Khái niệm, phân loại và đặc điểm tài sản cố GH
1.1.1.1 Khái niệm tài sản cỗ định
Theo Giáo trình Kế toán tài chính, Học viện ngân hàng, 2014, tr.140-141:
TSCĐ (Tài sản cố định) là những tư liệu lao động quan trọng và tài sản có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Giá trị của TSCĐ được chuyển dần vào giá trị sản phẩm và dịch vụ trong kỳ sản xuất TSCĐ bao gồm tài sản hữu hình như nhà xưởng, máy móc, thiết bị, và tài sản vô hình như quyền sử dụng đất, bằng sáng chế, đều đóng góp vào quá trình sản xuất.
1.1.1.2 Phân loại tài sản cố định
Theo hình thái biểu hiện của TSCĐ, trong công tác hạch toán và quản lý TSCĐ tại các doanh nghiệp hiện nay, TSCĐ được phân loại chủ yếu thành ba loại.
- Tài sản cố định hữu hình;
-_ Tài sản cố định vô hình;
- Tài sản cô định thuê tài chính ° TSCĐ hữu hình
Theo đoạn 5, VAS 03 về “Tài sản cố định hữu hình” và theo điểm b, khoản
1, điều 35, thông tw 200/2014 về “Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp” thì:
“TSCD hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để
Vit Cam Nhung Lớp KI6-KTN sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ hữu hình.”
Theo Thông tư 200/2014 của Bộ Tài chính, tài sản hữu hình được coi là tài sản cố định nếu đáp ứng bốn tiêu chuẩn: có kết cấu độc lập hoặc liên kết nhiều bộ phận, không thể hoạt động nếu thiếu bất kỳ bộ phận nào, thực hiện một hoặc nhiều chức năng nhất định, và được sử dụng trong hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
- _ Chắc chan thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;
- _ Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy:
- Có thời gian sử dụng từ I năm trở lên;
- Có giá trị theo quy định hiện hành
Trong một hệ thống tài sản gồm nhiều bộ phận liên kết, mỗi bộ phận có thời gian sử dụng khác nhau Nếu một bộ phận thiếu mà hệ thống vẫn hoạt động, yêu cầu quản lý tài sản đòi hỏi phải quản lý riêng từng bộ phận Mỗi bộ phận đó, nếu thỏa mãn bốn tiêu chuẩn của tài sản cố định, sẽ được coi là tài sản cố định hữu hình độc lập Đối với súc vật làm việc hoặc sản phẩm, nếu từng con súc vật đáp ứng đủ bốn tiêu chuẩn, chúng cũng được xem là tài sản cố định hữu hình Tương tự, với vườn cây lâu năm, nếu từng mảnh vườn hoặc cây thỏa mãn bốn tiêu chuẩn, chúng cũng được coi là tài sản cố định hữu hình.
Vũ Cẩm Nhung Lớp KI6-KTN
Học viên Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp ° TSCPĐ vô hình
Theo quy định tại Thông tư 4S 04, tài sản cố định vô hình (TSCĐ vô hình) là những tài sản không có hình thái vật chất nhưng có giá trị xác định Những tài sản này do doanh nghiệp nắm giữ và sử dụng trong hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho thuê theo tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình.
Theo doan 4, VAS 06 về "Thuê tài sản" định nghĩa rằng thuê tài chính là hình thức thuê tài sản trong đó bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích liên quan đến quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản này có thể được chuyển giao cho bên thuê vào cuối thời hạn hợp đồng thuê.
Theo VAS 03, tài sản cố định hữu hình phải được khấu hao theo hệ thống giá trị trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của nó Việc phân bổ giá trị khấu hao này đảm bảo rằng tài sản được ghi nhận một cách hợp lý trong báo cáo tài chính.
Theo đoạn 32, VAS 03 vé “Tai san cé định hữu hình” thì có “Ba phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình, gồm:
- _ Phương pháp khấu hao đường thing;
- Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dan;
- Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm." ° Nguyên giá cia TSCD
Theo doan 5, VAS 03 về “Tài sản có định hữu hình" và đoạn 6, VAS 04 về
“Tài sản cô định vô hình” thì:
Nguyên giá TSCĐHH bao gồm toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp đầu tư để sở hữu tài sản cố định hữu hình, tính đến thời điểm tài sản được đưa vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
Vit Cam Nhung Lớp K16-KTN
Nguyên giá TSCĐVH là toàn bộ các chỉ phí mà doanh nghiệp bỏ ra để có được
TSCĐVH tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào sử dụng theo dự tính.”
