sản xuất, kinh doanh Các tỷ số quan trọng mà KTV cần thực hiện bao gồm:

Tỷ suất sinh lời của TSCĐ được tính bằng lợi nhuận kế toán trước thuế trên tổng TSCĐ bình quân, giúp phân tích hiệu quả sử dụng TSCĐ trong việc tạo ra lợi nhuận Chỉ số ROA cao cho thấy doanh nghiệp kiếm được nhiều tiền từ tài sản hiện có Tuy nhiên, nếu tỷ số này thấp hơn đáng kể so với trung bình ngành, có thể do TSCĐ không tồn tại hoặc không được sử dụng trong sản xuất kinh doanh Kế toán viên cần xác minh cơ sở dữ liệu liên quan đến tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ của các tài sản này.

Tỷ suất đầu tư phản ánh tỷ trọng TSCĐ và các khoản đầu tư dài hạn trong tổng tài sản của doanh nghiệp, cho thấy vai trò quan trọng của TSCĐ đối với sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Sai phạm trong khoản mục này có thể ảnh hưởng nghiêm trọng đến toàn bộ báo cáo tài chính, vì vậy kiểm toán viên cần thận trọng khi kiểm toán khoản mục này.

Để hiểu rõ cơ cấu tài sản của doanh nghiệp, KTV cần sử dụng tỷ số của từng bộ phận tài sản so với Tổng Tài sản, qua đó phản ánh đặc điểm ngành nghề và quan điểm đầu tư Các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp áp dụng công nghệ tiên tiến thường có tỷ suất cao hơn so với doanh nghiệp thương mại KTV có thể so sánh tỷ số này với các doanh nghiệp khác trong ngành để phát hiện bất thường và thực hiện các thủ tục kiểm toán phù hợp như phỏng vấn Ban lãnh đạo hoặc giám sát Việc này giúp rút ngắn thời gian và chi phí kiểm toán, đặc biệt khi tập trung vào các TSCĐ có tỷ trọng lớn trong Tổng tài sản.

Hiện nay, các chỉ tiêu trung bình ngành tại Việt Nam chưa được thống kê phổ biến, khiến cho các KTV gặp khó khăn trong việc thu thập số liệu Điều này tạo ra nhiều cản trở trong quá trình thực hiện thủ tục.

Để nâng cao hiệu suất làm việc của kiểm toán viên (KTV), cần bố trí những KTV có kinh nghiệm trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh của khách hàng hoặc là thành viên của nhóm KTV năm trước trong mỗi cuộc kiểm toán Việc này giúp giảm áp lực và khối lượng công việc, đồng thời tiết kiệm thời gian tìm hiểu về khách hàng, hiểu rõ chu trình kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và các vấn đề phát sinh từ cuộc kiểm toán trước đó.

Hoàn thiện giai đoạn thực hiện cuộc kiểm toán

Tăng cường sử dụng ý kiến chuyên gia trong quá trình kiểm toán

Hiện nay, việc sử dụng chuyên gia trong kiểm toán đang trở thành xu hướng phổ biến tại nhiều tổ chức và doanh nghiệp trên toàn cầu, bao gồm cả Việt Nam Đặc biệt, trong những lĩnh vực chuyên biệt, kiểm toán viên (KTV) thường cần đến ý kiến của các chuyên gia để thu thập bằng chứng kiểm toán chính xác do thiếu hiểu biết và kinh nghiệm Một số lĩnh vực thường sử dụng chuyên gia trong kiểm toán bao gồm ước tính dự trữ dầu khí, đánh giá chi phí giải phóng mặt bằng, và định giá tài sản tài chính phức tạp Đặc biệt, trong lĩnh vực đầu tư xây dựng, việc áp dụng công nghệ và tiến bộ khoa học kỹ thuật mới từ nước ngoài đã tạo ra nhiều thách thức cho KTV trong việc tìm hiểu và phân tích, do đó việc hợp tác với chuyên gia là rất cần thiết.

