MỤC LỤC MỤC LỤC 1 DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU 5 LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 3 1 1 1 Khái quát chung về hàng tồn kho 3 1 1 1[.]
MỤC LỤC MỤC LỤC .1 DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU .1 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .3 tế 1.1.1 Khái quát chung hàng tồn kho 1.1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho Ki nh 1.1.1.2 Chức chu trình hàng tồn kho: 1.1.2 Đặc điểm hạch toán hàng tồn kho ảnh hưởng đến kiểm toán n lý 1.1.2.1 Về nguyên tắc kế toán uả z1.1.2.2 Về phương pháp tính giá Q 1.1.2.3 Về phương pháp hạch toán chi tiết hàng tồn kho sĩ 1.1.2.4 Về phương pháp hạch toán tổng hợp hàng tồn kho .10 ạc 1.1.3 Chứng từ sổ sách có liên quan đến chu trình hàng tồn kho 10 th 1.1.4 Mục tiêu kiểm tốn chu trình Hàng tồn kho 11 vă n 1.1.4.1.Mục tiêu hợp lý chung 11 1.1.4.2 Mục tiêu chung khác 11 Lu ận 1.2.Nội dung kiểm toán hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài 12 1.2.1 Các phương pháp tiếp cận Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho 12 1.2.1.1 Thử nghiệm tuân thủ (thử nghiệm kiểm soát) 12 1.2.1.2 Thử nghiệm 12 1.2.2 Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho 12 1.2.3 Lập kế hoạch Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho .12 1.2.4 Chuẩn bị kế hoạch Kiểm toán 13 1.2.4.1 Thu thập thông tin khách hàng 13 2.1.4.2 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro Kiểm tốn .15 2.1.4.3.Tìm hiểu hệ thơng kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm soát 16 2.1.4.4 Lập kế hoạch Kiểm tốn tồn diện, thiết kế chương trình Kiểm tốn 19 1.2.5 Thực Kiểm tốn Chu trình hàng tồn kho 20 1.2.5.1 Quá trình kiểm soát nội thử nghiệm kiểm soát với tế Chu trình 20 Ki nh 1.2.5.2 Thực thủ tục phân tích 22 1.2.5.3 Thực thủ tục kiểm toán chi tiết 23 lý 1.2.6 Kết thúc Kiểm toán chu trình hàng tồn kho .30 uả n CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN Q KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY sĩ KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 32 ạc 2.1 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO th TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH DELOITTE vă n VIỆT NAM 32 2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán: 32 Lu ận 2.1.1.1.Thu thập thơng tin khách hàng kiểm tốn 32 2.1.1.2.Thu thập thông tin đánh giá HTKSNB 33 2.1.1.3.KTV thực thử nghiệm kiểm soát 36 2.1.1.4.KTV đánh giá rủi ro xác định mức độ trọng yếu .37 2.1.1.5.KTV lập chương trình kiểm tốn chi tiết 37 2.1.2 Thực kiểm toán: 37 2.1.2.1.Thực thử nghiệm kiểm soát 37 2.1.1.6.Thủ tục kiểm tra chi tiết đơn giá HTK 41 2.1.3.Kết thúc kiểm toán: .46 2.2.Thực tiễn chu trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty kiểm toán tư vấn xây dựng Việt Nam thực hiện: 46 2.2.1.LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN: 47 2.2.1.1.Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán: .47 2.2.1.2.Thu thập thông tin sở: 47 2.2.1.3.Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng: .48 2.2.1.4.Thực thủ tục phân tích sơ bộ: 49 tế 2.2.1.5.Đánh giá tính trọng yếu rủi ro: 52 Ki nh 2.2.1.6 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: 54 2.2.1.7.Đặc điểm chung hệ thống kế toán : .54 lý 2.2.1.8.Đặc điểm riêng doanh nghiệp: .55 uả n 2.2.1.9.Thiết kế chương trình kiểm tốn: 57 Q 2.2.2.THỰC HIỆN KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN: 57 sĩ 2.2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát: 57 ạc 2.2.2.2 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết: .59 th 2.2.3.KẾT THÚC KIỂM TOÁN: 69 vă n CHƯƠNG 3: ĐÁNH GIÁ VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO Lu ận TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 72 3.1.Một số đánh giá từ thực tiễn cơng tác kiểm tốn cơng ty kiểm toán Độc lập .72 3.1.1 Về chương trình kiểm toán chung 72 3.1.2.Nhận xét chung cơng tác kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM thực hiện: .75 3.1.3.Nhận xét chung công tác kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn tư vấn xây dựng Việt Nam thiết kế CIMEICO VIETNAM thực hiện: 76 3.2.