MỤC LỤC MỤC LỤC 1 DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU 5 LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 3 1 1 1 Khái quát chung về hàng tồn kho 3 1 1 1[.]
MỤC LỤC MỤC LỤC .1 DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU .1 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .3 1.1.1 Khái quát chung hàng tồn kho 1.1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho 1.1.1.2 Chức chu trình hàng tồn kho: 1.1.2 Đặc điểm hạch toán hàng tồn kho ảnh hưởng đến kiểm toán 1.1.2.1 Về nguyên tắc kế toán z1.1.2.2 Về phương pháp tính giá 1.1.2.3 Về phương pháp hạch toán chi tiết hàng tồn kho 1.1.2.4 Về phương pháp hạch toán tổng hợp hàng tồn kho .10 1.1.3 Chứng từ sổ sách có liên quan đến chu trình hàng tồn kho 10 1.1.4 Mục tiêu kiểm tốn chu trình Hàng tồn kho 11 1.1.4.1.Mục tiêu hợp lý chung 11 1.1.4.2 Mục tiêu chung khác 11 1.2.Nội dung kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài 12 1.2.1 Các phương pháp tiếp cận Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho 12 1.2.1.1 Thử nghiệm tuân thủ (thử nghiệm kiểm soát) 12 1.2.1.2 Thử nghiệm 12 1.2.2 Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho 12 1.2.3 Lập kế hoạch Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho .12 1.2.4 Chuẩn bị kế hoạch Kiểm toán 13 1.2.4.1 Thu thập thông tin khách hàng 13 2.1.4.2 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro Kiểm tốn .15 2.1.4.3.Tìm hiểu hệ thơng kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm soát 16 2.1.4.4 Lập kế hoạch Kiểm tốn tồn diện, thiết kế chương trình Kiểm tốn 19 1.2.5 Thực Kiểm tốn Chu trình hàng tồn kho 20 1.2.5.1 Q trình kiểm sốt nội thử nghiệm kiểm sốt với Chu trình 20 1.2.5.2 Thực thủ tục phân tích 22 1.2.5.3 Thực thủ tục kiểm toán chi tiết 23 1.2.6 Kết thúc Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho .30 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 32 2.1 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 32 2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán: 32 2.1.1.1.Thu thập thông tin khách hàng kiểm tốn 32 2.1.1.2.Thu thập thơng tin đánh giá HTKSNB 33 2.1.1.3.KTV thực thử nghiệm kiểm soát 36 2.1.1.4.KTV đánh giá rủi ro xác định mức độ trọng yếu .37 2.1.1.5.KTV lập chương trình kiểm toán chi tiết 37 2.1.2 Thực kiểm toán: 37 2.1.2.1.Thực thử nghiệm kiểm soát 37 2.1.1.6.Thủ tục kiểm tra chi tiết đơn giá HTK 41 2.1.3.Kết thúc kiểm toán: .46 2.2.Thực tiễn chu trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty kiểm tốn tư vấn xây dựng Việt Nam thực hiện: 46 2.2.1.LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN: 47 2.2.1.1.Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán: .47 2.2.1.2.Thu thập thông tin sở: 47 2.2.1.3.Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng: .48 2.2.1.4.Thực thủ tục phân tích sơ bộ: 49 2.2.1.5.Đánh giá tính trọng yếu rủi ro: 52 2.2.1.6 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: 54 2.2.1.7.Đặc điểm chung hệ thống kế toán : .54 2.2.1.8.