Kiểm toán chu kỳ htk trong quy trình kiểm toán bctc do công ty kiểm toán và kế toán hà nội thực hiện

Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Lời mở đầu Trong năm qua, với phát triển kinh tế, với đổi sâu sắc chế quản lý kinh tế Hoạt động kinh tế - tài đà mở mô hình quản lý kinh doanh mang lại lng sinh khÝ míi cho thÞ trêng Kinh tÕ cđa nớc ta nội dung hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp Chính thế, nhu cầu kiểm toán Việt Nam ngày mở rộng đồng thời đòi hỏi tất yếu chất lợng dịch vụ kiểm toán ngày cao Sự phát triển nhanh chóng Công ty kiểm toán độc lập năm qua nớc ta đà chứng minh cho cần thiết hoạt động Một hoạt động nghiệp vụ chủ yếu mà công ty kiểm toán độc lập cung cấp cho khách hàng hoạt động kiểm toán BCTC, kiểm tra trình bày ý kiÕn nhËn xÐt vỊ BCTC cđa doanh nghiƯp BCTC lµ gơng phản ánh kết hoạt động doanh nghiệp nói chung khía cạnh trình kinh doanh Một tập hợp thông tin có đợc từ việc xử lý giao dịch cuối đợc phản ánh thành phận, khoản mục BCTC Vì vậy, để đạt đợc mục đích kiểm toán toàn diện KTVcần kiểm tra BCTC nói chung kiểm tra riêng biệt phận chúng Chu kỳ HTK chu kỳ có số d khoản mục HTK BCTC trọng yếu liên quan tíi rÊt nhiỊu chØ tiªu quan träng trªn BCTC Mặt khác tiêu HTK báo cáo tiêu thức đánh giá tình hình tài tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Do đó, kiểm toán chu kỳ HTK phần quan trọng kiểm toán BCTC Nhận thức đợc điều nên thời gian thực tập Sinh viên: Đặng1 Thị Hà Lớp: K39/21.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài tốt nghiệp công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội em đà chọn đề tài "Kiểm toán chu kỳ HTK quy trình kiểm toán BCTC công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội thực hiện" Luận văn đợc trình bày theo bè cơc sau: - Ch¬ng1: C¬ së lý ln kiểm toán chu kỳ HTK quy trình kiểm toán BCTC - Chơng 2: Thực kiểm toán chu kỳ HTK quy trình kiểm toán BCTC công ty CPA HANOI - Chơng3: Một số kiến nghị góp phần nâng cao hiệu việc tổ chức thực kiĨm to¸n chu kú HTK kiĨm to¸n BCTC cđa công ty kiểm toán kế toán Hà Nội Vận dụng lý thuyết kiểm toán, đặc biệt kiểm toán chu kỳ HTK kiểm toán Báo cáo tài việc xem xét thực tiễn công tác kiểm toán công ty, từ rút u nhợc điểm đa số kiến nhămh hoàn thiện công tác kiểm toán chu kỳ HTK công ty Kiểm toán kế toán Hà nội thực Do kiến thức kinh nghiệm hạn chế nên luận văn không tránh khỏi có sai sót, em mong nhận đợc tận tình bảo Thầy, Cô, bạn để em rút kinh nghiệm công việc thực tế sau Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Đậu Ngọc Châu, Tỉnh giám đốc công ty kiểm toán kế toán Hà Nội anh chi KTV công ty đà giúp em hoàn thành luận văn Sinh viên:Đặng thị Hà Lớp: K39/21.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài DANH MụC Từ VIếT TắT: BCTC: báo cáo tài Htksnb: hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé Ktv: kiĨm to¸n viên Htk: hàng tồn kho Cnh, hđh: công nghiệp hoá, đại hoá BTC: tài Sinh viên:Đặng thị Hà Lớp: K39/21.