Ý nghĩa việc hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài chính: 77 3.3.Một số định hướng giải pháp chủ yếu hoàn thiện cơng tác kiểm tốn chu trình hàng tồn kho: 78 3.3.1.Phương hướng hồn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ: 78 tế 3.3.2.Hoàn thiện việc đánh giá tính trọng yếu rủi ro: .80 Ki nh 3.3.3.Hồn thiện thiết kế chương trình kiểm tốn: 81 3.3.4.Xây dựng phương pháp chọn mẫu kiểm tốn: 81 lý 3.3.5.Hồn thiện thủ tục phân tích: 81 uả n 3.3.6.Đối với công việc quan sát vật chất hàng tồn kho: .83 Lu ận vă n th ạc sĩ Q KẾT LUẬN 85 DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Bảng 5: Trích Giấy tờ làm việc số 4314 “Thử nghiệm kiểm soát HTKSNB HTK” 36 Bảng 6: Trích Giấy tờ làm việc số 5410 “Bảng tổng hợp số dư khoản mục HTK” 38 Bảng 7: Trích Giấy tờ kiểm toán số 5420 “Kế hoạch kiểm kê” .39 Bảng 8: Trích Giấy tờ làm việc số 5442 “Đối chiếu tổng hợp số dư HTK ngày tế 31/12/2017” 40 Ki nh Bảng 12: Trích Giấy tờ kiểm tốn số 5445 “Kiểm tra dự phịng giảm giá HTK” 45 Bảng 3: Phân tích số liệu bảng cân đối kế tốn cơng ty E ngày 31/12/2017 .49 Bảng 4: Phân tích sơ báo cáo kết kinh doanh công ty E 51 lý Bảng 9: Bảng xác định tính nhạy cảm KTV thực 53 uả n Mẫu biểu 2: Giấy làm việc số 2E 62 Q Mẫu biểu 5: Giấy làm việc số 3E 65 sĩ Bảng 14: Bảng tính giá thành sản phẩm cơng ty E 67 ạc Mẫu biểu 6: Giấy làm việc số 4E 68 th Mẫu biểu 7: Giấy làm việc số 5E 70 Mẫu biểu 8: Giấy làm việc số 6E 71 vă n Bảng 16: Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội 79 Lu ận Bảng 17: Bảng mức đánh giá rủi ro CIMEICO: .80 Bảng 18: Các tiêu phân tích dọc hàng tồn kho 82 Bảng 19: Bảng kê chênh lệch 83 Bảng 20: Bảng kê xác minh 83 LỜI MỞ ĐẦU Trong điều kiện bước đầu hội nhập kinh tế giới, môi trường kinh doanh Việt Nam tiến dần đến ổn định Nhiều hội mở cho doanh nghiệp, kèm với thách thức, rủi ro né tránh Ngành kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng khơng nằm ngồi xu hướng Từ trước đến nay, Báo cáo tài ln đối tượng chủ yếu tế kiểm toán độc lập Báo cáo tài gương phản ánh kết hoạt động Ki nh khía cạnh trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Điều địi hỏi thơng tin đưa Báo cáo tài phải ln đảm bảo tính trung thực, hợp lý lý Trên Báo cáo tài doanh nghiệp, hàng tồn kho thường uả n khoản mục có giá trị lớn, nghiệp vụ phát sinh xoay quanh hàng tồn kho Q phong phú, phức tạp Sự phức tạp ảnh hưởng đến công tác tổ chức hạch toán sĩ việc ghi chép hàng ngày, làm tăng khả xảy sai phạm hàng ạc tồn kho Thêm vào đó, nhà quản trị doanh nghiệp thường có xu hướng phản ánh th tăng giá trị hàng tồn kho so với thực tế nhằm mục đích tăng giá trị tài sản doanh nghiệp, minh chứng cho việc mở rộng quy mô sản xuất hay tiềm sản xuất vă n tương lai… Các sai phạm xảy hàng tồn kho có ảnh hưởng tới Lu ận nhiều tiêu khác Báo cáo tài doanh nghiệp Chính vậy, kiểm tốn chu trình hàng tồn kho đánh giá phần hành quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài Nhận thức điều nên thời gian làm đề án em chọn Đề tài "Kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty Kiểm tốn Độc Lập thực hiện’’ Mục đích nghiên cứu đề tài vận dụng lý thuyết kiểm toán, đặc biệt kiểm tốn chu trình Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài việc xem xét thực tiễn cơng tác kiểm tốn cơng ty, từ rút học kinh nghiệm đưa số biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn chu trình Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài SV: Lê Duy Khánh MSV: 11152228 Nội dung Đề tài bao gồm phần chính: Chương 1: Khái quát chung kiểm tốn chu trình Hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm tốn chu trình Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Độc Lập thực Chương 3: Đánh giá số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài tế Tuy nhiên kiểm tốn lĩnh vực mẻ Việt Nam lý luận Ki nh thực tế, đồng thời hạn chế kinh nghiệm chuyên môn nên viết Lu ận vă n th ạc sĩ Q uả n lý khơng tránh khỏi thiêu sót em mong nhận góp ý bảo giáo SV: Lê Duy Khánh MSV: 11152228 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TỐN 1.1.1 Khái quát chung hàng tồn kho 1.1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho a Khái niệm tế Theo Chuẩn mực kế toán quốc tế hàng tồn kho (IAS 02) Chuẩn mực kế Ki nh toán Việt Nam số 02 “ Hàng tồn kho” thì: b Hàng tồn kho tài sản: lý Được giữ để bán kì sản xuất kinh doanh bình thường; n Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang; uả (c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản sĩ - Phân loại hàng tồn kho Q xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ ạc + Hàng tồn kho DN thương mại bao gồm: hàng hóa trữ cho lưu kho th (kể số hàng gửi bán hàng đường) vă n + Hàng tồn kho DNSX bao gồm: Nguyên vật liệu, công cụ trữ cho q trình sản xuất, thành phẩm, sản phẩm hồn thành, sản phẩm dở dang, hàng gửi Lu ận bán hàng đường - Đặc điểm hàng tồn kho + HTK ghi nhận theo giá thấp giá gốc giá trị thực được, chi tiết thành hai tiêu: giá gốc HTK dự phòng giảm giá HTK + HTK thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản DN nên sai sót liên quan đến HTK thường dẫn đến sai sót trọng yếu CP HĐKD + HTK đánh giá thông qua số lượng, chất lượng, chủng loại Vì thế, với giá trị lớn liên quan đến nhiều loại chứng từ việc quản lý, ghi chép HTK phức tạp SV: Lê Duy Khánh MSV: 11152228 + HTK bảo quản cất giữ nhiều nơi khác nhau, đối tượng quản lý khác nhau, có đặc điểm quản lý khác nhau, điều dẫn tới kiểm soát HTK gặp nhiều khó khăn 1.1.1.2 Chức chu trình hàng tồn kho: - Bản chất : Chu kỳ vận động hàng tồn kho từ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sang sản phẩm dở dang đến thành phẩm, hàng hố Q trình vận động liên quan đến nhiều khoản tế mục báo cáo tài chính: Bảng cân đối kế toán như: tiêu nguyên vật Ki nh liệu, công cụ dụng cụ, hàng đường, hàng gửi bán, chi phí sản phẩm dở dang, thành phẩm hàng hố, dự phịng giảm giá hàng tồn kho; báo cáo kết kinh lý doanh tiêu: Chi phí nguyên vật liệu, chi phí sản xuất chung, giá vốn hàng n bán…Đây tiêu để phân tích tình hình tài doanh nghiệp uả hiểu sản xuất kinh doanh, triển vọng rủi ro sản xuất sĩ Chức mua hàng: Q Chức chu trình hàng tồn kho ạc Khi có nhu cầu mua hàng phận có liên quan lập phiếu đề nghị th mua hàng, Sau phiếu đề nghị mua hàng phê chuẩn phận cung ứng vă n lập đơn đặt hàng gửi cho nhà cung cấp lựa chọn Phiếu yêu cầu mua hàng phận có trách nhiệm lập (như phận vật tư) Lu ận Phiếu lập theo kế hoạch sản xuất lập đột xuất Đơn đặt hàng: Căn vào phiếu đề nghị mua hàng phê chuẩn Giám đốc (hoặc người phụ trách) phận mua hàng lập đơn đặt hàng để gửi cho nhà cung cấp Mẫu đơn đặt hàng thiết kế sẵn có đầy đủ cột cần thiết nhằm hạn chế tối đa sai sót Chức nhận hàng: Khi bên nhà cung cấp giao hàng phận nhận hàng dựa đơn đặt hàng để kiểm tra mẫu mã, số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất thời gian giao hàng, cuối trưởng nhóm phải lập biên kiểm nhận hàng Bộ phận nhận hàng phải độc lập với phận kho phận kế toán SV: Lê Duy Khánh MSV: 11152228 Chức lưu kho: Hàng chuyển tới kho hàng kiểm tra chất lượng, số lượng sau cho nhập kho Mỗi nhập kho, Thủ kho phải lập phiếu nhập kho sau phận kho phải thơng báo cho phịng kế tốn số lượng hàng nhận cho nhập kho Chức xuất kho vật tư hàng hóa: Đối với đơn vị sản xuất xuất kho có lý xuất kho cho nội (cho sản xuất, cho quản lý DN) xuất bán tế - Xuất kho vật tư, hàng hóa cho nội bộ: Khi có hợp đồng sản xuất theo kế Ki nh hoạch sản xuất có nhu cầu vật tư nội DN, phận lập phiếu xuất kho (khi phiếu xin lĩnh vật tư phê chuẩn) lý - Xuất để bán: Căn vào đơn đặt mua phận tiêu thụ lập hóa đơn bán hàng n lập phiếu xuất kho, phận vận chuyển phải lập chứng từ vận chuyển uả Chức sản xuất: Q Kế hoạch lịch trình sản xuất xây dựng dựa vào dự toán nhu cầu sĩ sản phẩm DN dựa vào tình trạng thực hàng tồn kho có ạc Bảo đảm DN sản xuất hàng hóa đáp ứng nhu cầu khách hàng, th tránh tình trạng ứ đọng hàng hóa khó tiêu thụ số hàng hóa cụ thể vă n Việc sản xuất theo kế hoạch lịch trình giúp DN bảo đảm việc chuẩn bị đầy đủ yếu tố nguyên vật liệu nhân công cho yêu cầu sản xuất kỳ Lu ận Lưu kho thành phẩm: Đây chức nhằm bảo quản quản lý Tài sản DN, vật tư, hàng hóa, thành phẩm nhập kho Công việc DN phải tổ chức canh phòng bảo vệ tránh mát, tránh bị lạm dụng tài sản, đồng thời sử dụng trang thiết bị bảo quản nhằm đảm bảo điều kiện bảo quản vật chất Khi nhập kho hay xuất kho bên phải có đầy đủ giấy tờ hợp lệ thủ kho nhập, xuất kho Xuất thành phẩm tiêu thụ: Xuất thành phẩm thực nhận phê chuẩn, thường đơn đặt hàng khách hàng Khi xuất kho thành phẩm phải lập phiếu xuất kho Bộ phận vận chuyển phải lập phiếu vận chuyển hàng có thứ tự từ trước râ SV: Lê Duy Khánh MSV: 11152228 Mẫu biểu 8: Giấy làm việc số 6E CIMEICO