Theo Giáo trình Kế toán tài chính, Học viện ngân hàng, 2014, tr 143-144 thì
“Ngoài ra TSCĐ còn được phân loại dựa theo các tiêu chí sau:
- TP công dụng kinh tế và tình hình sử dụng: TSCĐ gồm 5 loại:
+ TSCD dùng cho mục đích kinh doanh;
+ TSCĐ đang dùng cho mục đích phúc lợi, sự nghiệp, an ninh quốc phòng: + TSCP bảo quản hộ giữ hộ
- _ Theo nguồn hình thành: TSCĐ gồm có 2 loại:
+ TSCĐ hình thành bằng nguồn vốn chủ sở hữu:
+ TSCĐ hình thành bằng vốn vay nợ dài hạn, biếu tặng, các quỹ doanh nghiệp -
-_ Theo quyền sở hữu: TSCĐ gồm có 2 loại:
+ TSCD thuộc quyền sở hữu của chủ sở hữu doanh nghiệp;
Khoản mục TSCĐ trên BCĐKT thể hiện giá trị còn lại của tổng tài sản tại thời điểm lập báo cáo, được theo dõi qua hai chỉ tiêu độc lập: nguyên giá TSCĐ và giá trị hao mòn lũy kế Trong quá trình kiểm toán, KTV cần kiểm tra đồng thời cả hai chỉ tiêu này để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của thông tin tài chính liên quan đến TSCĐ.
Vũ Cẩm Nhung Lớp KI6-KTN
Học viên Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
1.1.L3 Đặc điểm của tài sản cổ định có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính
TSCĐ trong doanh nghiệp gồm nhiều loại với đặc điểm và yêu cầu quản lý khác nhau, nhưng đều có giá trị đầu tư ban đầu lớn và thời gian thu hồi vốn trên một năm hoặc một chu kỳ sản xuất Trong quá trình sản xuất, giá trị của TSCĐ giảm dần sau mỗi chu kỳ kinh doanh, nhưng hình thái vật chất vẫn giữ nguyên Điều này cho phép kế toán viên kiểm tra tính hiện hữu của TSCĐ vào cuối kỳ dựa trên biên bản kiểm kê đã được phê duyệt.
TSCĐ là một khoản mục có giá trị lớn, thường chiếm tỷ trọng đáng kể so với tổng tài sản trên Bảng cân đối kế toán và thay đổi theo từng ngành nghề, lĩnh vực hoạt động Đặc biệt, trong doanh nghiệp sản xuất, giá trị TSCĐ có thể chiếm từ 60-70% tổng tài sản Do đó, quá trình kiểm toán TSCĐ đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính Tuy nhiên, kiểm toán TSCĐ thường không tốn nhiều thời gian.
Thứ nhất: Số lượng TSCĐ thường không nhiều và từng đối tượng thường có giá trị lớn;
Thứ hai: Số lượng nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong kỳ thường không nhiều;
Vào cuối kỳ, việc khóa số TSCĐ không phức tạp như tài sản ngắn hạn, vì khả năng xảy ra nhầm lẫn trong ghi nhận nghiệp vụ TSCĐ giữa các niên độ thường rất thấp.
Chỉ tiêu hao mòn lũy kế của TSCĐ phản ánh giá trị khấu hao của tài sản cố định từ khi đưa vào sử dụng cho đến thời điểm lập báo cáo.
Giá trị khấu hao là một ước tính kế toán, không phản ánh chi phí thực tế phát sinh Mức khấu hao phụ thuộc vào ba yếu tố chính: nguyên giá, giá trị thanh lý ước tính và thời gian sử dụng hữu ích Trong đó, nguyên giá là yếu tố khách quan, trong khi giá trị thanh lý ước tính và thời gian sử dụng hữu ích lại dựa trên các giả định và đánh giá.
Vũ Cẩm Nhung Lớp KI6-KTN
Khóa luận tốt nghiệp thường dựa trên ước tính của đơn vị, dẫn đến việc kiểm toán giá trị khấu hao trở thành một quá trình kiểm tra các ước tính kế toán mà không có chứng từ cụ thể để xác minh Do đó, việc đánh giá giá trị cần xem xét các thông số kỹ thuật từ người bán, sự thẩm định giá trị và tình hình mục đích kinh doanh của doanh nghiệp.
Kế toán khoản mục tài sản cố định 1.1.3 Sai phạm, rủi ro đối với khoản mục TSCĐ và kiểm soát nội bộ tương ứng I4 1.2 Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC 1.2.1 Vai trò, mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC
Tày theo từng trường hợp cụ thé mà kế toán TSCĐ phải lam day đủ các thủ tục cần thiết và sử dụng các chứng từ sau:
Chứng từ hạch toán TSCĐ bao gồm các loại tài liệu quan trọng như hợp đồng mua tài sản cố định, biên bản bàn giao, biên bản thanh lý, hóa đơn bán hàng và hóa đơn kiêm phiếu xuất kho từ người bán Ngoài ra, còn có biên bản nghiệm thu khối lượng sửa chữa lớn, biên bản đánh giá lại TSCĐ, biên bản kiểm kê, và biên bản quyết toán, thanh lý hợp đồng mua tài sản Cuối cùng, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ cũng là những chứng từ cần thiết trong quá trình hạch toán.
Vii Cam Nhung Lớp KI6-KTN
Học viện Ngân hàn, ọc viện Ng 8 Khóa luận tốt nghiệp ( 8
Sơ đô 1.1 Quy trình tổ chức chứng từ tài sản cổ định
Xây dựng, mua sắm Hội đồng giao Kế toán TSCĐ hoặc nhượng bán nhận thanh lý
Quyết định tăng Chứng từ tăng, Lập (huỷ) thẻ hoặc giảm TSCĐ giảm tài sản TSCD, ghi số
TSCĐ (Nguồn: Kiểm toán tài chính, Nguyễn Quang Quynh, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, 2013)
TSCĐ được sử dụng và bảo quản ở nhiều bộ phận khác nhau, do đó kế toán cần phản ánh và kiểm tra tình hình tăng giảm, hao mòn TSCĐ trên toàn doanh nghiệp và theo từng nơi bảo quản Kế toán phải theo dõi từng đối tượng ghi TSCĐ dựa trên các chỉ tiêu giá trị như nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại, đồng thời kiểm tra các chỉ tiêu về nguồn gốc, thời gian sử dụng, công suất và số hiệu.