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Chơng I Cơ sở lý luận kiểm toán chu kỳ HTK quy trình kiểm toán BCTC 1.1 Chu kỳ HTK với vấn đề kiểm toán 1.1.1 Đặc điểm chung chức chu kỳ HTK Đặc điểm chung: HTK tài sản lu động cđa doanh nghiƯp biĨu hiƯn díi d¹ng vËt chÊt thể dới nhiều hình thức khác nhau, tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, HTK thờng bao gồm: Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm, hàng hoá Ngoài có số vật t hàng hoá thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp nhng lý khác nên không nằm kho nh: Hàng đờng, hàng gửi bán Chức chu kỳ HTK Chu kỳ HTK khái quát theo sơ đồ 1: Đa nvl vào sx Nhậ p kho hh,n Nhận hàng mua Đơn đặt hàng Nhập Nhập kho thành phÈm XuÊt Xu Êt NhËp NhËp giao hµng kho kho kho hàng Xuất kho với hàng hoá Qua sơ đồ ta thấy chu kỳ HTK đợc hiểu gồm hai hệ thống có liên quan chặt chẽ Đó qui trình vận động vật chất HTK từ hình thái sang hình thái khác: Từ Sinh viên:Đặng thị Hà Lớp: K39/21.10 Xuất bán Luận văn tốt nghiệp Học viện tài nguyên vật liệu sang sản phẩm dở dang, đến thành phẩm trình vận động dạng chi phí: Từ mua hàng đến chi phí sản xuất sang chi phí bán hàng đến Vì vậy, HTK vận động công ty phải có trình kiểm soát đầy đủ vận động vật chất chúng lẫn chi phí liên quan tới chúng Nghiên cứu chức chu kỳ HTK giúp KTV hiểu đợc trình kiểm soát thu thập chứng kiểm toán cần thiết nhằm kiểm tra hiệu trình kiểm soát * Chức xử lý đơn đặt mua hàng: Thông thờng để có nghiệp vụ mua hàng cần có yêu cầu mua hàng ngời có trách nhiệm (quản đốc phân xởng, thủ kho nguyên vật liệu , phận văn phòng dịch vụ sửa chữa ) đợc chuyển lên phòng mua hàng phòng cung ứng vật t Sau yêu cầu đợc phê duyệt giám đốc ngời phụ trách phận mua hàng lập đơn đặt mua hàng gửi cho nhà cung cấp Đơn đặt mua hàng ghi rõ loại hàng, số lợng chủng loại chứng từ thể rõ phê duyệt hàng hoá, dịch vụ đợc mua * Chức nhận hàng nhập kho Khi bên nhà cung cấp giao hàng phận nhận hàng dựa đơn đặt hàng để kiểm tra mẫu mÃ, số lợng, chủng loại, quy cách, phẩm chÊt vµ thêi gian giao hµng, cuèi cïng trëng nhãm phải lập biên kiểm nhận hàng Sau hàng ®ỵc kiĨm nhËn bé phËn cung øng viÕt phiÕu nhËp kho dựa biên kiểm nhận hàng Hàng đợc giao xuống kho lu kho Phiếu nhập kho đợc lập nhiều liên để lu cuống, nhập kho kế toán ghi chép sổ sách Bộ phận nhận hàng phải ®éc lËp víi bé phËn kho vµ bé phËn kÕ toán Sinh viên:Đặng thị Hà Lớp: K39/21.10 Luận văn tốt nghiệp * Chức lu kho Học viện tài Đây chức nhằm bảo quản quản lý tài sản doanh nghiệp Khi nhập kho hay xuất kho bên phải có đầy đủ giấy tờ hợp lệ thủ kho đợc nhập, xuất kho Thủ kho ngời chịu trách nhiệm tài sản trông coi phải mở sổ kho, thẻ kho sổ danh điểm vật t để theo để theo dõi chi tiết số lợng vật t, hàng hoá, nhËp - xuÊt- tån kho * XuÊt kho hµng dïng cho sản xuất bán (đối với hàng hoá) Hàng xuất kho phải vào đơn đặt hàng cụ thể khách hàng phiếu yêu cầu vật t phận sử dụng dùng để sản xuất phòng nghiệp vụ làm thủ tục chứng từ xuất kho để hạch toán vào sổ kế liên quan đến giá vốn hàng bán chi phí sản xuất kinh doanh Đối với đơn vị sản xuất xuất kho có lý xuất cho nội (cho sản xuất, cho bán hàng, cho quản lý doanh nghiệp) xuất bán: - Xuất vật t, hàng hoá cho nội bộ: Khi có hợp đồng sản xuất theo kế hoạch sản xuất nhu cầu vật t nội doanh nghiệp c¸c bé phËn sÏ lËp phiÕu xin lÜnh vËt t, bé phËn vËt t lËp phiÕu xuÊt kho (khi phiÕu xin lĩnh vật t đợc phê chuẩn) - Xuất kho để bán: Căn vào đơn đặt mua khách hàng ,bộ phận tiêu thụ lập hoá đơn bán hàng vµ lËp phiÕu xuÊt kho, ngoµi bé phËn vËn chuyển phải lập chứng từ vận chuyển * Chức sản xuất Chức doanh nghiệp khác thờng có khác biệt Việc định chủng loại số lợng sản phẩm nhìn chung phụ thuộc vào đơn đặt hàng khách hàng, Sinh viên:Đặng thị Hà Lớp: K39/21.