Chuyên đề thực tập kiểm toán các ước tính kế toán trong kiểm toán tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn hãng kiểm toán aasc thực hiện

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Lan Anh MỤC LỤC MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM CỦA CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC 1.1 Đặc điểm ước tính kế tốn ảnh hưởng đến kiểm tốn tài .3 1.1.1 Đặc điểm ước tính kế tốn .3 1.1.2 Các rủi ro thường gặp thực kiểm tốn khoản mục ước tính kế toán 1.1.3 Kiểm soát nội khách hàng thiết kế để kiểm soát sai phạm thường gặp ước tính kế tốn khách hàng Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC .5 1.2 Mục tiêu kiểm toán ước tính kế tốn Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực 1.2.1 Mục tiêu tổng quát 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán chung 1.2.3.Mục tiêu kiểm toán đặc thù .8 1.3 Quy trình kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm tốn BCTC Cơng 10 ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực .10 1.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán .10 1.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán .16 1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 17 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN .20 2.1 Chuẩn bị kiểm toán ước tính kế tốn Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực 20 2.1.1 Thông tin khái quát Công ty ABC 20 SVTH: Ngô Trọng Hải MSSV: 11131133 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Lan Anh 2.1.2 Đánh giá khả chấp nhận dịch vụ kiểm toán 20 2.1.3 Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán 21 2.1.4 Thiết kế chương trình kiểm toán 21 2.2 Thực kiểm tốn ước tính kế tốn Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực 25 2.2.1 Kiểm tốn Chi phí trả trước 25 2.2.2 Kiểm tốn chi phí phải trả 34 2.2.3 Kiểm toán Khấu hao TSCĐ 41 2.2.4 Kiểm tốn dự phịng phải thu khó địi 47 2.2.5 Kiểm toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 51 2.3 Kết thúc kiểm tốn ước tính kế tốn Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực 54 2.3.1 Kiểm tốn chi phí trả trước 54 2.3.2 Kiểm tốn chi phí phải trả 56 2.3.3 Kiểm toán khấu hao Tài sản cố định 57 2.3.4 Kiểm tốn dự phịng phải thu khó địi 58 2.3.5 Kiểm tốn dự phịng giảm gía hàng tồn kho 60 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN 62 3.1 Nhận xét thực trạng kiểm tốn ước tính kế tốn Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực 62 3.1.1 Ưu điểm 62 3.1.2 Tồn 65 3.2 Các giải pháp hồn thiện kiểm tốn ước tính kế tốn Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực 66 3.2.1 Tính tất yếu phải hồn thiện kiểm tốn ước tính kế tốn .66 3.2.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn ước tính kế tốn .67 SVTH: Ngô Trọng Hải MSSV: 11131133 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Lan Anh KẾT LUẬN .69 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC 01: ĐÁNH GIÁ DUY TRÌ KHÁCH HÀNG HIỆN TẠI PHỤ LỤC 02: MA TRẬN ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN PHỤ LỤC 03: XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU PHỤ LỤC SỐ 04: CHIẾN LƯỢC KIỂM TOÁN VÀ KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TỔNG THỂ PHỤ LỤC SỐ 05: BẢNG RÀ SỐT BẢNG TÍNH KHẤU HAO VÀ KIỂM TRA KHUNG KHẤU HAO PHỤ LỤC SỐ 