- Tài khoản “TSCĐ hữu hình” (TK 211):
Tài khoản này được sử dụng để ghi nhận số lượng và tình hình biến động tăng, giảm của toàn bộ TSCĐ hữu hình trong đơn vị, dựa trên nguyên giá.
35, thông tr 200/2014 về “Hướng dẫn'chệ độ kế toán doanh nghiệp” do Bộ tài chính ban hành thì tài khoản này có kết cấu như sau:
Vũ Cẩm Nhung Lop K16-KTN
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
- Nguyên giá TSCĐHH tăng do: -_ Nguyên giá TSCĐHH giảm do:
+ Điều chỉnh tăng nguyên giá + Điều chỉnh giảm nguyên giá
+ Kiém ke thira + Kiểm kê thiếu
Sô dư nợ: Nguyên giá TSCĐHH hiện có của doanh nghiệp
Tài khoản 211 - Tài sản có định hữu hình có 6 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 2111 - Nhà cửa, vật kiến trúc: Phản ánh giá trị các công trình
XDCB bao gồm các công trình như nhà cửa, vật kiến trúc, hàng rào, bể nước, tháp nước, sân bãi và các thiết kế trang trí cho nhà ở Ngoài ra, XDCB còn liên quan đến các cơ sở hạ tầng quan trọng như đường sá, cầu cống, đường sắt, cầu tàu và cầu cảng.
Tài khoản 2112 - Máy móc thiết bị phản ánh giá trị của các loại máy móc và thiết bị được sử dụng trong sản xuất và kinh doanh của doanh nghiệp Nó bao gồm máy móc chuyên dụng, thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ và các máy móc đơn lẻ, đóng vai trò quan trọng trong hoạt động sản xuất.
Tài khoản 2113 - Phương tiện vận tải, truyền dẫn ghi nhận giá trị của các loại phương tiện vận tải, bao gồm phương tiện vận tải đường bộ, đường sắt, đường thủy, hàng không, đường ống và các thiết bị truyền dẫn khác.
+ Tài khoản 2114 - Thiết bị, dụng cụ quản lý: Phản ánh giá trị các loại thiết bị, dụng cụ sử dụng trong quản lý, kinh doanh, quản lý hành chính
Tài khoản 2115 ghi nhận giá trị của tài sản cố định (TSCĐ) bao gồm cây lâu năm, súc vật làm việc và súc vật nuôi để sản xuất sản phẩm.
+ Tai khoan 2118 - TSCD khác: Phản ánh giá trị các loại TSCĐ khác chưa phản ánh ở các tài khoản nêu trên
Vii Cam Nhung Lop KI6-KTN
Hoc vién Ngan hang Khóa luận tốt nghiệp
- Tài khoản "TSCĐ thuê tài chính" (TK 212):
Tài khoản này phản ánh giá trị hiện tại và sự biến động tăng, giảm của toàn bộ tài sản cố định (TSCĐ) thuê tài chính trong doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp là bên đi thuê, tài khoản này được sử dụng để hạch toán nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính, tức là những TSCĐ chưa thuộc quyền sở hữu nhưng doanh nghiệp có nghĩa vụ và trách nhiệm pháp lý trong việc quản lý và sử dụng như tài sản của mình.
Theo khoản 2, điều 36, thông tư 200/2014 về “Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp ” do Bộ Tài chính ban hành thì:
Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính tăng ~- Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính giảm:
+ Chuyển trả lại cho bên cho thuê + Mua lại
Sô dư nợ: Nguyên gia TSCD thuê tài chính hiện có
Tài khoản 212 - TSCĐ thuê tài chính có 2 tài khoản cấp 2:
TK 2121 - TSCĐ hữu hình thuê tài chính được sử dụng để ghi nhận giá trị hiện tại và theo dõi sự biến động tăng, giảm của toàn bộ tài sản cố định hữu hình mà doanh nghiệp thuê tài chính.
TK 2122 - Tài sản cố định (TSCĐ) vô hình thuê tài chính được sử dụng để phản ánh giá trị hiện tại và tình hình biến động tăng, giảm của toàn bộ TSCĐ vô hình thuê tài chính trong doanh nghiệp.
- Tài khoản “TSCĐ vô hình" (TK 2]3):
Tài khoản này phản ánh giá trị hiện tại và biến động tăng, giảm của tài sản cố định vô hình trong doanh nghiệp, theo quy định tại khoản 2, điều 37 của thông tư.
Vũ Cẩm Nhung Lớp KI6-KTN
200/2014 về "Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp” do Bộ Tài chính ban hành thì:
Nguyên gid TSCDVH tang Nguyén gia TSCDVH giam
Sô dư nợ: Nguyên giá TSCĐVH hiện có
Tài khoản 213 - TSCĐ vô hình, có 7 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 2131 - Quyền sử dụng đất phản ánh quyền sử dụng đất như một tài sản cố định vô hình theo quy định pháp luật.
