MỤC LỤC MỤC LỤC 1 DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU 5 LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 3 1 1 1 Khái quát chung về hàng tồn kho 3 1 1 1[.]
CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Khái quát chung về hàng tồn kho
1.1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho a Khái niệm
Theo Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 02 và Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02, hàng tồn kho được định nghĩa là những tài sản được giữ để bán trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thường và những tài sản đang trong quá trình sản xuất kinh doanh dở dang.
(c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ.
- Phân loại hàng tồn kho
+ Hàng tồn kho trong DN thương mại bao gồm: hàng hóa dữ trữ cho lưu kho (kể cả số hàng đang gửi bán hoặc hàng đang đi đường).
Hàng tồn kho trong doanh nghiệp sản xuất (DNSX) bao gồm nhiều loại, như nguyên vật liệu, công cụ dự trữ phục vụ cho quá trình sản xuất, thành phẩm, sản phẩm hoàn thành, sản phẩm dở dang, hàng gửi bán và hàng đang vận chuyển.
- Đặc điểm hàng tồn kho
HTK được ghi nhận theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được, bao gồm hai chỉ tiêu: giá gốc HTK và dự phòng giảm giá HTK Do HTK thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của doanh nghiệp, nên những sai sót liên quan đến HTK có thể dẫn đến những sai sót trọng yếu về báo cáo tài chính và hoạt động kinh doanh.
HTK được đánh giá dựa trên số lượng, chất lượng và chủng loại, do đó việc quản lý và ghi chép HTK trở nên phức tạp khi liên quan đến nhiều loại chứng từ và giá trị lớn.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
HTK được lưu trữ tại nhiều địa điểm và dưới sự quản lý của các đối tượng khác nhau, mỗi nơi có đặc điểm quản lý riêng biệt Sự phân tán này gây ra không ít khó khăn trong việc kiểm soát và bảo quản HTK.
1.1.1.2 Chức năng của chu trình hàng tồn kho:
Chu kỳ vận động của hàng tồn kho bao gồm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang và thành phẩm Quá trình này ảnh hưởng đến nhiều khoản mục trên báo cáo tài chính, bao gồm Bảng cân đối kế toán với các chỉ tiêu như nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng đang đi đường, hàng gửi bán, chi phí sản phẩm dở dang, thành phẩm và dự phòng giảm giá hàng tồn kho Đồng thời, báo cáo kết quả kinh doanh cũng phản ánh các chỉ tiêu như chi phí nguyên vật liệu, chi phí sản xuất chung và giá vốn hàng bán Những chỉ tiêu này là cơ sở quan trọng để phân tích tình hình tài chính của doanh nghiệp, đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh, triển vọng và rủi ro trong sản xuất.
Chức năng của chu trình hàng tồn kho
Khi có nhu cầu mua hàng, các bộ phận liên quan sẽ lập phiếu đề nghị mua hàng Sau khi phiếu này được phê duyệt, bộ phận cung ứng sẽ tạo đơn đặt hàng và gửi đến nhà cung cấp đã được chọn.
Phiếu yêu cầu mua hàng được lập bởi bộ phận có trách nhiệm, như bộ phận vật tư, dựa trên kế hoạch sản xuất hoặc theo yêu cầu đột xuất Sau khi phiếu đề nghị mua hàng được Giám đốc hoặc người phụ trách phê duyệt, bộ phận mua hàng sẽ lập đơn đặt hàng gửi cho nhà cung cấp Đơn đặt hàng được thiết kế sẵn với đầy đủ các cột cần thiết nhằm giảm thiểu tối đa sai sót trong quá trình mua sắm.
Khi nhận hàng từ nhà cung cấp, bộ phận nhận hàng cần kiểm tra mẫu mã, số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất và thời gian giao hàng dựa trên đơn đặt hàng Sau đó, trưởng nhóm sẽ lập biên bản kiểm nhận hàng Quan trọng là bộ phận nhận hàng phải hoạt động độc lập với bộ phận kho và bộ phận kế toán.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
Hàng hóa được chuyển đến kho sẽ được kiểm tra về chất lượng và số lượng trước khi nhập kho Thủ kho cần lập phiếu nhập kho và thông báo cho phòng kế toán về số lượng hàng nhận Chức năng xuất kho vật tư hàng hóa trong một đơn vị sản xuất chủ yếu có hai lý do: xuất kho cho nội bộ phục vụ sản xuất và quản lý doanh nghiệp, cùng với việc xuất bán hàng hóa.
Khi có hợp đồng sản xuất, kế hoạch sản xuất hoặc nhu cầu vật tư trong nội bộ doanh nghiệp, các bộ phận sẽ lập phiếu xuất kho sau khi phiếu xin lĩnh vật tư được phê chuẩn.
Để xuất hàng bán, bộ phận tiêu thụ cần lập hóa đơn bán hàng và phiếu xuất kho dựa trên đơn đặt hàng Ngoài ra, bộ phận vận chuyển cũng phải chuẩn bị chứng từ vận chuyển.
