Tính cấp thiết của đề tài
Thị trường chứng khoán, ra đời vào đầu thế kỷ 20 và phát triển mạnh mẽ trong thế kỷ 21, đã trở thành kênh thu hút vốn hiệu quả cho các công ty phát hành chứng khoán và mang lại thu nhập dồi dào cho nhà đầu tư chuyên nghiệp Để đạt được lợi nhuận cao, nhà đầu tư cần thông tin chính xác từ các công ty niêm yết, vì nhu cầu thông tin, đặc biệt là thông tin tài chính, rất quan trọng Các nhà đầu tư, chủ nợ và cơ quan quản lý đều dựa vào thông tin tài chính để đưa ra quyết định kinh doanh Vì vậy, tính minh bạch và trung thực của thông tin tài chính không chỉ là yêu cầu thiết yếu mà còn đóng vai trò quan trọng trong việc ổn định thị trường chứng khoán và xã hội.
Trong những năm gần đây, khủng hoảng kinh tế và lạm phát đã dẫn đến lãi suất ngân hàng tăng cao, cùng với việc cắt giảm đầu tư công và chi tiêu, khiến các doanh nghiệp (DN) trên toàn cầu, đặc biệt là tại Việt Nam, phải đối mặt với nhiều khó khăn Đối với các DN niêm yết, áp lực càng lớn hơn do họ không chỉ phải cạnh tranh và đạt lợi nhuận kỳ vọng mà còn phải giữ giá cổ phiếu và thu hút đầu tư Điều này dẫn đến việc một số DN thực hiện các kỹ thuật gian lận để làm đẹp báo cáo tài chính nhằm đạt được mục tiêu đề ra.
Trong thời gian gần đây, các kỹ thuật gian lận báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty niêm yết ngày càng trở nên tinh vi, thu hút sự chú ý của công chúng về tính trung thực và hợp lý của BCTC Những tổn thất kinh tế nghiêm trọng do gian lận gây ra không chỉ khiến mọi người ngạc nhiên mà còn làm họ bất ngờ trước các phương pháp thực hiện gian lận này.
Việc phát hiện gian lận trong kiểm toán tài chính gặp nhiều khó khăn do trách nhiệm của kiểm toán viên (KTV) và công ty kiểm toán độc lập Nghề kiểm toán độc lập tại Việt Nam chỉ mới phát triển trong hơn 20 năm, dẫn đến sự thiếu hụt đội ngũ KTV chuyên nghiệp đạt tiêu chuẩn quốc tế Khả năng phát hiện gian lận còn phụ thuộc vào kinh nghiệm và chuyên môn, gây khó khăn cho KTV mới và trợ lý kiểm toán Hơn nữa, môi trường pháp lý cho ngành kiểm toán vẫn đang trong quá trình hoàn thiện, trong khi các thủ thuật gian lận ngày càng tinh vi Do đó, KTV, đặc biệt là những người mới vào nghề, cần nắm vững các kỹ thuật nhận diện và phát hiện gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty niêm yết để nâng cao tính minh bạch và độ tin cậy của thông tin tài chính Nhận thức được tầm quan trọng này, tôi đã chọn đề tài "Nghiên cứu kỹ thuật nhận diện và phát hiện gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính các công ty niêm yết do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện" làm đề tài nghiên cứu của mình.
Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu nghiên cứu của đề tài bao gồm:
Khảo sát tình hình gian lận trên báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty niêm yết và các phương pháp nhận diện, phát hiện gian lận trong quá trình kiểm toán BCTC do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện là rất quan trọng Việc nắm bắt thực trạng gian lận giúp các nhà đầu tư và cơ quan chức năng có cái nhìn rõ hơn về tính minh bạch và độ tin cậy của thông tin tài chính Các kỹ thuật phát hiện gian lận không chỉ hỗ trợ trong việc bảo vệ quyền lợi của các bên liên quan mà còn nâng cao chất lượng kiểm toán, đảm bảo sự công bằng trong môi trường kinh doanh.
Dựa trên kết quả nghiên cứu, bài viết đề xuất các kỹ thuật nhận diện và phát hiện gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết, được thực hiện bởi các công ty kiểm toán độc lập Những gợi ý này nhằm nâng cao tính chính xác và minh bạch trong quy trình kiểm toán, giúp bảo vệ quyền lợi của nhà đầu tư và tăng cường niềm tin vào thị trường tài chính.