Tài khoản 2132 - Quyền phát hành phản ánh giá trị của tài sản cố định vô hình, bao gồm toàn bộ chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã chi ra để có được quyền phát hành.
Tài khoản 2133 - Bản quyền, bằng sáng chế phản ánh giá trị của tài sản cố định vô hình, bao gồm các chi phí thực tế liên quan đến việc sở hữu bản quyền tác giả và bằng sáng chế.
Tài khoản 2134 - Nhãn hiệu, tên thương mại, phản ánh giá trị tài sản cố định vô hình, bao gồm các chi phí thực tế liên quan trực tiếp đến việc mua nhãn hiệu hàng hóa.
Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ đối với một khách hàng cy thé
Để minh họa quy trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ), chúng tôi sử dụng ví dụ từ Công ty Sao Băng, khách hàng đầu tiên của AVAHN trong lĩnh vực kiểm toán (Lưu ý: Tên công ty đã được thay đổi để bảo mật thông tin khách hàng).
2.21 Lap ké hoạch kiểm toán a Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán khoản mục TSCĐ
AVAHN tiến hành theo các bước:
Để thu thập thông tin về khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng, cần tham khảo chi tiết giấy tờ làm việc A110 liên quan đến việc chấp nhận khách hàng mới và giấy tờ làm việc A310 nhằm tìm hiểu khách hàng cùng môi trường hoạt động của họ.
Hệ thống kế toán và kiểm soát liên quan đến tài sản cố định (TSCD) là chủ đề quan trọng được đề cập trong giấy tờ làm việc A450 Bài viết sẽ phân tích chu trình quản lý TSCD và cung cấp bảng câu hỏi để tìm hiểu về kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với khoản mục TSCD tại Công ty Sao Băng.
+ Xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro
Vũ Cẩm Nhung Lóp K16-KTN
+ Đăng ký nhân sự tham gia kiểm toán
Thiết kế chương trình kiểm toán cho khoản mục TSCĐ tại Công ty Sao Băng yêu cầu KTV thu thập thông tin chi tiết về khách hàng Đối với khách hàng thường xuyên, thông tin đã được lưu trữ trong "Hồ sơ chung" từ các lần kiểm toán trước, chỉ cần bổ sung thông tin mới trong năm kiểm toán, đặc biệt là các thay đổi trong chính sách kế toán Tuy nhiên, do Công ty Sao Băng là khách hàng kiểm toán lần đầu, KTV cần thu thập toàn bộ thông tin từ khi công ty thành lập đến thời điểm hiện tại, bao gồm thông tin chung, lĩnh vực hoạt động và ngành nghề kinh doanh (Phụ lục 18: Giấy tờ làm việc A310 - Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động)
Công ty Sao Băng, một công ty trách nhiệm hữu hạn 100% vốn nước ngoài, đã được thành lập tại Việt Nam và hoạt động trong suốt mười năm Công ty hoạt động theo Giấy chứng nhận đầu tư số 011023002238, do Ban quản lý các khu công nghiệp Bắc Giang cấp vào ngày 19/12/2015.
- Hoạt động chính trong năm hiện tại của Công ty là:
Chúng tôi chuyên sản xuất vỏ điện thoại di động và linh kiện điện tử cao cấp cho các thiết bị di động và thiết bị số Dịch vụ gia công của chúng tôi bao gồm sơn mạ, in ấn và lắp ráp vỏ máy điện thoại cùng với linh kiện điện tử Ngoài ra, chúng tôi cũng sản xuất và sửa chữa khuôn để đúc vỏ điện thoại di động và thiết bị số Chúng tôi cung cấp dịch vụ lắp đặt, sửa chữa và bảo dưỡng thiết bị phun sơn cho các chi tiết trên máy điện thoại di động.
- _ Công ty có trụ sở chính tại Khu công nghiệp Đình Trám — Việt Yên —- Bắc Giang
- Nam tài chính của công ty là từ ngày 01 tháng 01 đến 31 tháng 12 hàng năm
Vit Cam Nhung Lớp KI6-KTN
Học viện Ngân hàng 53 Khóa luận tốt nghiệp
Tính đến ngày 31 tháng 12 năm 2016, Công ty có tổng số 70 nhân viên Đây là năm đầu tiên Sao Băng hoạt động sản xuất kinh doanh, do đó không có số liệu năm trước để so sánh Tuy nhiên, kiểm toán viên nhận thấy rằng Sao Băng là một doanh nghiệp sản xuất mới thành lập, vì vậy cần chú ý đến số lượng lớn các nghiệp vụ ghi tăng tài sản cố định trong quá trình kiểm toán Đồng thời, việc nhận diện các bên liên quan cũng là một yếu tố quan trọng cần xem xét.
Công ty Sao Băng, với 100% vốn đầu tư từ Hàn Quốc, thực hiện việc góp vốn và điều chuyển tài sản cố định (TSCĐ) dựa trên thỏa thuận giữa hai bên Đối với các giao dịch mua sắm hoặc đầu tư TSCĐ có giá trị lớn, cần sự đồng thuận của đa số thành viên trong Hội đồng quản trị Bên cạnh đó, việc tìm hiểu các thế lực thị trường cũng đóng vai trò quan trọng trong việc tác động đến hoạt động của doanh nghiệp.