06: KIỂM TRA TUÂN THỦ CÁC CHUẨN MỰC VÀ QUY ĐỊNH (CHI PHÍ KHẤU HAO) SVTH: Ngô Trọng Hải MSSV: 11131133 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Lan Anh DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Chương trình kiểm tốn tiêu chi phí trả trước 22 Bảng 2.2: Trích GLV KTV theo biểu A351 ABC .25 Bảng 2.3: Trích GLV KTV theo biểu A313 ABC .28 Bảng 2.4: Trích GLV KTV theo biểu A363 ABC .29 Bảng 2.5: Trích GLV KTV theo biểu A371 ABC .30 Bảng 2.6: Trích GLV KTV theo biểu A371 ABC .31 Bảng 2.7: Trích GLV kiểm toán viên theo biểu A382 ABC .32 Bảng 2.8: Trích GLV KTV theo biểu A381 ABC .33 Bảng 2.9: Trích GLV KTV theo biểu B261 ABC .35 Bảng 2.10: Trích GLV KTV theo biểu B213 ABC 37 Bảng 2.11: Trích GLV KTV theo biểu B262 ABC 38 Bảng 2.12: Trích GLV KTV theo biểu B252 39 Bảng 2.13: Trích GLV KTV theo biểu 272 ABC 40 Bảng 2.14: Trích GLV KTV theo biểu D161 ABC 42 Bảng 2.15: Trích GLV KTV theo biểu D171 ABC 43 Bảng 2.16: Trích GLV KTV theo biểu D163 ABC 45 Bảng 2.17: Trích GLV KTV theo biểu BH 1.5 ABC 46 Bảng 2.18: Trích GLV KTV theo biểu F153 ABC 47 Bảng 2.19: Trích GLV KTV theo biểu F161 ABC 49 Bảng 2.20: Trích GLV KTV theo biểu F173 ABC 50 Bảng 2.21: Trích GLV KTV theo biểu C153 ABC 52 Bảng 2.22: Trích GLV KTV theo biểu C161 ABC 53 Bảng 2.23: Trích GLV KTV theo biểu A311 ABC 55 Bảng 2.24: Trích GLV KTV theo biểu A33 ABC .55 Biểu 2.25: Trích GLV KTV theo biểu B211 ABC 56 Bảng 2.26: Trích GLV KTV theo biểu B22 ABC .56 SVTH: Ngô Trọng Hải MSSV: 11131133 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Lan Anh Bảng 2.27: Trích GLV KTV theo biểu D12 ABC .57 Bảng 2.28: Trích GLV KTV theo biểu F111 ABC 58 Bảng 2.29: Trích GLV KTV theo biểu F12 ABC .59 Bảng 2.30: Trích GLV KTV theo biểu C111 ABC 60 Bảng 2.31: Trích GLV KTV theo biểu C12 ABC .61 SVTH: Ngô Trọng Hải MSSV: 11131133 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Lan Anh DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT A Áp dụng AASC Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC BCĐKT Bảng Cân đối kế tốn BCTC Báo cáo tài BTC Bộ tài DN Doanh nghiệp GLV Giấy làm việc GS.TS Giáo sư – Tiến sĩ HNX Sàn giao dịch chứng khoán Hà Nội HTK Hàng tồn kho KTV Kiểm toán viên NA Không áp dụng SXKD Sản xuất kinh doanh TNHH Trách nhiệm hữu hạn TS Tiến sĩ TSCĐ Tài sản cố định TT Thơng tư VAS Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam SVTH: Ngô Trọng Hải MSSV: 11131133 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Lan Anh LỜI MỞ ĐẦU Tại Việt Nam, Ngành kiểm toán hình thành phát triển khoảng 25 năm Là phận kinh tế, việc hình thành phát triển hoạt động kiểm toán vừa tất yếu khách quan kinh tế thị trường vừa phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý vĩ mô kinh tế tài Do phức tạp cơng tác kế tốn nhu cầu cơng khai hóa thơng tin tài doanh nghiệp ngày tăng, đặc biệt doanh nghiệp niêm yết sàn chứng khoán Dịch vụ kiểm toán ngày trở nên có ý nghĩa việc góp phần tạo mơi trường kinh doanh lành mạnh hiệu kinh tế Hoạt động kiểm toán mang đến niềm tin cho người quan tâm đến thông tin tài doanh nghiệp giúp doanh nghiệp củng cố hoạt động tài kế tốn, đồng thời góp phần nâng cao hiệu hoạt động hiệu quản lý thơng qua vai trị tư vấn Ước tính kế tốn phận BCTC, kiểm tốn khoản mục cơng