Phương pháp nghiên cứu
Luận văn sử dụng kết hợp các phương pháp nghiên cứu sau:
Phương pháp thống kê mô tả được sử dụng để thu thập dữ liệu sơ cấp về thực trạng các thủ thuật gian lận và các kỹ thuật nhận diện, phát hiện gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam.
Nghiên cứu tài liệu từ các nguồn dữ liệu thứ cấp bao gồm các công trình nghiên cứu trước đây, bài báo, tạp chí và tài liệu của các chuyên gia trong và ngoài nước.
Phương pháp tiếp cận được thực hiện thông qua khảo sát bằng bảng câu hỏi và phỏng vấn tập trung Sau khi thu thập, số liệu sẽ được tổng hợp, xử lý và phân tích để đánh giá, kết luận, đồng thời đưa ra gợi ý về kỹ thuật nhận diện và phát hiện gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện.
Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài
Luận văn này cung cấp cái nhìn toàn diện về tình trạng gian lận trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết, đồng thời trình bày các kỹ thuật nhận diện và phát hiện gian lận Qua đó, bài viết đưa ra những hàm ý quan trọng về các phương pháp phát hiện các thủ thuật gian lận phổ biến trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện.
Luận văn này cung cấp tài liệu tham khảo quý giá cho kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán, đặc biệt là những người mới vào nghề tại các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam Nó cũng hữu ích cho những ai quan tâm đến vấn đề gian lận trong báo cáo tài chính của các công ty niêm yết Những hạn chế và thành công của đề tài sẽ làm cơ sở cho các nghiên cứu về kỹ thuật nhận diện và phát hiện gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện trong tương lai.
Kết cấu đề tài
Ngoài phần Mở đầu, Tài liệu tham khảo, Phụ lục, cấu trúc của luận văn gồm: 4 chương, 10 tiết và 23 tiểu tiết.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KỸ THUẬT NHẬN DIỆN VÀ PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT DO CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN
KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM CÔNG TY NIÊM YẾT
1.1.1 Khái niệm công ty niêm yết
Theo Điều 4 của Luật Doanh nghiệp Việt Nam năm 2005, công ty được định nghĩa là tổ chức kinh tế có tên riêng, tài sản và trụ sở giao dịch ổn định, được đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật để thực hiện các hoạt động kinh doanh Bên cạnh đó, từ điển Bách khoa Việt Nam mô tả công ty là doanh nghiệp do nhiều thành viên góp vốn, chia sẻ lợi nhuận và chịu lỗ tương ứng với phần vốn góp của từng thành viên.
Công ty là tổ chức bao gồm một hoặc nhiều cá nhân, hoặc pháp nhân, hoạt động kinh doanh theo quy định của pháp luật nhằm đạt được một mục tiêu chung.
Niêm yết chứng khoán là quá trình đưa các chứng khoán đủ tiêu chuẩn vào giao dịch tại Sở giao dịch chứng khoán hoặc Trung tâm giao dịch chứng khoán, theo quy định tại Điều 6 của Luật Chứng khoán Việt Nam.
Công ty niêm yết là những doanh nghiệp có cổ phần được giao dịch trên thị trường chính của sở giao dịch chứng khoán Theo từ điển thuật ngữ thị trường chứng khoán Anh - Việt, công ty này phải đáp ứng các tiêu chuẩn nhất định Theo Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 220 (VSA 220), tổ chức niêm yết được định nghĩa là pháp nhân có cổ phần, cổ phiếu hoặc các công cụ nợ được chào bán hoặc niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán, hoặc được giao dịch theo các quy định của sàn giao dịch chứng khoán và các định chế tương tự.
Công ty niêm yết là những doanh nghiệp có chứng khoán, bao gồm cổ phiếu và trái phiếu, được giao dịch công khai trên Sở giao dịch chứng khoán hoặc trung tâm giao dịch chứng khoán.
Theo điều 25 Luật Chứng khoán, một công ty chỉ được gọi là công ty niêm yết khi thỏa mãn tất cả những điều kiện sau:
- Là công ty cổ phần
- Có vốn điều lệ từ 30 tỷ VND trở lên
- Có cổ phiếu được niêm yết tại Sở GDCK hoặc Trung tâm GDCK
Cổ phiếu cần phải được nắm giữ bởi ít nhất 100 nhà đầu tư không bao gồm các tổ chức tài chính chuyên nghiệp, đồng thời yêu cầu có ít nhất 100 cổ đông nắm giữ tối thiểu 20% cổ phiếu có quyền biểu quyết.