Đặc điểm riêng doanh nghiệp: .55 2.2.1.9.Thiết kế chương trình kiểm toán: 57 2.2.2.THỰC HIỆN KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN: 57 2.2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát: 57 2.2.2.2 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết: .59 2.2.3.KẾT THÚC KIỂM TOÁN: 69 CHƯƠNG 3: ĐÁNH GIÁ VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 72 3.1.Một số đánh giá từ thực tiễn công tác kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Độc lập .72 3.1.1 Về chương trình kiểm tốn chung 72 3.1.2.Nhận xét chung cơng tác kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM thực hiện: .75 3.1.3.Nhận xét chung cơng tác kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn tư vấn xây dựng Việt Nam thiết kế CIMEICO VIETNAM thực hiện: 76 3.2.Ý nghĩa việc hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài chính: 77 3.3.Một số định hướng giải pháp chủ yếu hồn thiện cơng tác kiểm tốn chu trình hàng tồn kho: 78 3.3.1.Phương hướng hoàn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: 78 3.3.2.Hồn thiện việc đánh giá tính trọng yếu rủi ro: .80 3.3.3.Hoàn thiện thiết kế chương trình kiểm tốn: 81 3.3.4.Xây dựng phương pháp chọn mẫu kiểm toán: 81 3.3.5.Hồn thiện thủ tục phân tích: 81 3.3.6.Đối với công việc quan sát vật chất hàng tồn kho: .83 KẾT LUẬN 85 DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Bảng 5: Trích Giấy tờ làm việc số 4314 “Thử nghiệm kiểm soát HTKSNB HTK” .36 Bảng 6: Trích Giấy tờ làm việc số 5410 “Bảng tổng hợp số dư khoản mục HTK” 38 Bảng 7: Trích Giấy tờ kiểm tốn số 5420 “Kế hoạch kiểm kê” .39 Bảng 8: Trích Giấy tờ làm việc số 5442 “Đối chiếu tổng hợp số dư HTK ngày 31/12/2017” .40 Bảng 12: Trích Giấy tờ kiểm tốn số 5445 “Kiểm tra dự phịng giảm giá HTK” 45 Bảng 3: Phân tích số liệu bảng cân đối kế tốn cơng ty E ngày 31/12/2017 .49 Bảng 4: Phân tích sơ báo cáo kết kinh doanh công ty E .51 Bảng 9: Bảng xác định tính nhạy cảm KTV thực 53 Mẫu biểu 2: Giấy làm việc số 2E 62 Mẫu biểu 5: Giấy làm việc số 3E 65 Bảng 14: Bảng tính giá thành sản phẩm công ty E 67 Mẫu biểu 6: Giấy làm việc số 4E 68 Mẫu biểu 7: Giấy làm việc số 5E 70 Mẫu biểu 8: Giấy làm việc số 6E 71 Bảng 16: Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội .79 Bảng 17: Bảng mức đánh giá rủi ro CIMEICO: .80 Bảng 18: Các tiêu phân tích dọc hàng tồn kho 82 Bảng 19: Bảng kê chênh lệch 83 Bảng 20: Bảng kê xác minh 83 LỜI MỞ ĐẦU Trong điều kiện bước đầu hội nhập kinh tế giới, môi trường kinh doanh Việt Nam tiến dần đến ổn định Nhiều hội mở cho doanh nghiệp, kèm với thách thức, rủi ro né tránh Ngành kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng khơng nằm ngồi xu hướng Từ trước đến nay, Báo cáo tài ln đối tượng chủ yếu kiểm tốn độc lập Báo cáo tài gương phản ánh kết hoạt động khía cạnh q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Điều địi hỏi thơng tin đưa Báo cáo tài phải ln đảm bảo tính trung thực, hợp lý Trên Báo cáo tài doanh nghiệp, hàng tồn kho thường khoản mục có giá trị lớn, nghiệp vụ phát sinh xoay quanh hàng tồn kho phong phú, phức tạp Sự phức tạp ảnh hưởng đến cơng tác tổ chức hạch tốn việc ghi chép hàng ngày, làm tăng khả xảy sai phạm hàng tồn kho Thêm vào đó, nhà quản trị doanh nghiệp thường có xu hướng phản ánh tăng giá trị hàng tồn kho so với thực tế nhằm mục đích tăng giá trị tài sản doanh nghiệp, minh chứng cho việc mở rộng quy