Đánh giá kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp xây lắp của các công ty kiểm toán độc lập việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI - ĐÁNH GIÁ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP CỦA CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Hà Nội, Năm 2022 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI - ĐÁNH GIÁ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP CỦA CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VIỆT NAM Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 9.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học Hà Nội, Năm 2022 ii LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Dữ liệu sử dụng trong luận án do tôi khảo sát trong quá trình nghiên cứu là trung thực, khách quan theo các nội dung nghiên cứu Kết quả nghiên cứu trong luận án chưa từng được công bố trong bất kỳ công trình khoa học của các tác giả nào khác Tác giả luận án iii LỜI CẢM ƠN Tác giả xin chân thành cảm ơn Ban Giám hiệu, Phòng quản lý Sau Đại học, Khoa Kế toán -Kiểm toán trường Đại học Thương Mại đã giúp đỡ, hướng dẫn và tạo điều kiện trong suốt quá trình đào tạo, nghiên cứu và thực hiện luận án của tác giả Tác giả xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ nhiệt tình và hữu ích từ Cục Quản lý và Giám sát kế toán kiểm toán, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), lãnh đạo các công ty kiểm toán độc lập và các chuyên gia trong việc cho ý kiến đánh giá vào bảng khảo sát cũng như trong suốt quá trình thu thập dữ liệu điều tra, phỏng vấn của tác giả Đặc biệt, tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới các thầy cô là người hướng dẫn và có những ý kiến đóng góp sửa chữa quý báu trong suốt quá trình nghiên cứu và thực hiện luận án tác giả Sau cùng, tác giả xin bày tỏ sự cảm ơn đến gia đình, các đồng nghiệp và bạn bè đã động viên chia sẻ và tạo điều kiện thuận lợi để Luận án được hoàn thành Tác giả luận án iv MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN ii LỜI CẢM ƠN iii MỤC LỤC iv DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT viii DANH MỤC BẢNG ix DANH MỤC SƠ ĐỒ .xii MỞ ĐẦU 1 1 Tính cấp thiết của đề tài 1 2 Tổng quan nghiên cứu và nhận diện khoảng trống nghiên cứu 3 2.1 Nghiên cứu về đánh giá KSNB trong kiểm toán báo cáo tài chính 3 2.2 Nghiên cứu về nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu đánh giá kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính .13 2.3 Khoảng trống nghiên cứu 20 3 Mục tiêu nghiên cứu 23 4 Câu hỏi nghiên cứu 23 5 Phương pháp nghiên cứu 24 6 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 24 6.1 Đối tượng nghiên cứu 24 6.2 Phạm vi nghiên cứu .24 7 Đóng góp của luận án 24 8 Kết cấu của luận án 25 CHƯƠNG 1 26 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐÁNH GIÁ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 26 1.1 Khái quát về đánh giá kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp 26 1.1.1 Khái niệm và yếu tố cấu thành của kiểm soát nội bộ 26 1.1.2 Mục tiêu của kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp .34 1.2 Đánh giá kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính 35 1.2.1 Ý nghĩa của đánh giá KSNB trong kiểm toán báo cáo tài chính .35 v 1.2.2 Tiêu chí đánh giá tính hữu hiệu của KSNB trong kiểm toán BCTC .37 1.2.3 Nội dung đánh giá kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính 40 1.3 Lý thuyết nền tảng 65 1.3.1 Lý thuyết