Kế hoạch và lịch trình sản xuất được xây dựng dựa trên dự toán nhu cầu sản phẩm và tình trạng hàng tồn kho, nhằm đảm bảo doanh nghiệp sản xuất hàng hóa đáp ứng nhu cầu khách hàng, tránh ứ đọng hàng hóa Việc tuân thủ kế hoạch sản xuất giúp doanh nghiệp chuẩn bị đầy đủ nguyên vật liệu và nhân công cần thiết Lưu kho thành phẩm là chức năng quan trọng trong việc bảo quản và quản lý tài sản, yêu cầu doanh nghiệp tổ chức bảo vệ để tránh mất mát và lạm dụng tài sản Đồng thời, việc sử dụng trang thiết bị bảo quản là cần thiết để đảm bảo điều kiện vật chất Mọi hoạt động nhập kho và xuất kho phải có giấy tờ hợp lệ theo quy định.
Xuất thành phẩm đi tiêu thụ:
Xuất thành phẩm chỉ được tiến hành sau khi nhận được sự phê duyệt, thường là từ đơn đặt hàng của khách hàng Để thực hiện xuất kho thành phẩm, cần lập phiếu xuất kho đầy đủ.
Bộ phận vận chuyển phải lập phiếu vận chuyển hàng có thứ tự từ trước và chỉ râ
Luận văn thạc sĩ về Quản lý Kinh tế hàng hóa vận chuyển đề cập đến quy trình lập phiếu vận chuyển hàng thành ba liên Liên đầu tiên được lập tại phòng tiếp vận để chứng minh việc vận chuyển, liên thứ hai gửi tới phòng tiêu thụ hoặc bộ phận tính tiền kèm theo đơn đặt hàng của khách hàng, và liên thứ ba đính kèm bên ngoài bao kiện hàng hóa Hoạt động kiểm soát này cho phép khách hàng kiểm tra phiếu vận chuyển trên bao kiện để xác định sự khác biệt giữa số hàng đặt mua và số hàng thực nhận Nếu hàng hóa được vận chuyển thuê, sẽ có thêm một liên thứ tư được giao cho bên cung cấp dịch vụ vận chuyển để tính cước phí.
Đặc điểm hạch toán hàng tồn kho ảnh hưởng đến kiểm toán
1.1.2.1 Về nguyên tắc kế toán
Kế toán HTK phải tuân theo những nguyên tắc quốc tế sau:
Nguyên tắc hoạt động liên tục yêu cầu doanh nghiệp có thời hạn hoạt động hoặc không bị giải thể trong tương lai gần phải lập báo cáo tài chính (BCTC) phản ánh giá trị tài sản theo giá gốc.
Nguyên tắc chia cắt niên độ yêu cầu rằng các chi phí phải được phân bổ vào các năm tài chính tương ứng, chỉ ghi nhận những chi phí liên quan trong từng năm.
Nguyên tắc tính nhất quán trong kế toán hàng tồn kho yêu cầu mọi khái niệm, nguyên tắc và phương pháp kế toán phải được thực hiện một cách đồng nhất Mọi sự thay đổi phải được giải thích rõ ràng và được ghi chú trong phụ lục báo cáo tài chính, cùng với ảnh hưởng của những thay đổi này đến kết quả kinh doanh.
- Nguyên tắc giá gốc: Giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá gốc.
Nguyên tắc thận trọng trong kế toán yêu cầu so sánh giữa giá gốc và giá thị trường của hàng tồn kho Nếu giá thực tế thấp hơn chi phí mua, doanh nghiệp cần phải hạch toán một khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho để phản ánh đúng giá trị tài sản.
Nguyên tắc không bù trừ yêu cầu rằng việc giảm giá hàng tồn kho không thể ghi nhận trực tiếp vào giảm giá mua Thay vào đó, giá trị hàng tồn kho cần được giữ nguyên và sau đó hoàn nhập để xác định lãi Việc mất giá hàng tồn kho sẽ được xem xét như một đối tượng của khoản dự phòng.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
Các doanh nghiệp sản xuất cần tuân thủ nguyên tắc ghi chép kế toán bằng cách thực hiện kiểm kê thường xuyên Tuy nhiên, nhiều công ty chỉ thực hiện kiểm kê định kỳ, dẫn đến việc hàng tồn kho đầu kỳ không được điều chỉnh cho đến cuối kỳ Trong hệ thống kiểm kê thường xuyên, việc nhập và xuất hàng tồn kho được ghi nhận ngay lập tức, trong khi kiểm kê định kỳ lại giữ nguyên số liệu hàng tồn kho cho đến thời điểm kết thúc kỳ kế toán.
Theo chuẩn mực kế toán hàng tồn kho quốc tế và nguyên tắc hạch toán hàng tồn kho tại Việt Nam, hàng tồn kho cần được đánh giá theo giá thực tế, hay còn gọi là giá phí, được quy định cụ thể cho từng loại hàng Hàng hóa nhập kho có thể được hình thành từ hai nguồn chính: hàng mua vào và hàng do doanh nghiệp tự sản xuất.
