CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO CÔNG TY TNHH PWC VIỆT NAM THỰC HIỆN
3.2.1. Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán
Hoàn thiện mức độ hiểu biết đối với khách hàng
Việc thu thập tình hình đổi mới, thông tin thay đổi của khách hàng trong quá trình kiểm toán giữa niên độ hoặc soát xét BCTC giữa niên độ sẽ được công ty giao cho các KTV có chuyên môn và kinh nghiệm tiến hành thu thập và điều tra. Chẳng hạn với công ty cổ phần ACD, khi tiến hành kiểm toán khoản mục tài sản cố định, ngoài việc sử dụng hồ sơ kiểm toán năm trước, KTV cũng cần xem xét đến việc kiểm tra xem năm nay công ty có tiến hành mở rộng sản xuất kinh doanh hay phát triển thêm sản phẩm mới hay không, trong năm có sự thay đổi quan trọng nào trong hệ thống KSNB hay trong bộ phận quản lý làm ảnh hưởng đến tính hiệu quả, hiệu lực của hệ thống hay không để có thể đánh ra lại rủi ro của cuộc kiểm toán cũng như các phần hành. Ngoài ra, để có thể thu thập thông tin, KTV cũng nên đa dạng hóa các phương pháp thu thập như tìm hiểu thông qua các doanh nghiệp khác hoạt động cùng ngành của doanh nghiệp, thông qua các bài báo, các thông cáo báo chí, các bản tin hay thông qua phỏng vấn với các chuyên gia... Dù các hoạt động này sẽ khiến cho thời gian và chi phí của cuộc kiểm toán trở nên dài hơn, tốn kém hơn
nhưng lại cung cấp cho KTV các thông tin chủ quan, chất lượng và có thể đưa đánh giá khách hàng chính xác, hiệu quả hơn.
Hoàn thiện trong việc xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục kiểm toán Trong một cuộc kiểm toán mức trọng yếu là một yếu tố quan trọng, là cơ sở để KTV kết luận rằng BCTC có trình bày trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không. Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, KTV sẽ đánh giá tính trọng yếu của báo cáo tài chính, các sai sót có thể chấp nhận được và đánh giá tác động của các sai sót, phạm vi kiểm toán, từ đó nhằm xác định bản chất, lịch trình và các thủ tục kiểm toán sẽ thực hiện. Từ những ước tính ban đầu, KTV sẽ tiến hành phân bổ ước tính trọng yếu cho từng khoản mục trên BCTC.
Tuy nhiên, tại PVN khi tiến hành xác định mức trọng yếu cho cuộc kiểm toán thì KTV mới chỉ dừng lại ở việc xác định mức trọng yếu cho tổng thể toàn bộ BCTC mà chưa có sự phân bổ cho từng khoản mục riêng lẻ. Do đó để có thể hoàn thiện hơn trong việc xác định mức trọng yếu, dựa trên bản chất và đặc điểm và rủi ro của từng khoản mục mà công ty nên thiết lập việc phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục, vì rủi ro đối với từng tài khoản sẽ tỷ lệ nghịch với mức trọng yếu mà nó được phân bổ. Chẳng hạn, đối với khoản mục TSCĐ, KTV có thể dựa vào kết quả của kiểm toán năm trước và quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh mà phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục này, giúp KTV có thể xác định được các loại bằng chứng kiểm toán cần thu thập, các thủ tục kiểm toán cần thực hiện ở mức giá tối thiểu nhưng vẫn đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán.
Sử dụng hiệu quả thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích là một thủ tục được sử dụng phổ biến trong các cuộc kiểm toán, nếu áp dụng tốt và nhuần nhuyễn thủ tục này sẽ giúp KTV tiết kiệm được thời gian, chi phí đồng thời nâng cao hiệu quả, chất lượng của cuộc kiểm toán. Tuy nhiên, hiện nay, thủ tục này mới chỉ được sử dụng chủ yếu để phân tích theo chiều ngang, nghĩa là phân tích biến động năm nay so với năm trước mà chưa đi sâu vào các chỉ tiêu ngành hay thị trường, điều này dẫn đến sự thiếu triệt để trong áp dụng thủ tục kiểm toán, chưa hỗ trợ một cách tối đa cho KTV trong việc phát hiện các sai sót trọng yếu trong BCTC. Đặc biệt đối với khoản mục TSCĐ, KTV có thể tính
toán các tỷ suất thường được sử dụng đối với tài khoản tài sản cố định như tỷ suất đầu tư, tỷ trọng của từng bộ phận, sức sinh lời tài sản cố định,… kết hợp việc so sánh với tỉ số trung bình ngành hoặc các doanh nghiệp trong cùng lĩnh vực sản xuất kinh doanh để có cái nhìn tổng quan về tình trạng đầu tư và sử dụng TSCĐ, từ đó có những đánh giá, nhận xét ban đầu về tính trọng yếu; khả năng xảy ra sai sót, gian lận đối với khoản mục. Do đó, có thể thấy được tầm quan trọng trong việc hoàn thiện thủ tục phân tích là một điều tất yếu, phù hợp với xu thế phát triển của ngành kiểm toán hiện nay.
Tại PVN, việc sử dụng thủ tục phân tích còn chưa thực sự hiệu quả. Điều đó có thể được thể hiện ở phần thực trạng chương 2, khi tiến hành lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm KTV mới chỉ dừng lại ở việc phân tích tổng quát về TSCĐ khi so sánh số dư năm nay và số dư năm trước, xác định sự biến động của các khoản mục TSCĐ và giải thích nguyên nhân cho sự biến động của một số phần đáng kể mà chưa thực hiện việc phân tích chi tiết các tỷ suất, so sánh với trung bình ngành hay tính toán một số chỉ tiêu quan trọng như hiệu suất sử dụng, hiệu suất quản lý TSCĐ… điều này có thể lý giải một phần do các KTV chưa thể nhận thức đầy đủ về tầm quan trọng của thủ tục này.
Để có thể tối ưu hiệu quả sử dụng thủ tục phân tích trong tư vấn quản lý TSCĐ cho ACD, một số giải pháp mà KTV có thể sử dụng như:
- KTV có thể kết hợp linh hoạt các thủ tục phân tích khác nhau để đa dạng hóa cách tiếp cận đối với khoản mục, nâng cao chất lượng bằng chứng kiểm toán thu thập được, đồng thời làm tăng hiệu quả việc sử dụng thủ tục phân tích;
- Xây dựng mô hình phân tích nâng cao để tìm hiểu, thu thập thông tin về khách hàng, rủi ro kinh doanh từ đó xác định rủi ro cao cần chú ý trong quá trình tiến hành cuộc kiểm toán. Thủ tục phân tích sơ bộ sẽ giúp KTV nhận biết những khoản mục có biến động bất thường, từ đó là căn cứ lựa chọn và thực hiện các thủ tục kiểm toán phù hợp.
Thủ tục phân tích sử dụng kỹ thuật so sánh nhưng chưa đem lại hiệu quả cao vì chỉ thấy được sự biến động về mặt thời gian của chỉ tiêu đang được kiểm toán; do đó KTV cần kết hợp linh hoạt với các thủ tục kiểm toán khác để nâng cao chất
lượng cuộc kiểm toán và hiệu quả của thủ tục kiểm toán áp dụng. Ngoài ra, khi tiến hành phân tích, KTV có thể tính thêm các chỉ tiêu khác để thấy được mối quan hệ giữa các chỉ tiêu rồi sau đó đem so sánh với các doanh nghiệp khác cùng hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, các tỷ số mà KTV cần thực hiện như sau:
Tỷ suất sinh lời của TSCĐ được tính bằng Lợi nhuận kế toán trước thuế trên Tổng TSCĐ bình quân. Tỷ suất này được sử dụng nhằm phân tích hiệu quả của việc sử dụng TSCĐ trong việc tạo ra lợi nhuận. Chỉ số ROA càng cao thể hiện doanh nghiệp kiếm được càng được nhiều tiền từ những tài sản hiện có của mình. Tuy nhiên, trong một số trường hợp mà tỷ số này sẽ thấp hơn đáng kể so với chỉ tiêu trung bình ngành, có thể do TSCĐ đó trong thực tế không tồn tại hoặc không được sử dụng trong quá trình sản xuất kinh doanh, KTV có thể xem xét tập trung xác minh CSDL liên quan đến tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ của các tài sản này.
Tỷ suất đầu tư được sử dụng nhằm phản ánh tỷ trọng TSCĐ và các khoản đầu tư dài hạn của doanh nghiệp trên Tổng tài sản, từ đó thấy được vai trò quan trọng của TSCĐ trong sự tồn tại, phát triển của doanh nghiệp nói chung và cơ cấu Tổng tài sản tại doanh nghiệp nói riêng. Khi xảy ra sai phạm nếu có đối với khoản mục này sẽ dẫn đến những ảnh hưởng có tính trọng yếu đến toàn bộ BCTC, do đó KTV cũng cần phải cẩn thận trong khi tiến hành kiểm toán khoản mục này.
Ngoài ra, để có thể nhìn thấy được cơ cấu tài sản của doanh nghiệp, KTV nên sử dụng tỷ số của từng bộ phận tài sản/Tổng Tài sản qua đây cũng thấy được đặc điểm ngành nghề sản xuất kinh doanh và quan điểm đầu tư của doanh nghiệp. Trong thực tế, đối với các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp áp dụng khoa học công nghệ tiên tiến thì tỷ suất này thường sẽ cao hơn so với các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực thương mại. KTV cũng có thể sử dụng tỷ số này để tiến hành so sánh với cơ cấu tài sản của các doanh nghiệp khác trong ngành để phát hiện được những bất thường có thể xảy ra để có những thủ tục kiểm toán phù hợp như phỏng vấn Ban lãnh đạo hay điều tra, giám sát. Đặc biệt, từ đó có thể rút ngắn thời gian kiểm toán, chi phí kiểm toán khi KTV có đã định hướng công việc của mình tập trung vào các TSCĐ chiếm tỷ trọng lớn và trọng yếu trong Tổng tài sản tại doanh nghiệp.
Tuy nhiên, hiện nay các chỉ tiêu trung bình ngành tại Việt Nam vẫn chưa được thống kê một cách phổ biến, các KTV rất khó có thể thu thập được những số liệu này do đó còn rất nhiều cản trở trong việc thực hiện thủ tục này.
Nâng cao hiệu suất làm việc của KTV
Để giảm thiểu áp lực và khối lượng công việc của KTV, trong mỗi cuộc kiểm toán nên bố trí nhân sự những KTV có kinh nghiệm trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh của khách hàng hoặc là thành viên của nhóm KTV năm trước đó. Điều này, sẽ giúp tiết kiệm thời gian tìm hiểu khách hàng, hiểu rõ về chu trình kế toán, hệ thống KSNB và những vấn đề phát sinh, tồn tại từ cuộc kiểm toán năm trước đó.