mô sản xuất hay tiềm sản xuất tương lai… Các sai phạm xảy hàng tồn kho có ảnh hưởng tới nhiều tiêu khác Báo cáo tài doanh nghiệp Chính vậy, kiểm tốn chu trình hàng tồn kho đánh giá phần hành quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài Nhận thức điều nên thời gian làm đề án em chọn Đề tài "Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty Kiểm tốn Độc Lập thực hiện’’ Mục đích nghiên cứu đề tài vận dụng lý thuyết kiểm tốn, đặc biệt kiểm tốn chu trình Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài việc xem xét thực tiễn cơng tác kiểm tốn cơng ty, từ rút học kinh nghiệm đưa số biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn chu trình Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài SV: Lê Duy Khánh MSV: 11152228 Nội dung Đề tài bao gồm phần chính: Chương 1: Khái qt chung kiểm tốn chu trình Hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm tốn chu trình Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Độc Lập thực Chương 3: Đánh giá số giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Tuy nhiên kiểm tốn lĩnh vực cịn mẻ Việt Nam lý luận thực tế, đồng thời hạn chế kinh nghiệm chuyên môn nên viết khơng tránh khỏi thiêu sót em mong nhận góp ý bảo giáo SV: Lê Duy Khánh MSV: 11152228 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TỐN 1.1.1 Khái quát chung hàng tồn kho 1.1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho a Khái niệm Theo Chuẩn mực kế toán quốc tế hàng tồn kho (IAS 02) Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 “ Hàng tồn kho” thì: b Hàng tồn kho tài sản: Được giữ để bán kì sản xuất kinh doanh bình thường; Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang; (c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ - Phân loại hàng tồn kho + Hàng tồn kho DN thương mại bao gồm: hàng hóa trữ cho lưu kho (kể số hàng gửi bán hàng đường) + Hàng tồn kho DNSX bao gồm: Nguyên vật liệu, công cụ trữ cho trình sản xuất, thành phẩm, sản phẩm hồn thành, sản phẩm dở dang, hàng gửi bán hàng đường - Đặc điểm hàng tồn kho + HTK ghi nhận theo giá thấp giá gốc giá trị thực được, chi tiết thành hai tiêu: giá gốc HTK dự phòng giảm giá HTK + HTK thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản DN nên sai sót liên quan đến HTK thường dẫn đến sai sót trọng yếu CP HĐKD + HTK đánh giá thông qua số lượng, chất lượng, chủng loại Vì thế, với giá trị lớn liên quan đến nhiều loại chứng từ việc quản lý, ghi chép HTK phức tạp SV: Lê Duy Khánh MSV: 11152228 + HTK bảo quản cất giữ nhiều nơi khác nhau, đối tượng quản lý khác nhau, có đặc điểm quản lý khác nhau, điều dẫn tới kiểm sốt HTK gặp nhiều khó khăn 1.1.1.2 Chức chu trình hàng tồn kho: - Bản chất : Chu kỳ vận động hàng tồn kho từ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sang sản phẩm dở dang đến thành phẩm, hàng hoá Quá trình vận động liên quan đến nhiều khoản mục báo cáo tài chính: Bảng cân đối kế tốn như: tiêu ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ, hàng đường, hàng gửi bán, chi phí sản phẩm dở dang, thành phẩm hàng hố, dự phòng giảm giá hàng tồn kho; báo cáo kết kinh doanh tiêu: Chi phí nguyên vật liệu, chi phí sản xuất chung, giá vốn hàng bán…Đây tiêu để