MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ MỨC TRỌNG YẾU VÀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2 1 1 Lý luận chung về trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính 2[.]
MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ MỨC TRỌNG YẾU VÀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .2 1.1 Lý luận chung trọng yếu kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài 1.1.2 Các tiêu chuẩn đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài 1.2 Quy trình đánh giá trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài 1.2.1 Ước lượng ban đầu trọng yếu 1.2.1 Phân bổ ước lượng trọng yếu cho khoản mục 1.2.2 Ước lượng tổng số sai sót khoản mục .7 1.2.3 Ước tính sai sót tổng hợp tồn báo tài 1.2.4 So sánh sai sót tổng hợp ước tính với sai sót ước lượng ban đầu tính trọng yếu CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 10 2.1 Thực trạng đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam 10 2.1.1 Ước lượng ban đầu tính trọng yếu 10 2.1.2 Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục báo cáo tài .12 2.1.3 Ước lượng tổng số sai sót khoản mục .13 2.1.4 Ước lượng tổng số sai phạm BCTC 15 2.1.5 So sánh sai số tổng hợp ước tính với sai số ước lượng ban đầu (hoặc điền chỉnh) tính trọng yếu 15 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ ĐƯA RA CÁC GIẢI PHÁP VỀ VIỆC ĐÁNH GIÁ TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN 17 3.1 Thực trạng chung đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam 17 3.2 Nhận xét việc đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 18 3.2.1 Những kết đạt 18 3.2.2 Những điểm tồn 19 3.3 Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác đánh giá trọng yếu kiểm toán BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập việt nam thực .20 KẾT LUẬN 21 CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO 22 LỜI MỞ ĐẦU Kiểm toán nghề đời muộn so với nghề kế toán lại có vài trị quan trọng kinh tế đặc biệt kinh tế thị trường ngày Trong kinh tế thị trường ngày mà người sở hữu công ty người điều hành cơng ty có tách biệt rõ ràng kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng có vai trị cầu nối giúp người sở hữu yên tâm ban giám đốc điều hành, giúp ban giám đốc thực tốt nhiệm vụ Kiểm tốn độc lập giúp phát hiện, ngăn chặn gian lận củng cố niềm tin cho người sử dụng thơng tin kế tốn để đưa định kinh tế Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, khoản 11 xác định: “ Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kiểm toán hành chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không ” Một lý luận phức tạp kiểm toán khái niệm “trọng yếu” Với đề tài tính trọng yếu quy trình đánh giá tình trọng yếu, viết đưa khái niệm tính trọng yếu quy trình đánh giá tính trọng yếu đồng thời giới thiệu vài quy trình đánh giá tính trọng yếu thường thấy cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam từ rút điểm tích cực điểm cịn hạn chế CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ MỨC TRỌNG YẾU VÀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận chung trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài Từ điển thuật ngữ ngành kế toán – kiểm toán Anh – Việt ghi: “ trọng yếu phạm trù dùng để vai trò then chốt thông tin mà bỏ qua hiểu sai gây ảnh hưởng định người sử dụng BCTC” Tính trọng yếu thường xem xét mặt định tính định lượng sai phạm Ta thấy khái niệm này, xem xét, đánh giá tính trọng yếu ta dựa vào mặt định lượng (quy mô sai phạm) mà ta phải xét hai mặt định tính định lượng, hay nói cách khác ta phải xem xét quy mô chất sai phạm Trong chuyên ngành kế toán, “trọng yếu” nguyên tắc nguyên tắc kế toán chung thừa nhận Nguyên tắc rõ mục chuẩn mực kế tốn số 01 Bộ Tài Chính ban hành : “trong trình xem xét, đánh giá BCTC nên trọng đến vấn đề mang tính yếu, định chất nội dung vật, khơng quan tâm tới yếu tố có tác dụng báo cáo tài chính” Cách đề cập tới tính trọng yếu nguyên tắc cho ta thấy chất tính trọng yếu Khi chất thơng tin thay đổi chưa làm cho báo cáo tài có sai sót trọng yếu, có sai sót trọng yếu