ủy nhiệm 65 1.3.2 Lý thuyết bất định của các tổ chức 66 1.3.3 Lý thuyết về tâm lý học xã hội của tổ chức .67 1.4 Mô hình nghiên cứu lý thuyết .68 Tổng kết chương 1 70 THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 71 2.1 Quy trình nghiên cứu 71 2.2 Nghiên cứu định tính 72 2.2.1 Nguồn dữ liệu và phương pháp thu thập dữ liệu 72 2.2.2 Đối tượng khảo sát trong nghiên cứu định tính .73 2.2.3 Quy trình và phương pháp phân tích dữ liệu định tính 73 2.3 Nghiên cứu định lượng .76 2.3.1 Mô hình nghiên cứu 76 2.3.2 Nguồn dữ liệu của nghiên cứu định lượng 78 2.3.3 Đối tượng khảo sát và mẫu khảo sát trong nghiên cứu định lượng 79 2.3.4 Quy trình và phương pháp xử lý dữ liệu định lượng 79 Tổng kết chương 2 83 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP DO CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN 84 3.1 Tổng quan về kiểm toán độc lập ở Việt Nam 84 3.1.1 Quá trình hình thành và phát triển 84 3.1.2 Quy định pháp lý về kiểm toán độc lập 87 3.2 Một số đặc điểm của doanh nghiệp xây lắp có ảnh hưởng đến đánh giá kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính .89 3.2.1 Đặc điểm về tổ chức bộ máy quản lý doanh nghiệp xây lắp 89 3.2.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất của các doanh nghiệp xây lắp 90 3.2.3 Đặc điểm sản phẩm xây lắp .94 vi 3.3 Thống kê mô tả về đánh giá kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp xây lắp do kiểm toán độc lập Việt Nam thực hiện 95 3.3.1 Quy định và hướng dẫn về đánh giá kiểm soát nội bộ doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính .95 3.3.2 Đánh giá kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp xây lắp do các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực hiện .97 3.4 Kết quả nghiên cứu định lượng .115 3.4.1 Thống kê mô tả kết quả mẫu nghiên cứu .115 3.4.2 Kết quả nghiên cứu xếp hạng các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu đánh giá kiểm soát nội bộ doanh nghiệp xây lắp trong kiểm toán BCTC .116 Tổng kết chương 3 121 CHƯƠNG 4: KẾT LUẬN VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN ĐÁNH GIÁ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP DO CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN 122 4.1 Thảo luận kết quả qua khảo sát 122 4.1.1 Ưu điểm 122 4.1.2 Tồn tại 123 4.2 Thảo luận kết quả qua nghiên cứu định lượng 127 4.3 Yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện 134 4.3.1 Yêu cầu hoàn thiện 134 4.3.2 Nguyên tắc hoàn thiện 134 4.4 Các giải pháp từ kết quả nghiên cứu 135 4.4.1 Giải pháp về tìm hiểu môi trường hoạt động và rủi ro của các doanh nghiệp xây lắp 135 4.4.2 Giải pháp về đánh giá kiểm soát nội bộ góc độ toàn doanh nghiệp 139 4.4.3 Giải pháp về tìm hiểu kiểm soát nội bộ theo chu trình kinh doanh chính 140 4.4.4 Giải pháp về lập hồ sơ về sự hiểu biết kiểm soát nội bộ .149 4.4.5 Giải pháp về đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát 150 4.4.6 Giải pháp về thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát .153 lix CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Không N/A Mô tả/ Ghi chú Có quy định về kiểm tra dữ liệu trước khi cập nhật vào phần mềm Có nghiệp vụ nào bị xóa mà không? không để lại dấu vếtđịnh không? Có quy cấm sử dụng máy tính cho mục … đích cá nhân không? 