TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN ĐỀ ÁN MÔN HỌC KIỂM TOÁN ĐỀ TÀI BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CÔNG TY[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TỐN ĐỀ ÁN MƠN HỌC KIỂM TỐN ĐỀ TÀI: BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN Sinh viên thực : Nguyễn Thị Bằng Mã sinh viên : GVHD : TS Nguyễn Thị Thanh Diệp Hà Nội, 2020 11170544 MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC SƠ ĐỒ LỜI MỞ ĐẦU .5 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN .7 1.1 Cơ sở lý luận chứng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm .7 1.1.2 Vai trò chứng kiểm toán 1.1.3 Phân loại chứng kiểm toán 1.1.3.1 Theo nguồn gốc thu thập .8 1.1.3.2 Theo hình thức biểu chứng kiểm toán 1.1.3.3 Các chứng kiểm toán đặc biệt 10 1.1.4 Tính chất chứng kiểm tốn 11 1.1.4.1 Tính thích hợp 11 1.1.4.2 Tính đầy đủ 12 1.2 Phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 13 1.2.1 Kiểm tra vật chất (kiểm kê) 14 1.2.2 Lấy xác nhận 15 1.2.3 Xác minh tài liệu 17 1.2.4 Quan sát .18 1.2.5 Phỏng vấn 18 1.2.6 Tính toán lại .20 1.2.7 Kỹ thuật phân tích 21 Chương 2: Thực trạng áp dụng phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập thực Việt Nam .25 2.1 Kiểm tra vật chất (kiểm kê) 25 2.2 Lấy xác nhận 26 2.3 Xác minh tài liệu 28 2.4 Quan sát .29 2.5 Phỏng vấn 30 2.6 Tính tốn lại 32 2.7 Kỹ thuật phân tích 33 Chương 3: Nhận xét, kiến nghị giải pháp nhằm hoàn thiện phương pháp thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài kiểm toán độc lập thực 35 3.1 Ưu điểm nhược điểm trình thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 35 3.1.1 Kiểm tra vật chất (kiểm kê) 35 3.1.2 Lấy xác nhận 35 3.1.3 Xác minh tài liệu 36 3.1.4 Quan sát .37 3.1.5 Phỏng vấn 37 3.1.6 Tính tốn lại .38 3.1.7 Kỹ thuật phân tích 38 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 39 3.2.1 Kiểm tra vật chất (kiểm kê) 39 3.2.2 Lấy xác nhận 40 3.2.3 Xác minh tài liệu 40 3.2.4 Quan sát .41 3.2.5 Phỏng vấn 42 3.2.6 Tính tốn lại .43 3.2.7 Kỹ thuật phân tích 43 KẾT LUẬN .45 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 46 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT KTV BCKT BCTC TSCĐ HTK BGĐ HTKSNB VAS ISA Kiểm toán viên Bằng chứng kiểm toán Báo cáo tài Tài sản cố định Hàng tồn kho Ban giám đốc Hệ thống kiểm soát nội Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán quốc tế DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC SƠ ĐỒ LỜI MỞ ĐẦU Trong thời kỳ hội nhập phát triển kinh tế mạnh mẽ nay, nói Kiểm tốn yếu tố quan trọng cần thiết nhằm giải vấn đề “công thông tin” Để đưa ý kiến kết luận cho vấn đề kiểm tốn kiểm tốn viên cần phải thu thập tài liệu làm sở cho ý kiến Khi ý kiến có tính thuyết phục tạo niềm tin cho người quan tâm Trong kiểm tốn nói riêng kiểm tốn báo cáo tài nói chung, tiến hành kiểm toán với quy mơ lớn hay nhỏ, kiểm tốn viên cần phải thu thập chứng kiểm tốn Có thể nói thành cơng kiểm tốn phụ thuộc trước hết vào việc thu thập sau đánh giá chứng kiểm toán kiểm toán viên Vấn đề đặt làm để thu thập chứng kiểm tốn cách đầy đủ có độ tin cậy cao với phương pháp kỹ thuật thu thập đảm bảo nguồn lực bỏ cách phù hợp Nhận thức tầm quan trọng vấn đề, dựa kiến thức học tìm hiểu ghế