VN TênNgày Mã số ………… Khách hàng: …Công ty DL Người Trang ………… E…………… T.H ……… Nội dung thực hiện: …… …………………… Người …………Tổng hợp HTK K.T 31/12/04… n Số điều chỉnh uả Tham Số khách chiếu hàng 31/12/2017 lý BIỂU CHỈ ĐẠO Nội dung 3.060.975.888 4.574.549 4.574.549 4.948.114 5.399.829.890 5.399.829.890 7.416.941.874 ạc sĩ (34.638.127) 3.571.747.581 th vă n CP SXKD dd Lu ận HH tồn kho Hàng gửi bán SV: Lê Duy Khánh (20.162) Q 3.606.385.708 NVL CCDC Số kiểm toán Số khách 31/12/2017 hàng 31/12/2016 Hàng mua đường Thành phẩm …… Ki nh ……………… Năm kết thúc: …… tế ……… 15.673.758.885 15.673.758.885 12.142.502.868 (23.784.825) 177.535.931 (23.784.825) 177.535.931 72 123.272.204 348.798.273 MSV: 11152228 CHƯƠNG 3: ĐÁNH GIÁ VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 3.1.Một số đánh giá từ thực tiễn cơng tác kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Độc lập 3.1.1 Về chương trình kiểm tốn chung Kiểm tốn hoạt động cịn mẻ Việt Nam phát tế triển nhanh với đời hàng loạt công ty kiểm toán Thực tế nước ta Ki nh hoạt động kiểm toán độc lập tạo dựng cho hình ảnh ban đầu kinh tế thị trường, chưa khẳng định vai trò công cụ quản lý lý mạnh nhà quản lý Cho tới nhiều doanh nghiệp chưa hiểu biết hết n chất lợi ích việc kiểm toán đem lại hướng dẫn nghiệp vụ củng uả cố nếp hoạt động tài nhằm nâng cao hiệu quản lý sản xuất kinh Q doanh doanh nghiệp Nhiều doanh nghiệp thực kiểm tốn mục sĩ đích để đối phó hay theo u cầu cấp mà không xuất phát từ nhu cầu thực ạc tế doanh nghiệp nên nảy sinh thái độ dè dặt, thiếu hợp tác khách hàng gây th khó khăn ảnh hưởng đến chất lượng hiệu cơng tác kiểm tốn vă n Chương trình chung công ty bao gồm ba phần: Lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm tốn Chương trình xây dựng dựa Lu ận sở chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quy định Bộ tài chính, phù hợp với nguyên tắc kiểm toán quốc tế chấp nhận rộng rãi Lập kế hoạch kiểm toán: Việc lập kế hoạch kiểm toán thiết lập tuân thủ theo hướng dẫn chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Có thể lấy ví dụ số bước cơng việc như: đầu tiên, kiểm toán viên phải nhận diện lý kiểm tốn khách hàng từ đánh giá khả chấp nhận kiểm toán Các kiểm toán viên thu thập thông tin cần thiết, đánh giá hệ thống kiểm sốt nội hệ thống có tồn hay khơng, tồn có đảm bảo tính hiệu lực hay khơng? Tuy nhiên cơng việc lập kế hoạch Cơng ty cịn số vấn đề cần phải xem xét: SV: Lê Duy Khánh 73 MSV: 11152228 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: công ty đánh giá hệ thống kiểm sốt chung hoạt động cơng ty khách hàng, chưa đánh giá hệ thống kiểm soát nội cho chu trình mà chủ yếu dựa vào kinh nghiệm kiểm toán viên để đánh giá Công việc thực khách hàng kiểm tốn năm cịn khách hàng thường xun đánh giá lại có thay đổi đáng kể năm kiểm toán Đánh giá tính trọng yếu rủi ro: Việc xác định mức trọng yếu đánh giá tế rủi ro công việc cần thiết để xác định khối lượng mẫu chọn cần thiết cho Ki nh kiểm toán cho chu trình Kiểm tốn viên tiến hành ước lượng mức trọng yếu cho toàn Báo cáo tài phân chia cho chu trình theo mức lý độ quan trọng chu trình, chu trình tren Báo cáo tài Thực tế cho thấy n công ty đánh đưa mức trọng yếu kế hoạch cho toàn Báo cáo tài mà uả khơng chia mức trọng yếu cho chu trình, chu trình cụ thể Kết thúc kiểm tốn, Q sau tổng hợp sai sót Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên so sánh tổng sĩ sai sót với mức trọng yếu kế hoạch Cách đánh giá chủ yếu dựa vào kinh ạc nghiệm kiểm tốn viên thơng tin thu thập liên quan đến chu th trình từ đơn vị khách hàng Do kiểm tốn viên khơng xác định xác vă n số lượng chứng cần thu thập ảnh hưởng đến hiệu kiểm toán Việc thiết kế chương trình kiểm tốn: việc thiết kế chương trình kiểm tốn địi Lu ận hỏi phải xây dựng thời gian kiểm tốn, phân cơng cơng việc cho người đặc biệt phải thiết kế trắc nghiệm kiểm toán cần thực Nhưng việc thiết kế chương trình kiểm tốn CIMEICO lại chưa đề cập đến việc thiết kế cụ thể trắc nghiệm tiến hành chu trình, chu trình Thực kiểm tốn: Kiểm tốn viên tiến hành kiểm toán dựa kế hoạch lập Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên bổ sung vấn đề, kiện phát sinh tiếp cận với chu trình Báo cáo tài khách hàng Đối với chu trình mà số lượng nghiệp vụ xảy nhiều kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu để tiến hành thủ tục kiểm toán suy rộng tổng thể cần kiểm toán Đối với chu SV: Lê Duy Khánh 74 MSV: 11152228 trình mà theo kinh nghiệm đánh giá rủi ro cao số lượng nghiệp vụ xảy kiểm tốn viên tiến hành kiểm tốn tồn diện Trong bước này, kiểm tốn viên kết hợp phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ điều tra, đối chiếu, so sánh, phân tích, rà sốt… để thực thử nghiệm kiểm sốt, thủ tục phân tích thử nghiệm chi tiết Số lượng thử nghiệm, trắc nghiệm phụ thuộc vào thời gian kiểm toán, hữu hiệu hay khơng hệ thống kiểm sốt nội Thơng qua thủ tục kiểm tốn này, kiểm toán viên đưa chứng đáng tin cậy phù hợp tế với mục tiêu đặt Ki nh Tuy nhiên việc chọn mẫu kiểm toán kiểm toán viên thường chọn mẫu theo phương pháp số lớn (lựa chọn số tiền phát sinh lớn) nghiệp vụ phát sinh nghiệp vụ phát sinh với số tiền nhỏ n pháp chọn mẫu tối ưu sai phạm lý với giá trị lớn thường chứa đựng rủi ro cao hơn, chưa phải phương uả lặp lại nhiều lần thành sai phạm trọng yếu Q Khi tiến hành thủ tục phân tích, kiểm tốn viên chủ yếu sử dụng phân tích sĩ thơng tin tài (các tiêu phân tích khơng thể ạc râ ràng giấy làm việc), không phân tích thơng tin phi tài Nếu th kết hợp việc phân tích thơng tin tài phi tài tiết vă n kiệm chi phí kiểm tốn mà hiệu kiểm toán đảm bảo Lu ận Kết thúc kiểm tốn: Các kiểm tốn viên nhóm tập hợp chứng thu thập cho trưởng nhóm kiểm tốn trưởng nhóm kiểm tốn đưa ý kiến cuối dựa giấy tờ làm việc Báo cáo kiểm tốn cơng ty phát hành sở độc lập, khách quan tạo tin cậy cho người sử dụng kết kiểm tốn Nhìn chung chương trình kiểm tốn hợp lý phù hợp đồng thời thể phong cách riêng so với Cơng ty kiểm toán khác SV: Lê Duy Khánh 75 MSV: 11152228 3.1.2.Nhận xét chung cơng tác kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM thực hiện: Phương pháp kiểm toán Deloitte đại quy trình kiểm tốn khoản mục HTK ngày hồn thiện, nhiên cịn nhiều tồn khó khăn cho KTV sử dụng nhiều tình khơng bao qt hết đối tượng kiểm tốn tế Thứ nhất, thiết kế thực thủ tục kiểm soát: Mặc dù thủ tục kiểm soát Ki nh cấp độ DTT thiết kế chi tiết khoa học, song việc vận dụng vào thực tiễn DN Việt Nam lại cho thấy có nhiều điểm chưa hợp lý Đây thủ lý tục khó áp dụng việc hướng dẫn khiến KTV dễ bị nhầm lẫn Song thử n nghiệm kiểm soát cấp độ thực tốt góp phần giảm thiểu khối uả lượng cơng việc kiểm tra chi tiết cho kiểm toán viên Tuy thực tế, nhóm Q kiểm tốn Deloitte Việt Nam thường thực thủ tục cấp độ 1, sĩ hoài nghi lớn chất lượng hệ thống kiểm soát nội khách hàng Sự ạc hồi nghi có điểm đắn, với đa số khách hàng Deloitte VN th chưa phát triển cách hoàn thiện hiệu HTKSNB Điều dẫn đến thực vă n trạng việc thực kiểm tra chi tiết có khối lượng q lớn Trong quy trình kiểm tốn khoản mục HTK, KTV nhiều thời gian việc quan sát kiểm kê Lu ận với khách thể kiểm tốn, tính tốn lại kiểm tra chứng từ điều tra phòng vấn thời gian ngắn Và thử nghiệm kiểm soát mức độ thực chưa đầy đủ KTV thường chọn không dựa vào HTKSNB mức độ đảm bảo địi hỏi thủ tục kiểm tốn chi tiết lớn dẫn đến số mẫu cần chọn nhiều Ngoài ra, thủ tục kiếm soát cấp độ lại thiết kế phức tạp, dẫn đến áp dụng thực tế khó có DN có chất lượng kiểm soát đạt yêu cầu thiết kế với khách hàng tổng công ty nhà nước, DN vào hoạt động chuyển đổi sở hữu Mà sau thực thử nghiệm kiểm sốt, KTV chọn hai lựa chọn Có dựa vào HTKSNB Không dựa vào HTKSNB SV: Lê Duy Khánh 76 MSV: 11152228 Thứ hai, thủ tục tập trung chi tiết vào mục tiêu tính hữu nhiều mục tiêu khác KTV kiểm toán trọng đến xác số dư cuối kỳ khoản mục HTK sử dụng thủ tục kiểm toán chi tiết chủ yếu để xác nhận số dư cuối kỳ này.Các thủ tục chủ yếu bao gồm quan sát kiểm kê, tổng hợp tính tốn lại HTK trọng tâm giúp KTV hạn chế công sức thời gian Tuy nhiên, thủ tục nhiều tình khơng đủ để đảm bảo số dư tài khoản HTK BCĐKT trình bày trung thực hợp lý Trên tế thực tế hình thành số dư cuối kỳ biến động HTK kỳ gây nên KTV Ki nh kiểm tốn lây đối tượng số dư HTK thời điểm 31/12/2012 thủ tục chi tiết sử dụng để kiểm toán số dư sai phạm ngược lý chiều tự triệt tiêu lớn n 3.1.3.Nhận xét chung công tác kiểm tốn chu trình hàng tồn kho uả kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn tư vấn xây dựng Việt Q Nam thiết kế CIMEICO VIETNAM thực hiện: sĩ Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho phần quan trọng kiểm toán Báo ạc cáo tài chu trình ln có ảnh hưởng trọng yếu tới Báo cáo tài th công ty khách hàng mà cụ thể ảnh hưởng tới báo cáo kết kinh doanh vă n thông qua chu trình giá vốn hàng bán Do kiểm tốn hàng tồn kho cơng việc cần thiết quan trọng kiểm toán Lu ận Cùng với việc xây dựng chương trình kiểm tốn chung, cơng ty cịn xây dựng chương trình kiểm tốn riêng cho chu trình kiểm tốn hàng tồn kho Căn vào thơng tin thu thập được, kiểm tốn viên xác định thủ tục kiểm toán cần thực số lượng thủ tục tiến hành Thơng thường nội dung chương trình kiểm tốn chu trình hàng tồn kho gồm bước bản: đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, thực thủ tục kiểm soát hàng tồn kho, thực kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư hàng tồn kho Thủ tục phân tích khơng tách thành bước riêng biệt, kiểm toán viên thực thủ tục phân tích Báo cáo tài đơn vị (trong đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ) SV: Lê Duy Khánh 77 MSV: 11152228 Xét riêng với thủ tục kiểm tra chi tiết, số lượng thủ tục phụ thuộc vào độ tin cậy chứng thu thập từ bước cơng việc Trước hết để khẳng định tính có thật hàng tồn kho ngày kết thúc niên độ, kiểm toán viên tiến hành thủ tục quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho Đặc biệt trường hợp tiến hành quan sát ngày 31/12 kiểm tốn viên phụ trách chu trình hàng tồn kho với cơng ty kiểm tốn thỏa thuận với khách hàng kiểm kê thử theo quy mơ mẫu định Từ đó, kiểm tốn viên trừ lùi cộng tế thêm vào để đưa số vào ngày 31/12 Đối với nghiệp vụ số dư hàng tồn Ki nh kho, công ty xây dựng hệ thống phương pháp hợp lý để có đầy đủ đối chiếu chứng từ sổ sách, khẳng định nghiệp vụ thực phát sinh lý số dư hàng tồn kho có thật, phản ánh đúng… n Tóm lại, chu trình kiểm tốn hàng tồn kho Cimeico VN xây dựng hợp lý, uả thủ tục kiểm tốn sử dụng chương trình kiểm toán đầy đủ cần Q thiết số lượng chất lượng để từ đưa nhận xét xác chu trình sĩ hàng tồn kho Báo cáo tài đơn vị khách hàng ạc 3.2.Ý nghĩa việc hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho th kiểm tốn Báo cáo tài chính: vă n So với bề dày lịch sử ngành nghề kiểm tốn giới hoạt động kiểm toán Việt Nam bước khởi đầu non trẻ, hoạt động kiểm tốn Lu ận cịn hạn chế góc độ lý luận thực tế, ngành kiểm tốn Việt Nam cần phải tự hồn thiện để phù hợp với xu phát triển chung giới Bên cạnh xu tồn cầu hố nay, nước ta khơng ngừng xúc tiến trình hội nhập kinh tế giới, điều mở cho hoạt động kinh tế, tài kế tốn, kiểm tốn hội phát triển thách thức to lớn Đứng trước hội mở rộng thị phần đồng thời nâng cao tính cạnh tranh, Cơng ty kiểm tốn phải đặt vấn đề hồn thiện quy trình kiểm tốn lên hàng đầu quy trình kiểm tốn hiệu ln lợi cạnh tranh mạnh mẽ đối thủ khác SV: Lê Duy Khánh 78 MSV: 11152228 Hiện nước ta ban hành chuẩn mực kiểm toán tạo khung pháp lý chung cho hoạt động kế toán kiểm toán, nhiên chưa tạo dựng hành lang pháp lý với ý nghĩa cho hoạt động kiểm tốn Vì kiểm tốn cho dù khả phán xét trình độ nghiệp vụ kiểm tốn viên có cao tồn khiếm khuyết Để hạn chế nhu cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn cần thiết, nói hồn thiện chương trình kiểm toán tất yếu khách quan Cơng ty kiểm tốn tế q trình hoạt động phát triển Ki nh Đối với kiểm toán chu trình hàng tồn kho cịn số vấn đề hạn chế: hạn chế việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội hàng tồn lý kho, hạn chế phương pháp chọn mẫu kiểm toán, điều tra, xác minh, thực n nghiệm… Các nghiệp vụ hàng tồn kho thường phát sinh với tần suất quy mô uả lớn thời gian chi phí kiểm tốn lại giới hạn việc khảo sát chi tiết Q nghiệp vụ hàng tồn kho thực hạn chế, gây ảnh hưởng đến chất ạc kết luận kiểm toán sĩ lượng chứng kiểm tốn dẫn đến mắc sai lầm việc đưa th Như việc hồn thiện cơng tác kiểm tốn hàng tồn kho trở nên cần vă n thiết hàng tồn kho chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản lưu động doanh nghiệp chu trình trọng yếu Báo cáo tài Lu ận 3.3.Một số định hướng giải pháp chủ yếu hồn thiện cơng tác kiểm tốn chu trình hàng tồn kho: 3.3.1.Phương hướng hoàn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cơng việc quan trọng bước lập kế hoạch kiểm toán, việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội giúp kiểm toán viên hạn chế rủi ro kiểm sốt, tiết kiệm chi