5 Giám sát các hoạt động kiểm soát 5.1 Giám sát thường xuyên và định kỳ: sát thường xuyên có Việc giám được xây dựng trong các hoạt động của đơn Đơn vị vị có chính sách xem xét lại KSNB định kỳ và đánh giá tính hiệu quả của hệ … 5.2 Báo cáo các thiếu sót của KSNB Đơn vị có các chính sách, thủ tục để đảm bảo thực hiện kịp thời các biện pháp sửa chữa đối với thiếu củaxét Ban lãnh đạocác đơn vị cósót xem các ý kiến đề xuất liên quan đến KSNB đưa ra bởi … KTV độc lập hoặc KTV nội bộ Tham chiếu lx Phụ lục 4.02: Bảng hỏi đánh giá về chu trình mua hàng, phải trả, trả tiền Công ty Tên khách hàng: Người thực hiện: Người soát xét 1: Ngày kết thúc kỳ kế toán Người soát xét 2: Nội dung: Đánh giá KSNB cấp độ toàn doanh nghiệp – Chu trình mua hàng phải trả, trả CÓ KHÔNG NỘI DUNG 1 Công ty có ban hành quy tắc đạo đức trong đó nghiêm cấm nhân viên mua hàng nhận quà cáp hay các lợi ích khác từ nhà cung cấp và xác nhân viên quản lý khâu mua vật 2 Các tư có hiểu được hành vi nào được chấp nhận và không trongcho quáthuộc trình 3 Ngườiđược quảnchấp lý cónhận làm gương cấp qua các hành động liên quan đến việc lựa chọn nhà cung hay công không? Ví dụ 4 Công ty cấp có phân nhiệm vụ không cụ thể cho các cá nhân có liên quan trong chu trình mua 5 Hội đồng quản trị và ban kiểm soát có tham gia xây dựng các chính sách chính trong chu trình muatysắm nguyên liệu thích và 6 Công có vật xâytư, dựng cơ chế hợp để nhận diện rủi ro phát sinh từ các nhân tố bên ngoài không? Các rủi ro bao gồm - Nguồn cung cấp nguyên liệu, vật tư - Sự thay đổi kỹ thuật và các vật liệu N/A MÔ TẢ THAM CHIẾU lxi - Thay đổi trong chính sách tín dụng của nhà nước 7 Công ty có xây dựng cơ chế thích hợp để nhận diện rủi ro phát sinh từ các nhân tố nội bộ có liên quan đến: Việc thay đổi về nguồn nhân lực, chẳng hạn sự biến động nhân sự chủ chốt trong bộ phận mua vật tư Hệ thống tin,xuyên chẳng hạn xửgiá lý 8 Công ty cóthông thường đánh ảnh hưởng của các rủi ro đã được nhận diện đến hoạt động mua hàng, phải trả và trả tiền không, bao gồm cả việc ước lượng xác suất rủi ro phát 9 Công ty có kênh thu nhận thông tin về những gian lận của nhân viên mua hàng, phải trả và 10.trả Các thông tin mua hàng, phải trả và trả tiền không có được truyền thông kịp thời cho bộ 11 Những thông tin của nhà cung cấp về các vi phạm của nhân viên có được chuyển đến bộ ty có xây dựng cơ chế để 12 Công thu thập thông tin từ bên ngoài liên quan đến chu trình mua hàng, phải trả và trả tiền không, như: thay đổi thị trường, phản ứng của các đối thủ lxii 13 Công ty có thiết lập những kênh truyền thông để mọi người có thể thông báo những sai phạm được họ phát hiện liên quan đến việc mua ty có lấy ý kiến phản hồi về 14 Công giá cả, chất lượng vật tư mua sắm cho các công trình 15 Công ty có tổ chức bộ phận mua vật tư độc lập 16 không? Công ty có tách bạch các chức năng: đề nghị mua hàng, chuẩn y việc mua hàng, chọn nhà cung ty cấp, đặt hàng, nhận 17 Công có lập đưađơn ra quy định về tiêu thức và thủ tục lựa chọn cấpcả các 18 Công ty có quy nhà định cung rằng tất nghiệp vụ mua vật tư đều phải có phiếu đề nghị mua vật tư, và phải ghi đầy đủ thông tin trên phiếu 19 Đơn đặt hàng có được đánh số thứ tự liên tục trước khi sử dụng, và có được gửi cho tất 20 cả Có theo dõi riêng vật tư đặt mua đã nhận và chưa nhận không? Có theo dõi những lô hàng đặt mua đã hạn giao vẫn chưa 21 Định kỳ,quá bộ phận muanhưng hàng có xem xét và so sánh giá của nhà cung cấp hiện tại với giá 22 thị Danh sách nhà cung cấp có được cập nhật thường xuyên không? lxiii 23 Các tài liệu liên quan đến việc điều chỉnh số lượng và giá vật tư có được đính kèm với bản 24 Khi nhận vật tư tại các công trình, Kế toán (hoặc thủ kho) tại các công trình có lập báo cáo nhận hàngnhập và báo này có được 25 Phiếu khocáo có được lập chođánh hàng mua và có được ghi đầy đủ thông tin về số lượng, chủng vàtrình có chữ ký của 26 Vật loại tư tạihàng các công có được bảo quản cẩn thận ở kho hàng và có biện pháp bảo vệ để tránh thoát, về tiếp mặtcận vật 27 Có thất các quy địnhhư đểhỏng hạn chế kho vật tư không? 