Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến thời gian kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN - NGUYỄN THỊ THANH MAI NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THỜI GIAN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN TẠI VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ NGÀNH KẾ TOÁN HÀ NỘI – NĂM 2021 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN - NGUYỄN THỊ THANH MAI NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THỜI GIAN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế tốn (Kế tốn, kiểm tốn phân tích) Mã số: 9340301 LUẬN ÁN TIẾN SĨ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Lê Văn Luyện TS Bùi Thị Minh Hải HÀ NỘI – NĂM 2021 i LỜI CAM ĐOAN Tôi đọc hiểu hành vi vi phạm trung thực học thuật Tôi cam kết danh dự cá nhân nghiên cứu tự thực không vi phạm yêu cầu trung thực học thuật Hà Nội, ngày tháng năm 2021 Nghiên cứu sinh Nguyễn Thị Thanh Mai ii LỜI CẢM ƠN Luận án hồn thành khơng có giúp đỡ nhiều cá nhân, đồng nghiệp tổ chức Trước tiên, xin chân thành gửi lời cảm ơn đến Ban Giám hiệu, Viện Đào tạo Sau đại học, Viện Kế toán – Kiểm toán Trường Đại học Kinh tế quốc dân tạo điều kiện thuận lợi để hồn thành luận án Tơi xin gửi cảm ơn sâu sắc đến PGS.TS Lê Văn Luyện, TS Bùi Thị Minh Hải – người hướng dẫn khoa học Luận án, khơng ngừng giúp tơi chuẩn hóa nội dung, kiến thức phương pháp nghiên cứu mà cịn tạo động lực tích cực giúp tơi hồn thành Luận án Cuối cùng, xin chân thành cảm ơn đến gia đình, thầy cơ, bạn bè, đồng nghiệp người đứng đằng sau ủng hộ, động viên chia sẻ khó khăn với tơi suốt thời gian học tập nghiên cứu Tôi xin chân thành cảm ơn! MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC BẢNG .vi DANH MỤC HÌNH ẢNH viii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT .ix CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Sự cần thiết đề tài nghiên cứu 1.2 Tổng quan nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến thời gian kiểm toán BCTC 1.2.1 Tổng quan cơng trình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến thời gian kiểm toán BCTC Việt Nam 1.2.2 Tổng quan cơng trình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến thời gian kiểm toán BCTC giới 1.2.3 Khoảng trống nghiên cứu 11 1.2.4 Mục tiêu nghiên cứu 12 1.2.5 Câu hỏi nghiên cứu 12 1.2.6 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 12 1.2.7 Phương pháp nghiên cứu .13 1.2.8 Đóng góp đề tài 13 1.2.9 Kết cấu luận án 14 KẾT LUẬN CHƯƠNG 15 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG TỚI THỜI GIAN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN .16 2.1 Một số lý thuyết đương đại sử dụng làm tảng cho Luận án 16 2.1.1 Lý thuyết người đại diện 16 2.1.2 Lý thuyết quản trị dựa nguồn lực 17 2.1.3 Lý thuyết doanh nghiệp từ góc nhìn tri thức 21 2.2 Những vấn đề lý luận chung thời gian kiểm toán 24 2.3 Cơ sở xác định nhân tố ảnh hưởng đến thời gian kiểm toán BCTC kiểm toán độc lập thực 31 2.3.1 Mối quan hệ nhân tố thuộc