phí kiểm tốn chu trình có tính trọng yếu phức tạp hàng tồn kho Hiện việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội hoạt động kiểm toán CIMEICO DELOITTE chủ yếu dựa vào kinh nghiệm kiểm toán viên, việc kiểm toán viên đặt câu hỏi cho nhân viên Ban giám SV: Lê Duy Khánh 79 MSV: 11152228 đốc công ty khách hàng, sở câu trả lời nhận được, kiểm toán viên đạt hiểu biết hệ thống kiểm sốt nội cơng ty Tuy nhiên khơng phải lĩnh vực kiểm tốn viên có kinh nghiệm khơng nêu lên câu hỏi mang tính đặc thù cho khách hàng Việc đánh giá dựa vào kinh nghiệm kiểm toán viên đưa kết luận thiếu xác hệ thống kiểm soát nội đơn vị Trong bước kiểm toán viên nên sử dụng lưu đồ hay bảng câu hỏi theo dấu hiệu kiểm sốt nội để nhận thấy có mặt tế hay thiếu vắng hoạt động kiểm soát Hệ thống câu hỏi bên cạnh Ki nh câu hỏi đóng (tức câu hỏi đưa hai cách trả lời “Có” “Khơng”) cần phải mở rộng sử dụng thêm câu hỏi mở, cho phép kiểm tốn viên linh động lý q trình tìm hiểu đánh giá hệ thống Có Khơng Ghi Q hỏi uả Câu n Bảng 16: Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội HTK th có đầy đủ khơng? ạc sĩ Hệ thống chứng từ gốc sử dụng công tác quản lý dụng vă n Sổ sách chứng từ kế toán HTK có lưu trữ sử Lu ận hợp lý khơng? Có phân cơng phân nhiệm riêng biệt người phụ trách ghi chép nghiệp vụ nhập xuất kho với kế toán toán hay thủ kho khơng? Có phịng riêng biệt thực chức mua hàng người độc lập giám sát công việc mua hàng khơng? Có phịng kiểm định chất lượng hàng mua, quy định việc kiểm nhận hàng mua ghi chép vào Biên SV: Lê Duy Khánh 80 MSV: 11152228 kiểm nghiệm không? Phiếu xuất kho có lập sở phiếu yêu cầu sử dụng vật tư hay đơn đặt hàng phê duyệt đầy đủ khơng? Đơn vị có thực lập kế hoạch sản xuất? Sản phẩm sản xuất có qua khâu kiểm định chất lượng tế sản Ki nh phẩm khơng? Có thực kiểm kê HTK theo quy định hay lý không? 10.Có trường hợp mang HTK chấp để vay vốn n hay không? 11.Địa điểm bảo quản lưu trữ HTK có an tồn Q tiêu chuẩn kỹ thuật khơng? uả bảo đảm sĩ 12 Có thực phân loại chu trình HTK chậm ạc luân th 3.3.2.Hồn thiện việc đánh giá tính trọng yếu rủi ro: vă n Công ty CIMEICO thực đán giá mức trọng yếu kế hoạch cho tổng thể Báo cáo tài khơng phân bổ mức trọng yếu cho chu Lu ận trình cụ thể, Công ty cần xem xét lại vấn đề xây dựng tỷ lệ trọng yếu phân bổ cho chu trình tuỳ theo tính chất chu trình Đồng thời CIMEICO nên xây dựng bảng đánh giá mức rủi ro (cao, trung bình, thấp) Bảng 17: Bảng mức đánh giá rủi ro CIMEICO: Mức sai phạm < 10% mức trọng 10%- 15% mức >= 15% mức chu trình hàng tồn kho yếu kế hoạch trọng yếu kế hoạch trọng yếu kế hoạch Mức rủi ro SV: Lê Duy Khánh Thấp Trung bình 81 Cao MSV: 11152228 Cơng ty Deloitte dựa kinh nghiệm kiểm tốn vào năm, tiến hành khoanh vùng khoản mục mà rủi ro kiểm soát cao để cập nhật xem chất lượng kiểm soát có cải thiện hay khơng để định có thực thủ tục kiểm soát mức độ hay khơng Cịn khoản mục trước rủi ro kiểm sốt thấp, tiến hành thủ tục kiểm soát mức độ để giảm bớt khối lượng kiểm tra chi tiết với chúng Đồng thời, kết thúc kiểm toán, kiểm toán tế viên nên tư vấn cho khách hàng điểm yếu HTKSNB họ để khách Ki nh hàng tự khắc phục, tạo tiền đề thuận lợi cho việc tiến hành kiểm tốn năm tài lý 3.3.3.Hồn thiện thiết kế chương trình kiểm tốn: n CIMEICO VN cần thực việc thiết kế trắc nghiệm kiểm tốn cụ thể uả sở chương trình kiểm toán xây dựng sẵn cho chu trình Việc Q thiết kế chương trình kiểm tốn thực đầy đủ giúp kiểm toán viên thực sĩ kiểm tốn theo kế hoạch, lịch trình cụ thể đồng thời giúp Ban giám đốc ạc công ty kiểm sốt nâng cao chất lượng cơng tác kiểm toán th 3.3.4.Xây dựng phương pháp chọn mẫu kiểm tốn: vă n Hiện có số cơng ty kiểm toán tiến hành xây dựng phần mềm chuyên ngành để chọn mẫu kiểm toán Việc chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy tính Lu ận giúp kiểm toán viên tiết kiệm thời gian giảm bớt sai sót q trình chọn mẫu Cách có ưu điểm mang tính xác suất cao đồng thời giúp cho việc vi tính hố cơng tác kiểm tốn, việc tính tốn kiểm tốn viên xác hơn, tiết kiệm thời gian Tuy nhiên cần phải kết hợp kinh nghiệm đánh giá kiểm toán viên mẫu chọn để đạt hiệu cao 3.3.5.Hồn thiện thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích phương pháp kiểm tốn có hiệu cao, cho phép kiểm tốn viên tiết kiệm thời gian chi