Mục lục Lời mở đầu 2 PHẦN I TỔNG QUAN VỀ GIAI ĐOẠN KẾT THÚC KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 3 1 1 Khái quát chung về kiểm toán tài chính 3 1 1 1 Khái niệm về kiểm toán tài chính 3 1 1 2 Kh[.]
Mục lục Lời mở đầu PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ GIAI ĐOẠN KẾT THÚC KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung kiểm toán tài 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn tài .3 1.1.2 Khái quát đặc điểm mục tiêu kiểm tốn tài .5 1.1.3 Đặc điểm chung trình tự kiểm tốn tài 1.2 Nội dung giai đoạn kết thúc kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài .9 1.2.1 Ý nghĩa giai đoạn kết thúc kiểm toán 1.2.2 Nội dung cơng việc chuẩn bị hồn thành kiểm toán 11 1.2.3 Lập báo cáo kiểm toán biên kiểm toán .15 PHẦN II: THỰC TRẠNG VIỆC THỰC HIỆN GIAI ĐOẠN KẾT THÚC KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 19 2.1.Soát xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ kế toán .19 2.2 Xem xét tính liên tục hoạt động đơn vị khách hàng 20 2.3.Thu thập thư giải trình Ban giam đốc 21 2.4 Báo cáo kiểm toán 23 PHẦN III: NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT .26 3.1.Nhận xét 26 3.2 Đề xuất: 26 KÕt luËn 27 Tài liệu tham khảo 28 Lời mở đầu Kế tốn cơng việc ghi chép, thu nhận, xử lý cung cấp thơng tin tình hình hoạt động tài tổ chức, doanh nghiệp, quan nhà nước, sở kinh doanh tư nhân Kiểm tốn q trình thu thập đánh giá chứng liên quan đến thơng tin tài kiểm tra (cung cấp kế toán) nhằm xác đinh báo cáo mức độ phù hợp thơng tin với chuẩn mực thiết lập Trong xu hội nhập với giới lĩnh vực sống, kế toán kiểm toán đà hội nhập với giới Như biết, doanh nghiệp nước ngồi tạo thành sóng mạnh mẽ đầu tư vào Việt Nam tạo hội thách thức không nhỏ Càng đặc biệt sinh viên học chuyên nghành kiểm toán , em nhận giá trị cảm thấy phải cố gắng để đạt hội tốt Đề tài ” Giai đoạn kết thúc kiểm toán kiểm tốn tài cơng ty kiểm tốn độc lập thực hiện” nêu lên vài điểm khơng phù hợp thực tiễn lí thuyết Đề tài gồm phần: PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ GIAI ĐOẠN KẾT THÚC KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH PHẦN II: THỰC TRẠNG VIỆC THỰC HIỆN GIAI ĐOẠN KẾT THÚC KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH PHẦN III: NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT Sau phần đâu tiên đề tài: PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ GIAI ĐOẠN KẾT THÚC KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái qt chung kiểm tốn tài 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn tài a Khái niệm kiểm tốn Kiểm toán bắt nguồn từ thuật ngữ “Audit” tiếng Latin Nhưng điều thú vị từ “Audit” tiếng Latin lại có nghĩa người nghe (one who hears) Vào khoảng kỷ thứ III trước cơng ngun, quyền La Mã tuyển dụng quan chức để kiểm tra độc lập tình hình tài nghe thuyết trình họ kết kiểm tra Từ nay, “Audit” trở thành từ phổ biến để công việc kiểm tra bày tỏ ý kiến báo cáo tài Có nhiều định nghĩa kiểm tốn Mỗi quốc gia, hiệp hội, nhóm chuyên gia nghiên cứu lại có phát biểu khác kiểm toán Các chuyên gia giáo dục đào tạo kiểm tốn Cộng hồ Pháp định nghĩa rằng: “Kiểm tốn việc nghiên cứu kiểm tra tài khoản hàng năm tổ chức người độc lập, đủ danh nghĩa gọi kiểm toán viên tiến hành để khẳng định tài khoản phản ánh đắn tình hình tài thực tế, khơng che giấu gian lận chúng trình bày theo mẫu thức luật định” Cùng với phát triển kinh tế thân kiểm toán, theo quan điểm đại, phạm vi kiểm toán rộng, bao gồm lĩnh vực khác như: – Kiểm tốn thơng tin – Kiểm tốn hiệu – Kiểm tốn tính quy tắc – Kiểm tốn hiệu Trải qua q trình phát triển lâu dài nghề kiểm toán, hiểu đơn giản rằng: Kiểm tốn xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động tài doanh nghiệp, hệ thống phương pháp kĩ thuật riêng kiểm toán, kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực. Đối tượng kiểm tốn trước hết tài liệu kế tốn Nhưng cơng việc xác minh tính trung thực, đắn báo cáo tài để hướng tới tất đơn vị, cá nhân quan tâm đến tình hình tài cơng ty, tổ chức Chẳng hạn, quan Nhà nước cần thông tin trung thực để hoạch định sách kinh tế phù hợp, nhà đầu tư cần tài liệu tin cậy để sử dụng đồng tiền mục đích Người lao động, khách hàng, nhà cung cấp cần hiểu thực chất kinh doanh tài chính, chế độ tiền lương cơng ty để làm việc Những người quan tâm lại khơng có nghiệp vụ tài chính, kế tốn Và nhân viên kiểm tốn giúp họ. Kiểm tốn làm gì? Kiểm tốn dùng phương pháp đối chiếu, logic, diễn giải thông tin, điều tra, quan sát, kiểm kê, thử nghiệm để xác minh tính trung thực tài liệu tính pháp lý báo cáo tài cơng ty, tổ chức Kiểm tốn gồm chức : – Xác minh tính trung thực tính pháp lý báo cáo tài – Bày tỏ ý kiến tính trung thực mức độ hợp lý thơng tin tài chính, kế toán – Tư vấn cho nhà quản lý Bằng việc sai sót, yếu kém, kiểm toán viên gợi mở, đề xuất biện pháp khắc phục để công ty, tổ chức làm ăn hiệu b Kiểm tốn tài hệ thống kiểm tốn Có nhiều cách phân loại kiểm tốn khác số có loại thường sử dụng mà thường thấy: -Phân loại kiểm toán theo đối tượng cụ thể -Phân loại kiểm toán theo hệ thống máy tổ chức Theo cách phân loại kiểm toán theo đối tượng cụ thể, kiểm toán chia làm loại: - Kiểm tốn báo cáo tài chính: Là hoạt động kiểm tốn viên độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng kiểm tốn báo cáo tài kiểm toán nhằm kiểm tra báo cáo mức độ trung thực, xác, hợp lý báo cáo tài kiểm tốn với tiêu chuẩn, chuẩn mực thiết lập -Kiểm toán hoạt động: Là việc thẩm tra trình tự phương pháp tác nghiệp phận đơn vị kiểm toán Các tác nghiệp không giới hạn lĩnh vự tài chính-kế tốn mà cịn lan rộng sang đánh giá cấu tổ chức, phương pháp sản xuất, marketing lĩnh vực qản lí cần thực -Kiểm tốn liên kết: Là sáp nhập hai loại hình kiểm tốn thường ứng dụng đơn vị công cộng 1.1.2 Khái quát đặc điểm mục tiêu kiểm tốn tài a Đặc điểm kiểm tốn tài -Đối tượng: kiểm tốn tài có đối tượng bảng khai tài bao gồm hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế tốn hành phản ánh thơng tin kinh tế tài chủ yếu đơn vị bảng kê khai có tính pháp lý bảng tổng hợp -Chức năng: Xác minh tính trung thực, hợp lí, hợp pháp BCTC bày tỏ ý kiến – Cơ sở pháp lí: Hoạt động kiểm toán dựa sở nguyên tắc, chuẩn mực hay chế độ, quy định chấp nhận Pháp luật quy định – Kết hoạt động kiểm toán phản ánh văn hình thức báo cáo kiểm tốn – Báo cáo kiểm toán BCTC dùng để phục vụ cho nhà quản lý đơn vị kiểm tốn, Chính phủ chủ yếu cho bên thứ ba đối tác, khách hàng, nhà