Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán và tư vấn uhy thực hiện,khoá luận tốt nghiệp

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG CHƢƠNG TRÌNH CỬ NHÂN CHẤT LƢỢNG CAO  KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN UHY THỰC HIỆN Giảng viên hƣớng dẫn : TS Ngô Thị Thu Hƣơng Sinh viên thực : Đinh Kim Thúy Lớp : K17CLC-KT MSV : 17A4020559 Khoa : Kế toán – Kiểm toán Hà Nội, tháng năm 2018 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi, số liệu, kết nêu khóa luận tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả khóa luận Đinh Kim Thúy LỜI CẢM ƠN Trƣớc hết em xin gửi lời chân thành đến toàn thể Quý thầy cô Học viện Ngân Hàng, Quý thầy cô khoa Kế toán – Kiểm toán dạy dỗ, truyền đạt kiến thức quý báu cho em suốt bốn năm học tập rèn luyện trƣờng Em xin cảm ơn cô Ngô Thị Thu Hƣơng, ngƣời hƣớng dẫn em thực khóa luận Em xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn UHY tạo điều kiện thuận lợi cho em đƣợc thực tập công ty, đƣợc tiếp xúc thực tế, giải đáp thắc mắc giúp em có thêm hiểu biết cơng việc kiểm tốn q trình thực tập Với vốn kiến thức hạn hẹp thời gian thực tập cơng ty có hạn nên em khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đƣợc ý kiến đóng góp q thầy anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn UHY Đó hành trang q giá giúp em hồn thiện kiến thức sau MỤC LỤC Trang MỞ ĐẦU .1 CHƢƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 1.1 Khái quát chung tài sản cố định .3 1.1.1 Khái niệm, phân loại tài sản cố định doanh nghiệp 1.1.2 Nguyên tắc ghi nhận xác định nguyên giá tài sản cố định 1.1.3 Kế toán tài sản cố định .7 1.1.4 Rủi ro, sai phạm thƣờng gặp khoản mục tài sản cố định .9 1.2 Kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn BCTC 11 1.2.1 Vai trị kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán BCTC .11 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán BCTC 11 1.2.3 Căn kiểm toán tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài 12 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán BCTC 13 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 13 1.3.2 Thực kiểm toán .16 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 20 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN UHY THỰC HIỆN 21 2.1 Tổng quan công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn UHY 21 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển .21 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh dịch vụ chủ yếu tình hình kết hoạt động kinh doanh 22 2.1.3 Đặc điểm máy quản lý .23 2.1.4 Quy trình kiểm tốn BCTC nói chung .25 2.1.5 Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán BCTC 25 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn UHY thực khách hàng M khách hàng N 26 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 27 2.2.2 Thực kiểm toán .33 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 66 2.3 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn UHY 67 2.3.1 Ƣu điểm 67 2.3.2 Nhƣợc điểm 69 2.3.3 Nguyên nhân 73 CHƢƠNG 3: PHƢƠNG HƢỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN UHY 75 3.1 Phƣơng hƣớng hoàn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn BCTC 75 3.1.