Giá Giá Chi phí Các khoản giảm thực tế mua thu mua giá hàng mua Đối với hàng tự sản xuất:
Giá trị thực tế của hàng tồn kho có thể khác nhau theo từng thời điểm trong kỳ hạch toán, do đó, để tính giá thực tế hàng xuất kho, có thể áp dụng một trong các phương pháp sau đây.
- Phương pháp giá thực tế đích danh.
Theo phương pháp này, giá trị sản phẩm, vật tư, hàng hoá xuất kho được tính theo đơn giá nhập kho của lô hàng tương ứng, đảm bảo tuân thủ nguyên tắc kế toán phù hợp Phương pháp này giúp chi phí thực tế tương ứng với doanh thu thực tế, đồng thời giá trị hàng xuất kho phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho được phản ánh chính xác theo giá trị thực tế của nó.
- Phương pháp giá bình quân.
Theo phương pháp bình quân, giá trị hàng tồn kho được xác định dựa trên giá trị trung bình của hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị hàng tồn kho mua hoặc sản xuất trong kỳ Phương pháp này cho phép tính toán giá trị hàng tồn kho theo từng thời kỳ.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng , phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp Và được tính theo:
+ Theo giá bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ
Theo phương pháp này, giá trị vốn hàng xuất kho sẽ được tính vào cuối kỳ Kế toán hàng tồn kho sẽ dựa vào giá mua, giá nhập, lượng hàng tồn kho đầu kỳ và lượng hàng nhập trong kỳ để xác định giá đơn vị bình quân, tùy thuộc vào kỳ dự trữ của doanh nghiệp.
Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ
Trị giá thực tế vật tư, SP, hàng hoá tồn kho đầu kỳ + Trị giá thực tế vật tư, SP, hàng hoá nhập kho trong kỳ
Số lượng vật tư, sản phẩm và hàng hóa tồn kho đầu kỳ cộng với số lượng vật tư, sản phẩm và hàng hóa nhập khẩu trong kỳ được tính theo giá bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập.
Sau mỗi lần nhập hàng hóa, kế toán cần xác định lại giá trị thực của hàng tồn kho và giá đơn vị bình quân Dựa vào giá đơn vị bình quân và lượng hàng xuất giữa hai lần nhập kế tiếp, kế toán sẽ tính giá xuất theo công thức đã định.
Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập Trị giá thực tế vật tư, SP, hàng hoá tồn kho sau mỗi lần nhập
Số lượngvật tư, SP, hàng hoá thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập + Theo giá bình quân gia quyền cuối kỳ trước:
Dựa vào trị giá và số lượng hàng tồn kho cuối kỳ trước, kế toán tính giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước để tính giá xuất.
Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước Trị giá thực tế vật tư, SP, hàng hoá tồn kho cuối kỳ trước
Số lượng vật tư, SP,hàng hoá thực tế tồn kho cuối kỳ trước
- Phương pháp Nhập trước - Xuất trước.
Phương pháp này giả định rằng hàng hóa được mua hoặc sản xuất trước sẽ được xuất ra trước, trong khi hàng tồn kho cuối kỳ là hàng hóa được mua hoặc sản xuất sau.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế đề cập đến việc xác định giá trị hàng xuất kho và hàng tồn kho Theo phương pháp này, giá trị hàng xuất kho được tính dựa trên giá của lô hàng nhập kho vào đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, trong khi giá trị hàng tồn kho được xác định theo giá của hàng nhập kho ở cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.
- Phương pháp tính giá thực tế theo giá hạch toán
Chứng từ và sổ sách có liên quan đến chu trình hàng tồn kho
Chứng từ kiểm toán là nguồn tư liệu quan trọng dành cho kiểm toán viên, bao gồm cả tài liệu kế toán và các tài liệu khác Trong chu trình hàng tồn kho, các loại chứng từ kiểm toán thường được sử dụng để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quá trình kiểm toán.
+ Chứng từ: Phiếu nhập xuất kho vật tư, hàng hoá, sản phẩm dở dang, thành phẩm.
+ Các bảng kê chứng từ gốc
+ Sổ kế toán chi tiết hàng tồn kho, sổ kế toán tổng hợp hàng tồn kho.
+ Các báo cáo tài chính.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
Để quản lý hiệu quả tài sản, cần tham khảo các tài liệu quan trọng như đơn đặt hàng của khách hàng, quy chế bảo quản và kiểm kê tài sản, cũng như các văn bản liên quan đến việc lập dự phòng và xử lý thừa thiếu hàng tồn kho Ngoài ra, các hợp đồng và cam kết kinh tế cũng đóng vai trò quan trọng trong quy trình này.
Mục tiêu kiểm toán chu trình Hàng tồn kho
1.1.4.1.Mục tiêu hợp lý chung
Mục tiêu hợp lý chung trong kiểm toán bao gồm việc đánh giá tổng thể số tiền trên các khoản mục, dựa trên trách nhiệm của nhà quản lý và thông tin thu thập từ khảo sát thực tế Đánh giá này nhằm xác định khả năng sai sót cụ thể của các số liệu Đối với chu trình hàng tồn kho, mục tiêu hợp lý chung được cụ thể hóa bằng việc đảm bảo rằng tất cả hàng tồn kho đều được thể hiện hợp lý trong thẻ kho và bảng cân đối kế toán, đồng thời các số dư hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán và bảng liệt kê hàng tồn kho cũng cần phải hợp lý.