đầu tư – Kiểm tốn BCTC hình thức chủ yếu, phổ cập quan trọng b Mục tiêu kiểm tốn tài Theo VAS 200: “ Mục đích kiểm tốn báo cáo tài làm tăng độ tin cậy người sử dụng báo cáo tài chính, thơng qua việc kiểm tốn viên đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài có lập, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay khơng Đối với hầu hết khn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích chung, kiểm toán viên phải đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài có lập trình bày trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay khơng Một kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan giúp kiểm tốn viên hình thành ý kiến kiểm tốn đó” Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán báo cáo tài là: -Đạt đảm bảo hợp lý liệu báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay không, từ giúp kiểm tốn viên đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài có lập phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, khía cạnh trọng yếu hay khơng; -Lập báo cáo kiểm tốn báo cáo tài trao đổi thơng tin theo quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với phát kiểm toán viên 1.1.3 Đặc điểm chung trình tự kiểm tốn tài Một kiểm tốn báo cáo tài thường có giai đoạn: a Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Chuẩn bị kiểm tốn bước cơng việc tổ chức cơng tác kiểm tốn nhằm tạo tất tiền đề điều kiện cụ thể trước thực hành kiểm tốn Đây cơng việc có ý nghĩa định chất lượng kiểm toán Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán chia thành hai giai đoạn nhỏ là: - Giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm toán -Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn chuẩn bị giai đoạn kiểm tốn báo cáo tài chuẩn bị đầy đủ mặt vật chất, người để tiến hành kiểm tốn Nó có vai trị quan trọng, chi phối tới chất lượng hiệu chung tồn kiểm tốn Ý nghĩa giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm toán là: tạo sở pháp lý để xác định mục tiêu, phạm vi kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn làm tốt cơng tác hạn chế rủi ro, bất đồng với khách hàng kiểm toán Ý nghĩa giai đoạn lập kế hoạch thể số điểm sau: - Lập kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có giá trị làm sở để đưa ý kiến xác đáng Báo cáo tài chính, từ giúp kiểm tốn viên hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu cơng việc giữ vững uy tín nghề nghiệp khách hàng - Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên phối hợp hiệu với phối hợp hiệu với phận có liên quan phận: kiểm tốn nội bộ, chuyên gia bên Đồng thời qua phối hợp hiệu đó, kiểm tốn viên tiến hành kiểm tốn theo chương trình lập với chi phí mức hợp lý, tăng cường sức cạnh tranh cho cơng ty kiểm tốn giữ uy tín với khách hàng - Căn vào kế hoạch kiểm tốn lập, kiểm tốn viên kiểm sốt đánh giá cơng việc kiểm tốn thực hiện, góp phần nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán Do vậy, giai đoạn chuẩn bị kiểm toán cần coi trọng để đảm bảo chất lượng hiệu kiểm toán b Giai đoạn thực kế hoạch kiểm tốn Thực kế hoạch kiểm tốn q trình sử dụng phương pháp kĩ thuật kiểm tốn thích hợp tương ứng với đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập chứng kiểm toán