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình 75 3.1.2 Phƣơng hƣớng hoàn thiện .76 3.2 Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm toán BCTC 77 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 77 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 79 3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 83 3.3 Điều kiện để thực giải pháp .84 3.3.1 Đối với quan quản lý Nhà nƣớc 84 3.3.2 Đối với hiệp hội nghề nghiệp 84 3.3.3 Đối với Công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn UHY 85 3.3.4 Đối với kiểm toán viên 85 KẾT LUẬN .86 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 87 DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán cụ thể khoản mục TSCĐ Bảng 1.2: Các thử nghiệm kiểm soát TSCĐ Bảng 2.1: Bảng tiêu thể tốc độ tăng trƣởng UHY Biểu 2.1: Đánh giá môi trƣờng kiểm soát Biểu 2.2: Biểu cân đối phát sinh Khách hàng M Biểu 2.3: Biểu cân đối phát sinh Khách hàng N Biểu 2.4: Tìm hiểu hệ thống quản lý (Khách hàng M) Biểu 2.5: Tìm hiểu hệ thống quản lý (Khách hàng N) Biểu 2.6: Biểu kiểm tra chi tiết số phát sinh tăng TSCĐ (Khách hàng M) Biểu 2.7: Biểu kiểm tra chi tiết số phát sinh tăng TSCĐ (Khách hàng N) Biểu 2.8: Phân tích đối ứng tài khoản TSCĐ (Khách hàng M) Biểu 2.9: Phân tích đối ứng tài khoản TSCĐ (Khách hàng N) Biểu 2.10: Khung khấu hao TSCĐ (Khách hàng M) Biểu 2.11: Khung khấu hao TSCĐ (Khách hàng N) Biểu 2.12: Phân tích đối ứng tài khoản Hao mịn TSCĐ (Khách hàng M) Biểu 2.13: Phân tích đối ứng tài khoản Hao mòn TSCĐ (Khách hàng N) Biểu 2.14: Kiểm tra phát sinh giảm TSCĐ (Khách hàng M) Biểu 2.15: Kiểm tra phát sinh giảm TSCĐ (Khách hàng N) Biểu 2.16: Thuyết minh TSCĐ (Khách hàng M) Biểu 2.17: Thuyết minh TSCĐ (Khách hàng N) Biểu 3.1: Biểu đánh giá rủi ro kiểm toán sơ Biểu 3.2: Biểu phƣơng pháp chọn mẫu Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán TSCĐ hữu hình Sơ đồ 2.1: Sơ đồ cấu tổ chức máy quản lý Sơ đồ 2.2: Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán BCTC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCKT Báo cáo kiểm tốn BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban giám đốc HĐQT Hội đồng quản trị KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên TSCĐ Tài sản cố định UHY Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn UHY LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu: Cùng với phát triển kinh tế, hoạt động kiểm toán dần khẳng định đƣợc vai trị doanh nghiệp kinh tế tầm vĩ mô Trong quan hệ hợp tác doanh nghiệp nƣớc đặc biệt quan hệ hợp tác kinh doanh với nƣớc ngoài, trƣớc định đầu tƣ việc nhà đầu tƣ tìm hiểu hoạt động kinh doanh đánh giá tình hình tài doanh nghiệp thơng qua báo cáo tài đƣợc kiểm tốn lựa chọn ln đƣợc ƣu tiên hàng đầu lẽ ý kiến từ bên thứ ba độc lập đáng tin cậy Do kiểm toán độc lập đời đáp ứng tốt nhu cầu hoạt động kinh tế, góp phần hồn thiện mơi trƣờng đầu tƣ, đóng vai trị quan trọng việc lành mạnh hóa tài quốc gia Trong sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tài sản cố định sở vật chất có vai trị quan trọng mang tính định đến tồn phát triển doanh nghiệp Ngoài ra, khoản mục tài sản cố định liên quan đến tiêu khác nhƣ nợ phải thu, tiền tƣơng đƣơng tiền, chi phí,… Đây tiêu dễ xảy gian lận, sai sót Nhận thức đƣợc tầm quan trọng kiểm tốn báo cáo tài đặc biệt kiểm toán khoản mục tài sản cố định trình học tập đƣợc làm quen với thực tế q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn UHY, em lựa chọn đề tài : “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn UHY thực hiện” Mục đích nghiên cứu: Trên sở làm rõ vấn đề lý luận thực tiễn kiểm toán tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài để đề xuất giải pháp hồn thiện quy trình phƣơng pháp kiểm tốn tài sản cố định Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn UHY Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu: Đối tƣợng nghiên cứu đề tài: quy trình phƣơng pháp kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Phạm vi nghiên cứu đề tài: nội dung, phƣơng pháp, quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn UHY thực Phƣơng pháp nghiên cứu: Phƣơng pháp luận: việc nghiên cứu khóa luận dựa phƣơng pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng chủ nghĩa vật lịch sử Phƣơng pháp nghiên cứu: khóa luận sử dụng phƣơng pháp nhƣ phân tích, so sánh, thống kê, chuẩn tắc, tổng hợp lý thuyết Nội dung khóa luận: Ngồi phần mở đầu kết luận, khóa luận em gồm chƣơng: Chƣơng Những vấn đề lý luận tài sản cố định kiểm toán tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Chƣơng Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn UHY thực Chƣơng Phƣơng hƣớng giải pháp hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn UHY 74 Thứ nhất, mơi trường pháp lý Lĩnh vực kiểm tốn Việt Nam có 20 năm hình thành phát triển nhiên hệ thống văn quy định cho kiểm tốn giai đoạn hồn thiện, chƣa theo kịp với đà phát triển nhanh chóng loại hình dịch vụ Số lƣợng văn pháp lý đƣợc ban hành nhiều nhƣng nội dung chƣa quán với nhau, nhiều văn quy định đời phải thời gian lâu đƣợc văn hƣớng dẫn nêu gây không khó khăn cho doanh nghiệp việc tìm hiểu áp dụng Thứ hai, phía khách hàng Điểm yếu doanh nghiệp Việt Nam chƣa có KSNB, có hoạt động chƣa thật hiệu lực, hiệu quả, điều khiến cho thủ tục kiểm tra chi tiết KTV tăng lên nhiều Thứ ba, khối lượng công việc nhân kiểm toán Trong năm gần đây, phát triển ngành kiểm toán nhƣ chất lƣợng kiểm tốn cơng ty ngày nâng cao, công ty ngày gia tăng đƣợc số lƣợng khách hàng Số lƣợng KTV không đủ đáp ứng nhu cầu công ty ngày tăng, thời gian bận rộn hoạt động kiểm toán BCTC 75 CHƢƠNG 3: PHƢƠNG HƢỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN UHY 3.1 Phƣơng hƣớng hồn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán BCTC 3.1.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình Thứ nhất, yêu cầu h i nhập Nền kinh tế Việt Nam thời kỳ hội nhập với kinh tế giới có bƣớc chuyển biến to lớn đánh dấu hàng loạt kiện mang tầm quốc tế Nó điều kiện thuận lợi để nƣớc phát triển nhƣ Việt Nam tăng cƣờng mối quan hệ hợp tác kinh tế với quốc gia giới đồng thời tạo nhiều thách thức với doanh nghiệp Việt Nam muốn vƣơn cao vị Để làm đƣợc điều tính minh bạch việc trình bày thơng tin BCTC doanh nghiệp quan trọng Cũng theo mà hàng loạt cơng ty kiểm tốn độc lập ngồi nƣớc đời Do đó, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục BCTC nói chung, khoản mục TSCĐ nói riêng cần thiết, khơng giúp giảm bớt chi phí, thời gian rủi ro kiểm tốn, mà cịn tạo dựng uy tín cho Cơng ty, tăng khả cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn khác Thứ hai, thay đổi chế đ tài chính, kế tốn Kể từ Luật kế tốn có hiệu lực, nghị định, 26 Chuẩn mực kế tốn, 37 Chuẩn mực kiểm tốn thơng tƣ hƣớng dẫn kế tốn đƣợc áp dụng, tình hình tài doanh nghiệp nói chung ngày trở nên lành mạnh, đáp ứng yêu cầu cấp thiết trình đổi mới, hội nhập phát triển kinh tế đất nƣớc, đồng thời góp phần cho hoạt động kế toán, kiểm toán Việt Nam phát triển theo kịp nƣớc có kiểm tốn thị trƣờng Bên cạnh đó, tạo điều kiện mơi trƣờng pháp lý cho hội nhập kinh tế quốc tế khu vực Tuy nhiên, sách kế tốn, kiểm toán giai đoạn tiếp tục nghiên cứu hồn thiện, cần phải có thời gian, kết hợp lý luận thực tiễn để định, thơng tƣ, chuẩn mực…đƣợc ban hành có giá trị thực tiễn cao Trong q trình đó, có 76 thay đổi bắt buộc công ty KTV phải cập nhập để bổ sung kiến thức, tạo điều kiện dễ dàng q trình thực kiểm tốn Thứ ba, tầm nhìn chiến lược thực trạng quy trình kiểm tốn Cơng ty UHY Quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty UHY nói chung kiểm tốn khoản mục TSCĐ nói riêng tồn hạn chế cần khắc phục Để ngày nâng cao chất lƣợng, hiệu công tác kiểm toán, giảm thiếu rủi ro đồng thời cung cấp thơng tin trung thực, hợp lý tình hình tài khách hàng việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ cần thiết Mặt khác, kiểm toán khoản mục TSCĐ phận kiểm tốn BCTC đặc biệt có ảnh hƣởng mang tính trọng yếu đến thơng tin BCTC doanh nghiệp Vì vậy, việc hồn thiện kiểm toán khoản mục TSCĐ tất yếu 3.1.2 Phƣơng hƣớng hồn thiện Để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ, KTV phải đặt mối quan hệ với quy trình chung kiểm tốn BCTC Thứ nhất, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ nói chung khoản mục TSCĐ hữu hình nói riêng phải phù hợp với yêu cầu quản lý Nhà nƣớc mà trực tiếp Bộ Tài hoạt động kiểm tốn Thứ hai, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn phải phù hợp với sách, chế độ quản lý kinh tế hành Nhà nƣớc, chuẩn mực kế toán, kiểm toán ban hành thơng lệ kế tốn, kiểm tốn quốc tế phổ biến Thứ ba, giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn phải đảm bảo u cầu khoa học, thực tiễn, rõ ràng, dễ hiểu, dễ thực hiện, tiết kiệm hiệu Các biện pháp đƣa phải phù hợp với thực trạng Công ty, hƣớng tới tiêu chí tiết kiệm chi phí nhƣng phải đảm bảo chất lƣợng dịch vụ cung cấp Thứ tư, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn phải phù hợp với đặc điểm cơng ty kiểm tốn có ảnh hƣởng tích cực đến việc nâng cao chất lƣợng dịch vụ kiểm tốn cơng ty Đồng thời phải phù hợp với trình độ lực đội ngũ cán nhân viên công ty để đảm bảo kiểm toán đạt hiệu cao 77 3.2 Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán BCTC 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn  Hồn thiện khâu tìm hiểu khách hàng Nhƣ nêu mục hạn chế, việc tìm hiểu thơng tin khách hàng, đặc biệt khách hàng cũ không đƣợc trọng, chủ yếu lấy từ hồ sơ kiểm toán năm trƣớc dẫn đến tình trạng số trƣờng hợp thông tin thu thập khách hàng không thực khách quan, không cập nhật kịp thời thông tin thay đổi gây ảnh hƣởng yếu đến cơng tác kiểm tốn Do đó, khách hàng truyền thống, hợp đồng kiểm toán thƣờng đƣợc ký từ sớm, công ty nên phân công KTV nhiều kinh nghiệm thu thập, tìm hiểu thơng tin thay đổi khách hàng kỳ kiểm toán kỳ soát xét báo cáo kỳ Đối với khoản mục TSCĐ, cần tìm hiểu xem năm cơng ty có mở rộng sản xuất kinh doanh khơng, máy quản lý có thay đổi đặc biệt đáng lƣu ý hay không làm sở để đánh giá mức độ rủi ro kiểm toán, nhƣ rủi ro gắn với phần hành cụ thể Còn khách hàng mà thời gian ký kết hợp đồng sau ngày kết thúc kỳ kế toán, KTV cần ý nhiều nguyên nhân chậm trễ để có sở đánh giá rủi ro việc ký hợp đồng kiểm tốn, nhƣ sở để việc tìm hiểu khách hàng đạt hiệu cao  Hoàn thiện thiết kế chƣơng trình kiểm tốn Chƣơng trình kiểm toán mẫu nên đƣợc xây dựng, áp dụng linh hoạt phù hợp cho loại đối tƣợng khách hàng đặc biệt khoản mục tài sản cố định hữu hình Mỗi loại hình doanh nghiệp có đặc điểm riêng Doanh nghiệp sản xuất số lƣợng, giá trị tài sản cố định hữu hình thƣờng lớn, cách quản lý phức tạp Doanh nghiệp thƣơng mại thƣờng có số lƣợng giá trị TSCĐ hơn, cách quản lý đơn giản Chƣơng trình kiểm toán mẫu nên đƣợc xây dựng mở rộng cho số loại khách hàng nhƣ doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp thƣơng mại nhƣ có kết hợp với quy mơ doanh nghiệp  Hồn thiện khâu đánh giá rủi ro chấp nhận kiểm toán 78 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm tốn cơng việc quan trọng giúp cho KTV định có nên kiểm tốn cho khách hàng hay không Để tạo thống công tác đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán, UHY bên cạnh việc sử dụng biểu câu hỏi đánh giá tính độc lập KTV cơng ty kiểm tốn khách hàng nên thiết kế biểu câu hỏi đánh giá tính trung thực Ban quản lý công ty khách hàng khả phục vụ tốt khách hàng UHY Biểu câu hỏi đánh giá đƣợc thiết kế nhƣ: Biểu 3.1: Biểu đánh giá rủi ro kiểm toán sơ Câu hỏi Tính liêm HĐQT cơng ty khách hàng: KTV xác định có lý khiến KTV nghi ngờ trực Ban quản lý công ty khách hàng, quan hệ với bên thứ ba, lẫn quan hệ với KTV không? Lợi ích kinh tế từ việc kiểm tốn cho cơng ty khách hàng có cao mức rủi ro kèm với cơng ty khách hàng khơng? Có Khơng Khơng áp dụng Việc chấp nhận kiểm tốn cho cơng ty khách hàng có làm cho UHY bị tổn thất khoản tiền vƣớng vào vụ kiện với công ty khách hàng hay tổn thất đến uy tín cơng ty khơng? UHY cung cấp dịch vụ kiểm toán với chất lƣợng cao KTV có kinh nghiệm chun mơn phù hợp nhƣ độc lập với khách hàng không? Tùy thuộc vào khách hàng cụ thể mà câu hỏi đƣợc mở rộng hơn, chi tiết hơn, đặc biệt khách hàng lớn khách hàng kiểm tốn năm đầu tiên, để đƣa mức độ rủi ro thích hợp chấp nhận hợp đồng kiểm tốn  Hồn thiện khâu gửi thƣ hẹn kiểm tốn Cơng ty UHY nên thực nghiêm ngặt việc soạn thƣ hẹn nhƣ gửi thƣ hẹn kịp thời cho khách hàng nhằm nâng cao uy tín cơng ty Việc gửi thƣ hẹn kiểm tốn nên đƣợc gửi trƣớc hai ba ngày trƣớc đồn kiểm tốn tiến hành thực cơng tác kiểm tốn đơn vị Điều giúp cho cơng ty 79 nhƣ khách hàng thống lại lần thông tin thƣ hẹn trƣờng hợp có vấn đề phát sinh  Giải vấn đề thiếu nhân lực mùa kiểm toán Để khắc phục vấn đề thiếu nhân lực mùa kiểm toán, việc mở rộng mạng lƣới cộng tác viên ngồi Cơng ty giải pháp cần thiết, nhiên phải đảm bảo đƣợc chất lƣợng nguồn nhân lực thuê ngồi để khơng làm ảnh hƣởng đến uy tín chất lƣợng dịch vụ Cơng ty  Hồn thiện khâu xác định mức độ trọng yếu Tuy việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục BCTC cơng việc khó thực tốn thời gian, nhƣng nhằm đảm bảo hạn chế tối đa sai sót bị bỏ qua, Cơng ty tham khảo số cách giải nhƣ sau: Trong ngắn hạn Đối với doanh nghiệp quy mô vừa nhỏ, tiêu TSCĐ biến động giá trị TSCĐ thƣờng nhỏ khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, TSCĐ khơng phải khoản mục BCTC hạn chế thời gian, KTV xác định mức trọng yếu cho tổng thể BCTC Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn, tiêu TSCĐ biến động nhiều giá trị TSCĐ lớn, khách hàng khách hàng lâu năm, công ty nên lập biểu theo dõi mức độ trọng yếu khoản mục TSCĐ qua năm trƣớc kiểm tốn, từ làm sở để phân bổ mức trọng yếu năm kiểm toán Trong dài hạn Hiện công nghệ thông tin phát triển nhanh chóng đƣợc ứng dụng nhiều lĩnh vực, số cơng ty kiểm tốn lớn thực việc xác định mức trọng yếu cho phần hành qua phần mềm kiểm tốn UHY xem xét việc áp dụng phần mềm kiểm toán KTV cần lựa chọn tiêu chí để xác định mức trọng yếu, phần mềm cho KTV kết việc phân bổ mức trọng yếu tới phần hành dựa tiêu chí mà KTV chọn Từ đó, cơng việc xác định mức trọng yếu cho phần hành đƣợc thực thời gian ngắn, rủi ro kiểm toán phần hành giảm 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán  Hồn thiện khâu tìm hiểu kiểm sốt nội 80 UHY đánh giá KSNB chủ yếu dựa vào thông tin thu đƣợc từ việc vấn kế toán, đồng thời KTV dựa vào xét đoán nghề nghiệp kinh nghiệm nên hiệu chƣa cao Công ty xây dựng biểu hỏi việc đánh giá KSNB nhƣng chƣa đƣợc sử dụng thƣờng xuyên kiểm tốn Cơng ty áp dụng phƣơng pháp sau: Biểu câu hỏi: Phƣơng pháp đƣợc áp dụng phổ biến tính hiệu đơn giản Các câu hỏi đƣợc thiết kế với yêu cầu trả lời đóng mở Thơng thƣờng KTV hay sử dụng dạng câu trả lời đóng, tức khách hàng trả lời “có” “khơng” Biểu tƣờng thuật: Phƣơng pháp mô tả trực tiếp KSNB khách hàng nên đƣợc áp dụng doanh nghiệp có KSNB đơn giản hoạt động hiệu Biểu biểu, biểu đồ: Sử dụng biểu đồ kí hiệu chứng từ, tài liệu trình lƣu chuyển chúng để mơ tả KSNB Phƣơng pháp giúp KTV có nhìn tổng quan KSNB khách hàng nên thƣờng đƣợc áp dụng với doanh nghiệp có quy mơ lớn hệ thống sổ sách phức tạp  Hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết Để giảm thiểu rủi ro q trình chọn mẫu, Cơng ty tham khảo số kỹ thuật lấy mẫu sau: Chọn mẫu xác suất: phƣơng pháp chọn mẫu, phần tử đƣợc lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu sử dụng lý thuyết thống kê để đánh giá kết mẫu bao gồm việc định dạng rủi ro lẫy mẫu Ngày nay, công nghệ thông tin đƣợc ứng dụng rộng rãi việc chọn mẫu phƣơng pháp trở nên có nhiều ƣu điểm Trong trƣờng hợp KTV có sử dụng phần mềm chọn mẫu cơng việc trở nên đơn giản cho độ tin cậy cao mẫu chọn Phƣơng pháp chọn mẫu phi xác suất: phƣơng pháp chọn mẫu khơng cho phần tử có hội để đƣợc chọn vào mẫu mà KTV định phần tử đƣợc chọn vào mẫu Phƣơng pháp đƣợc áp dụng trƣờng hợp công việc làm quen với đối tƣợng kiểm toán đƣợc thực tốt 81 khả nhạy cảm KTV lớn cách chọn mẫu điển hình thƣờng mang lại kết khả quan chọn mẫu thống kê Biểu 3.2: Biểu phƣơng pháp chọn mẫu Chọn mẫu xác suất Ƣu điểm Chọn mẫu phi xác suất Tính đại diện cao Khái quát Tiết kiện thời gian chi phí hố cho tổng thể Nhƣợc điểm Tốn thời gian chi phí Tính đại diện thấp Phạm vi sử Nghiên cứu mô tả, khám phá Nghiên cứu thử nghiệm, thăm dò quan hệ nhân dụng Mỗi phƣơng pháp có ƣu nhƣợc điểm riêng đƣợc áp dụng cho trƣờng hợp cụ thể, tùy theo thử nghiệm KTV Vì vậy, hai phƣơng pháp nên đƣợc sử dụng kết hợp để mang lại kết cao việc đánh giá thử nghiệm  Hoàn thiện khâu vận dụng thủ tục phân tích Để khai thác tối đa đƣợc tác dụng thủ tục phân tích kiểm tốn, đảm bảo kiểm tốn đƣợc thực hiệu tốn chi phí, số giải pháp đƣợc đƣa nhƣ sau: Thứ nhất, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần áp dụng linh hoạt kỹ thuật phân tích nhƣ kỹ thuật phân tích xu hƣớng kỹ thuật phân tích tỷ suất, điều giúp KTV nâng cao hiệu thủ tục phân tích Thứ hai, KTV cần thực phân tích thêm báo cáo lƣu chuyển tiền tệ Thủ tục có ích cho KTV đánh giá dòng tiền phát sinh đơn vị liên quan đến tính hoạt động liên tục đơn vị, khả phát triển doanh nghiệp KTV dựa vào dịng tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh để đánh giá giả định hoạt động liên tục, khả sinh lời Đây ƣu điểm việc phân tích báo cáo lƣu chuyển tiền tệ so với việc phân tích báo cáo kết kinh doanh biểu cân đối kế toán Thứ ba, sử dụng thêm hệ thống tiêu phân tích: KTV cần hồn thiện hệ thống tiêu phân tích nhằm phân tích đánh giá đƣợc xu hƣớng, biến 82 động, chênh lệch cách toàn diện Đối với khoản mục TSCĐ, KTV sử dụng tỷ suất đầu tƣ tỷ suất tự tài trợ để phân tích Tỷ suất đầu tƣ để đánh giá lực có doanh nghiệp, đánh giá mức độ trang bị máy móc thiết bị phục vụ cho sản xuất kinh doanh cho công tác quản lý Sau xem xét với tỷ suất chung ngành; tỷ suất nhỏ 1, mức độ cao hay thấp tuỳ thuộc vào lĩnh vực kinh doanh cụ thể doanh nghiệp (ví dụ: ngành thăm dị khai thác dầu khí, tỷ suất 0,9 hợp lý; ngành công nghệ luyện kim, tỷ suất 0,7 hợp lý; ngành công nghiệp chế biến thực phẩm, tỷ suất 0,1 - 0,3 hợp lý…) Tỷ suất tự tài trợ cho biết nguồn vốn chủ sở hữu dùng vào đầu tƣ TSCĐ đầu tƣ dài hạn Nếu doanh nghiệp có khả tài tốt nguồn vốn chủ sở hữu phải có đủ để đầu tƣ vào TSCĐ đầu tƣ dài hạn để hoạt động Tuy nhiên, TSCĐ có tốc độ chu chuyển vốn chậm đầu tƣ nhiều không tốt, làm ứ đọng vốn kinh doanh doanh nghiệp Tỷ suất đầu tƣ = Tỷ suất tự tài trợ = TSCĐ đầu tƣ dài hạn Tổng tài sản Nguồn vốn chủ sở hữu TSCĐ đầu tƣ dài hạn Ngồi ra, kiểm tốn khoản mục TSCĐ, KTV khơng kiểm tốn trực tiếp số dƣ khoản mục TSCĐ mà phải thực kiểm toán khoản mục khác liên quan nhƣ: khấu hao