CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
2.2.2. Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại khách hàng ACD do Công
2.2.2.1. Giới thiệu về cuộc kiểm toán báo cáo tài chính tại khách hàng ACD Ký kết hợp đồng
Để tìm kiếm khách hàng, PVN đã lựa chọn rất nhiều hình thức như thông qua báo chí, qua quan hệ cá nhân hay internet… sau đó sẽ tiến hành tiếp cận bằng cách gửi Thư chào hàng hay gặp gỡ trực tiếp khách hàng để trao đổi rồi đi đến ký kết hợp đồng kiểm toán. Trong Thư chào hàng công ty sẽ giới thiệu về mình cũng như về uy tín, chất lượng các loại dịch vụ mà công ty sẽ cung cấp cho khách hàng.
Nếu khách hàng chấp nhận thì họ sẽ gửi Thư mời kiểm toán, PVN sẽ tiến hành các cuộc gặp gỡ, trao đổi với Ban giám đốc, Ban lãnh đạo của khách hàng và đi tới các thỏa thuận về một số nội dung sau: Nội dung dịch vụ; Luật và chuẩn mực; Báo cáo kiểm toán; Phí dịch vụ và phương thức thanh toán, Quyền hạn và trách nhiệm giữa các bên; Cam kết thực hiện và thời gian hoàn thành…
Công ty ACD là một khách hàng cũ của PVN, do vậy các công việc liên quan đến tiếp cận sẽ được giản lược hóa. Đại diện 2 bên sẽ gặp gỡ, trao đổi và đưa ra yêu cầu, đề xuất của các bên. Trừ trường hợp có thêm các yêu cầu khác đối với kiểm toán, việc thỏa thuận các điều khoản trong hợp đồng Kiểm toán cũng sẽ được bỏ qua.
Đề tài Khóa luận sẽ tiến hành nghiên cứu về quy trình kiểm toán đối với khoản mục TSCĐ tại Công ty ACD.
Thời gian tiến hành kiểm toán
Bảng 2.2 Kế hoạch thời gian cuộc kiểm toán tại Công ty ACD
Nội dung Thời gian
Tiến hành các công việc thực địa (field work) Từ 13 đến 22/01/2022 Trao đổi với khách hàng về các phát hiện kiểm toán 30/01/2022 (dự kiến)
Phát hành báo cáo kiểm toán 28/02/2022 (dự kiến)
Phát hành báo cáo đánh giá về KSNB và Thư quản lý Trong thời gian sớm nhất Nguồn: PwC (2021)- Hồ sơ kiểm toán nội bộ tại PwC, năm 2021 Nhân sự tham gia cuộc kiểm toán
Các tài sản có tại doanh nghiệp đã được mua sắm, quản lý cẩn thận tại nơi sử dụng; do đó công tác kiểm toán đối với khoản mục TSCĐ không cần các KTV có quá nhiều kinh nghiệm mà sẽ chỉ cần có 1 KTV đã tham gia vào cuộc kiểm toán năm trước. Do khách hàng ACD đã là khách hàng cũ, công ty đã có những hiểu biết cơ bản về khách hàng do đó công ty đã lập nhóm kiểm toán gồm có 4 thành viên: 1 KTV chính và 3 trợ lý KTV dưới sự giám sát của 1 giám đốc kiểm toán và 1 chủ nhiệm kiểm toán (Phụ lục V – Nhân sự tham gia cuộc kiểm toán).
2.2.2.2. Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định đối với khách hàng ACD a) Lập kế hoạch kiểm toán
Xem xét việc chấp nhận khách hàng
Công ty ACD là một khách hàng cũ của PVN, cả hai bên không có sự mâu thuẫn nào khi đưa ra ý kiến kiểm toán hay chi phí kiểm toán. Sau khi trao đổi, công ty đã chấp nhận sẽ tiếp tục kiểm toán cho BCTC niên độ kết thúc ngày 31/12/2021 của Công ty ACD.