Công ty niêm yết trên Sở GDCK phải đảm bảo rằng ban lãnh đạo nắm giữ 100% cổ phiếu trong 6 tháng đầu tiên và 50% trong 6 tháng tiếp theo kể từ ngày niêm yết.
Để niêm yết trên sàn chứng khoán, doanh nghiệp cần phải có lãi trong 2 năm liên tiếp trước khi niêm yết Trong thời gian niêm yết, nếu doanh nghiệp báo lỗ liên tục trong 3 năm, sẽ bị hủy niêm yết.
Theo quy định của luật Chứng khoán, hoạt động của công ty niêm yết (CTNY) phải tuân thủ các văn bản dưới Luật và đáp ứng các điều kiện nhất định để được đăng ký niêm yết trên hai sở giao dịch chứng khoán: Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội (HNX) và Sở giao dịch chứng khoán TP Hồ Chí Minh (HoSE) Các điều kiện này được quy định tại Nghị định số 58/2012/NĐ-CP, nghị định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Chứng khoán và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Chứng khoán.
Bảng 1.1 Điều kiện niêm yết chứng khoán tại các sở giao dịch
Chỉ tiêu Niêm yết cổ phiếu tại
Niêm yết cổ phiếu tại HNX
Vốn điều lệ đã góp tại thời điểm đăng ký niêm yết
Tối thiểu 120 tỷ đồng Tối thiểu 30 tỷ đồng
Hoạt động dưới hình thức
Công ty cổ phần (trừ doanh nghiệp nhà nước cổ phần hóa) Ít nhất 2 năm Ít nhất 1 năm
Tỷ suất lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu (ROE) năm gần nhất
Hoạt động kinh doanh năm liền trước
2 năm liền trước phải có lãi
Nợ quá hạn Không có khoản nợ phải trả quá hạn trên một năm
Lỗ lũy kế Không có lỗ lũy kế tính đến thời điểm đăng ký niêm yết
Tỷ lệ sở hữu tối thiểu 20% cổ phiếu có quyền biểu quyết của công ty phải được nắm giữ bởi ít nhất 300 cổ đông không phải cổ đông lớn Điều này không áp dụng trong trường hợp doanh nghiệp nhà nước chuyển đổi thành công ty cổ phần theo quy định hiện hành.
Để đảm bảo tính minh bạch và công bằng trong hoạt động của Công ty, tối thiểu 15% cổ phiếu có quyền biểu quyết phải được nắm giữ bởi ít nhất 100 cổ đông không phải cổ đông lớn Điều này không áp dụng trong trường hợp doanh nghiệp nhà nước chuyển đổi thành công ty cổ phần.
Thủ tướng Chính phủ Công ty cổ phần theo quy định của Thủ tướng Chính phủ Cam kết của cổ đông nội bộ
Cổ đông là cá nhân hoặc tổ chức có đại diện trong Hội đồng quản trị, Ban kiểm soát, Giám đốc, Phó giám đốc và Kế toán trưởng của Công ty Cổ đông lớn là những người có liên quan đến các thành viên này, và họ phải cam kết giữ 100% số cổ phiếu trong 06 tháng đầu sau khi niêm yết, cũng như 50% số cổ phiếu trong 06 tháng tiếp theo, không tính đến cổ phiếu thuộc sở hữu Nhà nước mà các cá nhân này đại diện.
(Nguồn: Nghị định số 58 Chính phủ, 2012)
Để trở thành một công ty niêm yết, quá trình không hề đơn giản và sau khi đạt được điều này, việc duy trì tình trạng niêm yết cũng gặp nhiều thách thức.
1.1.3 Báo cáo tài chính của công ty niêm yết
Công ty niêm yết có thể sử dụng nhiều phương tiện để công bố thông tin, bao gồm báo cáo tài chính (BCTC), trang thông tin điện tử, báo chí và truyền hình Trong số các phương tiện này, BCTC được coi là nguồn thông tin toàn diện nhất, cung cấp cái nhìn sâu sắc về tình hình tài chính, hoạt động kinh doanh và dòng tiền của doanh nghiệp Điều này giúp đáp ứng nhu cầu quản lý của chủ doanh nghiệp và hỗ trợ người sử dụng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế hiệu quả.