Công ty Sao Băng chủ yếu nhập khẩu nguyên vật liệu từ các công ty trong tập đoàn toàn cầu, nhờ vào sự phối hợp nhịp nhàng giữa các thành viên, công ty có thể chủ động trong nguồn nguyên liệu phục vụ cho hoạt động sản xuất của mình.
Một số nhà cung cấp điển hình của công ty là: Công ty TNHH ABC Pháp, Công ty
TNHH ABC Hàn Quốc, Công ty TNHH Olex Australia PYT
Trong thời đại công nghệ số hiện nay, Sao Băng cung cấp các sản phẩm đa dạng và đẹp mắt cho các công ty như Samsung, Dowon Eng Vina và Polytech Hàn Quốc Tuy nhiên, công ty phải đối mặt với sự cạnh tranh khốc liệt từ nhiều sản phẩm tương tự đến từ các quốc gia như Đức, Mỹ, Malaysia, Trung Quốc và Nhật Bản.
Vũ Cẩm Nhung Lớp KI6-KTN
Hoc vién Ngan hang Khóa luận tốt nghiệp con Hàn Quốc khác Đặc biệt trong giai đoạn kinh tế khó khăn thì sự cạnh tranh này càng gay git
Các quy định pháp luật có ảnh hưởng lớn đến hoạt động của doanh nghiệp, bao gồm mức thuế suất 20% theo quy định của Bộ Tài chính mà doanh nghiệp phải chịu, không có hoạt động miễn giảm thuế Ngoài ra, doanh nghiệp cũng phải tuân thủ các văn bản liên quan đến thuế thu nhập cá nhân đối với người nước ngoài làm việc tại Việt Nam Đặc biệt, do công ty chủ yếu nhập khẩu hàng hóa từ nước ngoài, nên cũng chịu tác động mạnh mẽ từ các điều khoản Incoterm.
Sau khi xem xét thông tin tổng quan về doanh nghiệp và rà soát nguồn lực hiện có, Ban Giám Đốc công ty AVAHN đã đánh giá rủi ro của hợp đồng với Công ty Sao Băng ở mức độ Trung bình Do đó, quyết định chấp nhận hợp tác với khách hàng này và tiến hành thủ tục phân tích tiếp theo.
Dựa vào Bảng cân đối kế toán của Công ty Sao Băng, KTV đã thực hiện Bảng phân tích cơ cấu tài sản, giúp đánh giá cấu trúc tài sản của công ty một cách chi tiết và rõ ràng Phụ lục 19 trình bày thông tin về cơ cấu tài sản, từ đó hỗ trợ việc ra quyết định tài chính hiệu quả hơn cho Công ty Sao Băng.
Công ty Sao Băng, là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên và chỉ mới hoạt động được 1 năm, đã ghi nhận tổng tài sản là 0 đồng tính đến ngày 01/01/2016 Trong năm, công ty đã thực hiện việc mua mới toàn bộ tài sản cố định Nghiên cứu về kiểm soát nội bộ (KSNB) và đánh giá trọng yếu, cũng như rủi ro kiểm soát, là những yếu tố quan trọng cần xem xét trong quá trình kiểm toán.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc nghiên cứu sơ bộ về độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và hệ thống kế toán là rất quan trọng Điều này giúp kiểm toán viên (KTV) ước lượng mức độ rủi ro tiềm tàng cho cuộc kiểm toán Các tài liệu tham khảo như Giấy tờ làm việc A110 về chấp nhận khách hàng mới và đánh giá rủi ro hợp đồng, cùng với Giấy tờ làm việc A450 về tìm hiểu quy trình tài sản cố định (TSCĐ) sẽ hỗ trợ trong quá trình này.
4.1 Hệ thống kế toán của Công ty Sao Băng liên quan đến TSCĐ
Chế độ kế toán áp dụng: Theo thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày
Vit Cam Nhung Lớp KI6-KTN
Hoc vién Ngan hang 55 Khóa luận tốt nghiệp
22/12/2014 của Bộ trưởng Bộ tài chính về việc “Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp”
Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ do Chỉ nhánh Công
Ưu điểm cccxxxverrrrrrrrrkrrrrrrrrrrrrrrrrrrrrrrrrrtrrrririrrrrrrrrrrrrrri 73 2/3:2,iHữn,GHẾ VÀ TgUyÊHiHB40s, ng 0y n0 an don sen 76 KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN
2.3.1.1 Lap ké hoạch kiểm toán
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán ở AVAHN bao gồm các thủ tục:
- Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán
- Thu thap thông tin khách hàng
-. Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Nghiên cứu kiểm soát nội bộ (KSNB) và đánh giá trọng yếu, rủi ro đối với tài sản cố định (TSCĐ) là những nhiệm vụ quan trọng do trưởng nhóm kiểm toán tại AVAMHN thực hiện Những cá nhân này đều có năng lực và kinh nghiệm dày dạn trong lĩnh vực kiểm toán tại các công ty lớn Các thủ tục trong giai đoạn này được xây dựng theo quy trình riêng của VACPA, đảm bảo tính pháp lý và tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng như chế độ kế toán hiện hành Nhờ đó, kiểm toán viên (KTV) có cái nhìn tổng quát và đánh giá chính xác về khách hàng, từ đó đưa ra quyết định chấp nhận và thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp.