Tìm hiểu về lĩnh vực hoạt động và ngành nghề kinh doanh của khách hàng
Công ty cổ phần ACD (gọi tắt là Công ty ACD) là công ty khách hàng quen thuộc của PVN trong nhiều năm. Ngành nghề kinh doanh chính là sản xuất các sản phẩm chăm sóc phụ nữ và trẻ em tại Việt Nam. Thông tin cơ sở về ACD sẽ được lấy chủ yếu từ PAF – Permanent Audit File (hồ sơ kiểm toán chung) và cập nhật thêm các thông tin mới của năm 2021 thông qua việc tìm hiểu, trao đổi với khách hàng và các nguồn tin khác nhau. (Phụ lục VI – Một số thông tin về khách hàng ACD). Một số thông tin mới nhất trong năm 2021 về Công ty ACD:
Bảng 2.3 Thông tin chung về Công ty ACD Ngày 13/01/2022 – Tham chiếu 3100 - 200 Khách hàng: Công ty ACD
Kết thúc niên độ: 31/12/2021
Người thực hiện: NTKN Người soát xét: NTL Tên doanh nghiệp Công ty cổ phần ACD Loại hình doanh nghiệp Công ty cổ phần
Trụ sở chính Khu công nghiệp X, đường Y, quận Z, Hà Nội
Vốn điều lệ 360.000.000.000 VNĐ
Nguồn: PwC (2021)- Hồ sơ kiểm toán nội bộ tại PwC, năm 2021 Ngành nghề kinh doanh: Hoạt động chính của công ty là sản xuất và cung cấp các sản phẩm từ giấy, bìa bao gồm Khăn ướt; Giấy vệ sinh; Băng vệ sinh và Khăn lau vệ sinh, Tã giấy cho trẻ sơ sinh; Tã giấy cho người lớn và Tã lót động vật…
Chính sách kế toán: Công ty áp dụng các chính sách kế toán theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (VAS).
Tìm hiểu sự phức tạp của môi trường công nghệ thông tin: được biểu diễn và trình bày tại Phụ lục VII – Thông tin chung về phần mềm kế toán tại Công ty ACD.
Xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước và thực hiện kiểm kê TSCĐ: Như đã trao đổi trước với khách hàng tại thời điểm ngày 31/12/2021, PVN sẽ thực hiện kiểm kê TSCĐ tại thời điểm cuối năm, kết quả thu được sẽ được trình bày tại Phụ lục VIII – Thực hiện kiểm kê tài sản cố định.
Tìm hiểu và đánh giá chung về hệ thống KSNB tại Công ty ACD
Để có thể hiểu rõ về hệ thống KSNB của doanh nghiệp, KTV sẽ phải tiến hành tìm hiểu toàn bộ 5 phần của hệ thống KSNB có được thiết kế và vận hành đúng không, từ đó làm cơ sở đưa ra kết luận về tính hiệu năng của hệ thống và chỉ ra những yếu điểm cũng như các rủi ro sai phạm trọng yếu. Tại Công ty ACD, KTV đã sử dụng kỹ thuật phỏng vấn, quan sát việc áp dụng các chính sách cụ thể trên thực tế, sau đó tiến hành kiểm tra, nghiên cứu tài liệu (Phụ lục IX - Tìm hiểu về hệ thống KSNB của Công ty ACD).
Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính
Sau khi đã thu thập được đầy đủ thông tin về hệ thống KSNB của công ty, KTV sẽ tiến hành thực hiện so sánh số liệu BCĐKT tại ngày 31/12/2021 và báo cáo KQKD năm 2021 so với các số liệu tại ngày 31/12/2020 và năm 2020, giải thích biến động. Từ đó, KTV sẽ đánh giá xem biến động là hợp lý hay không hợp lý dựa trên các bằng chứng kiểm toán đã thu thập được (Bảng 2.4). KTV sẽ giải thích chi tiết phần phân tích sơ bộ của từng khoản mục, cụ thể đối với từng khoản mục:
Bảng 2.4 Phân tích sơ bộ Tài sản cố định trên Bảng cân đối kế toán
Ngày 13/01/2022 – Tham chiếu 3100 - 200
Các chỉ tiêu
Tại ngày 31 tháng 12
Chênh lệch
Năm 2021 Năm 2020
VNĐ VNĐ VNĐ %
TSCĐ hữu hình
Nguyên giá 2.996.688.198.881 2.645.373.438.016 351.314.760.865 13%
Hao mòn lũy kế (1.547.618.062.912) (1.283.944.299.873) (263.673.763.039) 21%
Giá trị còn lại 1.449.070.135.969 1.361.429.138.143 87.640.997.826 6%
TSCĐ vô hình
Nguyên giá 53.360.451.487 45.834.323.487 7.526.128.000 16%
Hao mòn lũy kế (41.613.773.010) (33.895.108.527) (7.718.664.483) 23%
Giá trị còn lại 11.746.678.477 11.939.214.960 (192.536.483) -2%
Xây dựng cơ bản dở dang
XDCB dở dang 31.761.323.251 224.297.561.055 192.536.237.804 86%
Nguồn: PwC (2021)- Hồ sơ kiểm toán nội bộ tại PwC, năm 2021
Đối với TSCĐ hữu hình tăng khoảng 351 tỉ đồng so với năm ngoái do mua ngoài tăng 16.359.534.601 VNĐ (như hệ thống cân quét mã vạch của thành phẩm, máy quét tự động ...), chuyển từ xây dựng cơ bản dở dang là 339.129.448.952 VNĐ (như M17- Bộ cải tiến PE Tempo, M40_Máy sản xuất bỉm người già...); Thanh lý và nhượng bán là 4.174.222.688 VNĐ (bao gồm M3 - Dây chuyền SX BVS ngày, HT xử lý nước sinh hoạt, Máy in phun Linx 4900 - DP...).