nhà trường thực tế cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam, em lựa chọn đề tài: “BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN.” CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 Cơ sở lý luận chứng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm Kiểm tốn tài hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài thực thể kinh tế nhằm tạo niềm tin cho người quan tâm Để thực chức xác minh bày tỏ ý kiến sở để KTV đưa nhận định thân chứng kiểm toán Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 500 đoạn 05 quy định: “Bằng chứng kiểm tốn: Là tất tài liệu, thơng tin kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm tốn dựa tài liệu, thơng tin này, kiểm toán viên đưa kết luận từ hình thành ý kiến kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn bao gồm tài liệu, thơng tin chứa đựng tài liệu, sổ kế toán, kể báo cáo tài tài liệu, thơng tin khác.” Theo Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế (ISA) số 500 para.04 quy định: “Bằng chứng kiểm tốn tồn tư liệu KTV khai thác được, làm sở cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn hình thành ý kiến.” Ví dụ chứng kiểm tốn Bảng chấm cơng doanh nghiệp, hợp đồng lao động cơng nhân viên, hóa đơn nhà cung cấp, sổ tài khoản, phiếu nhập kho, thông tin KTV thu thập quan vấn BGĐ Như vậy, chứng kiểm toán bao gồm tất thơng tin mà kiểm tốn viên thu thập làm sở cho ý kiến báo cáo kiểm tốn Mục đích cuối KTV thực kiểm toán BCTC KTV phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn có hiệu lực từ đưa ý kiến BCTC kiểm tốn 1.1.2 Vai trị chứng kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng việc KTV đưa ý kiến Nó sở, yếu tố định nên độ xác ý kiến KTV Chính quan trọng chứng kiểm toán mà chuẩn mực Kiểm toán số 500 viết: “Kiểm toán viên Cơng ty kiểm tốn phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến báo cáo tài đợn vị kiểm tốn” Việc thu thập BCKT nhằm đánh giá tính trung thực hợp lý BCTC, chúng có lập cở chuẩn mực chế độ kế toán hành hay không? Việc thành công hay thất bại kiểm toán trước hết phụ thuộc vào việc thu thập đánh giá chứng KTV Khi KTV không thu thập đầy đủ đánh giá khơng xác chứng kiểm tốn KTV khó đưa ý kiến chấp nhận toàn phần báo cáo kiểm tốn khách hàng mà đưa ý kiến chấp nhận phần từ chối 1.1.3 Phân loại chứng kiểm toán Trong thực tế có nhiều loại chứng khác có nhiều tiêu thức để phân loại chứng kiểm tốn Tuy nhiên, để giúp cho việc tìm hiểu sử dụng chứng kiểm toán cách hiệu BCKT phân loại theo nguồn gốc thu thập theo hình thức biểu 1.1.3.1 Theo nguồn gốc thu thập Căn vào nguồn gốc thơng tin, tài liệu có liên quan đến báo cáo tài mà kiểm tốn viên thu thập q trình kiểm tốn, chứng kiểm toán bao gồm dạng: chứng doanh nghiệp cung cấp; chứng bên thứ ba đôc lập cung cấp; chứng KTV tự khai thác đánh giá thơng qua kiểm kê, quan sát tính toán lại Thứ nhất, chứng đơn vị kiểm tốn cung cấp Ví dụ phiếu thu, phiếu chi, hóa đơn mua hàng, phiếu nhập-xuất kho, sổ sách kế toán… Thứ hai, chứng bên thứ ba độc lập cung cấp (đối thủ cạnh tranh, ngân hàng, đối tác đơn vị kiểm tốn…) Ví dụ gửi thư xác nhận số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng, thư xác nhận công nợ… Thứ ba, chứng kiểm toán kiểm toán viên tự