phân tích tình hình tài doanh nghiệp hiểu sản xuất kinh doanh, triển vọng rủi ro sản xuất Chức chu trình hàng tồn kho Chức mua hàng: Khi có nhu cầu mua hàng phận có liên quan lập phiếu đề nghị mua hàng, Sau phiếu đề nghị mua hàng phê chuẩn phận cung ứng lập đơn đặt hàng gửi cho nhà cung cấp lựa chọn Phiếu yêu cầu mua hàng phận có trách nhiệm lập (như phận vật tư) Phiếu lập theo kế hoạch sản xuất lập đột xuất Đơn đặt hàng: Căn vào phiếu đề nghị mua hàng phê chuẩn Giám đốc (hoặc người phụ trách) phận mua hàng lập đơn đặt hàng để gửi cho nhà cung cấp Mẫu đơn đặt hàng thiết kế sẵn có đầy đủ cột cần thiết nhằm hạn chế tối đa sai sót Chức nhận hàng: Khi bên nhà cung cấp giao hàng phận nhận hàng dựa đơn đặt hàng để kiểm tra mẫu mã, số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất thời gian giao hàng, cuối trưởng nhóm phải lập biên kiểm nhận hàng Bộ phận nhận hàng phải độc lập với phận kho phận kế toán SV: Lê Duy Khánh MSV: 11152228 Chức lưu kho: Hàng chuyển tới kho hàng kiểm tra chất lượng, số lượng sau cho nhập kho Mỗi nhập kho, Thủ kho phải lập phiếu nhập kho sau phận kho phải thơng báo cho phịng kế tốn số lượng hàng nhận cho nhập kho Chức xuất kho vật tư hàng hóa: Đối với đơn vị sản xuất xuất kho có lý xuất kho cho nội (cho sản xuất, cho quản lý DN) xuất bán - Xuất kho vật tư, hàng hóa cho nội bộ: Khi có hợp đồng sản xuất theo kế hoạch sản xuất có nhu cầu vật tư nội DN, phận lập phiếu xuất kho (khi phiếu xin lĩnh vật tư phê chuẩn) - Xuất để bán: Căn vào đơn đặt mua phận tiêu thụ lập hóa đơn bán hàng lập phiếu xuất kho, phận vận chuyển phải lập chứng từ vận chuyển Chức sản xuất: Kế hoạch lịch trình sản xuất xây dựng dựa vào dự toán nhu cầu sản phẩm DN dựa vào tình trạng thực hàng tồn kho có Bảo đảm DN sản xuất hàng hóa đáp ứng nhu cầu khách hàng, tránh tình trạng ứ đọng hàng hóa khó tiêu thụ số hàng hóa cụ thể Việc sản xuất theo kế hoạch lịch trình giúp DN bảo đảm việc chuẩn bị đầy đủ yếu tố nguyên vật liệu nhân công cho yêu cầu sản xuất kỳ Lưu kho thành phẩm: Đây chức nhằm bảo quản quản lý Tài sản DN, vật tư, hàng hóa, thành phẩm nhập kho Công việc DN phải tổ chức canh phòng bảo vệ tránh mát, tránh bị lạm dụng tài sản, đồng thời sử dụng trang thiết bị bảo quản nhằm đảm bảo điều kiện bảo quản vật chất Khi nhập kho hay xuất kho bên phải có đầy đủ giấy tờ hợp lệ thủ kho nhập, xuất kho Xuất thành phẩm tiêu thụ: Xuất thành phẩm thực nhận phê chuẩn, thường đơn đặt hàng khách hàng Khi xuất kho thành phẩm phải lập phiếu xuất kho Bộ phận vận chuyển phải lập phiếu vận chuyển hàng có thứ tự từ trước râ SV: Lê Duy Khánh MSV: 11152228 ... thúc Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho .30 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 32 2.1 THỰC TRẠNG... dung Đề tài bao gồm phần chính: Chương 1: Khái qt chung kiểm tốn chu trình Hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm tốn chu trình Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Kiểm. .. trình hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty Kiểm tốn Độc Lập thực hiện? ??’ Mục đích nghiên cứu đề tài vận dụng lý thuyết kiểm tốn, đặc biệt kiểm tốn chu trình Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài