Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn hãng kiểm toán aasc thực hiện,

Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG -***** - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: “HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN” Giảng viên hƣớng dẫn: ThS Nguyễn Thanh Nhã Họ tên sinh viên : NGUYỄN THỊ NGA Lớp : KTDNC – K15 Khóa : 2012 – 2016 Khoa : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN HÀ NỘI – 05/2016 _ Nguyễn Thị Nga – K15KTDNC GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Nhã Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG -***** - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: “HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN” Giảng viên hƣớng dẫn: ThS Nguyễn Thanh Nhã Họ tên sinh viên : NGUYỄN THỊ NGA Lớp : KTDNC – K15 Khóa : 2012 – 2016 Khoa : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN HÀ NỘI – 05/2016 _ Nguyễn Thị Nga – K15KTDNC GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Nhã Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan khố luận tốt nghiệp: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Hãng Kiểm toán AASC thực hiện” kết nghiên cứu riêng em Mọi số liệu, kết nghiên cứu khoá luận trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Hà Nội, tháng năm 2016 Sinh viên Nguyễn Thị Nga _ Nguyễn Thị Nga – K15KTDNC GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Nhã Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành khố luận này, em xin tỏ lịng biết ơn sâu sắc đến thầy Th.S Nguyễn Thanh Nhã tận tình hƣớng dẫn em suốt q trình viết khố luận tốt nghiệp Em chân thành cảm ơn Quý thầy, khoa Kế tốn – Kiểm tốn, trƣờng Học Viện Ngân Hàng tận tình truyền đạt kiến thức cho em năm học tập Vốn kiến thức tiếp thu đƣợc q trình học khơng tảng cho q trình nghiên cứu khố luận mà hành trang quý báu để em bƣớc vào đời cách vững tự tin Em chân thành cảm ơn Ban Giám đốc Công ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC anh chị phịng nghiệp vụ II cho phép tạo điều kiện thuận lợi để em hồn thành tốt tập Cơng ty Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, tháng năm 2016 Sinh viên Nguyễn Thị Nga _ Nguyễn Thị Nga – K15KTDNC GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Nhã Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VỚI HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH 1.1.1 Khái niệm tài sản cố định 1.1.2 Đặc điểm tài sản cố định 1.1.3 Phân loại tài sản cố định 1.2 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1.2.1 Chứng từ kế toán TSCĐ 1.2.2 Hệ thống tài khoản, sổ kế toán 10 1.2.3 Các vấn đề ghi nhận trình bày tài sản cố định hữu hình (với doanh nghiệp kê khai thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ) theo Thông tƣ 200/2014/TT-BTC 11 1.2.4 Các vấn đề kế tốn tài sản cố định vơ hình (với doanh nghiệp kê khai thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ) theo Thông tƣ 200/2014/TT-BTC 18 1.3 CÁC SAI PHẠM THƢỜNG GẶP ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 19 1.3.1 Gian lận 19 1.3.2 Nhầm lẫn 20 1.4 KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 20 1.5 KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC 23 1.5.1 Vai trị mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài 23 1.5.2 Vai trò mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định 24 1.5.3 Nội dung trình tự kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài 26 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN 44 2.1 QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA AASC 44 2.1.1 Những nét chung trình hình thành phát triển 44 2.1.2 Đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp 46 2.1.3 Kết hoạt động kinh doanh 46 2.1.4 Các lĩnh vực hoạt động Công ty 47 2.1.5 Cơ cấu tổ chức Công ty 49 2.1.6 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài AASC 51 _ Nguyễn Thị Nga – K15KTDNC GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Nhã Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng 2.1.7 Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán 52 2.2 KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO CƠNG TY AASC THỰC HIỆN TẠI MỘT ĐƠN VỊ KHÁCH HÀNG 53 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 54 2.2.2 Thực kiểm toán 68 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 97 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO AASC THỰC HIỆN101 2.3.1 Ƣu điểm 101 2.3.2 Những tồn tại, bất cập 104 CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO 109 AASC THỰC HIỆN 109 3.1 Mục tiêu hoạt động, phƣơng châm định hƣớng phát triển AASC 109 3.1.1 Mục tiêu hoạt động 109 3.1.2 Phƣơng châm hoạt động 109 3.1.3 Định hƣớng phát triển 109 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định 110 3.2.1 Thứ nhất, xuất phát từ yêu cầu chung xã hội 110 3.2.2 Thứ hai, xuất phát từ yêu cầu Cơng ty AASC 111 3.2.3 Thứ nhất, xuất phát từ yêu cầu chung xã hội 111 3.2.4 Do thay đổi liên tục chế độ tài 112 3.2.5 Về việc tiếp cận khách hàng 113 3.3 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài AASC thực 113 3.3.1 Thu hút khách hàng 114 3.3.2 Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ 114 3.3.3 Một số kiến nghị khác góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực 121 KẾT LUẬN 124 _ Nguyễn Thị Nga – K15KTDNC GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Nhã Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng BẢNG NHỮNG TỪ VIẾT TẮT KSNB Kiểm sốt nội TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình TSCĐVH Tài sản cố định vơ hình BCĐKT Bảng cân đối kế toán TSCĐ Tài sản cố định KHLK Khấu hao luỹ kế GTCL Giá trị lại KSNB Kiểm sốt nội BCTC Báo cáo tài BCKT Báo cáo kiểm toán TNHH Trách nhiệm hữu hạn XDCB Xây dựng KTV Kiểm toán viên GLV Giấy làm việc SSTY Sai sót trọng yếu CSDL Cơ sở dẫn liệu _ Nguyễn Thị Nga – K15KTDNC GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Nhã Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Đánh giá mức độ trọng yếu khoản mục TSCĐ 33 Bảng 2.1: Thời gian trích khấu hao TSCĐ Công ty ABC 56 Bảng 2.2: Đánh giá rủi ro tiềm tàng tồn BCTC Cơng ty ABC 58 Bảng 2.3: Đánh giá hệ thống KSNB Công ty ABC 59 Bảng 2.4: Mơ hình đánh giá rủi ro phát 59 Bảng 2.5: Đánh giá KSNB khoản mục TSCĐ Công ty ABC 61 Bảng 2.6: Phân bổ tỷ lệ trọng yếu AASC 62 Bảng 2.7: Bảng xác định mức trọng yếu Công ty ABC 64 Bảng 2.8:Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục khách hàng ABC 65 Bảng 2.9: Trích Chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Cơng ty AASC thực 66 Bảng 2.10: Trích giấy làm việc KTV – Đối chiếu số dư/số phát sinh 68 Bảng 2.11: Trích giấy làm việc KTV 69 Bảng 2.12: Phân loại lại TSCĐ xác định lại chi phí khấu hao 73 Bảng 2.13: Trích giấy làm việc KTV – Kiểm tra chi tiết tăng TSCĐ 78 Bảng 2.14: Trích giấy làm việc KTV – Giải thích đối ứng bất thường TK 211 80 Bảng 2.15: Trích giấy làm việc KTV – Giải thích đối ứng bất thườngTK 211 81 Bảng 2.16: Phân tích sơ TSCĐ Cơng ty ABC 81 _ Nguyễn Thị Nga – K15KTDNC GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Nhã Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng Bảng 2.17: Trích giấy làm việc KTV – Đối chiếu chi tiết số dư sổ sách với bảng khấu hao 83 Bảng 2.18: Trích giấy làm việc KTV – Kiểm tra việc tính khấu hao Cơng ty ABC 92 Bảng 2.19: Trích giấy làm việc KTV – Thuyết minh TSCĐ vô hình 93 Bảng 2.20: Trích giấy làm việc KTV – Thuyết minh TSCĐ hữu hình 94 Bảng 2.21: Trích giấy làm việc KTV – Các vấn đề phát sinh 95 Bảng 2.22: Trích giấy làm việc KTV – Bút tốn điều chỉnh Cơng ty ABC 96 Bảng 2.23: Trích giấy làm việc KTV - Tổng hợp số liệu 97 _ Nguyễn Thị Nga – K15KTDNC GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Nhã Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam đời từ năm 90 kỉ trƣớc với thành lập hai cơng ty kiểm tốn Cơng ty Dịch vụ Tƣ vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) Cơng ty kiểm tốn Việt Nam (VACO) Kể từ đến nay, sau hai mƣơi lăm năm phát triển, hoạt động kiểm toán ngày khẳng định vai trị quan trọng kinh tế thị trƣờng Trong giới gần phẳng với kinh tế ngày sôi động, nhu cầu minh bạch trung thực thơng tin tài phục vụ cho việc định nhà đầu tƣ ngày cao Những thơng tin kiểm tốn cung cấp đáng tin cậy giúp cho Nhà nƣớc nhìn nhận, đánh giá, xử lý đắn vấn đề kinh tế nảy sinh, đồng thời làm sở cho nhà đầu tƣ, nhà quản lý đƣa định kinh doanh Thông qua việc thực chức năng, nhiệm vụ mình, kiểm tốn viên cịn giúp cho doanh nghiệp, tổ chức kinh tế biết đƣợc khắc phục sai sót, vi phạm quản lý việc chấp hành sách, luật lệ kinh tế Nhà Nƣớc Tài sản cố định khấu hao TSCĐ đóng vai trị quan trọng q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Là khoản mục chiếm tỷ trọng lớn Bảng CĐKT nên sai sót khoản mục thƣờng gây ảnh hƣởng trọng yếu tới Báo cáo tài doanh nghiệp Vì vậy, việc hạch tốn TSCĐ trích lập khấu hao TSCĐ nghiệp vụ liên quan khác cần đƣợc theo dõi ghi chép kịp thời, xác Tuy nhiên, số nguyên nhân khách quan chủ quan, thực tiễn, khoản mục TSCĐ bị theo dõi ghi chép chƣa phù hợp với quy định Do đó, kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ vơ cần thiết quan trọng Nhận thức đƣợc vấn đề nên q trình thực tập Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC, em lựa chọn đề tài: _ Nguyễn Thị Nga – K15KTDNC GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Nhã Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Phụ lục 4: sơ đồ hạch toán chi mua TSCĐ quỹ phúc lợi dùng vào hoạt động phúc lợi _ Nguyễn Thị Nga – K15KTDNC GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Nhã Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Phụ lục 5: sơ đồ hạch toán TSCĐHH mua ngồi theo phương thức trả chậm, trả góp _ Nguyễn Thị Nga – K15KTDNC GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Nhã Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Phụ lục 6: sơ đồ hạch toán TSCĐHH tự sản xuất _ Nguyễn Thị Nga – K15KTDNC GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Nhã Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Phụ lục 7: sơ đồ hạch tốn TSCĐHH tăng xây dựng hồn thành _ Nguyễn Thị Nga – K15KTDNC GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Nhã Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Phụ lục 8: sơ đồ hạch toán TSCĐHH tăng trao đổi _ Nguyễn Thị Nga – K15KTDNC GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Nhã Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Phụ lục 9: sơ đồ hạch toán trường hợp khác ghi tăng TSCĐHH _ Nguyễn Thị Nga – K15KTDNC GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Nhã Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Phụ lục 10: sơ đồ hạch toán giảm TSCĐHH lý, nhượng bán _ Nguyễn Thị Nga – K15KTDNC GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Nhã Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Phụ lục 11: Sơ đồ hạch toán giảm TSCĐHH chuyển thành công cụ, dụng cụ _ Nguyễn Thị Nga – K15KTDNC GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Nhã Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Phụ lục 12: sơ đồ hạch toán TSCĐHH phát thừa _ Nguyễn Thị Nga – K15KTDNC GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Nhã Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Phụ lục 13: Sơ đồ hạch toán kiểm kê TSCĐHH phát thiếu _ Nguyễn Thị Nga – K15KTDNC GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Nhã Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Phụ lục 14: sơ đồ hạch tốn TSCĐ vơ hình biếu tặng, tài trợ _ Nguyễn Thị Nga – K15KTDNC GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Nhã Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Phụ lục 15: Sơ đồ hạch toán TSCĐVH hình thành từ nội doanh nghiệp giai đoạn triển khai _ Nguyễn Thị Nga – K15KTDNC GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Nhã Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Phụ lục 16: sơ đồ hạch tốn TSCĐVH mua trả châm, trả góp _ Nguyễn Thị Nga – K15KTDNC GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Nhã Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Phụ lục 17: sơ đồ hạch toán mua TSCĐ quyền sử dụng đất với nhà cửa, vật kiến trúc _ Nguyễn Thị Nga – K15KTDNC GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Nhã Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Phụ lục 18: sơ đồ hạch toán lý, nhượng bán TSCĐ vơ hình _ Nguyễn Thị Nga – K15KTDNC GVHD: Ths.Nguyễn Thanh Nhã