Công ty thu thập thông tin ban đầu đầy đủ về đặc thù kinh doanh và chính sách kế toán của khách hàng, giúp KTV có cái nhìn tổng quan về BCTC và các khoản mục liên quan.
TSCD nói riêng, giúp KTV hình dung được cách thức tổ chức, tiến hành kiểm toán
TSCĐ và xác định những khả năng có thể xảy ra sai phạm trong khoản mục TSCĐ
Việc tìm hiểu KSNB tại khách hàng Sao Băng chủ yếu được thực hiện thông qua phỏng vấn Ban Giám Đốc, kế toán trưởng và nhân viên, cùng với việc quan sát tình hình sử dụng tài sản cố định và các chứng từ do khách hàng cung cấp Công ty đã xây dựng một bảng câu hỏi mẫu nhằm đánh giá sự hiện hữu và tính hiệu lực của các quy trình liên quan.
Vủ Cẩm Nhung Lớp K16-KTN
Học viện Ngân hàng đã phát triển một bảng câu hỏi kiểm soát tại khách hàng, giúp KTV dễ dàng thực hiện và thu thập thông tin đầy đủ, ngắn gọn, bao quát các vấn đề quan tâm Điều này tạo điều kiện cho KTV đánh giá mức độ KSNB của khách hàng, từ đó tiết kiệm thời gian và nâng cao hiệu quả công việc Dựa trên đặc điểm doanh nghiệp và kinh nghiệm cá nhân, KTV có thể thiết kế thêm các thủ tục kiểm toán phù hợp, góp phần nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán.
Trong quá trình thu thập thông tin cơ sở và thiết kế chương trình kiểm toán, AVAHN áp dụng linh hoạt các phương pháp khác nhau Đối với khách hàng nhỏ và những khách hàng kiểm toán lần đầu, KTV thường thực hiện kiểm toán 100% các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ Ngược lại, với các doanh nghiệp lớn, AVAHN xây dựng bảng tính mức trọng yếu và phân bổ trọng yếu cho các khoản mục trên BCTC, giúp KTV xác định các khoản mục có nguy cơ sai sót cao cần tập trung kiểm tra Phương pháp này không chỉ giảm thiểu khối lượng thông tin cần thu thập đối với khách hàng cũ mà còn tiết kiệm thời gian và công sức cho KTV, cho phép họ chú trọng hơn vào việc phát hiện sai phạm.
Lựa chọn nhân sự kiểm toán tại AVAHN được thực hiện với đội ngũ nhân viên trẻ, nhiệt tình và linh hoạt, có chuyên môn cao từ các trường đại học uy tín trong lĩnh vực kế toán - kiểm toán Điều này mang lại nhiều sự lựa chọn trong việc bố trí nhân sự, góp phần khẳng định chất lượng dịch vụ kiểm toán của AVAHN.
Thiết kế chương trình kiểm toán theo mẫu của VACPA đã hỗ trợ đáng kể cho kế toán viên trong giai đoạn lập kế hoạch và thực hiện các thủ tục kiểm toán, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho việc soát xét chất lượng kiểm toán.
2.3.1.2 Thực hiện kiểm toán ° Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Vủ Cẩm Nhung Lớp KI6-KTN
Học viện Ngân hàng 75 Khóa luận tốt nghiệp
Thông qua các thủ tục kiểm toán như phỏng vấn, bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ (KSNB), và nghiên cứu tài liệu cùng dấu hiệu kiểm soát của công ty, kiểm toán viên (KTV) đã tiến hành đánh giá KSNB KTV cũng mô tả quy trình quản lý tài sản cố định (TSCĐ) liên quan đến mua sắm và quản lý hiện vật, từ đó xác định trọng tâm kiểm toán Thủ tục phân tích được áp dụng để hỗ trợ trong quá trình này.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần chú ý đến số liệu từ khách hàng để tiến hành đối chiếu và xác minh nguồn số liệu Đồng thời, KTV thực hiện thủ tục phân tích các chỉ tiêu liên quan đến tài sản cố định, so sánh giá trị khấu hao và tổng nguyên giá TSCĐ nhằm phát hiện những biến động bất thường Việc kiểm tra chi tiết này là rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác và minh bạch của thông tin tài chính.
Dựa trên phân tích tổng quát, KTV thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán cho TSCĐ, dựa vào hệ thống sổ sách và chứng từ đã được xác minh Trong quá trình kiểm tra chi tiết, KTV áp dụng nhiều phương pháp thu thập bằng chứng, bao gồm hợp đồng, biên bản thanh lý, biên bản kiểm kê và hóa đơn bán hàng, kết hợp với kinh nghiệm và hiểu biết của mình.
KTV thực hiện kiểm toán toàn diện các thủ tục liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) Trưởng nhóm kiểm toán theo sát công việc và kiểm tra cụ thể từng nhiệm vụ của các trợ lý Các vấn đề phát hiện được thảo luận kỹ lưỡng để thống nhất phương án giải quyết Tài liệu thu thập được được đánh số tham chiếu hệ thống, giúp KTV và người soát xét dễ dàng tra cứu và có chứng cứ xác thực Điều này góp phần nâng cao chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán.