TSCĐ, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ… KTV tính tốn phân tích số tỷ suất sau: so sánh tỷ suất tổng chi phí khấu hao TSCĐ với tổng nguyên giá TSCĐ năm với năm trƣớc, so sánh tỷ suất sửa chữa lớn TSCĐ tổng nguyên giá TSCĐ năm với năm trƣớc… để thu hẹp phạm vi thủ tục kiểm tra chi tiết  Khắc phục sử dụng thủ tục kiểm tốn mà có phối hợp bên thứ ba Trong trƣờng hợp KTV sử dụng thủ tục kiểm toán mà cần đến phối hợp bên thứ ba nhƣng chƣa đem lại hiệu nhƣ việc gửi thƣ xác nhận, kể KTV phải gửi thƣ xác nhận đến lần thứ hai, lần thứ ba kể gọi điện thoại, KTV công ty kiểm toán thƣờng phải tiếp xúc với bên nhận đƣợc yêu 83 cầu xác nhận để lấy thông tin phản hồi Nếu không lấy đƣợc, KTV phải thực thủ tục thay khác 3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm tốn  Hồn thiện nội dung kết luận khoản mục Phần kết luận KTV khoản mục nói chung khoản mục TSCĐ nói riêng nên đƣợc trình bày chi tiết KTV nên trình bày kỹ thủ tục kiểm tốn thực hiện, hạn chế phạm vi kiểm toán khoản mục TSCĐ Các đơn vị khách hàng đƣợc kiểm tốn ln mong muốn KTV đƣa đƣợc giải pháp hoàn thiện KSNB việc trình bày hạn chế cịn tồn quan trọng  Hoàn thiện khâu ghi chép giấy tờ làm việc Để hình thành ý kiến kiểm toán chứng minh kiểm toán đƣợc thực theo kế hoạch chuẩn mực tài liệu KTV chứng kiểm toán quan trọng Do vậy, UHY cần lƣu trữ giấy tờ file hồ sơ cách có hệ thống, hợp lý, khoa học Trong trình làm việc, KTV nên ghi chép cẩn thận hơn, đầy đủ Giấy tờ làm việc KTV việc lƣu trữ cứng nên đƣợc in giấy lƣu trữ với hồ sơ kiểm tốn  Hồn thiện khâu lƣu trữ hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm tốn nên đƣợc cơng ty xếp cách khoa học, có hệ thống tham chiếu rõ ràng logic, ví dụ nhƣ hồ sơ kiểm tốn nên đƣợc lƣu trữ theo năm, có mã khách hàng chi tiết cho đối tƣợng, có tên tham chiếu gáy file, đảm bảo cho việc tra cứu đƣợc thuận tiện, dễ dàng  Hồn thiện khâu sốt xét thơng tin sau ngày khóa sổ KTV tiến hành kiểm toán đơn vị nên vấn Ban giám đốc Kế toán trƣởng đơn vị khách hàng để nắm đƣợc thơng tin kiện phát sinh sau ngày khóa sổ lập BCTC Đồng thời đánh giá tính trọng yếu kiện đến thơng tin BCTC, đƣa bút tốn điều chỉnh (nếu có) trao đổi, thống lại với khách hàng, đảm bảo thông tin BCTC trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu  Hoàn thiện khâu tổng hợp kết kiểm tốn 84 KTV nên trọng vào việc tổng hợp kết kiểm toán Trong trình thực kiểm tốn, trƣởng nhóm nên thƣờng xun đôn đốc thành viên, đồng thời KTV khác trợ lý kiểm toán nên tự giác hồn thành cơng việc tiến độ gửi kết lại cho trƣởng nhóm để trƣởng nhóm tổng hợp kết kịp thời trao đổi, thống với khách hàng nhƣ hoàn thành việc phát hành báo cáo kiểm toán thƣ quản lý cho khách hàng hẹn theo thời gian hợp đồng ký kết 3.3 Điều kiện để thực giải pháp 3.3.1 Đối với quan quản lý Nhà nƣớc Thứ nhất, Nhà Nƣớc cần tăng cƣờng quản lý kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm toán Kết kiểm tốn có ảnh hƣởng rộng, liên quan đến nhiều quan, tổ chức cá nhân kinh tế, Nhà Nƣớc cần tăng cƣờng quản lý hệ thống kiểm tốn, có định hƣớng rõ ràng cho phát triển tổ chức kiểm toán Thứ hai, chế độ kế toán, kiểm toán đƣợc thay đổi ngày cho phù hợp hơn, quan có thẩm quyền cần thiết lập trình bày thơng tƣ, nghị định cách đắn phù hợp giúp cho KTV nhƣ kế toán dễ dàng việc áp dụng 3.3.2 Đối với hiệp hội nghề nghiệp Thứ nhất, Nhà Nƣớc cần kết hợp với hiệp hội nghề nghiệp để quản lý cơng ty kiểm tốn KTV Hội nghề nghiệp cần tăng cƣờng hoạt động hƣớng dẫn nghiệp vụ kiểm toán, bồi dƣỡng nghiệp vụ cho KTV, tổ chức thi cấp chứng KTV độc lập Thứ hai, hiệp hội cần đƣa biện pháp hữu hiệu nhằm giám sát việc thực chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp nhƣ tăng cƣờng chất lƣợng kiểm tốn Thơng qua việc kiểm tra định kỳ kiểm toán đăng ký hành nghề, nhằm đánh giá mức độ tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp trình thực kiểm toán phát hành báo cáo 85 3.3.3 Đối với Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn UHY Thứ nhất, Ban giám đốc cần phải thực quan tâm, tạo điều kiện, trang bị thêm điều kiện cho kiểm toán viên, đồng thời phải thƣờng xuyên mở lớp huấn luyện bồi dƣỡng kinh nghiệm cho cán công nhân viên Bên cạnh cần phải lựa chọn chuyên gia chí th chun gia có kinh nghiệm quốc tế để truyền đạt kinh nghiệm cho nhân viên Ngồi ra, Ban giám đốc nên có sách khuyến khích cho kiểm tốn viên nhƣ trợ lý kiểm tốn có điều kiện học thi chứng kiểm tốn ngồi nƣớc nhƣ CPA, ACCA, CFAB Thứ hai, công ty nên đƣa vào sử dụng số phần mềm kiểm toán giúp cho số khâu cơng tác thực kiểm tốn thuận lợi, nhanh gọn từ nâng cao đƣợc hiệu kiểm tốn, giảm chi phí rút ngắn thời gian kiểm toán Tuy ban đầu phải đầu tƣ khoản lớn để trang bị phần mềm nhƣng điều thực giúp ích nhiều cho cơng tác kiểm tốn nhƣ nâng cao uy tín thƣơng hiệu cơng ty 3.3.4 Đối với kiểm tốn viên Thứ nhất, để hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung khoản mục TSCĐ nói riêng nỗ lực KTV cần thiết lẽ KTV ngƣời trực tiếp thực kiểm tốn Vì vậy, KTV cần rèn luyện, trau dồi kiến thức chuyên môn nghiệp vụ nhƣ hiểu biết pháp luật Việt Nam để đảm bảo kiểm tốn có hiệu cao Thứ hai, yếu tố cần đƣợc quan tâm KTV phải đề cao tinh thần trách nhiệm, đạo đức nghề nghiệp thân Việc nâng cao kiến thức, tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp cần thiết KTV tham gia kiểm toán cam kết tính độc lập: khơng có mối quan hệ với khách hàng, không bị dọa dẫm, tuân thủ pháp luật 86 KẾT LUẬN Trong xu hội nhập kinh tế tồn cầu, ngày có nhiều nhà đầu tƣ, nguồn đầu tƣ đa dạng vào doanh nghiệp Việt Nam, hoạt động kiểm toán ngày khẳng định đƣợc vai trò tầm quan trọng kinh tế, nhu cầu thiết yếu lợi ích thân doanh nghiệp nhƣ nhà đầu tƣ Cùng với phát triển hoạt động kiểm tốn nƣớc, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn UHY khơng ngừng hồn thiện để nâng cao chất lƣợng, uy tín thƣơng hiệu Công ty Thông qua việc nghiên cứu đề tài khảo sát thực tiễn thực kiểm tốn khoản mục tài sản cố định Cơng ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn UHY thực hiện, em nhận thức rõ tầm quan trọng hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản mục tài sản cố định nói riêng Bài khóa luận trình bày ba vấn đề chính: Thứ nhất, khóa luận nêu lý luận kiểm toán khoản mục tài sản cố định, từ tổng hợp rút học cho kiểm toán viên Thứ hai, khóa luận trình bày, phân tích đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định, từ đƣa ƣu điểm, hạn chế tồn nguyên nhân chủ yếu thành tựu hạn chế Thứ ba, khóa luận đƣa phƣơng hƣớng đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện khắc phục tồn cơng tác kiểm tốn Trong q trình nghiên cứu, cịn số hạn chế nhận thức thực tiễn nên khơng thể tránh khỏi thiếu sót, tác giả khóa luận mong có đƣợc đóng góp ý kiến để khóa luận đƣợc hồn thiện Một lần em xin gửi lời cám ơn sâu sắc tới giáo viên hƣớng dẫn TS Ngô Thị Thu Hƣơng anh chị cơng ty Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn UHY giúp em hồn thành Khố luận tốt nghiệp Sinh Viên Đinh Kim Thúy 87 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Báo cáo minh bạch Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn UHY 2016, 2017 Chƣơng trình kiểm tốn mẫu UAA – UHY LTD http://www.uhy.vn/ Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam Thơng tƣ 45/2013/TT-BTC Thông tƣ 200/2014/TT-BTC