28.tại Có các biệncông pháp trình để phát hiện vật tư bị hư hỏng, lỗi và chuyển chúng trídụng riêng 29.thời Có hướng dẫn cho thủvào khovịáp phương pháp nhập trước, xuất trước đối với những vật 30 Có tiến hành kiểm kê hàng tồn kho định kỳ và kiểm tra đột xuất khi có dấu hiệu bất thường không? Khi kiểm kê kho có sự tham dự của kế sử dụng các thiết bị kỹ thuật để 31 Có theo dõi, quản lý kho tư quyền không? 32 Công ty cóvật phân sử dụng cho từng nhân viên và từng bộ phận liên quan đến truy cập, ghi nhận, sửa đổi thông tin trong hệ lxiv 33 Công ty có hệ thống sao lưu dữ liệu dự phòng khi có sự cô xảy ra trên mạng máy tính 34 Khi nhận hóa đơn, kế toán công nợ có đối chiếu hóa đơn với đơn đặt hàng, họp đồng, 35 Cóbáo đóng dấu “Đã thanh toán” đối với những hóa đơn đã toánlýtiền không? 36 Định kỳ, thanh nhà quản có xem xét lại chính sách bán hàng của các nhà cung cấp để 37.lựa Định kỳ, nhà quản lý có dựa trên các báo cáo (nhập xuất vật tư, báo cáo sàn xuất từ các công trình ) để phân tích, phát hiện các biến 38 Định kỳ, nhà quản lý có phân tích sự biến động của giá cả nguyên vật liệu, vật tư mua vào để ra các biệnmua pháp điềucóchỉnh 39 đưa Trưởng bộ phận hàng thường xuyên theo dõi tiến thực hiệntừ mua 40 Những lờiđộ than phiền nhàhàng cunghay cấp về sự không trung thực của những nhân viên mua hàng (nếukỳ, có) có được ràng lực, và 41 Định công ty cóđiều đánhtra giárõnăng đạo đức và kinh nghiệm của nhân viên trong 42 Bộbộ phận kiểm toán nội bộ của công ty có kiểm tra việc tuân thủ các quy định trong quá lxv Phụ lục 4.03: Giấy tờ làm việc về tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN … A 310 Tên khách hàng: CÔNG TY CỔ PHẦN… Ngày khóa sổ: 31/12/X Nội dung: TÌM HIỂU KHÁCH HÀNG VÀ MÔI TRƯỜNG HOẠT ĐỘNG Tên Người thực 0 hiện Ngày 15/1/ x Người soát xét 1 Người soát xét 2 Người soát xét 2 A MỤC TIÊU: Thu thập hiểu biết về KH và môi trường hoạt động để xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của KH có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, B NỘI DUNG CHÍNH: 1 Hiểu biết môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng DN: kinh doanh 1.1 Môiđến trường chung Các thông tin về môi trường kinh doanh chung của DN trong năm hiện hành bao gồm, nhưng không giới hạn, các thông tin sau: Thực trạng chung của nền kinh tế (suy thoái, tăng trưởng, tốc độ tăng trưởng GDP, lạm phát ); Biến động về lãi suất cơ bản, tỷ giá ngoại tệ, và lạm phát; Biến động thị trường mà DN đang kinh doanh; Các nội dung khác … lxvi thức lớn đối với các DN…Thị trường Bất động sản đóng băng từ năm 20xx đến nay làm ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, trong năm 20xxvấn đề về ngành nghề mà DN kinh doanh và 1.2 Các xu hướng của nghề Các ngành thông tin chung về ngành nghề mà DN đang kinh doanh và xu hướng của ngành nghề bao gồm, nhưng không giới hạn, các thông tin sau: Thị trường và cạnh tranh, bao gồm nhu cầu, năng lực cung ứng, cạnh tranh về giá; Đặc điểm kinh doanh ngành (liên tục hay thời