Đây giai đoạn kiểm tốn viên triển khai thực cơng việc hoạch định kế hoạch kiểm toán chương trình kiểm tốn Thủ tục phân tích: Là quy trình việc phân tích số liệu, thơng tin, tỉ suất quan trọng, qua tìm xu hướng biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Thủ tục kiểm tra chi tiết: Kiểm tra chi tiết việc áp dụng biện pháp kĩ thuật cụ thể trắc nghiệm công việc trắc nghiệm trực tiếp số dư để kiểm toán khoản mục nghiệp vụ tạo nên số dư khoản mục nghiệp vụ c Giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm tốn viên phải hồn tất cơng việc kiểm tốn theo hợp đồng bao gồm: lập báo cáo kiểm tốn, hồn chỉnh hồ sơ kiểm toán, giải kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo kiểm toán Đối với kiểm tốn tài chính, để đưa kết luận kiểm toán lập báo cáo kiểm toán kiểm tốn viên phải tiến hành nhiều cơng việc cụ thể giai đoạn kết thúc kiểm toán 1.2 Nội dung giai đoạn kết thúc kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài 1.2.1 Ý nghĩa giai đoạn kết thúc kiểm tốn a Vị trí, chức giai đoạn kết thúc kiểm toán - Sau công việc thực hai giai đoạn phải tổng hợp kết phát hành báo cáo kiểm toán Những nội dung chủ yếu giai đoạn gồm: + Soát xét khoản nợ tiềm ẩn: việc xem xét khoản nợ ngồi ý muốn phát sinh làm ảnh hưởng đến báo cáo tài khoản tiền bị phạt bị bồi thường bị kiện tụng… + Soát xét kiện phát sinh sau: kiện phát sinh sau kiện có ảnh hưởng đến báo cáo tài phát sinh sau kết thúc năm tài chính, khóa sổ lập báo cáo tài trước ký báo kiểm toán, kiện phát sinh sau ký báo cáo kiểm toán Các khoản nợ kiện phát sinh, làm ảnh hưởng đến báo cáo tài ảnh hưởng đến ý kiến cảu kiểm toán viên báo cáo kiểm toán Kiểm toán viên phải thu thập chứng cuối cho kiện Trên tổng hợp, đánh giá kết xác định loại báo cáo kiểm toán phù hợp, lập phát hành báo cáo kiểm toán b Nội dung bước thực giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn này, kiểm toán viên phải xem xét kết trắc nghiệm quan hệ hợp lí chung kiểm nghiệm quan hệ với giả thuyết tính liên tục hoạt động doanh nghiệp, khoản nợ noài ý muốn kiện phát sinh sau ngày lập Báo cáo tài Chỉ sở đưa kết luận cuối lập Báo cáo kiểm tốn Sau kiểm tốn viên hồn thành tất công việc, thể thức giai đoạn thực kiểm tốn cần tổng hợp thơng tin thu để đếnmột kết luận chung trình bày Báo cáo tài có trung thực, hợp lí, hợp pháp hay khơng cơng bố Báo cáo kiểm toán Trong giai đọan gồm năm cơng việc sau: Thứ nhất, xem xét tính hoạt động liên tục doanh nghiệp Thứ hai, thẩm tra khoản nợ dự kiến Thứ ba, xem xét lại kiện sau ngày lập Bảng cân đối kế toán Đây kiện xảy sau ngày lập Bảng cân đối kế toán trước ngày cơng bố Báo cáo tài Báo cáo kiểm tốn Các kiện có ảnh hưởng đến thơng tin trình bày Báo cáo tài Kiểm tốn viên cần thẩm tra lại kiện để xem xét ảnh hưởng chúng đưa kết luận đắn Thứ tư, đánh giá lại kết kiểm toán 10 Sau ngày lập Bảng cân đối kế toán thường pahst sinh số kiện mà số tiềnliên quan đến kiện trọng yếu cần điều chỉnh lại số dư tài khoản tương ứng Báo cáo tài năm hành Ví dụ: Có khoản thu chưa tốn người mua tuyên bố phá sản Số tiền thực tế giải vụ kiện khớp với số tiền ghi sổ Bán khoản đầu tư với số tiền thấp số tiền ghi sổ… Khi kiểm toán viên xem xét lại kiện tiếp sau cần phải thận trọng để phân