khách hàng mơi trường kiểm tốn với thời gian kiểm toán BCTC 31 2.3.2 Cơ sở xác định mối quan hệ nhân tố thuộc doanh nghiệp kiểm toán KTV với thời gian kiểm toán .45 2.3.3 Các nhân tố khác có ảnh hưởng tới thời gian kiểm toán .50 2.4 Xác lập khung nghiên cứu, giả thuyết mơ hình nghiên cứu .55 2.4.1 Nhân tố mục tiêu (Biến phụ thuộc) .56 2.4.2 Nhân tố tác động (Biến độc lập) 57 2.4.3 Biến kiểm soát .58 2.4.4 Mơ hình nghiên cứu .59 KẾT LUẬN CHƯƠNG 60 CHƯƠNG 3: QUY TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 61 3.1 Quy trình phương pháp nghiên cứu 61 3.1.1 Quy trình nghiên cứu .61 3.1.2 Phương pháp nghiên cứu .62 3.2 Thiết kế nghiên cứu định tính 64 3.3 Thiết kế nghiên cứu định lượng 65 3.3.1 Mơ hình nghiên cứu .65 3.3.2 Nguồn liệu luận án .69 3.3.3 Đối tượng quy mô mẫu khảo sát .69 3.3.4 Quy trình phương pháp phân tích liệu định lượng 71 KẾT LUẬN CHƯƠNG 76 CHƯƠNG 4: PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG VÀ KẾT QUẢ THỰC NGHIỆM VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THỜI GIAN KIỂM TOÁN BCTC DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN TẠI VIỆT NAM .77 4.1 Thực trạng hoạt động, chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam .77 4.2 Kết nghiên cứu định tính khám phá nhân tố tác động tới thời gian kiểm toán BCTC DNKT thực Việt Nam .93 4.2.1 Phương pháp thực đối tượng tham gia khảo sát 93 4.2.2 Quy trình thực 93 4.2.3 Kết nghiên cứu định tính .95 4.3 Phân tích kết thực nghiệm nhân tố ảnh hưởng đến thời gian kiểm toán BCTC KTĐL thực Việt Nam 102 4.3.1 Đặc điểm mẫu 102 4.3.2 Phân tích thống kê mơ tả mẫu .106 4.3.3 Đánh giá độ tin cậy thang đo 108 4.3.4 Xây dựng ma trận tương quan 111 4.3.5 Phân tích nhân tố khám phá (EFA) .113 4.3.6 Phân tích mơ hình hồi quy tuyến tính đa biến (MLR) 120 4.3.7 Kiểm định ANOVA .125 4.3.8 Kết kiểm định giả thuyết .127 KẾT LUẬN CHƯƠNG 130 CHƯƠNG 5: THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ KHUYẾN NGHỊ 131 5.1 Thảo luận kết nghiên cứu .131 5.1.1 Đánh giá mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến thời gian kiểm toán BCTC kiểm toán độc lập thực Việt Nam 131 5.1.2 Đánh giá thực trạng việc xác định số kiểm toán liên hệ với thực trạng chất lượng kiểm toán Việt Nam .136 5.2 Định hướng phát triển doanh nghiệp kiểm toán độc lập Việt Nam 138 5.3 Khuyến nghị 140 5.3.1 Đối với quan nhà nước 140 5.3.2 Đối với Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VACPA .144 5.3.3 Đối với doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán viên .147 5.3.4 Đối với doanh nghiệp 153 5.3.5 Đối với sở đào tạo viện nghiên cứu .154 5.3.6 Hạn chế nghiên cứu hướng nghiên cứu 157 KẾT LUẬN 159 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ 160 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 162 PHỤ LỤC i DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1: Bảng mơ tả cách tính số kiểm tốn PCAOB-AQIs 27 Bảng 2.2: Hướng dẫn tính số phân bổ số kiểm toán cho giai đoạn kiểm toán 28 Bảng 2.3 : Tóm tắt