khai thác đánh giá thông qua kiểm kê, quan sát tính tốn lại Ví dụ KTV tham gia kiểm kê HTK đơn vị từ có số liệu thực tế… 1.1.3.2 Theo hình thức biểu chứng kiểm toán Căn vào dạng biểu chứng kiểm toán, chứng kiểm toán bao gồm chứng vật chất, chứng tài liệu chứng lời nói Thứ nhất, chứng vật chất chứng mà kiểm toán viên thu thập trình kiểm kê loại tài sản hữu tiền mặt, hàng tồn kho, loại chứng khốn, tài sản cố định hữu hình… Một vài ví dụ điển hình cho chứng vật chất biên kiểm kê hàng tồn kho, biên kiểm kê quỹ tiền mặt, biên kiểm kê tài sản cố định… Thứ hai, chứng tài liệu chứng mà kiểm toán viên thu thập qua việc cung cấp tài liệu, thông tin bên liên quan theo yêu cầu KTV Ví dụ sổ chi tiết tài khoản khách hàng, sổ tổng hợp, tài liệu tính tốn lại KTV… Thứ ba, chứng lời nói chứng mà KTV thu thập thông qua xác minh, điều tra cách vấn người có liên quan đến hoạt động cần kiểm tốn Ví dụ ghi âm mà KTV vấn nhân viên phận sản xuất, ghi chép KTV trình vấn BGĐ… Bảng 1.1: Phân loại chứng kiểm tốn theo nguồn gốc hình thức biểu (Các chúng xếp theo thứ tự giảm dần độ tin cậy) Theo nguồn gốc thu thập Bằng chứng kiểm toán kiểm toán viên tự khai thác đánh giá thông qua kiểm kê, quan sát tính tốn lại Bằng chứng bên thứ ba độc lập cung cấp Bằng chứng đơn vị kiểm toán cung cấp 1.1.3.3 Các chứng kiểm toán đặc biệt Theo hình thức biểu Bằng chứng vật chất Bằng chứng tài liệu Bằng chứng lời nói Ngồi chứng phân loại kể trên, số trường hợp đặc biệt KTV cần thu thập thêm số chứng kiểm toán khác Các chứng kiểm toán trường hợp gọi chứng kiểm toán đặc biệt Vậy chứng kiểm tốn đặc biệt gì? Tại số trường hợp lại phải cần đến chứng kiểm toán đặc biệt? Bằng chứng kiểm toán đặc biệt chứng thu thập từ số đối tượng đặc biệt Các chứng thường ý kiến chuyên gia, giải thích ban giám đốc, tư liệu KTV nội KTV khác, tư liệu bên liên quan… Đối với số vấn đề cụ thể mà KTV am hiểu sâu sắc ví dụ đánh giá giá trị tài sản loại cổ vật quý hiếm, khoáng sản, cơng trình kỷ… Các chuẩn mực Kiểm tốn cho phép KTV sử dụng ý kiến chuyên gia có lực, trình độ chun mơn kinh nghiệm nghề nghiệp cụ thể lĩnh vực chuyên sau đó, trừ lĩnh vực kế tốn- kiểm tốn Tuy nhiên, cho dù KTV có sử dụng ý kiến chun gia làm chứng kiểm tốn chuẩn mực Kiểm tốn địi hỏi KTV người chịu trách nhiệm sau ý kiến mà đưa BCTC kiểm tốn Ngồi ra, KTV phải thu thập chứng giải trình Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán Bằng chứng sử dụng nhằm mục đích xác nhận trách nhiệm BGĐ việc lập trình bày trung thực hợp lý BCTC phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành phê duyệt BCTC KTV sử dụng tư liệu KTV nội đơn vị kiểm toán xét thấy đủ độ tin cậy Bằng chứng sử dụng nhằm mục đích giúp cho KTV xác định lịch trình, nội dung, phạm vi thủ tục kiểm toán áp dụng đơn vị khách hàng Khi sử dụng tư liệu KTV nội bộ, KTV nhận thấy KTV nội phát số sai sót khoản mục với tình hồi nghi nghề nghiệp phán xét mình, KTV phải kiểm tra kỹ hơn, thực nhiều thủ tục để thu thập nhiều chứng kiểm toán khoản mục Theo VSA số 600 “Sử dụng tư liệu KTV khác” có viết: “KTV khác phải phối hợp với KTV trường hợp KTV sử dụng kết kiểm tốn mình.” Mục đích việc sử dụng tư liệu KTV khác kiểm toán BCTC đơn vị năm trước khách hàng kiểm tốn cơng ty kiểm toán khác