biệt điều kiện có vào ngày lập Bảng cân đối kế toán điều kiện phát sinh sau ngàycuối năm để cân nhắc việc điều chỉnh số iền ghi báo cáo Nếu điều kiện gây thay đổi xảy sau ngày cuối năm khơng cần điều chỉnh Những kiện không ảnh hưởng trực tiếp đến Báo cáo tào cần cơng khai: Khi điều kiện gây thay đổi cách thức đánh giá số dư tài khoản Bảng cân đối kế toánchỉ tồn sau ngày lập Bảng cân đối kế tốn khơng cần phải điều chỉnh Báo cáo tài chính, nhiên, có số kiện mang ý nghĩa quan trọng cần cơng khai thuyết minh Báo cáo tài Ví dụ -Mệnh giá chứng khoán đầu tư tạm thời bị sụt giảm -Sự phát hành trái phiếu -Giá trị hàng tồn kho sụt giảm Nhà nước khơng khuyến khích sản xuất khinh doanh loại sản phẩm -Hàng tồn kho mát hỏa hoạn mà không đuọc bảo hiểm c Xem xét giả định hoạt động liên tục: 14 Chuẩn mực kế toán quốc tế số 1(IAS 1) “Thể chế độ kế toán” Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành thừa nhận khái niệm “doanh nghiệp hoạt động liên tục” hay tính liên tục hoạt động doanh nghiệp hái niệm việc lập Báo cáo tài Khái niệm đuọc định nghĩ IAS 1là :” Một doanh nghiệp nghiệp coi hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động cho tương lai định trước Người ta quan niêm doanh nghiệp khơng có ý định không cần giải thể thu hẹp quy mơ hoạt động mình” Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thực thủ tục kiểm toán,cũng giai đoạn kết thúc kiểm tốn đánh giá thơng báo kết luận mình, kiểm tốn viên ln phải đánh giá xem giả thiết “hoạt động liên tục” làm sở việc lập Báo cáo tài có thiết thực khơng vào dấu hiệu biểu tính liên tụchoạt động bị vi phạm d Đánh giá kết Trong bước này, kiểm toán viên cần đảm bảo chứng kiểm tốn có đầy đủ thích hợp để đảm bảo cho kết luận chưa Để làm đuọc điều kiểm toán viên cần thực số cơng việc sau: +Đánh giá tính đầyđủ chứng kiểm tốn +Kiểm tra lại khoản cơng khai Báo cáo tài +Đánh giá tổng hợp sai sót phát +Thu thập thư kiến nghị khách hàng +Xem xét thông tin khác tài liệu chứa đựng Báo cáo tào kiểm toán +Xem xét lại tài liệu kiểm toán viên 1.2.3 Lập báo cáo kiểm toán biên kiểm toán 15 Theo chuẩn mực kiểm toán số 700:” Báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài loại báo cáo văn kiểm toán viênvà cơng ty kiểm tốn lập cơng bố để trình bày ý kiến Báo cáo tài hoặcthơng tin tài đơn vị đuọc kiểm tốn” Báo cáo kiểm tốn có vai trị: +Đối với hoạt động kiểm toán: Báo cáo kiểm toán khâu cuối q trình thực kiểm tốn nói chung giai đoạn kết thúc kiểm tốn nói riêng để trình bày kết kiểm toán +Đối với kiểm toán viên: Báo cáo kiểm toán tài liệu trình bày kết luận sau thơng tin tài kiểm tốn, nên phải kết tinh tồn cơng việcmà họ tiến hành, Đồng thời báo cáo kiểm toán sản phẩm cảu kiểm toán viên cung cấp cho bên liên quan,vì vậy, kiểm tốn viên cần phải chịu trách nhiệm ý kiến +Đối với người sử dụng thơng tin tài chính: Báo cáo kiểm tốn để đánh giá độ tin cậy thông tin sở đánh giá khả rủi ro xảy sử dụng thơng tin tài đưa định phù hợp Vì vậy, Báo cáo kiểm tốn phải rõ ràng, dễ hiểu tránh gây nhầm lẫn +Đối với đơn vị kiểm toán: Là đánh giá với Báo cáo tào cơng ty dựa chứng mà kiểm tốn viên thu thập cơng cụ đánh giá, cải thiện hệ thống kiểm soát nội cơng ty nói chung phận kế tốn nói riêng Các loại ý kiến