vụ); Các thay đổi trong công nghệ sản xuất, kinh doanh các sản phẩm chính; Sự thu hẹp hay mở rộng quy mô kinh doanh của ngành; Nguồn cung cấp đầu vào cho ngành và giá cả (nguyên vật liệu chính, dịch vụ, lao động)… Là một công ty lớn và chuyên nghiệp trong lĩnh vực Đấu thầu và quản lý dự án, bảo hành bảo trìpháp các hệ thống 1.3 Môi trường lý mà DNcơ điện Phạm vi công việc của Công ty hoạt động Các thông tin chung về môi trường pháp lý mà DN đang hoạt động bao gồm, nhưng không giới hạn, các thông tin sau: Pháp luật và các quy định có ảnh hưởng trọng yếu tới hoạt động của DN như các quy định pháp luật đối với loại hình và ngành nghề kinh doanh của DN; Các quy định của Chính phủ hiện có ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh của DN như các quy định về tiền tệ và kiểm soát ngoại 1.4 Các yếu tố bên ngoài khác ảnh hưởng Không tới có DN 2 Hiểu biết về DN lxvii 2.1 Các hoạt động và tình hình kinh doanh chủ Các yếu thông tin chung về hoạt động và tình hình kinh doanh chủ yếu của DN bao gồm, nhưng không giới hạn, các thông tin sau: Bản chất của các nguồn doanh thu: sản xuất, dịch vụ, tài chính/ bán buôn, bán lẻ; Mô tả các loại sản phẩm hoặc dịch vụ chính mà DN cung cấp;Thực hiện hoạt động: mô tả các giai đoạn của sản phẩm hoặc dịch vụ, phương thức sản xuất, cách thức phân phối sản phẩm hoặc dịch vụ); Mô tả các liên doanh, liên kết hoặc các hoạt động thuê ngoài quan trọng;Địa điểm sản xuất, kinh doanh, số lượng văn phòng; Các nhà cung cấp hàng hoá và dịch vụ quan trọng ; Các hoạt động nghiên cứu phát triển; Các giao dịch với bên có hữu, liên quan… 2.2 Sở các bên liên quan và cấu trúc tổ chức của DN DN: Sở hữu Thông tin về các cổ đông và thành viên chính trong DN (sở hữu từ 5% vốn điều lệ) Xem danh sách cổ đông và giấy phép đăng ký KD [Tham chiếu: Các bên liên quan Không có Mô tả cấu trúc tổ chức của DN theo các phòng, ban: (bằng mô tả hoặc bằng sơ đồ) Xem cấu trúc đính kèm HDQT -> BGD -> Phòng kế toán, XNK, Kỹ thuật, Kinh doanh (làm thầu), hành chính {khoảng người} 2.3 Các thay đổi14-15 lớn về quy mô hoạt động của DN lxviii Bao gồm: Thông tin về tăng giảm vốn trong năm; Thông tin về đầu tư các tài sản quan trọng; Các hoạt động đầu tư tài chính vào các Cty trong và ngoài tập đoàn… Không phát sinh 2.4 Hiểu biết về hệ thống kế toán áp dụng Bao gồm: Hệ thống kế toán DN đang áp dụng Có lập BCTC cho tập đoàn không; Các chính sách kế toán quan trọng DN áp dụng; Các thay đổi chính sách kế toán năm nay; Yêu cầu đối với BCTC; Cấu trúc lập BCTC… Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo thông tư 200 và các Chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành và các văn bản sửa đổi, bổ sung, 2.5 Kết quả kinh doanh và thuế Bao gồm: Mô tả nhận xét về kết quả kinh doanh và cách thức các nhà lãnh đạo DN quản lý kết quả kinh doanh; Thảo luận một vài tỷ suất tài chính cần lưu ý: Cấu trúc nợ, khả năng thanh toán……để có nhận định sơ bộ về tình hình tài chính; Các hoạt động liên quan thuê tài chính (nếu có); Các loại thuế quan trọng áp dụng… Trong năm qua doanh thu và lợi nhuận Công ty đều tăng so với năm ngoái Khả năng thanh toán ngắn hạn tốt, tỷ lệ tài sản ngắn hạn/ Nợ phải trả 3 Các vấn đề khác 3.1 Nhân sự chủ chốt của DN Họ tên Chức vụ Bằng cấp và Liên lạc (mail/tel) kinh nghiệm 3.2 Nhân sự kế toán Họ tên Chức vụ Bằng cấp và Liên lạc (mail/tel) lxix kinh nghiệm 3.3 Các thông tin hành chính khác Thông tin về ngân hàng mà DN mở tài khoản: Tham chiếu A110 Thông tin về luật sư mà DN sử dụng: Không có C KẾT LUẬN: GIAO DỊCH BẤT THƯỜNG VÀ CÁC RỦI RO PHÁT HIỆN Qua việc tìm hiểu KH và môi trường kinh doanh, KTV cần xác định sơ bộ các rủi ro và trình bày tại phần này Đối với các rủi ro phát hiện tại giai đoạn lập kế hoạch cần xác định rõ TK ảnh hưởng, thủ tục kiểm toán cơ bản cho rủi ro đó Rủi Các ro liên quan tới toàn bộ BCTC Mục tiêu cần Báo cáo có lợi nhuận cao do đó có thể có rủi ro sau: - Chi phí nhất là việc phân bổ chi phí lãi vay, khấu hao và các chi phí khác trong kỳ được giữ lại trên chi phí trả trước - Doanh thu ghi nhận không Rủi ro liên quan tới các TK cụđúng thể kỳ Tài khoản 511 và 632,642, tài khoản chi phí trả trước 142, 242,214 Các thủ tục kiểm toán cơ bản cho rủi ro cụ thể: - Doanh thu có thể không đúng kỳ, không có thật: Kiểm tra trước và sau ngày khóa sổ khoảng 15 ngày để xem việc chia cắt niên độ đối chiếu giữa hóa đơn cung cấp dịch vụ với số sách kế toán, biên bản nghiệm thu, quyết toán - Chi phí ghi nhận chưa đầy đủ: Kiểm tra, tính toán lại việc phân bổ chi phí trả lxx lxxi Phụ lục 4.04: Danh sách các trường đại học được khảo sát STT Tên trường Ghi chú 1 Đại học Thương Mại 2 Đại học Kinh tế Quốc Dân 3 Học viện Tài chính 4 Đại học Kinh tế TPHCM 5 Đại học Ngoại Thương 6 ĐHKT - Đại học Đà Nẵng 7 ĐHKT - Đại học Huế 8 Học viện Ngân Hàng Hà Nội 9 Học viện ngân hàng TPHCM 10 Đại học Lạc Hồng 11 Đại học Công Nghiệp Hà Nội 12 Đại học Công Nghiệp Tp.HCM 13 Đại học Sư phạm Kỹ thuật Hưng Yên Phụ lục 4.05: Kết quả đánh giá chất lượng thang đo Biến quan sát Trung bình thang đo nếu biến Đào tạo (DT) α =loại 0,859 Phương sai Tương quan thang đo nếu biến tổng loại biến Cronback’s Alpha nếu loại biến DT1 10,38 7,029 0,716 0,815 DT2 10,47 7,419 0,708 0,818 DT3 10,37 7,206 0,719 0,813 DT4 10,31 7,728 0,672 0,833 Yếu tố thuộc về kiểm toán viên (KTV) α = 0,773 KTV1 14,30 9,211 0,573 0,722 KTV2 14,43 9,088 0,659 0,692 KTV3 14,37 9,255 0,667 0,691 KTV4 14,43 9,059 0,660 0,691 KTV5 14,66 11,722 0,214 0,834 lxxii Biến quan sát Trung bình Phương sai Cronback’s Tương quan thang đo thang đo nếu Alpha nếu loại biến tổng nếu loại biến biến loại điểm biến của công ty kiểm toán (công ty kiểm toán) α = Yếu tố thuộc về đặc 0,767 CTKT1 13,73 8,305 0,609 0,698 CTKT2 13,92 8,915 0,601 0,704 CTKT3 13,75 8,375 0,649 0,685 CTKT4 13,71 8,443 0,609 0,699 CTKT5 13,98 10,564 0,250 0,816 Đặc điểm của các doanh nghiệp xây lắp được kiểm toán (DTKH) α = 0,857 DTKH1 14,01 9,609 0,667 0,829 DTKH2 14,09 9,709 0,658 0,831 DTKH3 14,03 9,469 0,683 0,824 DTKH4 14,18 10,061 0,661 0,830 DTKH5 14,08 9,469 0,691 0,822 Môi trường pháp lý (MTPL) α = 0,702 MTPL1 9,21 5,158 0,499 0,634 MTPL2 9,29 4,603 0,538 0,605 MTPL3 9,35 4,695 0,468 0,653 MTPL4 9,35 5,121 0,451 0,660 Tính hữu hiệu đánh giá KSNB (HHDG) α=0,872 HHDG1 10,34 8,286 0,719 0,841 HHDG2 10,45 9,259 0,727 0,838 HHDG3 10,29 8,831 0,768 0,821 HHDG4 10,33 8,461 0,705 0,846 ... hướng dẫn đánh giá kiểm soát nội doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài .95 3.3.2 Đánh giá kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực... THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN 84 3.1 Tổng quan kiểm toán độc lập Việt Nam ... 26 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐÁNH GIÁ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA KIỂM TỐN ĐỘC LẬP 26 1.1 Khái quát đánh giá kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp 26