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần xem xét mức độ phức tạp và đặc điểm của tài sản cố định (TSCĐ) để quyết định việc sử dụng chuyên gia bên ngoài Việc ước tính mức phí thuê chuyên gia là cần thiết để tính toán chi phí kiểm toán hợp lý Đồng thời, KTV phải đánh giá kỹ lưỡng trình độ chuyên môn, tính khách quan và kinh nghiệm của các chuyên gia, vì ý kiến và tài liệu từ họ là bằng chứng kiểm toán quan trọng Mặc dù có sự hỗ trợ từ chuyên gia, KTV vẫn là người chịu trách nhiệm cuối cùng về kết quả kiểm toán.

Tăng cường sử dụng thủ tục phân tích

Trong quá trình lập kế hoạch và thiết kế chương trình kiểm toán, thủ tục phân tích đóng vai trò quan trọng giúp kiểm toán viên (KTV) thực hiện hiệu quả cuộc kiểm toán Để tối ưu hóa việc sử dụng thủ tục này, KTV cần kết hợp linh hoạt giữa các dạng thủ tục phân tích Ở giai đoạn đầu, KTV có thể áp dụng thủ tục phân tích sơ bộ để phát hiện các biến động và sai phạm bất thường Khi đi sâu vào từng khoản mục, đặc biệt là tài sản cố định (TSCĐ), KTV có thể lập sơ đồ biến động của TSCĐ theo nguyên giá và khấu hao hàng tháng để xác định sự bất thường trong biến động tăng, giảm của TSCĐ Phương pháp này thường áp dụng cho khấu hao theo sản lượng sản phẩm hoặc các tài sản ít biến động như quyền sử dụng đất và nhà cửa.

Để nâng cao hiệu quả kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) nên lập công thức tính khấu hao cho từng nhóm tài sản cố định nhằm dự đoán giá trị khấu hao hàng năm, từ đó so sánh với số liệu do khách hàng cung cấp Chẳng hạn, đối với nhóm tài sản “Máy móc thiết bị” của công ty ACD, nguyên giá cuối năm 2021 giữ nguyên ở mức xxx VNĐ và tỷ lệ khấu hao trung bình hàng năm là 20% KTV có thể tính chi phí khấu hao bằng công thức yyy = xxx * 20%, sau đó so sánh với khấu hao thực tế của doanh nghiệp để phát hiện những biến động bất thường.

Nâng cấp, cải thiện phần mềm kiểm toán Aura: để có thể phục vụ tốt hơn cho

Trong quá trình kiểm toán, việc nâng cấp phần mềm kiểm toán Aura là rất quan trọng Để khắc phục các hạn chế đã nêu ở chương 2, phần mềm cần được cải tiến nhằm giảm thiểu quy trình cập nhật file Ngoài ra, để giải quyết các vấn đề về kết nối internet, cần cung cấp cho nhân viên các thiết bị phát wifi không dây Đối với những trường hợp có nhiều người truy cập cùng lúc, cần thiết lập hệ thống cảnh báo cho người sử dụng.

Hoàn thiện giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán

Giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán là thời điểm quan trọng khi KTV phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý, ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng toàn bộ cuộc kiểm toán Để nâng cao chất lượng, quy trình soát xét cần được thực hiện hiệu quả, với sự tham gia của các KTV có kinh nghiệm ở nhiều cấp bậc và kiểm tra chéo giữa các cuộc kiểm toán Công ty cũng cần chú trọng đến vấn đề nhân sự để cải thiện hiệu quả và chất lượng kiểm toán Đồng thời, các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC cần được theo dõi chặt chẽ và KTV cần được nhắc nhở thường xuyên Nếu có trường hợp không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ, cần áp dụng biện pháp xử phạt hợp lý và kịp thời.

Khi gửi thư quản lý, KTV nên cung cấp ý kiến tư vấn cho khách hàng về quản lý và quản trị TSCĐ Điều này không chỉ giúp khách hàng khắc phục những điểm yếu trong quy trình sử dụng TSCĐ mà còn nâng cao uy tín và chất lượng kiểm toán của công ty.