Bảng 2.5 Bảng phân tích Thanh lý, nhượng bán Tài sản cố định hữu hình Disposals and sell includes: Disposal Sell
Production line and equypment 120.493.579 1.590.437.616 Electronic device 931.560.319 67.435.910 Waste water treatment system - 1.464.295.264
Total 4.174.222.688
Nguồn: PwC (2021)- Hồ sơ kiểm toán nội bộ tại PwC, năm 2021 Đối với TSCĐ vô hình tăng khoảng 7 tỉ so với năm 2020 do chủ yếu chuyển từ xây dựng cơ bản dở dang sang. Đó là các phần mềm quản lý bán hàng DMS…
Qua những phân tích sơ bộ BCĐKT, KTV nhận thấy rằng tại Công ty ACD không có TSCĐ thuê tài chính.
Chi phí khấu hao năm 2021 có sự biến động so với năm 2020 khoảng 402.024.527.990 VNĐ. Điều này là hợp lý khi trong năm công ty đã tiến hành mua sắm thêm tài sản cố định và các tài sản chuyển từ XDCB dở dang sang, cũng như hoạt động thanh lý, nhượng bán. Ngoài việc phân tích BCĐKT, KTV còn đối chiếu với các phần hành khác (bao gồm chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, giá vốn hàng bán) để xem xét biến động của khoản mục chi phí khấu hao TSCĐ (Phụ lục X – Đối chiếu với các khoản mục khác về Chi phí khấu hao TSCĐ).
Bảng 2.6 Phân tích sơ bộ BCĐKT khoản mục Chi phí khấu hao TSCĐ
Fully depreciated assets 2021 2020
VND VND Var
Tangible fixed assets 702.247.898.348 309.446.745.358 392.801.152.990 Intangible fixed assets 19.313.967.153 10.090.592.153 9.223.375.000 Total 721.561.865.501 319.537.337.511
Nguồn: PwC (2021)- Hồ sơ kiểm toán nội bộ tại PwC, năm 2021 Kết luận: Qua việc tiến hành phân tích sơ bộ khoản mục, KTV có thể thấy rằng sự biến động của khoản mục TSCĐ đã được giải thích hợp lý. Kết quả thu được từ việc thực hiện thủ tục này sẽ là căn cứ để KTV có thể nhận định về mức rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, khả năng xảy ra các gian lận, sai sót với khoản mục để từ đó đưa ra các phương pháp tiếp cận kiểm toán phù hợp và hiệu quả.
Đánh giá rủi ro của khách hàng ACD
Sau khi đã có những hiểu biết về tình hình kinh doanh của khách hàng ACD kết hợp với những thông tin chung về khách hàng, KTV có thể đánh giá rủi ro tiềm tàng tại Công ty ACD đang ở mức trung bình. Đối với rủi ro kiểm soát, như đánh giá căn cứ theo giấy tờ làm việc của KTV thì KTV thấy rằng rủi ro kiểm soát của công ty đang ở mức trung bình.
Xác định mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện
KTV sẽ tiến hành xác định mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện cho việc xác định bản chất, thời gian và phạm vi thực hiện cuộc kiểm toán cũng như việc đánh giá rủi ro kiểm toán. Sau khi tìm hiểu, KTV thấy rằng công ty ACD có lợi nhuận ổn định qua các năm và thường ở mức cao, do đó KTV lựa chọn chỉ tiêu lợi nhuận kế toán trước thuế của ACD làm tiêu chí để xác định mức trọng yếu tổng thể.
Vì các sai phạm ở mức trọng yếu nhưng rủi ro lại không cao, do đó mức trọng yếu tổng thể được xác định: OM = 10% x LNTT.