việc Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam thực Ước tính kế tốn dựa vào ước tính Kế tốn viên, dễ bị sử dụng theo mục đích Nhà quản trị doanh nghiệp để thay đổi kết kinh doanh nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp với Nhà nước theo hướng có lợi cho doanh nghiệp Do vậy, việc kiểm tốn ước tính kế tốn có vai trị quan trọng kiểm toán BCTC Bản thân ước tính kế tốn số xấp xỉ nên việc thực kiểm toán khoản mục ước tính kế tốn phân tích, đánh giá chênh lệch, kiểm tra chi tiết khó so với thực kiểm toán khoản mục khác Hơn nữa, ước tính kế tốn khơng tập trung khoản mục định, mà ghi nhận nhiều khoản mục khác nhau: Khấu hao TSCĐ, chi phí trả trước Vì vậy, kiểm tốn ước tính kế tốn phải đặc biệt quan tâm, KTV có kinh nghiệm thực phải thực với mức độ SVTH: Ngô Trọng Hải MSSV: 11131133 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Lan Anh thận trọng hoài nghi nghề nghiệp cao thực kiểm toán khoản mục khác Nhận thức tầm quan trọng kiểm tốn ước tính kế tốn, đồng thời qua q trình thực tập cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC, em định chọn đề tài: “Kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực hiện” Thơng qua việc tìm hiểu quy trình kiểm tốn ước tính kế tốn Cơng ty, kết hợp với việc tìm hiểu Chuẩn mực Kế toán, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Quốc tế, Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thực nhằm mục đích khái qt việc thực kiểm tốn ước tính kế tốn Cơng ty ABC Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực hiện, từ tiến hành phân tích, đưa số ý kiến nhận xét đề xuất giải pháp hoàn thiện Chuyên đề thực tập tốt nghiệp gồm ba chương : Chương 1: Đặc điểm ước tính kế tốn ảnh hưởng đến kiểm tốn tài cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC; Chương 2: Thực trạng kiểm toán ước tính kế tốn Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực Cơng ty ABC; Chương 3: Nhận xét giải pháp hoàn thiện kiểm tốn ước tính kế tốn Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực Em xin chân thành cảm ơn giáo viên hướng dẫn ThS Nguyễn Thị Lan Anh, Ban lãnh đạo anh chị Phòng kiểm tốn dịch vụ đầu tư nước ngồi (FIS 2) - Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC tận tình giúp đỡ, bảo em thời gian qua để em hoàn thành Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trong trình viết Chuyên đề này, có nhiều cố gắng hạn chế kiến thức thời gian, nên Chuyên đề thực tập tốt nghiệp em khơng tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em mong nhận ý kiến nhận xét, đánh giá cô giáo anh chị Công ty để Chuyên đề em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! SVTH: Ngô Trọng Hải MSSV: 11131133 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Lan Anh CHƯƠNG ĐẶC ĐIỂM CỦA CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC 1.1 Đặc điểm ước tính kế tốn ảnh hưởng đến kiểm tốn tài 1.1.1 Đặc điểm ước tính kế tốn Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 540 - “Kiểm toán ước tính kế tốn’’ định nghĩa sau: “Ước tính kế tốn giá trị gần tiêu liên quan đến Báo cáo tài ước tính trường hợp thực tế phát sinh chưa có số liệu xác chưa có phương pháp tính tốn xác hơn, tiêu thực tế chưa phát sinh ước tính để lập Báo cáo tài chính’’ Các ước tính kế tốn lập dựa vào xét đốn điều kiện khơng có chắn kết kiện phát