kiểm tốn trình bày báo cáo kiểm tốn: + Ý kiến kiểm tốn chấp nhận tồn phần: Ý kiến đưa kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cho rằng,báocáotài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Doanh nghiệp, hàm ý tất nguyên tắc kế toán 16 tác động xem xét, đánh giá cách đầy đủ Ý kiến áp dụng trường hợp báo cáo có đoạn nhận xét để làm sáng tỏ số vấn đề không trọng yếu, nhằm giúp người đọc đánh giá ảnh hưởng yếu tố tới báo cáo tài Tuy nhiên cần ý rằng, báo cáo tài kiểm tốn khía cạnh trọng yếu Vì báo cáo kiểm tốn khơng thể tài liệu bảo đảm hoàn hảo cho tất người sử dụng khơng gặp rủi ro + Ý kiến kiểm tốn chấp nhận phần Ý kiến đưa trường hợp dựa chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp thu thập được, kiểm tốn viên kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu khơng lan tỏa báo cáo tài chính; kiểm tốn viên bị giới hạn cơng tác kiểm tốn, thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán, kiểm toán viên kết luận ảnh hưởng có sai sót chưa phát (nếu có) trọng yếu không lan tỏa báo cáo tài Các vấn đề ảnh hưởng quan trọng, không liên quan tới số khoản mục đến mức phải đưa “ý kiến từ chối” “không chấp nhận” Với loại báo cáo này, kiểm toán viên đưa ý kiến chấp nhận phần thơng tin kiểm tốn, bên cạnh cịn thơng tin chưa chấp nhận Ý kiến chấp nhận phần đưa trường hợp kiểm tốn viên cho báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài đơn vị, không bị ảnh hưởng yếu tố tuỳ thuộc (hoặc ngoại trừ) mà kiểm toán viên nêu báo cáo kiểm tốn Điều có nghĩa yếu tố kiểm toán viên nêu 17 báo cáo kiểm tốn có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài báo cáo tài khơng phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu Ý kiến chấp nhận phần đưa trường hợp kiểm tốn viên cho khơng thể đưa ý kiến chấp nhận tồn phần, phần khơng chấp nhận không đồng ý với Giám đốc hay cơng việc kiểm tốn bị giới hạn quan trọng không liên quan tới số lượng lớn khoản mục tới mức dẫn đến “ý kiến từ chối, ý kiến không chấp nhận” +Ý kiến không chấp nhận (hoặc ý kiến trái ngược) Ý kiến trái ngược đưa trường hợp vấn đề không thống với giám đốc quan trọng liên quan đến số lượng lớn tài khoản tới mức độ mà kiểm toán viên cho rằng, ý kiến chấp nhận phần chưa đủ để thể mức độ tính chất sai sót trọng yếu Câu chữ thường sử dụng “theo ý kiến chúng tơi, ảnh hưởng trọng yếu vấn đề nêu trên, báo cáo tài phản ánh không trung thực hợp lý vấn đề trọng yếu” Loại báo cáo phát hành phạm vi kiểm toán bị giới hạn nghiêm trọng tài liệu mập mờ, không rõ ràng khiến kiểm tốn viên khơng thể tiến hành kiểm tốn theo chương trình định + Ý kiến từ chối (hoặc đưa ý kiến) Ý kiến từ chối đưa trường hợp có giới hạn quan trọng tới phạm vi kiểm tốn thiếu thơng tin liên quan đến số lượng lớn khoản mục; tới mức mà kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ thích hợp chứng kiểm tốn ý kiến báo cáo tài 18 PHẦN II: THỰC TRẠNG VIỆC THỰC HIỆN GIAI ĐOẠN KẾT THÚC KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.1.Sốt xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ kế toán Theo quy trình kiểm tốn chung, kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, ngồi kiện tính đến ngày lập Báo cáo kiểm tốn cịn có kiện phát sinh sau