nghiên cứu trước .51 Bảng 3.1: Tiêu chí đánh giá biến độc lập 66 Bảng 3.2 : Tổng hợp nhân tố ảnh hưởng tới thời gian kiểm toán BCTC DNKT độc lập thực Việt Nam .66 Bảng 4.1: Kết nghiên cứu định tính nhân tố ảnh hưởng đến thời gian kiểm toán .100 Bảng 4.2 Bảng thể tần số giới tính người trả lời 102 Bảng 4.3: Đơn vị công tác người tham gia khảo sát 102 Bảng 4.4: Vị trí, cấp bậc người tham gia phản hồi 103 Bảng 4.5: Số lượng người phản hồi khảo sát có chứng nghề nghiệp 104 Bảng 4.6: Số lượng người phản hồi tham gia trình lập kế hoạch kiểm toán 104 Bảng 4.7: Số năm kinh nghiệm làm kiểm toán người phản hồi 105 Bảng 4.8: Thống kê mô tả nhân tố tham gia khảo sát 107 Bảng 4.9: Tổng hợp kết đánh giá độ tin cậy thang đo thơng qua khảo sát thức 109 Bảng 4.10: Ma trận tương quan biến – Correlations Matrix .112 Bảng 4.11: Kết kiểm định KMO kiểm định Barlett .113 Bảng 4.12: Tổng phương sai giải thích (Total Variance Explained) 114 Bảng 4.13: Kết phân tích nhân tố EFA .116 Bảng 4.14: Kết kiểm định KMO Barlett 118 Bảng 4.15: Tổng phương sai giải thích 119 Bảng 4.16: Ma trận nhân tố 119 Bảng 4.17 Định nghĩa biến mơ hình nhân tố 120 vii Bảng 4.18: Bảng tóm tắt mơ hình hồi quy 123 Bảng 4.19: Bảng ANOVAb cho kiểm định F 124 Bảng 4.20: Kết hồi quy .125 Bảng 4.21a: Kiểm định phương sai theo giới tính .126 Bảng 4.21b: Kiểm định ANOVA - Giới tính 126 Bảng 4.22a: Kiểm định phương sai theo giá phí kiểm tốn 127 Bảng 4.22b: Kiểm định ANOVA – Giá phí kiểm tốn .127 Bảng 4.23: Kết phân tích mơ hình hồi quy 128 Bảng 4.24: Mức độ tác động biến độc lập 129 Bảng 5.1: Số lượng khách hàng đối tượng tham gia khảo sát năm cho kỳ kiểm toán kết thúc năm tài 31/12/2018 .133 Bảng 5.2: Số lượng khách hàng trong năm 2018 đối tượng tham gia khảo sát 13 Bảng 5.3: Bảng thống kê số lượng làm thêm giờ/tuần theo cấp độ chuyên môn 135 Bảng 5.4: Bảng số làm thêm trung bình/tuần KTV theo loại DNKT 135 20 EXP PR O1 PR O2 PR O3 PR O4 PR O5 AC1 1.714 1.527 1.735 1.746 1.531 1.796 1.667 AC2 1.677 AC3 1.701 AC4 1.667 Extraction Method: Principal Component Analysis 21 Total Variance Explained Extracti on Sums of Square d I n i t i a l Com pon ent Rotatio n Sums of Square d L o a L o a 8.2 69 25 8 2 254 41 13 3.9 09 38 383 31 24 3.1 01 47 473 14 33 2.3 42 55 553 05 43 1.7 81 60 602 85 52 1.5 92 65 652 75 61 1.2 57 69 692 71 69 84 72 78 74 10 72 76 11 61 78 12 58 80 13 52 82 14 50 83 15 47 85 16 43 86 17 41 87 xxii 18 38 89 19 37 90 20 35 91 21 32 92 22 31 93 23 28 94 24 27 95 25 25 96 26 24 96 27 21 97 28 21 98 29 18 98 30 16 99 31 13 99 32 11 Extraction Method: Principal Component Analysis 23 Component Matrixa EX P1 - 45 EX P4 - 41 OP EC3 EX P2 - 48 EX P3 - 46 OP EC4 OP EC2 LR3 OP EC1 LR4 LR2 LR1 AC1 - AC4 - PR O4 - CR CR CR 24 CR3 CR2 CR1 CR4 AC2 PR O5 - PR O3 - PR O2 - FSC PL3 PR O1 FSC PL1 FSC PL2 FSC PL4 AC3 - Extraction Method: Principal Component Analysis a components extracted 25 Rotated Component Matrixa CR CR CR CR CR CR CR PR O5 PR O3 PR O2 PR O4 PR O1 OP