Các mục tiêu chung bao gồm hiệu lực, trọn vẹn, quyền và nghĩa vụ, đánh giá và phân bổ, chính xác cơ học, cũng như phân loại và trình bày Những mục tiêu này được cụ thể hóa trong hàng tồn kho.
- Tất cả HTK ghi trên sổ đều tồn tại thực tế vào ngày lập BCĐKT (hiệu lực).
- Mọi hàng hóa, tài sản tồn kho đều bao hàm trong bảng CĐKT (trọn vẹn).
Các tài khoản ghi trong mục HTK là tài sản thuộc quyền sở hữu của đơn vị, không bị ràng buộc bởi thế chấp, cầm cố hoặc tạm vay, đảm bảo quyền và nghĩa vụ của đơn vị.
+ Giá trị hàng tồn kho phù hợp với hiện vật.
Giá cả hàng hóa được xác định dựa trên giá thực tế, đảm bảo rằng các lần điều chỉnh giá được phản ánh chính xác Đồng thời, hàng hóa mất giá cũng sẽ được điều chỉnh một cách hợp lý thông qua quy trình định giá và phân bổ.
- Số tổng cộng các khoản mục hàng tồn kho (tính chính xác).
+ Phân loại đúng hàng tồn kho theo các nhóm: Nguyên vật liệu, công trình dở dang, thành phẩm và chi tiết theo quy định.
+ Thuyết trình râ các hàng hóa cầm cố, chuyển nhượng, tạm gửi hoặc giữ hộ (phân loại và trình bày).
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
Các mục tiêu kiểm toán đặc thù cho chu trình kiểm toán hàng tồn kho được xác định dựa trên từng trường hợp cụ thể Mỗi chu trình kiểm toán có những mục tiêu riêng, nhưng trong mỗi cuộc kiểm toán cụ thể, các mục tiêu này có thể khác nhau Do đó, kiểm toán viên cần căn cứ vào từng tình huống để xác định các mục tiêu kiểm toán phù hợp.
Nội dung kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính 12 1 Các phương pháp tiếp cận Kiểm toán đối với chu trình hàng tồn kho
1.2.1 Các phương pháp tiếp cận Kiểm toán đối với chu trình hàng tồn kho
1.2.1.1 Thử nghiệm tuân thủ (thử nghiệm kiểm soát)
Thử nghiệm kiểm toán là phương pháp thu thập chứng cứ để chứng minh hiệu quả hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ Số lượng các thử nghiệm tuân thủ được xác định dựa trên việc đánh giá rủi ro trong quá trình kiểm toán.
Thử nghiệm này được thiết kế để thu thập bằng chứng về tính hoàn chỉnh, chính xác và hiệu lực của dữ liệu do hệ thống kế toán xử lý Thử nghiệm cơ bản thường được áp dụng với quy mô lớn khi rủi ro kiểm soát trong chu trình được đánh giá là cao.
1.2.2 Kiểm toán chu trình hàng tồn kho
Quy trình Kiểm toán, dù lớn hay nhỏ, đơn giản hay phức tạp, thường tuân theo một trình tự chung Chu trình Kiểm toán mua hàng và thanh toán được thực hiện qua ba bước chính.
Bước 1: Lập kế hoạch Kiểm toán chu trình hàng tồn kho
Bước 2 Thực hiện Kiểm toán chu trình hàng tồn kho.
Bước 3 Kết thúc Kiểm toán chu trình hàng tồn kho.
1.2.3 Lập kế hoạch Kiểm toán chu trình hàng tồn kho
Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300, các kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần lập kế hoạch chi tiết cho quá trình kiểm toán, trong đó xác định rõ phạm vi và phương pháp thực hiện Kế hoạch này phải đầy đủ và cụ thể, tạo cơ sở cho chương trình kiểm toán Đối với chu trình hàng tồn kho, mục tiêu chính là xây dựng một chiến lược kiểm toán hiệu quả.
Luận văn thạc sĩ về Quản lý Kinh tế toán và phương pháp Kiểm toán cần phải phù hợp với bản chất, thời gian và phạm vi của các thủ tục Kiểm toán được áp dụng trong chu trình này.
1.2.4 Chuẩn bị kế hoạch Kiểm toán Đánh giá khả năng chấp nhận Kiểm toán: Để chấp nhận lời mời Kiểm toán phải căn cứ vào khả năng của công ty và các điều kiện của khách hàng Trong giai đoạn này Kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro có thể gặp phải khi tiến hành Kiểm toán chu trình hàng tồn kho của DN sau đó kết hợp với việc đánh giá chu trình khác để đưa ra quyết định có chấp nhận Kiểm toán cho DN hay không.