ngày kí Báo cáo kiểm toán , Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 560 “ Các kiện phát sinh sau ngày khóa sổ lập Báo cáo tài chính” rõ điều Tuy nhiên, thực tế kiểm tốn,chương trình soát xét kiện sau ngày kết thúc niên độ kế toán chưa đặt yêu cầu xem xét kiện sau ngày kí Báo cáo kiểm tốn kiểm tốn viên khơng có trách nhiệm vậy,thêm vào đó, việc xem xét chưa phù hợp với thực tiễn Việt Nam Trong trường hợp tồn kiện sau ngày phát sinh báo cáo kiểm tốn mà ảnh hưởng tới Báo cáo tài việc phát thường phát vào kiểm tốn cuối năm sau khách hàng chủ động báo cho kiểm toán viên Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 560, kiện xảy sau ngày khóa sổ kế toán, kiểm toán viên thường tiến hành thủ tục kiểm toán để xác định kiện địi hỏi phải có hiệu chỉnh thuyết minh Báo cáo tài hoặcnhững vấn đề liên quan đến Báo cáo tào bắt buộc phải ghi lại kịp thời trước phát hành Báo cáo tài Các thủ tục thường áp dụng trường hợp thường là: -Xem xét lại biện pháp mà Ban giám đốc kháchhàng áp dụng nhằm đảm bảo kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế tốn có ảnh hưởng đến Báo cáo tài xác định thể Báo cáo tài câu hỏi Ban giám đốc số vấn đề như: 19 +Những kiện cung cấp thêm chứng kiểm tốn mục tiêu kiểm tốn khác (ngồi mục tiêu kiểm toán trọng tâm) +Những kiện xảy nội công ty +Những kiện xảy bên ngồi ảnh hưởng tới hoạt động cơng ty +Những thay đổi mặt tài (phát hành cổ phiếu, trái phiếu, ) -Đọc biên họp Ban giám đốc, biên kiểm tốn nội thời kì sau ngày lập bảng cân đối kế toán thẩm tra vấn đề thảo luận họp mà chưa ghi vào biên Đọc, phân tích Báo cáo tài năm gần đơn vị báo cáo ngân sách, báo cáo quản lí khác có liên quan -Thẩm vấn luật sư khách hàng vụ kiện hoạc tranh chấp 2.2 Xem xét tính liên tục hoạt động đơn vị khách hàng Kiểm tốn viên phải có trách nhiệm đánh giá xem liệu có mối nghi ngờ lớn khả hoạt động liên tục doanh nghiệp khoảng thời gian hợp lí sau ngày lập Bảng cân đối kế tốn (thường khơng q năm từ ngày lập Bảng cân đối kế toán) Đối với kiểm toán viên nay, mối nghi ngờ lớn khả hoạt động liên tục khoảng thời gian hợp lí xuất phát từ q trình đọc phân tích sơ Báo cáo tài chính, từ chứng kiểm toán thu thập suốt kiểm tốn từ phân tích yếu tố ảnh hưởng đến hoạt đọng khách hàng thu thập qua vấn, theo dõi phương tiện thơng tin đại chúng sách quy định phủ Áp dụng Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế ISA 570 vào thực tiễn, kiểm toán viên thiết lập thủ tục kiểm toán nhắm thu thập chứngvề tính liên tục hoạt động kinh doanh khách hàng bao gồm: 20 ... tài gồm phần: PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ GIAI ĐOẠN KẾT THÚC KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH PHẦN II: THỰC TRẠNG VIỆC THỰC HIỆN GIAI ĐOẠN KẾT THÚC KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH... dung giai đoạn kết thúc kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài 1.2.1 Ý nghĩa giai đoạn kết thúc kiểm toán a Vị trí, chức giai đoạn kết thúc kiểm tốn - Sau công việc thực hai giai đoạn phải tổng hợp kết phát... lập báo cáo kiểm tốn Đối với kiểm tốn tài chính, để đưa kết luận kiểm toán lập báo cáo kiểm tốn kiểm tốn viên phải tiến hành nhiều công việc cụ thể giai đoạn kết thúc kiểm toán 1.2 Nội dung giai