Công ty niêm yết phải tuân thủ các quy định về lập và công bố thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) theo chế độ kế toán do Bộ Tài chính ban hành, cụ thể là Thông tư số 200/2014/TT-BTC và Thông tư số 52/2012/TT-BTC Khác với các doanh nghiệp thông thường chỉ cần công bố BCTC năm, công ty niêm yết còn phải lập và công bố BCTC bán niên và BCTC theo từng quý.
GIAN LẬN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU VỀ GIAN LẬN
Nhiều nghiên cứu đã được thực hiện về gian lận, dẫn đến sự hình thành của nhiều khái niệm khác nhau Dưới đây là một số khái niệm thường được sử dụng trong lĩnh vực này.
Theo từ điển tiếng Việt, gian lận là hành vi thiếu trung thực, dối trá, mánh khoé nhằm lừa gạt người khác
Theo Chuẩn mực kiểm toán quốc tế 240 (ISA 240), "gian lận" được định nghĩa là các hành vi cố ý của một hoặc nhiều cá nhân, bao gồm thành viên trong ban giám đốc, hội đồng quản trị, nhân viên, hoặc bên thứ ba, nhằm thực hiện sự gian dối để thu lợi ích không hợp pháp hoặc không xứng đáng.
Theo VSA 240, gian lận được định nghĩa là những hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài chính, do cá nhân hoặc tổ chức thực hiện, gây ảnh hưởng đến báo cáo tài chính Lợi ích từ gian lận có thể là trực tiếp, như nhận tiền hoặc tài sản, hoặc gián tiếp, như gia tăng quyền lực và nhận thưởng Khi tổ chức thực hiện gian lận, lợi ích thường được thể hiện qua doanh thu tài chính hoặc các hình thức khác.
Trong bài viết này, khái niệm gian lận được định nghĩa là các hành vi làm sai lệch thông tin, không phản ánh đúng thực trạng tài chính của doanh nghiệp Thực trạng tài chính là mối quan tâm hàng đầu của nhà đầu tư và các bên liên quan, do đó, kiểm toán viên (KTV) có trách nhiệm phát hiện và cảnh báo công chúng về những hành vi gian lận trong báo cáo tài chính.
Tất cả các hành vi vi phạm chuẩn mực và chế độ kế toán, cũng như việc lợi dụng kẽ hở của chúng, nếu dẫn đến việc làm sai lệch thực trạng tài chính của doanh nghiệp và ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng thông tin, đều được xem là gian lận.
1.2.2 Giới thiệu các thủ thuật gian lận trên BCTC ở các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán
Thủ thuật gian lận trên báo cáo tài chính (BCTC) tại các công ty niêm yết ngày càng đa dạng và tinh vi, với nhiều phương pháp mới được phát hiện hàng năm Dựa trên các nghiên cứu trước đây, các hình thức gian lận có thể được phân chia thành hai nhóm chính: gian lận vi phạm yêu cầu của chuẩn mực kế toán hiện hành và gian lận lợi dụng kẽ hở của các chuẩn mực này Nhóm gian lận vi phạm yêu cầu của chuẩn mực kế toán hiện hành thường liên quan đến việc không tuân thủ các quy định và tiêu chuẩn đã được thiết lập.
Gian lận trên báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty niêm yết ngày càng trở nên phổ biến và tinh vi, đặc biệt trong bối cảnh phát triển của thị trường chứng khoán Các công ty này thường phải đối mặt với áp lực công bố thông tin và che giấu các vấn đề tồn đọng, dẫn đến việc thực hiện các thủ thuật gian lận vi phạm chuẩn mực kế toán hiện hành Một số thủ thuật gian lận bao gồm: che giấu chi phí để tăng lợi nhuận, ghi nhận doanh thu không có thật, ghi nhận sai niên độ, định giá sai tài sản, và không khai báo đầy đủ thông tin Điển hình cho phương pháp gian lận này là vụ sụp đổ của tập đoàn viễn thông Worldcom, nơi việc thao túng BCTC thông qua việc vốn hóa khoản chi phí hoạt động lên tới 3,8 tỷ đô la trong 5 quý đã tạo ra những con số ảo về luồng tiền và lợi nhuận.
Hiện nay, nhiều doanh nghiệp đang áp dụng các kỹ thuật thao túng hợp lệ để gian lận, thay vì những phương pháp dễ bị phát hiện trước đây, gây mất niềm tin cho nhà đầu tư Những thủ thuật này tinh vi hơn và đòi hỏi kiểm toán viên (KTV) phải nâng cao thái độ hoài nghi nghề nghiệp, cùng với khả năng phán đoán nhanh nhạy và kinh nghiệm để nhận diện các doanh nghiệp có hành vi thao túng báo cáo tài chính.