mà thơng tin bị thiếu bị sai lệch ảnh hưởng đến định người sử dụng thông tin báo cáo tài Theo văn kiểm tốn quốc tế số 25 ( IAG 25) trọng yếu rủi kiểm tốn có nêu: “trọng yếu khái niệm tầm cỡ chất sai phạm (kể bỏ sót) thơng tin tài đơn lẻ nhóm mà bối cảnh cụ thể dựa vào thông tin để xét đốn khơng xác rút kết luận sai lầm” Tại văn kiểm toán người ta nhấn mạnh hai khía cạnh quy mô ( tầm cỡ ) chất Tóm lại, trọng yếu xem xét nội dung lĩnh vực kiểm tốn – kế tốn xem khái niệm tính hệ trọng thơng tin sai lệch bảng khai tài thơng tin bị bỏ xót bảng khai tài tác động đến tư duy, nhận thức người sử dụng thông tin việc định Nói cách khác, thơng tin xét hai khía cạnh quy mơ chất có khả ảnh tác động đến việc định người sử dụng thơng tin phải trình bày 1.1.2 Các tiêu chuẩn đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài Tính trọng yếu đánh giá quy mô khoản mục: Quy mô sai phạm khoản mục hay nghiệp vụ yếu tố quan trọng giúp xác định trọng yếu sai sót Tuy vậy, kiểm tốn báo cáo tài khó để kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa số cố định để xác định xem sai phạm trọng yếu hay khơng, khó có sai phạm có yếu tố gian lận Vậy nên, quy mô sai phạm xem có tính trọng yếu khác với trường hợp khác đối tượng kiểm khác khác quy mô tương đối quy mô tuyệt đối Quy mô tuyệt đối số tuyệt đối thể mức độ quan trọng mà ta không cần nhắc đến thêm yếu tố khác Tuy vậy, KTV thực kiểm tốn thực tế quy mơ tuyệt đối đề cập đến số trọng yếu toàn khách hàng kiểm tốn Con số doanh nghiệp số trọng yếu doanh nghiệp khác khơng phải số trọng yếu Vì vậy, trọng yếu ta nên xem xét vấn đề tương đối vấn đề mang tính tuyệt đối KTV xem xét quy mô tương đối xem xét mối quan hệ đối tượng phải cần đánh giá với số gốc chọn khác tùy theo tình khác Chẳng hạn, theo báo cáo kết kinh doanh, số gốc chọn tổng doanh thu, lợi nhuận, thu nhập theo tuần , theo tháng bình qn thu nhập tính từ năm Đối với bảng cân đối kế toán số gốc chọn tổng tài sản tổng tài sản ngắn hạn Ta thường thấy, tiêu báo cáo tài tiêu thu nhập tiêu nhà đầu tư quan tâm Vì vậy, KTV thường lấy thu nhập làm cố gốc Tuy vậy, trường hợp khách hàng sản xuất, kinh doanh làm ăn thua lỗ KTV không nên lấy thu nhập làm số gốc Trong trường hợp vậy, KTV nên chọn số gốc khác thu nhập thuần, chọn tiêu tổng tài sản, vốn chủ sở hữu,… Ngoài ra, KTV xem xét đến quy mơ tính trọng yếu, kiểm toán viên phải nhận thức, cân nhắc ảnh hưởng tích lũy sai sót khơng phải xem xét quy mô tương đối quy mô tuyệt đối Trong đoạn 07, chuẩn mực kiểm tốn việt nam số 320 “tính trọng yếu kiểm tốn”: “KTV cần xem xét tới khả có nhiều sai sót tương đối nhỏ tổng hợp lại có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, như: sai sót thủ tục hạch tốn cuối tháng trở thành sai sót trọng yếu sai sót tiếp tục tái diễn vào tháng” Khi ta xét riêng rẽ sai phạm chúng khơng có tình trọng yếu quy mơ tương đối quy mô tuyệt đối chúng tương đối nhỏ Nhưng KTV xem xet đến yếu tố tích lũy, xem xét tất ảnh hưởng sai phạm nhận sai phạm có tính hệ thống, lặp lặp lại qua năm tạo sai phạm có tính trọng yếu Khi ta xác định tính trọng yếu dựa yếu tố quy mơ khoản mục để đạt hiệu tốt KTV cần thực kiểm toán nguyên tắc sau : Thứ nhất, quy mô trọng yếu cần phải KTV xác định Tùy theo đối tượng định khách thể kiểm toán (là đơn vị kinh doanh thương hay đơn vị sản xuất công nghiệp …) KTV cơng ty kiểm tốn phải có hiểu biết mặt tài mặt kế toán doanh nghiệp kiểm toán Thứ hai, quy mô khoản mục hay nghiệp vụ KTV không nên xem xét quy mô dựa vào quy mơ tuyệt đối mà nên xem xét tương quan toàn tổng thể đối tượng kiểm tốn Về mặt định lượng tỷ lệ khoản mục hay nghiệp vụ số gốc chọn tổng doanh thu, tổng thu nhập, lợi nhuận chưa có thuế,… phụ thuộc vào đối tượng cụ thể mà KTV dựa vào xét đốn để định có nên xét riêng lẻ sai xót hay cộng dồn, tính lũy kế sai sót lại Thứ ba, quy mơ trọng yếu khác mục đích kiểm tốn Mục đích kiểm tốn kiểm tốn báo tài kiểm tốn hoạt động mà quy mô trọng yếu xem xét khác Khi kiểm tốn tài quy mô ta chọn dựa luật, nghị định nhà nước đặt Cịn ta kiểm tốn hoạt động quy mơ trọng yếu ta dựa vào sách cơng