Nhận diện các lí do Kiểm toán của công ty khách hàng:
Sau khi chấp nhận kiểm toán, công ty kiểm toán sẽ xem xét các lý do kiểm toán của khách hàng Từ đó, họ xác định số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập và mức độ chính xác của các ý kiến mà kiểm toán viên đưa ra trong báo cáo kiểm toán.
Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện Kiểm toán:
Công ty Kiểm toán xác định lý do Kiểm toán của khách hàng để ước lượng quy mô phức tạp của cuộc kiểm toán, từ đó lựa chọn đội ngũ nhân viên phù hợp Đội ngũ sẽ bao gồm các Kiểm toán viên có kinh nghiệm trong việc kiểm toán chu trình hàng tồn kho Số lượng và trình độ của các Kiểm toán viên được xác định dựa trên tính phức tạp và mức độ rủi ro của chu trình kiểm toán.
Công việc ký kết hợp đồng kiểm toán đánh dấu giai đoạn cuối cùng trong quá trình này, xác định rõ ràng trách nhiệm, quyền và nghĩa vụ của các bên liên quan Các nội dung chính trong hợp đồng kiểm toán bao gồm những điều khoản quan trọng về trách nhiệm, quyền lợi và nghĩa vụ của cả hai bên.
- Mục đích và phạm vi Kiểm toán.
- Trách nhiệm của ban Giám đốc công ty khách hàng và các Kiểm toán viên.
- Hình thức thông báo kết quả Kiểm toán.
- Thời gian tiến hành cuộc Kiểm toán.
- Căn cứ tính giá phí cuộc Kiểm toán và hình thức thanh toán.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
1.2.4.1 Thu thập thông tin về khách hàng
Các thông tin cơ sở:
Theo chuẩn mực Kiểm toán số 300, Kiểm toán viên cần tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng để đánh giá loại hàng hóa mà doanh nghiệp mua vào, cũng như phương thức mua bán và mục tiêu sử dụng hàng hóa có cam kết bằng văn bản Việc này cũng giúp Kiểm toán viên hiểu rõ cách tổ chức hệ thống kế toán và các nguyên tắc kế toán đặc thù của ngành nghề đó.
Việc xem xét lại kết quả Kiểm toán năm trước và hồ sơ Kiểm toán chung là cần thiết để Kiểm toán viên xác định các khoản mục có rủi ro cao trong chu trình và nhận diện những bước có hệ thống kiểm soát nội bộ yếu.
Công việc này giúp Kiểm toán viên nắm bắt quy trình sản xuất của khách hàng, từ đó đánh giá tình trạng bảo quản và quy trình nhập xuất hàng hóa Điều này cho phép Kiểm toán viên đánh giá khả năng của bộ phận mua hàng cũng như phát hiện những gian lận và sai sót có thể xảy ra trong quá trình mua sắm.
- Nhận diện các bên hữu quan:
Kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán tập trung vào các bên hữu quan như nhà cung cấp, đại lý và tổ chức ảnh hưởng đến quyết định mua hàng Việc nhận diện đúng các bên này sẽ hỗ trợ KTV trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán một cách hiệu quả hơn.
Các thông tin về nghĩa vụ pháp lí của khách hàng:
Việc thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng là rất quan trọng, giúp kiểm toán viên hiểu rõ các quy trình pháp lý ảnh hưởng đến chu trình hàng tồn kho (HTK) Những thông tin này thường được thu thập trong quá trình làm việc với ban giám đốc của khách hàng.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
+ Giấy phép thành lập điều lệ công ty.
+ Các báo cáo tài chính, báo cáo Kiểm toán, thanh tra hoặc kiểm tra của năm hiện hành, hoặc trong vài năm trước.
+ Các hợp đồng cam kết quan trọng.
Thực hiện các thủ tục phân tích:
Sau khi thu thập thông tin cơ sở và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, kiểm toán viên tiến hành phân tích các thông tin này để lập kế hoạch cho bản chất, thời gian và nội dung của các thủ tục kiểm toán Những thủ tục này nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán cần thiết.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO
DTT cung cấp hướng dẫn phương pháp kiểm toán tổng thể và cụ thể cho các công ty thành viên, nhằm hỗ trợ trong quá trình kiểm toán Những hướng dẫn này được tổng hợp trong Chương trình kiểm toán mẫu (MAP), bao gồm phương hướng và các thủ tục kiểm toán cơ bản cần thực hiện cho từng đối tượng kiểm toán.
Khoản mục hàng tồn kho (HTK) trên Bảng cân đối kế toán có ảnh hưởng trực tiếp đến giá vốn trong Báo cáo Kết quả kinh doanh, vì vậy đây là đối tượng kiểm toán được các kiểm toán viên (KTV) đặc biệt chú trọng Quy trình kiểm toán HTK của Deloitte Việt Nam được thực hiện theo các bước cụ thể nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch của số liệu.
2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán:
2.1.1.1.Thu thập thông tin về khách hàng kiểm toán.