Kiến nghị nhằm tăng cường tính khả thi của các giải pháp

Về phía nhà nước và các cơ quan quản lý

Các cơ quan quản lý cần hoàn thiện chính sách kế toán và kiểm toán, đảm bảo tính nhất quán trong thực hiện các phương pháp kiểm toán Đồng thời, cần đổi mới và hội nhập với các chuẩn mực quốc tế để tạo điều kiện cho doanh nghiệp trong nước tiếp cận xu hướng đổi mới Kể từ khi Quốc hội ban hành Luật kế toán năm 2003, các quy định và chuẩn mực đã được cập nhật liên tục để đáp ứng nhu cầu quản lý kinh tế Chẳng hạn, Thông tư 28/2017/TT-BTC đã sửa đổi quy định về hạch toán và trích khấu hao tài sản cố định, đặc biệt là đối với tài sản vô hình như phát minh sáng chế và bản quyền, nhằm cải thiện quy trình kiểm tra và đánh giá giá trị của chúng.

Quản lý và giám sát chất lượng cuộc kiểm toán là rất quan trọng, vì kết quả này ảnh hưởng đến nhiều bên liên quan trong nền kinh tế Để đảm bảo điều đó, Ban Tổ Chức cần ban hành quy định rõ ràng về quyền và trách nhiệm của bên thứ ba trong việc xác nhận thông tin mà Kiểm Toán Viên yêu cầu Trong trường hợp có hành vi xác nhận sai cố ý, cần áp dụng mức xử phạt hợp lý dựa trên mức độ ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán.

Về phía hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt Nam

Các hiệp hội kế toán và kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý và đánh giá chất lượng dịch vụ trong lĩnh vực này Chúng cung cấp thông tin cập nhật về tài liệu và hướng dẫn chuyên ngành Đặc biệt, trong lĩnh vực TSCĐ, hiệp hội cần chia sẻ kinh nghiệm và huấn luyện cho các KTV Tuy nhiên, việc đào tạo về thủ tục kiểm toán TSCĐ còn nhiều hạn chế Do đó, hiệp hội nên tổ chức các buổi đào tạo nâng cao kiến thức và năng lực cho KTV, tập trung vào kiểm toán BCTC và TSCĐ.

Hiệp hội kế toán và kiểm toán cần hỗ trợ Bộ Tài chính trong việc xây dựng và hoàn thiện các văn bản, thông tư chính sách kế toán và chuẩn mực kiểm toán hiện hành Đồng thời, việc mở rộng trao đổi, học hỏi về quy trình kiểm toán báo cáo tài chính giữa các công ty kiểm toán trong nước và quốc tế là rất quan trọng Để thực hiện điều này, sự hợp tác với các tổ chức ngành kiểm toán thế giới như ACCA - Hội Kế toán viên công chứng Anh quốc sẽ tạo cơ hội cho các kế toán viên nâng cao kiến thức và kỹ năng của mình.

Hiệp hội kế toán – Kiểm toán cần hỗ trợ các công ty kiểm toán đầu tư vào công nghệ và thiết bị hiện đại, cũng như phần mềm chuyên dụng, nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán Đồng thời, tổ chức các chương trình đào tạo cho kiểm toán viên để tăng cường khả năng học hỏi và áp dụng tiến bộ công nghệ từ các nước phát triển, tạo nền tảng vững chắc cho sự phát triển của các dịch vụ kiểm toán.

Về phía Công ty TNHH PwC Việt Nam

Công ty cần chú trọng vào thiết kế chương trình kiểm toán BCTC và quy trình kiểm toán TSCĐ, với các quy định rõ ràng, cụ thể và nhất quán để đảm bảo thực hiện đúng theo thiết kế Cần quán triệt quan điểm rằng các chương trình và hướng dẫn chỉ mang tính khái quát, định hướng và cần linh hoạt áp dụng cho từng cuộc kiểm toán và từng khách hàng cụ thể Đồng thời, xây dựng quy trình áp dụng thủ tục phân tích cho việc kiểm toán khoản mục TSCĐ nhằm tạo sự linh hoạt cho kiểm toán viên trong quá trình làm việc với nhiều khách hàng khác nhau.

Công ty cần chú trọng vào việc tuyển dụng và đào tạo nhân sự chất lượng, đồng thời xây dựng các chính sách đãi ngộ hấp dẫn để thu hút nhân viên có chuyên môn và kinh nghiệm cao Để nâng cao kiến thức cho kỹ thuật viên, công ty nên tổ chức các chương trình tập huấn thường xuyên, giúp họ tiếp cận với các chuẩn mực và chế độ mới nhất Ngoài ra, việc tuyên dương và khen thưởng những nhân viên có thành tích tốt là rất quan trọng, trong khi những sai sót cần được thảo luận cởi mở nhằm cải thiện hiệu suất làm việc.