ty, đối tượng kiểm toán Ở đề tài ta xem xét đến kiểm tốn tài Như vậy, quy mơ hay tầm cỡ trọng yếu phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác số cố định mà KTV áp dụng giống cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl tất khách thể kiểm tốn Việc xác định quy mơ trọng yếu mang tính tương đối phụ thuộc vào kinh nghiệm xét đoán kiểm toán viên 1.2 Quy trình đánh giá trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài Đánh giá tính trọng yếu có vai trị quan trọng kiểm tốn Một quy trình đánh giá trọng yếu đầy đủ giúp đánh giá tính trọng yếu phù hợp Thơng thường quy trình đánh giá tính trọng yếu gồm bước sau: Bước : Ước lượng ban đầu tính trọng yếu Bước 2: Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu qua khoản mục Bước 3: Ước lượng tổng số sai sót cho khoản mục Bước 4: Ước tính sai sót kết hợp tồn BCTC Bước 5: Sai sót tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu (hoặc điều chỉnh) tính trọng yếu Trong giai đoạn lập kế hoạch đánh giá phạm vi thử nghiệm kiểm toán bao gồm bước bước Còn bước lại giai đoạn thực kết thúc kiểm toán 1.2.1 Ước lượng ban đầu trọng yếu Kiểm toán viên dựa vào kinh nghiệm xét đốn để đưa mức ước lượng ban đầu Mức ước lượng ban đầu mức sai pham mà kiểm tốn viên cho sai phạm khơng tạo sai xót trọng yếu Mức ước lượng ban đầu trọng yếu mức sai xót chấp nhận tồn báo cáo tài Mức ước lượng ban đầu giúp kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm toán cách hợp lý Nếu mức ước lượng lớn nghĩa kiểm toán viên cho thơng tin BCTC có sai xót mẫu cần lấy nhỏ ngược lại Ước lượng ban đầu tính trọng yếu thay đổi q trình kiểm tốn nhiều lý phía chủ thể kiểm tốn phía cơng ty kiểm tốn Theo mục A13 chuẩn mực kiểm toán số 320 “ Mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài mức trọng yếu mức trọng yếu nhóm giao dịch, số dư tài khoản thơng tin thuyết minh cần phải sửa đổi có tình phát sinh q trình kiểm tốn (ví dụ, đơn vị kiểm tốn định bán phận kinh doanh chính), có thêm thông tin hay việc thực thêm thủ tục kiểm toán làm thay đổi hiểu biết kiểm toán viên đơn vị kiểm toán hoạt động đơn vị Ví dụ, q trình kiểm toán, kết kinh doanh thực tế khác nhiều so với kết dự kiến vào cuối kỳ sử cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl dụng để xác định mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài kiểm tốn viên cần phải sửa đổi lại mức trọng yếu này” Như tình mà kiểm tốn viên theo kinh nghiệm phán xét nghề nghiệp nhận thấy phải thay đổi mức trọng yếu ban đầu mức trọng yếu ban đầu thay đổi Để đưa mức ước lượng ban đầu trọng yếu KTV cần chọn tiêu phần trăm Thông thường công ty kiểm toán đưa tiêu phần trăm để hướng dẫn định hướng KTV qua trình làm việc Các tiêu thường chọn như: doanh thu, tổng tài sản, thu nhập trước thuế, thu nhập trước trừ phần lương giám đốc, vốn chủ sở hữu, tài sản lưu động,… Trong tình cụ thể, KTV cần chọn tiêu chí cho phù hợp Ví dụ, trường hợp doanh nghiệp thua lỗ có khả phá sản KTV không chọn doanh thu, thu nhập, lợi nhuận để làm tiêu chí mà nên chọn tổng tài sản để làm tiêu chí Nếu doanh nghiệp có doanh thu ổn định qua năm KTV chọn doanh thu, thu nhâp, lợi nhuận để làm tiêu chí Nếu lo lắng việc ban giám đốc sử dụng tiền lương để gian lận lấy lợi nhuận trước trừ lương để làm tiêu chí Việc lựa chọn tiêu chí phần trăm phụ thuộc nhiều vào khả phán xét nhạy bén, kiến thức kinh nghiệm cá nhân kiểm toán viên khơng có tiêu chuẩn định để lựa chọn 1.2.1 Phân bổ ước lượng trọng yếu cho khoản mục Khi KTV xác định xong mức ước lượng ban đầu trọng yếu, KTV phân bổ mức ước lượng cho khoản mục, mức ước lượng mức sai xót chấp nhận khoản mục Do khoản mục bảng báo cáo kết kinh doanh bảng cân đối tài sản có quan hệ với nên ta phân bổ mức ước lượng khoản mục bảng báo cáo kết kinh doanh bảng cân đối tài sản Tuy nhiên thực tế, KTV thường làm thủ tục khoản mục bảng cân đối kế toán nên bảng cân đối tài sản thường sử dụng để phân bổ mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu Việc phân bổ thực hai khả giá trị khoản mục bị ghi cao so với thực tế giá trị khoản mục bị ghi thấp so với thực