+) Tên tiếng Việt: Công ty ABC
+) Tên tiếng Anh: ABC Company
+) Công ty có trụ sở chính tại: Xã Y, huyện Z, tỉnh H;
+) Hình thức sở hữu vốn: Doanh nghiệp Nhà nước;
Ngành nghề kinh doanh chủ yếu của công ty là sản xuất và tiêu thụ xi măng tại Việt Nam, đồng thời tham gia xuất khẩu Công ty nằm trong gói kiểm toán dành cho các doanh nghiệp sản xuất, đảm bảo tuân thủ các tiêu chuẩn chất lượng và quy định trong ngành.
+) Những thông tin cơ bản về các chính sách kế toán đối với hàng tồn kho của công ty ABC:
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
Công ty sở hữu hai nhà máy sản xuất chính là Nhà máy Tràng Kênh và Nhà máy Hiệp Phước Các chi nhánh tiêu thụ chủ yếu của công ty được đặt tại Hải Phòng, Hà Nội, Đà Nẵng và Thành phố Hồ Chí Minh.
Công ty chuyên sản xuất và phân phối xi măng tại thị trường Việt Nam và quốc tế, cung cấp hai loại sản phẩm chính là xi măng PC30 và PC40 trong túi nhỏ, cùng với PCB 40 trong túi lớn và thùng Sản phẩm được giao đến tay khách hàng qua hệ thống chi nhánh hoặc bán trực tiếp với số lượng lớn.
Tìm hiểu về quy trình sản xuất của công ty gồm 2 bước:
Bước đầu tiên trong quy trình sản xuất xi măng là chuẩn bị nguyên vật liệu chính như đất sét, sỏi, silica và quặng sắt, được đưa vào lò nung và nung nóng bằng than Sau khi qua lò nung, nguyên liệu sẽ được nhào trộn với nước và làm khô để tạo thành bột Cuối cùng, bột xi măng sẽ được chuyển đến các lò nung silo để tiếp tục quá trình sản xuất.
Bước 2 trong quy trình sản xuất xi măng là nghiền bột xi măng Bột xi măng được mua hoặc tự sản xuất sẽ được chuyển đến lò xay để nghiền trước khi đưa vào máy xi măng để nghiền lần nữa Cuối cùng, xi măng đã được nghiền sẽ được cho vào silo xi măng để đóng gói.
Yếu tố cấu thành giá của Công ty A được xác định như sau:
Các nguyên vật liệu chính phục vụ sản xuất được mua sắm trong nước Tại nhà máy Hiệp Phước, bộ xi măng được nhập khẩu để phục vụ quy trình sản xuất xi măng Trong năm qua, do không có biến động về giá nguyên vật liệu, giá đầu vào của sản phẩm cũng không có sự thay đổi.
2.1.1.2.Thu thập thông tin và đánh giá về HTKSNB.
Trong quá trình kiểm toán hàng tồn kho (HTK) tại Công ty ABC, kiểm toán viên (KTV) cần chú ý đến các đặc điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) liên quan đến việc xác định giá gốc hàng tồn kho Giá gốc này bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp và chi phí sản xuất chung, nhằm đảm bảo hàng tồn kho được ghi nhận ở địa điểm và trạng thái hiện tại Đặc biệt, giá gốc hàng tồn kho được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền, giúp phản ánh chính xác giá trị thực của hàng tồn kho trong báo cáo tài chính.
Về quản lý HTK của Công ty ABC:
Về lưu trữ và bảo quản HTK ở Nhà máy Tràng Kênh và Hiệp Phước có những đặc điểm như sau:
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
Nhà máy cần kiểm tra nguyên liệu đầu vào và sản phẩm đầu ra qua hai bước: đầu tiên, kiểm tra trong dây chuyền sản xuất, và sau đó, kiểm tra tại cổng bảo vệ được trang bị thiết bị rà soát và cân hiện đại.
HTK được xác định dựa trên giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần Tất cả các nhà kho đều được trang bị camera nhằm theo dõi tình hình HTK.
Kế toán HTK, kế toán trưởng và giám đốc cần phải kiểm soát sổ kho một cách chặt chẽ Số liệu trên sổ kho phải đảm bảo khớp với các báo cáo được gửi từ Phòng Sản xuất và Phòng Đóng gói, cũng như các thông tin liên quan đến hoàn thành sản phẩm.
Các báo cáo theo dâi biến động của HTK gồm có:
Một là Báo cáo sản xuất hàng ngày, được chuẩn bị bởi phòng Sản xuất, theo dâi số lượng NVL và sản phẩm dở dang.
Báo cáo hàng ngày về sản phẩm hoàn thành được chuẩn bị bởi phòng Đóng gói và hoàn thành sản phẩm, cùng với sự hỗ trợ từ phòng Quản lý số lượng thành phẩm.
Báo cáo biến động nguyên vật liệu và sản phẩm dở dang được lập bởi phòng Kế toán dựa trên thông tin từ phòng Sản xuất và sau đó được thông báo đến phòng Kế toán để tiến hành hạch toán.