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài dự toán tiêu thụ, định mức hàng tồn kho tình hình kinh tế Trách nhiệm hàng hóa giai đoạn sản xuất thuộc ngời sản xuất (ngời quản lý, quản đốc phân xởng) kể từ nguyên vật liệu đợc chuyển tới phân xởng sản phẩm đợc hoàn thành nhập kho thành phẩm ngời giám sát sản xuất đợc phân công theo dõi phải có trách nhiệm kiểm soát nắm bắt tốt giai đoạn trình sản xuất Trong giai đoạn chứng từ sổ sách đợc sử dụng chủ yếu để ghi chép theo dõi bao gồm: Phiếu yêu cầu sử dụng vật t, phiếu xuất kho, bảng chấm công , bảng kê, bảng phân bổ hệ thống sổ s¸ch kÕ to¸n chi phÝ Trong bÊt kú mét doanh nghiệp sản xuất nào, hệ thống hạch toán chi phí hiệu yếu tố quan trọng chức sản xuất Hệ thống chi phí hiệu yếu tố quan cần thiết việc giúp nhà quản lý biết đợc lợi nhuận sản phẩm khác đánh giá HTK cho mục đích BCTC * Nhập kho thành phẩm Sản phẩm sau hoàn thành đợc chuyển nhập kho chờ bán giao trực tiếp cho khách hàng Trớc sản phẩm đợc nhập kho thông thờng đợc kiểm tra chất lợng doanh nghiệp có hệ thống kiểm soát nội hiệu thành phẩm đợc lu giữ nơi độc lập việc tiếp cận bị hạn chế * Xuất kho thành phẩm tiêu thụ Quá trình có liên quan mật thiết với chu kỳ bán hàng thu tiền.Mọi nghiệp vụ xuất kho giao cho khách hàng phải có phê chuẩn ngời có thẩm quyền Thông thờng phê chuẩn để xuất kho đơn đặt hàng khách hàng đà đợc phòng kiểm soát tín dụng phê chuẩn Khi xuất kho s¶n phÈm ph¶i cã phiÕu xuÊt kho Bé phËn vận chuyển Sinh viên:Đặng thị Hà Lớp: K39/21.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài lập phíếu vận chuyển hàng có đánh số từ trớc rõ hàng hoá đợc vận chuyển Phiếu đợc lập làm liên: lu phòng tiếp vận để làm chứng cho vận chuyển, liên gửi tới phòng tiêu thụ phận thu tiền có kèm theo đơn đặt mua hàng, đính kèm bên bao bì hàng hoá trình vận chuyển Sơ đồ 2: Quá trình luân chuyển chứng từ liên quan chu trình HTK Sinh viên:Đặng thị Hà Lớp: K39/21.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Chuyển hàng hoá thành phẩm Các chứng từ liên quan Xử lý lệnh mua hàng Nhận NLVL Lưu kho NLVL Nhận nlvl Sự luân chuyển hàng tồn kho Lưu kho Sản xuất Lưu kho thành phẩm u kho thành Chuyển phẩm đưa nlvl vào sản Lư xuất sách kế toán thànhChứng phẩm vận Báo cáo nhận hàng Sổ sách kế toánSổ NVLsách kếSổ toán NVL Khi nhận hàng Yêu cầu mua hàng Hoá đơn người b¸n Sỉ s¸ch kÕ to¸n Sỉ s¸ch kÕ to¸n chi phí e chi phí Sinh viên:Đặng thị Hà Lớp: K39/21.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ HTK Kiểm toán chu kú HTK cịng nh kiĨm to¸n c¸c bé phËn kh¸c giúp KTV đa ý kiến: BCTC doanh nghiệp khác hàng có trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không Kiểm toán chu kỳ HTK đợc xem hoàn thành đạt đợc mục tiêu đề kiểm toán nh tạo điều kiện thuận lợi cho nhà quản lý doanh nghiệp đạt đợc mục tiêu quản lý hiệu quả.Vì thế, thực kiểm toán chu kỳ HTK, KTV thờng phải đặt mục tiêu sau: - Xác định có thật (tồn thực tế) thuộc sở hữu đơn vị HTK đà kê khai BCTC, nh trí số liệu báo cáo thực tế (cơ sở dẫn liệu có thật) - Các nghiệp vụ phát sinh kỳ HTK, chi phí giá thành sản phẩm đà ghi chép báo cáo đầy đủ, đắn, kỳ (đúng lúc) số lợng giá trị (cơ sở dẫn liệu đà ghi chép cộng dồn) - Sự đánh giá đắn tuân thủ chế độ chuẩn mực quy định quán việc tính giá HTK, khoản chi phí giá thành sản phẩm HTK đà phân loại đắn theo khoản mục nguyên vật liệu ,công cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang thành phẩm; hàng hoá (cơ sở dẫn liệu đà tính toán ®¸nh gi¸) 1.1.3 ý nghÜa cđa kiĨm to¸n chu kú HTK Kiểm toán chu kỳ HTK công tác trọng tâm phức tạp nhất, đồng thời phần mÊt nhiỊu thêi gian nhÊt cđa cc kiĨm to¸n bëi : *HTK khoản mục chủ yếu BCTC thờng khoản mục lớn tổng tài sản lu động Những sai sót 10 Sinh viên:Đặng thị Hà Lớp: K39/21.10