tế Kiểm toán viên cần dựa vào nhiều yếu tố để phân bổ : Khả sai phạm khoản mục: có khoản mục có khả xảy sai phạm cao doanh thu, dự phòng,… Ở khoản mục KTV cần cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl phần bổ mức trọng yếu thấp để lấy mẫu nhiều hơn, giảm khả xảy sai xót trọng yếu Với khoản mục có khả xảy sai phạm KTV nên phân bổ mức trọng yếu cao Chi phí kiểm toán cho khoản mục: KTV cần cân nhắc chi phí để thực kiểm tốn cho khoản mục Vì có khoản mục có chi phí kiểm tốn lớn Khơng chi phí tiền bạc mà cịn chi phí thời gian Trong q trình kiểm tốn, KTV ln phải cân nhắc khoảng thời gian kiểm toán hợp lý cho khoản mục để khơng làm chậm trễ kiểm tốn Kinh nghiệm KTV: kinh nghiệm KTV ảnh hưởng tới trình phân bổ Trong thời gian làm việc, kiểm toán viên đúc kết kinh nghiệm cho riêng KTV nhận thấy có khoản mục khả sai phạm cao có khoản mục xảy sai phạm thấp Tuy nhiên, KTV cần thận trọng không nên chủ quan dựa vào kinh nghiệm doanh nghiệp, cơng ty có khả xảy sai phạm khác Việc phân bổ ước lượng trọng yếu cho khoản mục cơng việc khó Thứ nhất, số lượng sai phạm khoản mục không đồng quãng thời gian năm Ví dụ, số lượng sai phạm thường tăng khoảng thời gian cuối năm báo cáo tài giảm đầu năm Thứ hai, phân bổ ta phải dựa theo hai hướng khoản mục bị ghi giảm so với thực tế ghi tăng so với thực tế Vậy làm KTV nhận khoản mục khơng so với thực tế bị ghi tăng hay ghi giảm so với thực tế lại khó khắn khác Thứ ba Do giới hạn vả chi phí thời gian nên mức trọng yếu bị ghi cao so với mức mong đợi KTV Điều dẫn đến việc xuất sai xót trọng yếu báo cáo tài Thực tế, cơng việc khó địi hỏi kiểm tốn viên cần phải có kiến thức chun mơn cao, có kinh nghiệm nhạy bén công việc kiểm tốn Chính mà cơng ty kiểm tốn thường phân cơng cơng việc cho kiểm tốn viên chuyên nghiệp làm 1.2.2 Ước lượng tổng số sai sót khoản mục Đây bước thực q trình thực kiểm tốn KTV lấy mẫu từ tổng thể thông qua phương pháp lấy mẫu phù hợp lựa chọn ngẫu nhiên, lựa chọn theo hệ thống, lựa chọn theo đơn vị tiền tệ, lựa chọn mẫu bất kỳ, lựa chọn mẫu cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl theo khối,… Từ kiểm tốn viên phát sai sót mẫu ước lượng tổng số sai sót khoản mục Khi tiến hành chọn mẫu, KTV cần thận trọng để tránh xảy sai sót chọn mẫu sai sót khơng chọn mẫu Sai sót chọn mẫu mẫu chọn không mang đặc trưng tổng thể Để giảm thiểu sai sót KTV nên tăng kích cỡ mẫu chọn để lấy mẫu đại diện cho tổng thể Sai sót khơng chọn mẫu sai sót xảy ta chọn mẫu đại diện cho tổng thể lý khác trình độ KTV,… mà suy rộng cho tổng thể lại không Để khắc phục KTV cần có lực tốt, thiết kế kế hoạch tốt thực theo kế hoạch 1.2.3 Ước tính sai sót tổng hợp tồn báo tài Sau hoàn thành việc ước lượng tổng số sai sót khoản mục, KTV tổng hợp sai sót khoản mục thành sai số tổng hợp tồn báo cáo tài ước lượng Để bước có ý nghĩa việc ước lượng sai sót khoản mục cần thực tốt để tổng hợp lại sai sót cho tổng thể báo cáo tài phù hợp với thực tế 1.2.4 So sánh sai sót tổng hợp ước tính với sai sót ước lượng ban đầu tính trọng yếu Sai sót tổng hợp ước tính tồn báo cáo tài (là kết quả bước 4) so sánh với ước lượng ban đầu tính trọng yếu ( kết bước 1) Khi so sánh, KTV cần phải rà soát lại việc phâm bổ ước lượng sai sót khoản mục Khi thực so sánh có hai trường hợp xảy sai sót tổng hợp ước tính lớn ước lượng ban đầu tính trọng yếu sai sót tổng hợp ước tính nhỏ ước lượng ban đầu tính trọng yếu Với trường hợp, KTV có cách xử lý riêng, Trường hợp sai sót tổng hợp ước tính nhỏ ước lượng ban đầu tính trọng yếu KTV khơng phải thực thêm thử nghiệm Lúc này, KTV đưa ý kiến chấp nhận tồn phần Trường hợp sai sót tổng hợp ước tính gần ( ta lấy gần kiểm tốn viên cần thận trọng qua trình làm kiểm tốn) lớn ước lượng ban đầu tính trọng yếu kiểm tốn viên cần rà soát lại xem khoản mục xuất nhiều sai sót từ tăng thử nghiệm khoản mục KTC cần tăng quy mơ kiểm tốn trường hợp cần thiết Khi có chứng xác thực sai sót trọng yếu, KTV cần thông báo cho ban giám đốc yêu cầu họ giải trình điều chỉnh xót trọng yếu Nếu ban giám đốc cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl khơng chấp nhận đề nghị KTV KTV đưa ý kiến chấp nhận phần ý kiến bác bỏ tồn phần Ta thấy q trình đánh giá tính trọng yếu q trình phức tạp, khó khăn cần KTV có trình độ chun mơn cao, có kinh nghiệm khả xét đoán tốt Thách thức lớn KTV phải thực cho vừa đánh giá tính trọng yếu phù hợp mà lại tiết kiệm chi phí thời gian kiểm tốn Đánh giá tính trọng yếu bước quan trọng ảnh hưởng đến tồn q trình kiểm tốn kết kiểm tốn sau Chính vậy, thực cơng ty kiểm tốn cố gắng đưa hướng dẫn cụ thể để giúp đỡ KTV dựa chuẩn mực luật pháp hành CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 2.1 Thực trạng đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Qua trình đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn khác có đặc điểm khác Dựa vào thơng tin tìm hiểu văn hướng dẫn đánh giá tính trọng yếu VSCPA, ta thấy cơng ty kiểm tốn Việt Nam có hai hướng đánh giá tính trọng yếu khác phần phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục báo cáo tài Tùy vào điều kiện, quy mơ, lực cơng ty kiểm tốn riêng mà họ lựa chọn hướng làm phù hợp với cơng ty 2.1.1 Ước lượng ban đầu tính trọng yếu Nhìn chung có hai loại cơng ty kiểm tốn cơng ty kiểm tốn nhỏ thường kiểm toán doanh nghiệp vừa nhỏ cơng ty kiểm tốn lớn thường kiểm tốn cho doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khốn đơi thực kiểm tốn cho công ty vừa nhỏ - Đối với cơng ty kiểm tốn nhỏ Các khách hàng cơng ty kiểm tốn nhỏ thường khách hàng quen, gắn bó với cơng ty nhiều năm Chính vậy, cơng ty lập kế hoạch kiểm tốn, KTV tìm hiểu cơng ty mà phân cơng kiểm tốn KTV tìm hiểu mạng để biết thêm thông tin ngành sản xuất, xu thị trường,… Có nhiều trường hợp kiểm tốn nhiều năm cộng với cơng ty có quy mơ nhỏ thường khơng có thay đổi q trình kinh doanh nên cơng ty kiểm tốn thực sơ qua việc nghiên cứu cơng ty kiểm tốn Thơng thường, khách hàng quen nên KTV trao đổi với KTV phụ trách kiểm tốn cho cơng ty khách hàng năm ngối Bên cạnh KTV tham khảo lại hồ sơ kiểm toán năm ngoái khách hàng Sau tìm hiểu khách hàng xong, KTV chọn tiêu chí tỷ lệ thích hợp để tính ước lượng ban đầu tính trọng yếu Sau bảng hướng dẫn công ty cho nhân viên việc ước lượng ban đầu tính trọng yếu: 10 Số TT Chỉ tiêu Lợi nhuận trước thuế Doanh thu Tỷ lệ % Thấp Cao Giá trị Ước tính trọng yếu Tối thiểu Tối đa Tài sản ngắn hạn Nợ ngắn hạn Tổng tài sản Tỷ lệ phần trăm xác định phụ thuộc cơng ty kiểm tốn Sau tính xong tiêu trên, dựa vào đặc điểm khách hàng KTV theo xét đốn chọn mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu Thường việc lựa chọn mức trọng yếu nhân viên có nhiều kinh nghiệm lựa chọn ( thường trưởng nhóm kiểm tốn) - Đối với cơng ty kiểm tốn lớn Dựa vào đặc điểm khách hàng mà cơng ty kiểm tốn chia làm hai trường hợp Trường hợp 1: khách hàng niêm yết thị trường chứng khốn Do cơng ty công ty đại chúng, nhiều đối tượng xã hội quan tâm Những người quan tâm đến báo cáo tài thường dành phần lớn quan tâm cho mục lợi nhuận sau thuế nên công ty thường chọn lợi nhuận sau thuế làm tiêu chí tính mức ướng lượng ban đầu tính trọng yếu Tuy nhiên, kiểm tốn cho cơng ty hoạt động lỗ KTV xem xét để chọn tiêu chí tính giá trị bình qn lợi nhuận sau thuế năm trước Sau lựa chọn tiêu chí, tỷ lệ ước tính ban đầu mức trọng yếu chọn từ 5%-10% phụ thuộc vào kinh nghiệm xét đoán KTV Trường hợp 2, khách hàng công ty không niêm yết thị trường chứng khốn KTV chọn tiêu chí tổng tài sản, doanh thu, lợi nhuần cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl 11 cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl sau thuế, vốn chủ sở hữu,…phụ thuộc vào đặc điểm khách hàng xét đoán kiểm toán viên Khi KTV thực kiểm toán khách hàng cụ thể, KTV không lựa chọn tỷ lệ cao so với tỷ lệ quy định Chỉ trường hợp đặc biệt, KTV nhận thấy không cần lấy mức tỷ lệ cao giảm mức tỷ lệ xuống phải có phê chuẩn chủ nhiệm kiểm toán thành viên ban giám đốc phụ trách kiểm toán.