phí, đồng thời phản ánh mối liên hệ chất số dư chu trình Báo cáo tài Từ kiểm tốn viên xác định trọng tâm công việc Tuy nhiên, thực tế SV: Lê Duy Khánh 82 MSV: 11152228 CIMEICO, kiểm toán viên chủ yếu sử dụng thủ tục phân tích mức độ (so sánh biến động tuyệt đối hàng tồn kho đầu kỳ, cuối kỳ …); thủ tục phân tích chưa tách thành bước riêng biệt Trong thời gian tới, kiểm toán viên lưu ý sử dụng thủ tục phân tích tỷ suất (phân tích xu hướng) cơng cụ phân tích mạnh Có thể kể tiêu phân tích dọc như: Bảng 18: Các tiêu phân tích dọc hàng tồn kho Năm 2003 Chênh lệch (%) Ki nh HTK / TS Năm 2004 tế Chỉ tiêu HTK / DT HTK / GVHB lý Ngoài ra, kiểm toán viên cần thực theo thủ tục phân tích khác để đánh uả n giá xác nguyên nhân tạo nên biến động chu trình hàng tồn kho Q Cụ thể sử dụng số tỷ suất nêu chương I: Tổng lãi gộp Tổng doanh hu th ạc sĩ Tỷ suất lãi gộp = vă n Tỷ lệ quay vòng HTK = Tổng GVHB Số dư HTK bình quân Lu ận Bên cạnh việc phân tích thơng tin tài chính, kiểm tốn viên nên xem xét đến thơng tin phi tài để kiểm tra tính hợp lý số dư chu trình cân kiểm tốn, từ có nhận xét xác đáng kết hợp thông tin khách hàng cung cấp với thơng tin kiểm tốn viên tự phát lấy từ nguồn độc lập khác dựa tiêu phi tài Ví dụ việc kiểm tra tính hợp lý số dư hàng tồn kho, khách hàng lưu trữ hàng tồn kho nhiều kho khác nhau, kiểm tốn viên so sánh số lượng hàng tồn kho sổ sách với diện tích chứa kho Các tiêu phi tài đặc biệt có ý nghĩa quan trọng việc xem xét trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cơng ty khách hàng SV: Lê Duy Khánh 83 MSV: 11152228 3.3.6.Đối với công việc quan sát vật chất hàng tồn kho: Khi kết thúc quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho, kiểm toán viên nên lập Bảng kê chênh lệch Bảng kê xác minh cho loại hàng tồn kho kho vào để quy kết trách nhiệm cho kho đối tượng cụ thể Thơng qua kiểm tốn viên dễ dàng tổng hợp kết phát được, đánh giá sai phạm xảy thuộc loại rủi ro vấn đề mà kiểm toán viên cần phải Bảng 19: Bảng kê chênh lệch Ngày hiệu tháng Số tiền Sổ sách Thực tế (diễn giải) Chênh Ghi mức độ sai phạm lệch sĩ Q uả n lý Số Nội dung Ki nh Chứng từ tế xác minh lại Đối tượng xác Nội dung minh Trực Gián tiếp th Chứng từ ạc Bảng 20: Bảng kê xác minh Ngày hiệu tháng vă n Số Số tiền độ sai phạm tiếp Lu ận (diễn giải) Ghi mức Nhìn chung để hồn thiện chương trình kiểm tốn chung chương trình kiểm tốn chu trình hàng tồn kho cần đến phối hợp công ty kiểm toán, quan quản lý cấp Nhà nước từ cơng ty khách hàng Riêng cơng ty Kiểm tốn tư vấn xây dựng Việt Nam nói riêng cơng ty kiểm tốn độc lập nói chung, Ban Giám đốc công ty nên xây dựng sách phát triển, nâng cao trình độ kiểm toán viên biện pháp khác thiết kế chương trình tuyển dụng nhân viên cách chặt chẽ, khuyến khích sức sáng tạo SV: Lê Duy Khánh 84 MSV: 11152228 công việc, đưa quy chế nhằm đảm bảo tuân thủ quy chế kiểm sốt chất lượng kiểm tốn… để hội nhập với xu thể phát triển chung giới Những hoạt động nhằm mục đích đẩy mạnh vai trị, vị trí ngành kiểm Lu ận vă n th ạc sĩ Q uả n lý Ki nh tế toán kinh tế đất nước ngày phát triển SV: Lê Duy Khánh 85 MSV: 11152228 KẾT LUẬN Hoạt động kiểm toán độc lập nước ta cịn lĩnh vực mẻ, cịn gặp khơng khó khăn lý luận thực tiễn Để nâng cao chất lượng kiểm toán, nắm bắt kịp với xu chung giới, Công ty kiểm tốn độc lập tích cực hồn thiện hoạt động kiểm tốn Với hy vọng đóng góp ý kiến nhỏ bé vào việc hồn thiện cơng tác kiểm tốn, em có điều kiện nghiên cứu tìm hiểu thực tiễn kiểm tế tốn Báo cáo tài chính, đặc biệt kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Cơng ty Ki nh TNHH Deloitte Việt Nam Công ty Kiểm toán tư vấn xây dựng Việt Nam CIMEICO Trong viết em cố gắng liên hệ thực tiễn kiểm tốn lý cơng ty lý luận để rút số nhận xét ý kiến cơng tác kiểm tốn chu n trình hàng tồn kho công ty uả Do thời gian trình độ hiểu biết cịn hạn chế, q trình tìm hiểu khơng nhiều, Q nhiều chu trình cịn chưa kỹ lưỡng, ý kiến nhận xét cịn mang tính chất chủ sĩ quan, giải pháp đưa mang tính gợi mở chắn cịn nhiều thiếu sót Em th viết ạc mong góp ý Cơ để em mở rộng kiến thức hoàn thiện vă n Cuối cùng, lần em xin chân thành cảm ơn Cô giáo TS.Bùi Thị Minh Hải nhiệt tình giúp đỡ, hướng dẫn em suốt thời gian qua để hoàn thành Lu ận luận văn tốt nghiệp SV: Lê Duy Khánh 86 MSV: 11152228