EC1 OP EC2 OP EC3 OP EC4 FS CPL FS CPL 26 FSC PL1 FSC PL4 LR1 LR2 LR3 LR4 AC2 AC3 AC1 AC4 EXP 76 EXP 74 EXP 72 EXP 71 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations xxvii Component Transformation Matrix Co mpo - - - - - 21 - 00 - - - 03 - - - - - - - - - - 87 n Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization Factor Analysis [DataSet1] 28 KMO and Bartlett's Test Kaisea rm Bart lett's p Test of l Sph erici i ty n 82 6 00 Communalities I Ex n tra AT1 1.696 AT2 1.764 AT3 1.697 AT4 1.838 Extraction Method: Principal Component Analysis Total Variance Explained I a Co mpo n T % o of C u Extract ion T % Cu o of mul 74 74 11 85 8.4 16 94 5.6 06 100 74 74 Extraction Method: Principal Component Analysis 29 Component Matrixa C o AT4 916 AT2 874 AT3 835 AT1 834 Extraction Method: Principal Component Analysis a components extracted 30 Correlations [DataSet1] Correlations OP FS EC C OP EC Pea rson Corr elati on C R L E R X P R -.5 31 S LR Pea rson Corr elati on S S 55 5 5 5 -.2 62 5 - 49 5 - 40 5 5 -.5 EX 31 P Pea rson Cor rela tion - -.2 88 A T S -.2 FS 2 67 CPL Pea rson Corr 0 0 elati on 2 2 5 5 CR S Pea rson Corr elati on A C - -.2 -.4 62 93 5 -.4 93 - -.3 68 55 5 5 -.7 18* 5 31 PR O Pea rson Corr elati on -.2 94 - -.2 38 - 5 5 AC S -.2 Pea 88 rson Corr elati on 5 5 5 S AT Pea rson Corr elati on - -.3 68 5 -.4 35* 5 -.7 18 -.3 85* - -.3 85 5 5 5 5 S ** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed) * Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed) xxxii Regression [DataSet1] Variables Entered/Removedb V a M r et i Mod Var el iabl A C, C Ente r R, a All requested variables entered b Dependent Variable: AT Model Summary A St d d Er j ro Mod el R R S 845 715 707 a Predictors: (Constant), AC, CR, FSCPL, PRO, OPEC, LR, EXP 33 ANOVAb Mod el Reg ress ion S u m d M e F a n 96 186 3630 38 242 Si g Re d 1249 a Predictors: (Constant), AC, CR, FSCPL, PRO, OPEC, LR, EXP b Dependent Variable: AT Coefficientsa U n s t Mod el BSt d (C on sta nt) OP EC Sta nda rdiz ed Collin earity B e 30 t S T i ol V I 09 03 50 18 02 22 15 04 18 16 04 49 FS CP L - - 03 7 86 - - 03 22 - - 04 30 LR a Dependent Variable: AT 34 Collinearity Diagnosticsa V a Di Con n ditio Eig (Co OP FS Mod en n nst EC CP 1 C R L R E PR X O A C 1.00 00 6.00 04 00 34 00 26 00 12 00 10 00 06 07 1 a Dependent Variable: AT ... THỊ THANH MAI NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THỜI GIAN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán (Kế toán, kiểm tốn phân tích)... TÍCH THỰC TRẠNG VÀ KẾT QUẢ THỰC NGHIỆM VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THỜI GIAN KIỂM TOÁN BCTC DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN TẠI VIỆT NAM .77 4.1 Thực trạng hoạt động, chất lượng kiểm toán độc. .. kiểm tốn đề cập, có nêu đến nguyên nhân thực trạng gợi mở yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC, nhiên chưa nghiên cứu đến yếu tố thời gian kiểm toán nhân tố ảnh hưởng đến thời gian kiểm