ường hợp đặc biệt đánh giá mức tỷ cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl lệ cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl 2.1.2 Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục báo cáo tài Bước thực có hai hướng để làm Có công ty phân bổ ước lượng ban tính trọng yếu cho khoản mục có công ty không thực phân bổ mà sử dụng giá trị trọng yếu chi tiết MP cho khoản mục - Đối với cơng ty kiểm tốn thực phân bổ ước lượng ban tính trọng yếu cho khoản mục Sau thực ước lượng rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt khoản mục kiểm tốn viên thực phân bổ mức ước lượng ban đầu trọng yếu cho tứng khoản mục báo cáo tài Các cơng ty thường khơng thực phân bổ cho khoản mục báo cáo kết hoạt động kinh doanh mà phân bổ cho khoản mục báo bảng cân đối kế toán Căn để phân bổ ước lượng ban đầu trọng yếu là: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát khoản mục KTV phân bổ cho khoản mục báo cáo tài Các khoản mục bé nằm khoản mục phân bổ dựa theo tỉ trọng giá trị khoản mục nhỏ giá trị khoản mục mà khoản mục nằm Các khoản mục bảng cân đối kế tốn KTV chia thành ba nhóm khác gắn với hệ số tương ứng 1, ,3 Trong đó: - Hệ số 1: áp dụng nhóm có khoản mục đánh giá có rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát cao - Hệ số : áp dụng nhóm có khoản mục đánh giá có rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt trung bình cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl 12 cl cl cl cl cl -Hệ số : : áp dụng nhóm có khoản mục đánh giá có rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát thấp - Đối với cơng ty kiểm tốn khơng thực phân bổ ước lượng ban tính trọng yếu cho khoản mục Sau KTV xác định, ước lượng xong mức trọng yếu áp dụng xuyên suốt kiểm toán, ký hiệu giá trị PM (planning material) KTV ln phải thận trọng q trình thực kiểm tốn nên KTV cơng ty kiểm toán thường giảm mức trọng yếu xuống 80% đến 90% (phụ thuộc vào đối tượng kiểm toán cụ thể) mức trọng yếu xác định ban đầu PM Nếu đối tượng kiểm tốn có sai phạm xảy kiểm tốn viên chọn 90%, cịn cơng ty xảy nhiều sai phạm thỉ kiểm toán viên chọn mức 80% Giá trị nhỏ đặt tên giá trị trọng yếu chi tiết ký hiệu MP Mức trọng yếu PM giá trị trọng yếu chi tiết MP Mức trọng yếu PM giá trị yếu chi tiết MP KTV xác định bước lập kế hoạch kiểm toán Tuy vậy, trường hợp mà KTV thực kiểm toán cụ thể mà phát thêm thông tin tác động đến mức trọng yếu này, khiến cho mức yếu cần phải sửa đổi KTV phải thực việc điều chỉnh cho phù hợp với kiểm toán Giá trị trọng yếu chi tiết KTV sử dụng nhằm mục đích xác định mức sai số chấp nhận sau so sánh với giá trị chênh lệch ước tính KTV kiểm tra tài khoản cụ thể Như nhận thấy, việc KTV giảm mức sai số chấp nhận đến mức 80% đến 90% giúp mở sộng quy mô mẫu kiểm tốn, giảm khả có sai sót trọng yếu báo cáo tài kiểm tốn Cơng việc thường trưởng nhóm kiểm toán định đưa mức phần trăm phù hợp với kiểm tốn Bởi vì, chọn mức phần trăm ảnh hưởng đến trình kiểm toán kiểm toán 2.1.3 Ước lượng tổng số sai sót khoản mục Cơng việc ước lượng tổng số sai xót khoản mục tiến hành sau kiểm tốn viên hồn thành cơng việc làm thử nghiệm kiểm toán kiểm toán viên thiết kế Khi kiểm toán viên thực thử nghiệm phát sai phạm sai phạm kiểm tốn viên phân loại vào hai trường hợp với hướng xử lý cụ thể sau: - Đối với công ty kiểm toán thực phân bổ ước lượng ban tính trọng yếu cho khoản mục cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl 13 cl cl cl cl cl cl cl cl Trường hợp 1: Những sai phạm có chứng chắn nhỏ so với ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục sai phạm cho khơng có tính trọng yếu ( kiểm toán viên xem xét yếu tố mặt chât) kiểm tốn viên khơng bắt khách hàng điều chỉnh chênh lệch, sai phạm Đối với sai phạm có chứng chắn mà lớn gần với ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục sai phạm xem xét sai phạm mang tính trọng yếu Lúc này, kiểm toán viên phải yêu cầu khách hàng điều chỉnh sai phạm Trường hợp 2: Với sai phạm mà kiểm tốn viên khơng thu thập chứng kiểm tốn viên phải tự đưa giá trị chênh lệch mà chấp nhận dựa vào sét toán từ KTV mà khơng có hướng dẫn cụ thể cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn viên phải ước tính xem trường hợp kiểm toán viên xem xét tác động sai phạm với sai phạm khác khoản mục tác động qua lại