Một số quan điểm cho rằng việc lợi dụng kẽ hở của chuẩn mực và chế độ kế toán không phải là gian lận, mà là quản trị lợi nhuận Tuy nhiên, theo các chuẩn mực kiểm toán Quốc tế và Việt Nam, gian lận là những hành vi gây hiểu biết không chính xác về tình hình kinh tế, tài chính của doanh nghiệp, ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng thông tin Tình hình kinh doanh và tài chính là mối quan tâm hàng đầu của các nhà đầu tư, vì vậy việc doanh nghiệp sử dụng thủ thuật để đánh lừa các nhà đầu tư và bên liên quan về tình hình này vẫn được coi là gian lận.
Nhóm kỹ thuật gian lận không vi phạm yêu cầu chuẩn mực, chế độ gồm
Có ba hình thức gian lận kế toán chính: Thứ nhất, gian lận thông qua các phương pháp kế toán làm ảnh hưởng đến thời điểm ghi nhận doanh thu và chi phí, dẫn đến việc thay đổi thời điểm ghi nhận lợi nhuận theo mục đích của đơn vị Thứ hai, gian lận qua các ước tính kế toán, trong đó việc tính toán phụ thuộc vào ước lượng chủ quan của cả người lập và người kiểm tra Cuối cùng, doanh nghiệp có thể điều chỉnh lợi nhuận thông qua các giao dịch thực tế.
Cụ thể các loại gian lận trong từng nhóm gian lận sẽ được trình bày trong phần khảo sát thực trạng
1.2.3 Các công trình nghiên cứu về gian lận trên BCTC
Gian lận đã tồn tại từ khi xã hội loài người hình thành và ngày càng trở nên tinh vi theo sự phát triển của xã hội Hành vi gian lận hiện diện dưới nhiều hình thức khác nhau, dẫn đến việc nhiều công trình nghiên cứu được thực hiện trên toàn cầu nhằm hiểu rõ hơn về vấn đề này Những nghiên cứu này không chỉ giúp nhận diện và ngăn ngừa gian lận mà còn hỗ trợ các ngành nghề liên quan tìm ra các biện pháp hiệu quả Một trong những công trình tiêu biểu là của Edwin H Sutherland, góp phần quan trọng trong việc nghiên cứu và phòng chống gian lận.
(1883 – 1950), Donald R.Cressey (1919 – 1987), D.W Steve Albretch, Richard C, Hollinger và ACFE (Hiệp hội các nhà điều tra về gian lận Hoa Kỳ)
Trong lĩnh vực kiểm toán, mô hình tam giác gian lận của Donald R Cressey và nghiên cứu gian lận của Hiệp hội các nhà điều tra gian lận Mỹ (ACFE) được coi là hai công trình nghiên cứu nổi bật và có ứng dụng rộng rãi Theo Cressey, hành vi gian lận xảy ra khi ba yếu tố: áp lực, cơ hội và thái độ/cá tính đồng thời xuất hiện.
Áp lực xuất hiện khi cá nhân hoặc tổ chức đối mặt với những khó khăn từ bên ngoài hoặc bên trong Nếu không vượt qua được những thử thách này, họ có thể không đạt được kết quả mong muốn hoặc phải gánh chịu hậu quả nghiêm trọng.
Khi đối mặt với áp lực, cá nhân và tổ chức có thể tận dụng cơ hội để thực hiện hành vi gian lận Tuy nhiên, không phải ai cũng chọn con đường này, vì quyết định gian lận phụ thuộc vào thái độ và tính cách của từng người Một số người, dù gặp khó khăn và có cơ hội, vẫn giữ vững nguyên tắc và không gian lận, trong khi những người khác có thể dễ dàng bị cám dỗ Nghiên cứu hành vi gian lận của ACFE (Hiệp hội các nhà điều tra về gian lận Hoa Kỳ) đã chỉ ra rằng yếu tố tâm lý và môi trường có ảnh hưởng lớn đến hành vi này.
Năm 1988, Hiệp hội các nhà điều tra gian lận (ACFE) được thành lập bên cạnh Ủy ban quốc gia chống gian lận Mỹ, trở thành tổ chức đầu tiên trên thế giới chuyên nghiên cứu về gian lận.