PVN nên mở rộng chương trình đào tạo cho các KTV không chỉ sau khi trúng tuyển mà còn bao gồm các thủ tục kiểm toán cơ bản và kỹ thuật thực hiện kiểm toán để giúp KTV hiểu rõ công việc của mình Đặc biệt, cần chú ý đến các tài sản chuyển từ XDCB dở dang sang TSCĐ được biếu tặng, vì đây là những nghiệp vụ đặc biệt mà KTV chưa có kinh nghiệm cần phải nắm rõ Hơn nữa, công ty cần cung cấp thêm đào tạo cho nhân viên về kiến thức kế toán, kiểm toán, cũng như các quy định pháp luật và thuế liên quan.

Để tăng cường tính chủ động và linh hoạt cho kiểm toán viên (KTV), các hướng dẫn từ PVN và PwC Global nên được coi là bộ khung định hướng công việc Thay vì chỉ liệt kê các nhiệm vụ cụ thể, các hướng dẫn này cần được áp dụng linh hoạt cho từng đối tượng khách hàng và phù hợp với quy trình kiểm toán của họ, từ đó nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán.

Tham gia tích cực vào các hiệp hội và tổ chức kế toán, kiểm toán giúp nâng cao kinh nghiệm và kiến thức, đồng thời duy trì mối quan hệ tốt với khách hàng và các công ty kiểm toán khác Bên cạnh đó, việc ứng dụng khoa học kỹ thuật và cải tiến phần mềm kiểm toán, hệ thống kiểm soát là cần thiết để phù hợp với các phương pháp kiểm toán đã được xác định trước đó.

Công ty cần thiết lập các mức xử phạt rõ ràng và hợp lý cho các vi phạm của KTV nhằm duy trì chất lượng kiểm toán cao và cung cấp dịch vụ tốt nhất cho khách hàng.

Cải thiện chất lượng phần mềm kiểm toán Aura là một ưu tiên quan trọng, nhằm hỗ trợ KTV trong quá trình kiểm toán hiệu quả hơn Mặc dù phần mềm này đã mang lại nhiều lợi ích, vẫn còn nhiều hạn chế cần khắc phục Công ty dự kiến sẽ tổ chức đào tạo chuyên sâu về các chức năng của phần mềm và áp dụng các công nghệ tiên tiến để cải thiện khả năng đồng bộ dữ liệu trên các nền tảng, từ đó nâng cao hỗ trợ cho cuộc kiểm toán BCTC.

Về phía khách hàng

Hiện nay, doanh nghiệp có thể thu lợi lớn từ việc chủ động tiến hành kiểm toán, thay vì chỉ thực hiện khi có yêu cầu từ nhà nước Khi lựa chọn công ty kiểm toán, doanh nghiệp nên ưu tiên uy tín và chất lượng dịch vụ thay vì chỉ tập trung vào chi phí thấp, vì một số công ty có thể hạ thấp tiêu chuẩn kiểm toán để giữ chân khách hàng, dẫn đến việc giảm chất lượng dịch vụ.

Doanh nghiệp cần thiết lập một chu trình kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hợp lý để giảm thiểu rủi ro Đối với tài sản cố định (TSCĐ), việc xây dựng quy trình quản lý chặt chẽ là rất quan trọng, bao gồm việc đề xuất và phê duyệt mua sắm TSCĐ bởi các cá nhân có thẩm quyền Đặc biệt, với tài sản cố định vô hình (TSCĐVH), doanh nghiệp cần quản lý cẩn thận các chi phí liên quan như chi phí nghiên cứu và chi phí tạo lập, nhằm hỗ trợ các kế toán viên trong việc định lượng và đánh giá chính xác các TSCĐ này.

Trong quá trình kiểm toán, việc phối hợp chặt chẽ với các kiểm toán viên là rất quan trọng Các bên cần sẵn sàng cung cấp tài liệu và chứng từ khi có yêu cầu, tránh việc cung cấp thông tin sai lệch hoặc thiếu sót Điều này không chỉ giúp xây dựng mối quan hệ tốt với công ty kiểm toán mà còn tiết kiệm thời gian và chi phí cho toàn bộ quá trình kiểm toán.