Kiểm toán các ước tính kế toán trong kiểm toán tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn hãng kiểm toán aasc thực hiện

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN ….    … CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH Đề tài: KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN Họ tên sinh viên Lớp MSSV Giáo viên hướng dẫn : : : : Ngơ Trọng Hải Kiểm tốn 55B 11131133 ThS Nguyễn Thị Lan Anh Tháng 05/2017 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: ThS Nguyễn Thị Lan Anh MỤC LỤC MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM CỦA CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC 1.1 Đặc điểm ước tính kế tốn ảnh hưởng đến kiểm tốn tài .3 1.1.1 Đặc điểm ước tính kế tốn 1.1.2 Các rủi ro thường gặp thực kiểm tốn khoản mục ước tính kế toán 1.1.3 Kiểm soát nội khách hàng thiết kế để kiểm soát sai phạm thường gặp ước tính kế tốn khách hàng Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC 1.2 Mục tiêu kiểm toán ước tính kế tốn Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực 1.2.1 Mục tiêu tổng quát 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán chung .7 1.2.3 Mục tiêu kiểm toán đặc thù 1.3 Quy trình kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm tốn BCTC Cơng 10 ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực 10 1.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 10 1.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 17 1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán .18 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN .21 2.1 Chuẩn bị kiểm tốn ước tính kế tốn Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực 21 SVTH: Ngô Trọng Hải MSSV: 11131133 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: ThS Nguyễn Thị Lan Anh 2.1.1 Thông tin khái quát Công ty ABC 21 2.1.2 Đánh giá khả chấp nhận dịch vụ kiểm toán 21 2.1.3 Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán .22 2.1.4 Thiết kế chương trình kiểm toán 22 2.2 Thực kiểm tốn ước tính kế tốn Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực 26 2.2.1 Kiểm tốn chi phí trả trước 26 2.2.2 Kiểm tốn chi phí phải trả 35 2.2.3 Kiểm toán khấu hao Tài sản cố định 42 2.2.4 Kiểm tốn dự phịng phải thu khó địi 48 2.2.5 Kiểm toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 52 2.3 Kết thúc kiểm toán ước tính kế tốn Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực 55 2.3.1 Kiểm toán chi phí trả trước 55 2.3.2 Kiểm tốn chi phí phải trả 56 2.3.3 Kiểm toán khấu hao Tài sản cố định 58 2.3.4 Kiểm tốn dự phịng phải thu khó địi 58 2.3.5 Kiểm tốn dự phịng giảm gía hàng tồn kho 61 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN 62 3.1 Nhận xét thực trạng kiểm tốn ước tính kế tốn Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực .62 3.1.1 Ưu điểm 62 3.1.2 Tồn 65 3.2 Các giải pháp hồn thiện kiểm tốn ước tính kế tốn Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực .66 3.2.1 Tính tất yếu phải hồn thiện kiểm tốn ước tính kế tốn .66 SVTH: Ngơ Trọng Hải MSSV: 11131133 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: ThS Nguyễn Thị Lan Anh 3.2.