Bảng 2.7 Giấy tờ làm việc về đánh giá mức trọng yếu
Ngày 13/01/2022 – Tham chiếu 3100-200 Khách hàng: Công ty ACD
Kết thúc niên độ: 31/12/2021
Người thực hiện: NTKN Người soát xét: NTL
Lợi nhuận kế toán trước thuế trong năm tài chính 2021: 1.740.000.000.000
Khoản mục Công thức Giá trị (VND)
Mức trọng yếu tổng thể OM 10% LNTT 174.000.000.000
Mức trọng yếu thực hiện PM 10% Hair-cut 156.000.000.000 Mức chênh lệch kiểm toán có thể chấp nhận SUM 10% OM 17.000.000.000 Nguồn: PwC (2021)- Hồ sơ kiểm toán nội bộ tại PwC, năm 2021
Dựa trên mức trọng yếu đã được xác lập, KTV sẽ tiến hành đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu đối với khoản mục TSCĐ theo mẫu của PVN cung cấp.
Thiết kế chương trình kiểm toán
Tại PVN, việc kiểm toán TSCĐ sẽ được tiến hành theo khuôn mẫu của PwC International, các bước tiến hành đã được thiết kế trong phần mềm kiểm toán Aura, KTV sẽ áp dụng linh hoạt với từng khách hàng cụ thể. Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, KTV đã có những tìm hiểu và đánh giá về hệ thống KSNB tại doanh nghiệp và cũng có những đánh giá sơ bộ rằng hệ thống KSNB bước đầu có hiệu lực.
(Phụ lục XI- Chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty ACD).
b) Giai đoạn thực hiện cuộc kiểm toán
Định hướng công việc
KTV sẽ tiến hành lập Giấy tờ làm việc tổng hợp (Leadsheet) sau khi đã thu thập được bảng cân đối các tài khoản kế toán. Trên Giấy tờ làm việc tổng hợp sẽ bao gồm tất cả các thông tin chi tiết, cụ thể cho từng khoản mục TSCĐ về nguyên giá, hao mòn lũy kế, sự biến động của từng TSCĐ kỳ này so với kỳ trước. Số liệu này sẽ được sử dụng để so sánh và đối chiếu với số liệu trên bảng cân đối các tài khoản kế toán (Trial balance – TB) và số cái đối với số liệu năm nay, với BCTC năm trước với những số liệu năm trước.
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Tại doanh nghiệp, TSCĐ có bản chất là các khoản mục có giá trị lớn và các nghiệp vụ phát sinh không nhiều; hơn nữa đây còn là khách hàng cũ tại công ty do đó các rủi ro có chứa sai phạm trọng yếu ở mức trung bình; chính vì vậy KTV đã tiến hành trực tiếp thử nghiệm cơ bản và quyết định không thực hiện thử nghiệm kiểm soát.
Thủ tục phân tích
Để thực hiện thủ tục phân tích sự biến động tăng, giảm trong kỳ của TSCĐ, KTV sẽ tiến hành thu thập, tổng hợp số liệu, dựa vào số liệu Bảng tổng hợp đã lập để đối chiếu số liệu giữa sổ theo dõi TSCĐ với sổ chi tiết, sổ cái TSCĐ và số liệu tổng hợp trên BCTC để đảm bảo việc ghi nhận số liệu đầy đủ và chính xác. Mục đích của thủ tục này để giúp KTV có thể phát hiện những biến động của năm nay so
với năm trước có hợp lý hay không; từ đó là cơ sở để đánh giá, tìm hiểu nguyên nhân dẫn đến sự biến động của TSCĐ. KTV sẽ trình bày công việc này tại giấy tờ làm việc tổng hợp khoản mục TSCĐ (Bảng 2.10). Sau khi tổng hợp số liệu TSCĐ vào giấy tờ làm việc, KTV tiến hành phân tích biến động.
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Lập bảng biến động tài sản cố định (FAR) và kiểm tra chi tiết số dư Tài sản cố định
Bảng biến động tài sản cố định này sẽ được khách hàng lập, KTV sẽ tiến hành thu thập và kiểm tra, xác minh tính chính xác, khớp đúng của những số liệu này cùng với giấy tờ làm việc tổng hợp. Các thủ tục kiểm tra chi tiết được thực hiện đối với tất cả các nhóm TSCĐ, bao gồm TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình (Phụ lục XII - Giấy tờ làm việc Bảng biến động Tài sản cố định). KTV sẽ lấy các số liệu trên BCĐSPS, Sổ cái và các sổ chi tiết để đối chiếu số liệu trên BCĐKT.