sinh phát sinh Do vậy, mức độ rủi ro sai sót BCTC thường cao khoản mục ước tính kế tốn Việc lập ước tính kế tốn đơn giản phức tạp tùy thuộc theo tính chất chi tiêu Ví dụ: Ước tính phân bổ chi phí thuê kho phải trả đơn giản ước tính dự phịng giảm giá HTK ước tính chi phí th kho thường có hợp đồng thuê theo giá thị trường, cịn ước tính dự phịng giảm giá HTK phải phân tích liệu dự tính bán hàng tương lai Tính phức tạp ước tính kế tốn cịn tùy thuộc vào loại hình kinh doanh đơn vị Ví dụ: Đối với doanh nghiệp kinh doanh thực phẩm dự phịng giảm giá HTK quan trọng phức tạp Các ước tính kế tốn phức tạp địi hỏi phải thực Kế toán viên nhiều kinh nghiệm, kiến thức chun mơn khả xét đốn cao Các ước tính kế tốn thực kỳ kế toán cuối kỳ kế toán Trong số trường hợp, ước tính kế tốn lập dựa kinh nghiệm thực tế Ví dụ: Sử dụng tỷ lệ định mức doanh thu bán hàng để ước tính chi phí SVTH: Ngơ Trọng Hải MSSV: 11131133 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Lan Anh bảo hành Như vậy, đơn vị phải thường xuyên xem xét lại liệu phải so sánh kết thực tế với số liệu ước tính để đưa điều chỉnh Ước tính kế tốn phân loại sau:  Ước tính tiêu phát sinh - “Là giá trị gần chi tiêu liên quan đến BCTC ước tính trường hợp thực tế phát sinh chưa có số liệu xác khơng có phương pháp đo lường đúng” bao gồm: Dự phòng nợ phải thu khó địi, Dự phịng giảm giá HTK, Dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn, trích Khấu hao TSCĐ,…  Ước tính tiêu chưa phát sinh - “Là giá trị gần tiêu thực tế chưa phát sinh ước tính để lập BCTC” bao gồm: Chi phí trả trước, Dự phịng phải trả,… Các đặc điểm nói ước tính kế tốn khiến cho việc kiểm tốn ước tính kế tốn thường có rủi ro cao việc kiểm tốn tiêu khác, vậy, kiểm tốn ước tính kế tốn thường KTV ý coi Chỉ tiêu mang tính trọng yếu cao cần phải đặc biệt ý kiểm tốn Từ đó, thủ tục kiểm tốn áp dụng với ước tính kế tốn mang tính đặc thù với tiêu để KTV kiểm sốt ước tính kế tốn làm sở cho ý kiến kiểm toán BCTC 1.1.2 Các rủi ro thường gặp thực kiểm toán khoản mục ước tính kế tốn Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực  Thứ nhất: Các nguyên tắc kế tốn dùng cho ước tính kế tốn khơng phù hợp, rõ ràng Hơn nữa, xét đoán ước tính kế tốn thường mang tính chủ quan, phức tạp đòi hỏi giả định ảnh hưởng kiện tương lai Do vậy, ước tính kế tốn chứa đựng rủi ro tiềm tàng cao  Thứ hai: Các ước tính kế tốn lập dựa vào tính chủ quan, thiếu tính khách quan mức độ không chắn yếu tố nên ước tính kế tốn lập không phù hợp  Thứ ba: Các ước tính kế tốn thường tính tốn phức tạp nên việc tính tốn dễ xảy sai sót SVTH: Ngô Trọng Hải MSSV: 11131133 ... Thực trạng kiểm toán ước tính kế tốn Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực Cơng ty ABC; Chương 3: Nhận xét giải pháp hoàn thiện kiểm tốn ước tính kế tốn Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực Em xin... cao thực kiểm toán khoản mục khác Nhận thức tầm quan trọng kiểm tốn ước tính kế tốn, đồng thời qua q trình thực tập cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC, em định chọn đề tài: ? ?Kiểm tốn ước tính kế. .. tốn kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực hiện? ?? Thơng qua việc tìm hiểu quy trình kiểm tốn ước tính kế tốn Cơng ty, kết hợp với việc tìm hiểu Chuẩn mực Kế toán, Chuẩn mực Kiểm toán