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn ước tính kế tốn 67 KẾT LUẬN 69 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO SVTH: Ngô Trọng Hải MSSV: 11131133 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: ThS Nguyễn Thị Lan Anh DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT A AASC Áp dụng Công ty TNHH Hãng Kiểm toán BCĐKT BCTC BTC DN GLV AASC Bảng Cân đối kế tốn Báo cáo tài Bộ tài Doanh nghiệp Giấy làm việc HTK KTV NA SXKD Hàng tồn kho Kiểm tốn viên Khơng áp dụng Sản xuất kinh doanh TNHH TSCĐ TT Trách nhiệm hữu hạn Tài sản cố định Thông tư SVTH: Ngô Trọng Hải MSSV: 11131133 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: ThS Nguyễn Thị Lan Anh DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Bảng tính mức trọng yếu theo số tiêu .15 Bảng 2.1: Chương trình kiểm tốn tiêu chi phí trả trước 23 Bảng 2.2: Trích GLV KTV theo biểu A351 ABC .26 Bảng 2.3: Trích GLV KTV theo biểu A313 ABC .29 Bảng 2.4: Trích GLV KTV theo biểu A363 ABC .30 Bảng 2.5: Trích GLV KTV theo biểu A371 ABC .31 Bảng 2.6: Trích GLV KTV theo biểu A371 ABC .32 Bảng 2.7: Trích GLV KTV theo biểu A382 ABC .33 Bảng 2.8: Trích GLV KTV theo biểu A381 ABC .34 Bảng 2.9: Trích GLV KTV theo biểu B261 ABC .36 Bảng 2.10: Trích GLV KTV theo biểu B213 ABC 38 Bảng 2.11: Trích GLV KTV theo biểu B262 ABC 39 Bảng 2.12: Trích GLV KTV theo biểu B252 ABC 40 Bảng 2.13: Trích GLV KTV theo biểu B272 ABC 41 Bảng 2.14: Trích GLV KTV theo biểu D161 ABC 43 Bảng 2.15: Trích GLV KTV theo biểu D171 ABC 44 Bảng 2.16: Trích GLV KTV theo biểu D163 ABC 46 Bảng 2.17: Trích GLV KTV theo biểu D172 ABC 47 Bảng 2.18: Trích GLV KTV theo biểu F153 ABC 48 Bảng 2.19: Trích GLV KTV theo biểu F161 ABC 50 Bảng 2.20: Trích GLV KTV theo biểu F173 ABC 51 Bảng 2.21: Trích GLV KTV theo biểu C153 ABC 53 Bảng 2.22: Trích GLV KTV theo biểu C161 ABC 54 Bảng 2.23: Trích GLV KTV theo biểu A311 ABC 56 Bảng 2.24: Trích GLV KTV theo biểu A33 ABC .56 Biểu 2.25: Trích GLV KTV theo biểu B211 ABC 57 SVTH: Ngô Trọng Hải MSSV: 11131133 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: ThS Nguyễn Thị Lan Anh Bảng 2.26: Trích GLV KTV theo biểu B22 ABC .57 Bảng 2.27: Trích GLV KTV theo biểu D12 ABC .58 Bảng 2.28: Trích GLV KTV theo biểu F111 ABC 59 Bảng 2.29: Trích GLV KTV theo biểu F12 ABC .60 Bảng 2.30: Trích GLV KTV theo biểu C111 ABC 61 Bảng 2.31: Trích GLV KTV theo biểu C12 ABC .62 SVTH: Ngô Trọng Hải MSSV: 11131133 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: ThS Nguyễn Thị Lan Anh LỜI MỞ ĐẦU Tại Việt Nam, Ngành kiểm tốn hình thành phát triển khoảng 25 năm Là phận kinh tế, việc hình thành phát triển hoạt động kiểm toán vừa tất yếu khách quan kinh tế thị trường vừa phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý vĩ mô kinh tế tài Do phức tạp cơng tác kế tốn nhu cầu cơng khai hóa thơng tin tài doanh nghiệp ngày tăng, đặc biệt doanh nghiệp niêm yết sàn chứng khoán Dịch vụ kiểm tốn ngày trở nên có ý nghĩa việc góp phần tạo mơi trường kinh doanh lành mạnh hiệu kinh tế Hoạt động kiểm toán mang đến niềm tin cho người quan tâm đến thơng tin tài doanh nghiệp giúp doanh nghiệp củng cố hoạt động tài kế tốn, đồng thời góp phần nâng cao hiệu hoạt động hiệu quản lý thơng qua vai trị tư vấn Ước tính kế tốn phận BCTC, kiểm tốn khoản mục cơng việc Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam thực Ước tính kế tốn dựa vào ước tính Kế tốn viên, dễ bị sử dụng theo mục đích Nhà quản trị doanh nghiệp để thay đổi kết kinh doanh nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp với Nhà nước theo hướng có lợi cho doanh nghiệp Do vậy, việc kiểm toán ước tính kế tốn có vai trị quan trọng kiểm toán BCTC Bản thân ước tính kế tốn số xấp xỉ nên việc thực kiểm toán khoản mục ước tính kế tốn phân tích, đánh giá chênh lệch, kiểm tra chi tiết khó so với thực kiểm toán khoản mục khác Hơn nữa, ước tính kế tốn khơng tập trung khoản mục định, mà ghi nhận nhiều khoản mục khác nhau: Khấu hao TSCĐ, chi phí trả trước Vì vậy, kiểm