Số dư đầu kỳ: Do Công ty ACD là khách hàng cũ của PVN nên KTV sẽ tin tưởng rằng số dư đầu kỳ đã được kiểm toán bởi PVN là đáng tin cậy. Vì vậy, KTV sẽ không tiến hành kiểm toán lại số dư đầu kỳ mà chỉ đối chiếu và kiểm tra việc kết chuyển số dư đầu kỳ từ số dư cuối kỳ trên BCTC năm trước đã chính xác chưa.
Số dư cuối kỳ: KTV sẽ thu thập các số liệu phát sinh tăng, giảm trong kỳ từ các sổ Chi tiết và Bảng tổng hợp phát sinh sau đó đối chiếu với số dư cuối kỳ đang được trình bày trên BCTC năm nay. Cụ thể, KTV sẽ tiến hành tính toán lại tổng cộng phát sinh tăng, giảm so sánh với số tổng trên Bảng tổng hợp (Lead schedule).
Hiểu một cách đơn giản, đó là việc KTV sẽ tách từng khoản mục TSCĐ theo bản chất và phân chia để mỗi KTV tiến hành đối chiếu trực tiếp, sau đó cộng tổng để so sánh. Ngoài ra, đây cũng là cách để KTV có thể nắm bắt được tình hình biến động của TSCĐ, là cơ sở để tìm hiểu nguyên nhân biến động trong năm của TSCĐ.
Thu thập và kiểm tra Bảng kê chi tiết Tài sản cố định
Sau khi thu thập được Bảng kê chi tiết Tài sản cố định, Bảng biến động TSCĐ, KTV sẽ tiến hành kiểm tra tính chính xác trên bảng. Các công việc KTV sẽ thực hiện bao gồm: cộng lại các chỉ tiêu trên Bảng để kiểm tra tính chính xác về mặt
số học; đối chiếu với số liệu trên với số liệu trên Bảng biến động và Giấy tờ làm việc tổng hợp để đảm bảo tính nhất quán, thống nhất.
Rà soát, xem xét để phát hiện và điều tra bản chất của các khoản mục biến động bất thường: Chi phí sửa chữa, bảo dưỡng đang theo dõi trên Bảng kê; TSCĐ đã hết thời gian sử dụng nhưng vẫn tiếp tục được khấu hao…
Kết quả kiểm tra sẽ được thể hiện tại giấy tờ làm việc ở phụ lục XIII - Trích Bảng thu thập bảng kê chi tiết TSCĐ tại Công ty ACD. Sau khi đã thu thập được Bảng kê chi tiết TSCĐ, KTV sẽ tiến hành đánh giá các số liệu trên bảng kê chi tiết TSCĐ (FAR) bao gồm:
- Xem xét thời gian sử dụng hữu ích của toàn bộ tài sản cố định để xác minh xem khách hàng có áp dụng các yêu cầu của Thông tư 45 hay không (Phụ lục XIV - Đánh giá thời gian sử dụng hữu ích của Tài sản cố định);
- Xem xét nguyên giá TSCĐ và tài khoản khấu hao của các tài sản trên FAR.
Chọn mẫu để kiểm tra chi tiết
KTV sẽ dựa vào bảng tổng hợp số liệu đối với TSCĐ để xác định mục tiêu, phạm vi cần kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng, giảm do mua sắm, thanh lý TSCĐ, đồng thời tiến hành kiểm tra các khoản chi phí XDCB dở dang chuyển thành TSCĐ trong năm nay. Sau đó, kiểm tra các chứng từ, tài liệu liên quan đến các nghiệp vụ này có hợp lý hay không. Do số lượng nghiệp vụ trong năm quá lớn, KTV sẽ tiến hành kiểm tra thông qua kiểm tra chọn mẫu. Phương pháp chọn mẫu được sử dụng là chọn mẫu theo mục tiêu. Số lượng mẫu được chọn thông qua phần mềm kiểm toán Aura.
Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng trong kỳ
Bảng 2.8 Kết quả chọn mẫu nghiệp vụ tăng Tài sản cố định
THỬ NGHIỆM CHI TIẾT
( Phương pháp chọn mẫu mục tiêu)
Tên khách hàng Công ty ACD
Mục tiêu Kiểm tra các nghiệp vụ ghi tăng TSCĐ
Tên khoản mục Tài sản cố định
Thời gian 01/01/2021-31/12/2021