Sau khi hoàn tất thủ tục kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ), kiểm toán viên chính sẽ tổng hợp và xem xét công việc của trợ lý kiểm toán viên, đồng thời so sánh với chương trình kiểm toán đã được thiết lập.
Vũ Cẩm Nhung Lớp KI6-KTN
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp toán nhằm đảm bảo các thủ tục kiểm toán đã được thực hiện day du
Trưởng nhóm kiểm toán phối hợp chặt chẽ với Tổng Giám đốc và Kế toán trưởng để xem xét kỹ lưỡng kết quả kiểm toán Qua đó, nhóm kiểm toán sẽ cung cấp thông tin cần thiết cho báo cáo kiểm toán, đồng thời giải trình và tư vấn cho BGĐ và Kế toán trưởng về các vấn đề cần điều chỉnh nhằm hoàn thiện chế độ kế toán của khách hàng.
Sau khi thảo luận và đạt được sự đồng thuận với Ban Giám Đốc và Kế toán trưởng của khách hàng, cùng với việc Giám đốc Công ty thực hiện soát xét cuối cùng, Kỹ thuật viên sẽ tiến hành lập trang kết luận kiểm toán cho khoản mục Tài sản cố định (TSCĐ).
2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân
2.3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán ° Thứ nhất: Thời gian kiểm toán
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán được thực hiện đầy đủ và cụ thể, công ty tiếp cận khách hàng mới một cách hiệu quả Tuy nhiên, trong mùa bận với thời gian hạn chế cho khối lượng công việc lớn, công ty không có điều kiện tìm hiểu thông tin thay đổi của khách hàng mới và nhỏ trước khi kiểm toán, như thay đổi nhân sự hay chính sách công ty Kỹ thuật viên kiểm toán chỉ dựa vào hồ sơ kiểm toán chung và chỉ thu thập tài liệu về những thay đổi khi đã đến đơn vị kiểm toán, dẫn đến việc không xử lý kịp thời các vấn đề phát sinh Thêm vào đó, việc tìm hiểu ban đầu về kiểm soát nội bộ cũng cần được chú trọng hơn.
Sự cần thiết và phương hướng để hoàn thiện kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Chỉ nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Thâm định giá Việt
trong kiểm toán BCTC do Chỉ nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá Việt Nam tại Hà Nội thực hiện
3.2.1 Sự cầm thiết phải hoàn thiện kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán
BCTC của Chỉ nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá Việt Nam tại
Hoàn thiện kiểm toán phần hành TSCĐ là cần thiết nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC của các công ty kiểm toán và khắc phục những hạn chế của AVAHN trong kiểm toán TSCĐ Mặc dù TSCĐ chỉ là một khoản mục nhỏ trong Bảng cân đối kế toán, nhưng nó lại là một trong những khoản mục nhạy cảm và dễ xảy ra sai sót do giá trị lớn và vai trò quan trọng của nó trong tài sản doanh nghiệp Quá trình mua sắm TSCĐ thường không thường xuyên và không đồng đều, dẫn đến thời gian quản lý dài Doanh nghiệp cần trích khấu hao hợp lý cho TSCĐ, vì điều này ảnh hưởng đến tiến độ tài chính Ngoài ra, việc nâng cấp và sửa chữa TSCĐ cũng tác động đến thông tin liên quan đến nguyên giá, giá trị hao mòn và chi phí khấu hao, từ đó ảnh hưởng đến các chỉ tiêu lợi nhuận và chi phí trong BCTC.
Vũ Cẩm Nhung Lép K16-KTN
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp và kết quả kinh doanh được tông hợp trình bày trong các BCTC hàng năm của doanh nghiệp
Trong nền kinh tế thị trường, mọi công ty đều phải chấp nhận cạnh tranh, điều này thúc đẩy họ khẳng định vị trí và cải thiện bản thân để giành lợi thế Cạnh tranh giữa các công ty kiểm toán, đặc biệt trong dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính, đang diễn ra rất gay gắt nhằm thu hút khách hàng Để nâng cao khả năng cạnh tranh, các công ty kiểm toán cần cải thiện chất lượng dịch vụ, đặc biệt là chất lượng kiểm toán các khoản mục trong báo cáo tài chính, bao gồm cả tài sản cố định.
3.2.2 Phương hướng để hoàn thiện kiểm toán khoản mục T'SCĐ trong kiểm toán BCTC của Chỉ nhánh Công ty TINHH Kiểm toán và Thẩm định giá Việt Nam tại
Để đảm bảo quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC có tính khả thi, các nội dung đề xuất cần tuân thủ các nguyên tắc cơ bản.
- Phai phi hợp với yêu cầu quản lý của Nhà nước mà trực tiếp là Bộ Tài chính đối với hoạt động kiểm toán hiện nay
Phải phù hợp với chính sách và chế độ quản lý kinh tế hiện hành của Nhà nước, đồng thời tuân thủ các chuẩn mực kế toán, kiểm toán đã được ban hành và các thông lệ kế toán, kiểm toán quốc tế phổ biến.