lẫn có lớn giá trị trọng yếu phân bổ cho khoản mục hay khơng tùy vào mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục kiểm toán Nếu lớn mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục KTV phải thực thêm thủ tục giúp thu thập chứng chắn từ u cầu khách hàng giải trình điều chỉnh Với trường hợp nhỏ kiểm tốn viên bỏ qua khơng thực thêm thủ tục kiểm toán - Đối với cơng ty kiểm tốn khơng thực phân bổ ước lượng ban tính trọng yếu cho khoản mục Các sai phạm phát chứng chắn : thường sai phạm có quy mơ tính nhỏ 2% giá trị trọng yếu chi tiết MP mà khơng thể tính hệ thống khơng ảnh hưởng mang tính trọng yếu tới báo cáo tài Khi xét mặt định tính mà kiểm tốn viên nhận thấy bỏ qua kiểm tốn viên bỏ qua,không cần thiết phải yêu cầu khách thể kiểm tốn phải điều chỉnh sai phạm Đối với tồn sai phạm (khi kiểm tốn viên có chứng chắn) có giá trị lớn gần 2% giá trị trọng yếu chi tiết MP KTV cần phải yêu cầu, đề nghị khách hàng điều chỉnh sai phạm cho dù sai phạm khơng ảnh hưởng mang tính trọng yếu tới báo cáo tài Vì nói phần lý thuyết, công ty nhận thấy sai phạm xét riêng lẻ khơng có ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài sai phạm tích lũy qua năm, sai phạm tác cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl 14 cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl động lẫn làm cho báo cáo tài có sai xót trọng yếu nên cơng ty phải tiến hành cách thận trọng Những sai phạm kiểm tốn viên nhận khơng có chứng chắn Khi trường hợp vậy, KTV phải ước lượng giá trị chênh lệch chấp nhận Nếu chênh lệch thực tế lớn giá trị chênh lệch chấp nhận KTV phải xác định rõ nguyên nhân cần phải tiến hành thêm thủ tục, thử nghiệm bổ sung có chứng chắn kiểm toán viên phải yêu cầu khách hàng điều chỉnh cho phù hợp Khi chênh lệch thực tế ước lượng thấp giá trị chênh lệch chấp nhận kiểm tốn viên xem xét mặt chất bỏ qua, khơng cần bắt khách hàng chỉnh sửa Bên cạnh đó, KTV thực kiểm toán phải tập hợp tất sai phạm năm qua kiểm tốn viên phát khơng u cầu khách hàng chỉnh sửa sai phạm kết hợp với sai phmj năm tạo sai phạm trọng yếu kiểm tốn viên phải u cầu khách hàng điều chỉnh để phù hợp với kiểm toán 2.1.4 Ước lượng tổng số sai phạm BCTC Các cơng ty kiểm tốn thực bước giống Khi ước lượng tổng số sai phạm khoản mục qua thử nghiệm kiểm toán xong, kiểm toán viên cộng tổng số học sai phạm báo cáo tài khách hàng kiểm toán 2.1.5 So sánh sai số tổng hợp ước tính với sai số ước lượng ban đầu (hoặc điền chỉnh) tính trọng yếu Để thực bước so sánh KTV cơng ty phải rà sốt lại mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu, phân bổ mức ước lượng ban đầu cho khoản mục, ước lượng tổng sai sót khoản mục phù hợp chưa, có cần thay đổi khơng Sau KTV đủ điều kiện để so sánh ước lượng ban đầu với sai số tổng hợp ước tính cho tồn báo cáo tài Trong q trình so sánh xuất hai trường hợp sau: Trường hợp 1: Nếu sai số tổng hợp ước tính tồn báo cáo tài khơng vượt q mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu KTV khơng cần phải thực nhiều thử nghiệm kiểm toán mà kiểm tốn viên đưa “ ý kiến chấp nhận toàn phần” cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl 15 cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl Trường hợp : Nếu sai sót tổng hợp ước tính tồn báo cáo tài gần vượt mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu KTV xem xét khoản mục mà có tổng sai sót ước tính cao ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục để kiểm toán viên phải tăng cường thử nghiệm kiểm toán, thủ tục kiểm toán phải mở rộng thêm quy mơ mẫu để phát sai sót tìm thấy chứng chắn để từ yêu cầu khách hàng phải điều chỉnh, sau ước tính tổng số sai sót khoản mục Nếu thủ tục kiểm tốn bổ sung thêm khẳng định có sai sót trọng yếu tồn khoản mục khách hàng khơng đồng ý điều chỉnh KTV phải đưa kết luận kiểm toán “ ý kiến chấp nhận phần” “bác bỏ” cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl 16 cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ ĐƯA RA CÁC GIẢI PHÁP VỀ VIỆC ĐÁNH GIÁ TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl 3.1 Thực trạng chung đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam - Ước lượng ban đầu tính trọng yếu Các cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam lựa chọn số gốc giống cơng ty kiểm tốn khác giới Các tiêu thường chọn tổng doanh thu, tổng tài sản, thu nhập trước thuế, vốn chủ sở hữu,… Tuy vậy, việc kiểm toán viên cảu cơng ty kiểm tốn khác sử dụng tỷ lệ áp dụng số gốc để tính mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu lại khác Đối với công ty kiểm tốn Việt Nam có hướng dẫn cách xác định mức ước lượng ban đầu trọng yếu gồm cách thức lấy tỷ lệ lựa chọn số gốc tương ứng Tuy vậy, thực kiểm tốn, kiểm tốn viên khơng quan tâm nhiều đến cơng việc đánh giá tính trọng yếu Có trường hợp, kiểm tốn viên tính tốn mức trọng yếu có tính hình thức chưa áp dụng vào việc thiết kế phạm vi nội dung thử nghiệm kiểm toán - Phân bố ước lượng ban đâu tính trọng yếu cho khoản mục BCTC Như ví dụ hai công ty trên, bước phân bổ ước lượng ban đầu cơng ty kiểm tốn Việt Nam có khác Có cơng ty thực việc phân bổ mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục Các khoản mục thường chọn bảng cân đối kế toán, cách thức phân bổ lại khác công ty cụ thể Một số khác lại khơng tiến hành phân bổ mà xét tính trọng yếu dựa vào tỷ lệ với giá trị trọng yếu chi tiết MP để tính giá trị chênh lệch chấp nhận từ đưa phạm vi thử nghiệm kiểm toán Một vài công ty vừa không làm phân bố mức ước lượng ban đầu trọng yếu, mà khơng tính thêm giá trị trọng yếu chi tiết MP Khi kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn thực bước3, bước bước ước tính tổng số sai xót khoản mục, ước tính tổng sai phạm toàn cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl 17 cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl báo cáo tài chính, so sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu ( điều chỉnh) Các công ty kiểm toán Việt Nam thực tương đối giống với hai công ty 3.2 Nhận xét việc đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực Cơng việc đánh giá tính trọng yếu cơng việc có vai trị đặc biệt quan trọng lập kế kiểm tốn ảnh hưởng đến tính hiệu quả, phù hợp việc lập kế hoạch, thiết kế chương trình kiểm tốn kiểm toán Trong thực kiểm toán hay kết thúc kiểm tốn, đánh giá tính trọng yếu cịn sở để kiểm toán viên rúi kết luận sai phạm có phải sai phạm trọng yếu hay khơng, có cần phải u cầu khách hàng điều chỉnh sai phạm hay không Với vai trị quan trọng cơng việc đánh giá tính trọng yếu, cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam ngày quan tâm đến cơng việc hồn thiện quy trình đánh đưa vào thực tiễn Việc đánh giá tính trọng yếu thực cơng ty có mặt tích cực mặt cịn hạn chế sau: 3.2.1 Những kết đạt Thứ nhất, việc phân cơng kiểm tốn viên quy trình đánh giá tính trọng yếu Các cơng ty kiểm toán độc lập Việt nam thường giao nhiệm vụ đánh giá tính trọng yếu cho kiểm tốn viên có chun mơn tốt, có kinh nghiệm kiến thức để đánh giá tính trọng yếu Việc phân cơng hợp lý cơng việc đánh giá tính trọng yếu ngồi khả kiểm tốn viên vào nghề cơng việc phức tạp, khơng có cơng thức chung phụ thuộc nhiều vào xét đoán kiểm toán viên Điều giúp cơng ty kiểm tốn giảm rủi ro kinh doanh Sau trưởng nhóm kiểm tốn thực đánh giá tính trọng yếu chủ nhiệm kiểm toán thực kiểm tra lại việc đánh giá tính trọng yếu trước nhóm kiểm tốn đưa báo cáo kiểm tốn công việc lại kiểm tra thêm lượt thành viên ban Giám đốc công ty kiểm tốn thực Việc bố trí cơng việc thận trọng giúp cho công việc đánh giá tính trọng yếu mang hiệu cao cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl 18 cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl cl ... CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 2.1 Thực trạng đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm. .. cl cl cl 3.1 Thực trạng chung đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam - Ước lượng ban đầu tính trọng yếu Các cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam lựa chọn... CHUNG VỀ MỨC TRỌNG YẾU VÀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận chung trọng yếu kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài Từ điển