Các thủ tục kiểm kê HTK được Công ty ABC quy định như sau:
Thủ tục kiểm kê hàng hóa được thực hiện theo chính sách công ty, bao gồm sự tham gia của thủ kho và kế toán trưởng Danh sách hàng tồn kho với số lượng thành phẩm tại thời điểm kiểm kê sẽ được in ra Sau đó, thủ kho tiến hành đếm số lượng từng loại hàng tồn kho, trong khi hai nhân viên ghi lại số lượng thực tế.
ĐÁNH GIÁ VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO
Một số đánh giá từ thực tiễn công tác kiểm toán tại các công ty kiểm toán Độc lập
3.1.1 Về chương trình kiểm toán chung
Kiểm toán tại Việt Nam đang phát triển nhanh chóng với sự xuất hiện của nhiều công ty kiểm toán, nhưng vẫn còn mới mẻ và chưa khẳng định được vai trò quan trọng trong quản lý Nhiều doanh nghiệp chưa nhận thức đầy đủ về lợi ích của kiểm toán, dẫn đến việc thực hiện chỉ nhằm đối phó hoặc theo yêu cầu mà không xuất phát từ nhu cầu thực tế Điều này tạo ra sự dè dặt và thiếu hợp tác từ phía khách hàng, ảnh hưởng tiêu cực đến chất lượng và hiệu quả của hoạt động kiểm toán.
Chương trình hợp tác giữa hai công ty bao gồm ba giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Chương trình này được phát triển dựa trên chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các quy định của Bộ Tài chính, đồng thời tuân thủ các nguyên tắc kiểm toán quốc tế được công nhận rộng rãi.
Lập kế hoạch kiểm toán:
Việc lập kế hoạch kiểm toán phải tuân thủ hướng dẫn trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Đầu tiên, kiểm toán viên cần nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng để đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán Họ thu thập thông tin cần thiết và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, xem xét sự tồn tại và hiệu lực của hệ thống này Tuy nhiên, còn một số vấn đề cần xem xét trong công tác lập kế hoạch của Công ty.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế chỉ ra rằng công ty chưa thực hiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ cho từng chu trình cụ thể, mà chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên, đặc biệt là đối với khách hàng kiểm toán lần đầu Việc đánh giá tính trọng yếu và rủi ro là cần thiết để xác định khối lượng mẫu cho kiểm toán, tuy nhiên công ty chỉ đưa ra mức trọng yếu cho toàn bộ Báo cáo tài chính mà không phân chia cho từng chu trình cụ thể Kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên so sánh tổng sai sót với mức trọng yếu kế hoạch, nhưng cách đánh giá này vẫn chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và thông tin thu thập từ khách hàng, dẫn đến việc không xác định chính xác số lượng bằng chứng cần thu thập, ảnh hưởng đến hiệu quả kiểm toán.
Việc thiết kế chương trình kiểm toán là một quá trình quan trọng, bao gồm việc xác định thời gian kiểm toán, phân công nhiệm vụ cho từng thành viên và thiết kế các trắc nghiệm kiểm toán cần thực hiện Tuy nhiên, chương trình kiểm toán của CIMEICO chưa đề cập đến việc thiết kế cụ thể các trắc nghiệm cho từng chu trình, điều này cần được cải thiện để đảm bảo tính hiệu quả và đầy đủ của quy trình kiểm toán.
Kiểm toán viên thực hiện kiểm toán theo kế hoạch đã lập, đồng thời bổ sung các vấn đề và sự kiện phát sinh trong quá trình kiểm toán Đối với các chu trình có số lượng nghiệp vụ lớn, kiểm toán viên sẽ chọn mẫu để thực hiện thủ tục kiểm toán và từ đó suy rộng ra toàn bộ đối tượng cần kiểm toán.
Trong luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế, kiểm toán viên có thể thực hiện kiểm toán toàn diện khi đánh giá rủi ro cao hoặc khi số lượng nghiệp vụ xảy ra ít Trong quá trình này, họ áp dụng các phương pháp kỹ thuật như điều tra, đối chiếu, so sánh, phân tích và rà soát để thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết Số lượng thử nghiệm phụ thuộc vào thời gian kiểm toán và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ Qua các thủ tục này, kiểm toán viên cung cấp bằng chứng đáng tin cậy phù hợp với mục tiêu đã đề ra.
Việc chọn mẫu kiểm toán thường dựa vào phương pháp số lớn, tức là lựa chọn các nghiệp vụ có giá trị phát sinh lớn, do những nghiệp vụ này thường tiềm ẩn rủi ro cao hơn Tuy nhiên, phương pháp này chưa phải là tối ưu, vì sai phạm từ các nghiệp vụ có giá trị nhỏ nhưng lặp lại nhiều lần có thể dẫn đến sai phạm trọng yếu.
Khi thực hiện quy trình phân tích, kiểm toán viên chủ yếu tập trung vào phân tích thông tin tài chính mà thường không chú trọng đến thông tin phi tài chính Việc kết hợp phân tích cả hai loại thông tin này không chỉ giúp tiết kiệm chi phí kiểm toán mà còn đảm bảo hiệu quả của cuộc kiểm toán.