tốn ước tính kế tốn phải đặc biệt quan tâm, KTV có kinh nghiệm thực phải thực với mức độ SVTH: Ngô Trọng Hải MSSV: 11131133 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: ThS Nguyễn Thị Lan Anh thận trọng hoài nghi nghề nghiệp cao thực kiểm toán khoản mục khác Nhận thức tầm quan trọng kiểm tốn ước tính kế tốn, đồng thời qua q trình thực tập cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC, em định chọn đề tài: “Kiểm toán ước tính kế tốn kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực hiện” Thơng qua việc tìm hiểu quy trình kiểm tốn ước tính kế tốn Cơng ty, kết hợp với việc tìm hiểu Chuẩn mực Kế tốn, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Quốc tế, Chuyên đề thực tập chuyên ngành thực nhằm mục đích khái qt việc thực kiểm tốn ước tính kế tốn Cơng ty ABC Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực hiện, từ tiến hành phân tích, đưa số ý kiến nhận xét đề xuất giải pháp hoàn thiện Chuyên đề thực tập chuyên ngành gồm ba chương : Chương 1: Đặc điểm ước tính kế tốn ảnh hưởng đến kiểm tốn tài cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC; Chương 2: Thực trạng kiểm toán ước tính kế tốn Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực Cơng ty ABC; Chương 3: Nhận xét giải pháp hồn thiện kiểm tốn ước tính kế tốn Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực Em xin chân thành cảm ơn giáo viên hướng dẫn ThS Nguyễn Thị Lan Anh, Ban lãnh đạo anh chị Phòng kiểm tốn dịch vụ đầu tư nước ngồi (FIS 2) - Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC tận tình giúp đỡ, bảo em thời gian qua để em hoàn thành Chuyên đề thực tập chuyên ngành Trong trình viết Chuyên đề này, có nhiều cố gắng hạn chế kiến thức thời gian, nên Chuyên đề thực tập chuyên ngành em khơng tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em mong nhận ý kiến nhận xét, đánh giá cô giáo anh chị Công ty để Chuyên đề em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! SVTH: Ngô Trọng Hải MSSV: 11131133 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: ThS Nguyễn Thị Lan Anh CHƯƠNG ĐẶC ĐIỂM CỦA CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC 1.1 Đặc điểm ước tính kế tốn ảnh hưởng đến kiểm tốn tài 1.1.1 Đặc điểm ước tính kế tốn Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 540 - “Kiểm toán ước tính kế tốn’’ định nghĩa sau: “Ước tính kế toán giá trị gần tiêu liên quan đến Báo cáo tài ước tính trường hợp thực tế phát sinh chưa có số liệu xác chưa có phương pháp tính tốn xác hơn, tiêu thực tế chưa phát sinh ước tính để lập Báo cáo tài chính’’ Các ước tính kế toán lập dựa vào xét đoán điều kiện khơng có chắn kết kiện phát sinh phát sinh Do vậy, mức độ rủi ro sai sót BCTC thường cao khoản mục ước tính kế tốn Việc lập ước tính kế tốn đơn giản phức tạp tùy thuộc theo tính chất tiêu Ví dụ: Ước tính phân bổ chi phí thuê kho phải trả đơn giản ước tính dự phịng giảm giá HTK ước tính chi phí th kho thường có hợp đồng thuê theo giá thị trường, cịn ước tính dự phịng giảm giá HTK phải phân tích liệu dự tính bán hàng tương lai Tính phức tạp ước tính kế tốn cịn tùy thuộc vào loại hình kinh doanh đơn vị Ví dụ: Đối với doanh nghiệp kinh doanh thực phẩm dự phịng giảm giá HTK quan trọng phức tạp Các ước tính kế tốn phức tạp địi hỏi phải thực Kế toán viên nhiều kinh nghiệm, kiến thức chun mơn khả xét đốn cao Các ước tính kế tốn thực kỳ kế toán cuối kỳ kế toán Trong số trường hợp, ước tính kế tốn lập dựa kinh nghiệm thực tế Ví dụ: Sử dụng tỷ lệ định mức doanh thu bán hàng để ước tính chi phí SVTH: Ngơ Trọng Hải MSSV: 11131133