Để phù hợp với xu thế hội nhập mạnh mẽ hiện nay, các công ty kiểm toán cần thiết lập quy trình và phương pháp tiếp cận gần gũi hơn với các công ty nước ngoài.
Để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, các công ty kiểm toán cần phải điều chỉnh các hoạt động của mình cho phù hợp với đặc điểm riêng của từng đơn vị Sự phù hợp này sẽ tạo ra ảnh hưởng tích cực đến hiệu quả và chất lượng dịch vụ mà các công ty cung cấp.
Hoc vién Ngan hang 85 Khóa luận tôt nghiệp
+ Phải rõ ràng, dễ hiểu, dễ kiểm tra, kiểm soát
Để đảm bảo nội dung kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC có ý nghĩa lý luận và thực tiễn, cần phải thực hiện các nguyên tắc tiết kiệm, hiệu quả và thiết thực một cách đồng bộ.
3.3 Các giải pháp để hoàn thiện khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC do
Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá Việt Nam tại Hà Nội thực hiện
Mặc dù quy trình kiểm toán TSCĐ của Công ty đã được đánh giá là hoàn chỉnh và hiệu quả, nhưng vẫn tồn tại một số hạn chế Để cải thiện quy trình này, tôi xin đề xuất một số giải pháp kiến nghị nhằm nâng cao tính hiệu quả và hoàn thiện hơn nữa quy trình kiểm toán TSCĐ.
3.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, công ty cần tăng thêm thời gian cho mỗi cuộc kiểm toán Việc làm việc tại công ty khách hàng thường diễn ra trong 2-3 ngày, do đó, công ty nên bàn bạc với khách hàng về việc kéo dài thời gian kiểm toán thêm 1-3 ngày Sự gia tăng này giúp đoàn kiểm toán có cơ hội nắm bắt thông tin mới về những thay đổi của khách hàng trong năm, như biến động nhân sự hay chính sách công ty Qua đó, kiểm toán viên có thể xử lý kịp thời các thay đổi bất thường và những vấn đề phát sinh trong đơn vị.
Để nâng cao hiệu quả kiểm toán, KTV cần tiến hành tìm hiểu ban đầu về kiểm soát nội bộ (KSNB) tại khách hàng của AVAHN trong giai đoạn lập kế hoạch Việc này bao gồm việc thực hiện các thủ tục nghiên cứu kỹ lưỡng môi trường kinh doanh và lĩnh vực ngành nghề mà khách hàng đang hoạt động, từ đó giúp đánh giá chính xác các rủi ro có thể phát sinh.
Vit Cam Nhung Lop K16-KTN
Học viện Ngân hàng đã thực hiện khóa luận tốt nghiệp thực tế, tập trung vào việc nghiên cứu từng khách hàng khác nhau Để nâng cao hiệu quả trong quá trình tìm hiểu về kiểm soát nội bộ (KSNB), việc thiết kế bảng câu hỏi phù hợp là rất cần thiết Áp dụng phương pháp này sẽ giúp thu thập thông tin chính xác hơn từ khách hàng.
Công ty Sao Băng, với đặc điểm là một công ty mới hoạt động và có TSCĐ chủ yếu nhập từ công ty mẹ, cho phép KTV xây dựng bảng câu hỏi tìm hiểu KSNB ngắn gọn hơn so với bảng câu hỏi chung (Xem Phụ lục 36: Câu hỏi tìm hiểu KSNB mới đối với TSCĐ tại Công ty Sao Băng)
Trong quá trình kiểm toán, KTV chỉ xem xét thông tin từ Hồ sơ kiểm toán chung và các năm trước, dẫn đến việc thiếu sót trong việc nắm bắt thông tin thay đổi của khách hàng Để khắc phục điều này, KTV nên yêu cầu đơn vị cung cấp tài liệu về những thay đổi trong năm trước khi cuộc kiểm toán diễn ra Điều này sẽ giúp KTV có cái nhìn tổng quát hơn về khách hàng và xây dựng kế hoạch kiểm toán hiệu quả, nhằm giảm thiểu rủi ro phát hiện trong quá trình kiểm toán.
Các thông tin thu thập về khách hàng, đặc biệt là tình hình kinh doanh và cơ sở pháp lý, cần được chắt lọc, sắp xếp và đánh số thứ tự để dễ dàng theo dõi KTV nên tổng hợp các thông tin quan trọng nhất, vừa làm bằng chứng đánh giá kiểm soát nội bộ, vừa là tài liệu tham khảo cho kỳ kiểm toán tiếp theo.
3.3.1.3 Xác định mức trọng yếu
Việc xây dựng bảng tính mức trọng yếu chuẩn hóa khiến KTV thường áp dụng các công thức giống nhau cho nhiều doanh nghiệp khác nhau mà không xem xét các yếu tố như loại hình và tình hình kinh doanh của khách hàng, điều này có thể ảnh hưởng tiêu cực đến chất lượng quy trình kiểm toán Do đó, AVAHN nên phát triển bảng xác định mức trọng yếu riêng cho từng chỉ tiêu tương ứng với từng loại hình doanh nghiệp, giúp KTV đánh giá chính xác tác động của sai sót đến BCTC và giảm thiểu chi phí kiểm toán.
Vii Cam Nhung Lớp KI6-KTN