Các kiểm toán viên trong nhóm thu thập bằng chứng và tài liệu cần thiết, sau đó trình bày cho trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm sẽ dựa vào các giấy tờ làm việc để đưa ra ý kiến cuối cùng về kết quả kiểm toán.
Báo cáo kiểm toán được phát hành bởi công ty với tính độc lập và khách quan, nhằm tạo dựng sự tin cậy cho người sử dụng kết quả kiểm toán.
Chương trình kiểm toán của công ty không chỉ hợp lý và phù hợp mà còn thể hiện phong cách độc đáo, khác biệt so với các công ty kiểm toán khác.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
3.1.2.Nhận xét chung về công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính do CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM thực hiện:
Phương pháp kiểm toán hiện đại của Deloitte và quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho (HTK) đang ngày càng được cải tiến Tuy nhiên, vẫn tồn tại nhiều khó khăn cho kiểm toán viên (KTV) trong quá trình áp dụng, cùng với những tình huống mà chưa thể bao quát hết đối tượng kiểm toán.
Thủ tục kiểm soát cấp độ 2 do DTT thiết kế mặc dù chi tiết và khoa học, nhưng thực tế áp dụng tại các doanh nghiệp Việt Nam gặp nhiều khó khăn và không hợp lý Việc hướng dẫn thực hiện có thể khiến kiểm toán viên dễ nhầm lẫn, dẫn đến việc nhóm kiểm toán của Deloitte Việt Nam thường chỉ thực hiện ở cấp độ 1 do hoài nghi về chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Điều này phản ánh thực trạng nhiều khách hàng chưa phát triển hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả, làm gia tăng khối lượng công việc kiểm tra chi tiết Trong quy trình kiểm toán, kiểm toán viên mất nhiều thời gian cho việc kiểm kê, tính toán và kiểm tra chứng từ, trong khi thử nghiệm kiểm soát cấp độ 2 thường không được thực hiện đầy đủ Thêm vào đó, thiết kế phức tạp của thủ tục kiểm soát cấp độ 2 khiến khó có doanh nghiệp nào đạt yêu cầu chất lượng, đặc biệt là các tổng công ty nhà nước hoặc doanh nghiệp mới hoạt động Cuối cùng, sau khi thực hiện thử nghiệm, kiểm toán viên chỉ có thể lựa chọn giữa việc dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ hoặc không.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
Các thủ tục kiểm toán tập trung vào việc xác nhận tính hiện hữu của số dư cuối kỳ của khoản mục hàng tồn kho (HTK), với sự chú trọng đến sự chính xác của số dư này Kế toán viên kiểm toán (KTV) sử dụng các phương pháp như quan sát kiểm kê, tổng hợp và tính toán lại HTK để tối ưu hóa thời gian và công sức Tuy nhiên, những thủ tục này có thể không đủ để đảm bảo rằng số dư tài khoản HTK trên bảng cân đối kế toán (BCĐKT) được trình bày một cách trung thực và hợp lý Sự biến động của HTK trong kỳ ảnh hưởng đến việc hình thành số dư cuối kỳ, và KTV cần phải chú ý đến số dư HTK tại thời điểm 31/12/2012 cùng với các sai phạm có thể xảy ra.
Ý nghĩa của việc hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Ngành kiểm toán ở Việt Nam vẫn còn non trẻ so với lịch sử phát triển của thế giới và đang đối mặt với nhiều hạn chế về lý luận và thực tiễn Để phù hợp với xu thế toàn cầu hóa và hội nhập kinh tế, ngành kiểm toán cần tự hoàn thiện quy trình của mình Sự phát triển của kinh tế, tài chính và kế toán mở ra cơ hội lớn nhưng cũng đặt ra thách thức cho các công ty kiểm toán Để nâng cao tính cạnh tranh và mở rộng thị phần, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán hiệu quả là yếu tố then chốt cho sự thành công của mỗi công ty trong ngành.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
Hiện nay, Việt Nam đã ban hành các chuẩn mực kiểm toán nhằm tạo khung pháp lý cho hoạt động kế toán kiểm toán, nhưng vẫn chưa có hành lang pháp lý đầy đủ cho kiểm toán Do đó, mặc dù kiểm toán viên có trình độ cao, vẫn tồn tại những khiếm khuyết trong quá trình kiểm toán Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán là cần thiết và là yêu cầu tất yếu cho các công ty kiểm toán trong quá trình phát triển Đối với kiểm toán chu trình hàng tồn kho, vẫn còn nhiều hạn chế, đặc biệt trong việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và phương pháp chọn mẫu kiểm toán Các nghiệp vụ hàng tồn kho phát sinh thường xuyên và quy mô lớn, nhưng thời gian và chi phí kiểm toán lại hạn chế, dẫn đến khảo sát chi tiết bị giới hạn, ảnh hưởng đến chất lượng bằng chứng kiểm toán và có thể gây ra sai sót trong kết luận kiểm toán.
Việc hoàn thiện công tác kiểm toán hàng tồn kho là rất cần thiết, bởi hàng tồn kho chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản lưu động của doanh nghiệp và đóng vai trò quan trọng trong các báo cáo tài chính.