(luận văn thạc sĩ) nghiên cứu kỹ thuật nhận diện và phát hiện gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính các công ty niêm yết do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG CHÂU THỊ HIỆP NGHIÊN CỨU KỸ THUẬT NHẬN DIỆN VÀ PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT DO CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2015 download by : skknchat@gmail.com BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG CHÂU THỊ HIỆP NGHIÊN CỨU KỸ THUẬT NHẬN DIỆN VÀ PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN Chun ngành: Kế toán Mã số: 60.34.03.01 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Người hướng dẫn khoa học: TS Đoàn Thị Ngọc Trai Đà Nẵng - Năm 2015 download by : skknchat@gmail.com MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Kết cấu đề tài Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KỸ THUẬT NHẬN DIỆN VÀ PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 10 1.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM CÔNG TY NIÊM YẾT 10 1.1.1 Khái niệm công ty niêm yết 10 1.1.2 Điều kiện niêm yết 11 1.1.3 Báo cáo tài cơng ty niêm yết 13 1.1.4 Ảnh hưởng thông tin công bố Báo cáo tài đến người sử dụng 16 1.2 GIAN LẬN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU VỀ GIAN LẬN 18 1.2.1 Khái niệm gian lận 18 1.2.2 Giới thiệu thủ thuật gian lận BCTC công ty niêm yết thị trường chứng khoán 19 1.2.3 Các cơng trình nghiên cứu gian lận BCTC 21 download by : skknchat@gmail.com 1.3 KỸ THUẬT NHẬN DIỆN VÀ PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TỐN BCTC CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT DO CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 23 1.3.1 Kỹ thuật nhận diện gian lận 24 1.3.2 Kỹ thuật phát gian lận 35 CHƯƠNG THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 41 2.1 KHẢO SÁT BẰNG BẢNG CÂU HỎI VÀ PHỎNG VẤN 41 2.1.1 Khảo sát bảng câu hỏi 41 2.1.2 Phỏng vấn 46 2.2 NGHIÊN CỨU, PHÂN TÍCH, TỔNG HỢP TÀI LIỆU 47 CHƯƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 50 3.1 TỔNG HỢP KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 50 3.1.1 Phương pháp thống kê 50 3.1.2 Kết thu thập phiếu khảo sát 50 3.1.3 Đánh giá sơ kết 50 3.2 THỰC TRẠNG CÁC THỦ THUẬT GIAN LẬN TRÊN BCTC Ở CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN VIỆT NAM 51 3.2.1 Gian lận theo cách lợi dụng kẽ hở chuẩn mực, chế độ kế toán 52 3.2.2 Đối với thủ thuật gian lận theo cách vi phạm yêu cầu chuẩn mực, chế độ kế toán hành 61 3.3 THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG KỸ THUẬT NHẬN DIỆN VÀ PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TỐN BCTC CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 65 3.3.1 Thực trạng việc áp dụng kỹ thuật nhận diện gian lận 66 3.3.2 Thực trạng việc áp dụng kỹ thuật phát gian lận 69 download by : skknchat@gmail.com CHƯƠNG CÁC GỢI Ý TỪ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU KỸ THUẬT NHẬN DIỆN VÀ PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TỐN BCTC CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 77 4.1 ĐỐI VỚI KỸ THUẬT NHẬN DIỆN GIAN LẬN 78 4.1.1 Kỹ thuật phân tích xu hướng 78 4.1.2 Kỹ thuật phân tích yếu tố bên ngồi bên 80 4.1.3 Mơ hình thuật tốn kết hợp số Z –Score, P – Score, M – Score 82 4.2 ĐỐI VỚI KỸ THUẬT PHÁT HIỆN GIAN LẬN 84 4.2.1 Gian lận theo hướng lợi dụng kẻ hở chuẩn mực, chế độ kế toán85 4.2.2 Gian lận theo hướng vi phạm yêu cầu chuẩn mực, chế độ kế toán 88 KẾT LUẬN 94 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI PHỤ LỤC download by : skknchat@gmail.com LỜI CAM ĐOAN Tơi cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình khác Tác giả luận văn ký ghi rõ họ tên Châu Thị Hiệp download by : skknchat@gmail.com DANH MỤC TỪ, CỤM TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCLCTT Báo cáo lưu chuyển tiền tệ BGĐ Ban giám đốc CSDL Cơ sở dẫn liệu CTCP Công ty cổ phần DN Doanh nghiệp GDCK Giao dịch chứng khoán HTK Hàng tồn kho HĐQT Hội đồng quản trị KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội SPDD Sản phẩm dở dang SXKD Sản xuất kinh doanh TSCĐ Tài sản cố định TK Tài khoản UBCK Ủy ban chứng khoán UBND Ủy ban nhân dân ĐHCĐ Đại hội cổ đông download by : skknchat@gmail.com DANH MỤC BẢNG BIỂU Số hiệu Tên bảng bảng Bảng 1.1 Điều kiện niêm yết chứng khoán sở giao dịch Trang 12-13 Bảng 1.2 Bảng đo lường biến công thức Z – Score 31 Bảng 1.3 Bảng đo lường biến công thức P –Score 32 Bảng 1.4 Bảng đo lường biến cơng thức tính M -Score 33 Bảng 3.1 Bảng tổng hợp kết khảo sát cách thức thực gian lận 52 Bảng tổng hợp kết khảo sát mức độ thực gian Bảng 3.2 lận theo hướng lợi dụng kẻ hở chuẩn mực, chế độ 53 kế toán Bảng 3.3 Bảng 3.4 Bảng 3.5 Bảng tổng hợp kết khảo sát mức độ thực gian lận thông qua phép tính kế tốn Bảng tổng hợp kết khảo sát mức độ thực gian lận thông qua phương pháp kế toán Bảng tổng hợp kết khảo sát mức độ thực gian lận thông qua giao dịch thực 53 58 59 Bảng tổng hợp kết khảo sát mức độ thực gian Bảng 3.6 lận theo hướng vi phạm yêu cầu chuẩn mực, chế độ 61 kế toán Bảng 3.7 Bảng 3.8 Bảng tổng hợp kết khảo sát mức độ thực kỹ thuật phân tích việc nhận diện gian lận Bảng tổng hợp kết khảo sát mức độ thực kỹ thuật phân tích tỷ suất việc nhận diện gian lận download by : skknchat@gmail.com 66 67 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thị trường chứng khốn hình thành vào năm đầu kỷ 20 phát triển vào kỷ 21 đem lại nguồn thu nhập dồi cho nhà đầu tư chuyên nghiệp, kênh thu hút vốn đầu tư hiệu công ty phát hành chứng khốn cơng chúng Bất kỳ nhà đầu tư tham gia “sân chơi” mong muốn đầu tư vào chỗ lợi nhuận cao, để làm điều địi hỏi kênh thơng tin mà cơng ty niêm yết cơng bố phải thật xác Nhu cầu cho nhận thông tin, đặc biệt thơng tin tài ln giữ vai trị tối quan trọng Các nhà đầu tư, chủ nợ, quan quản lý…, dựa vào thông tin tài để định kinh doanh Do đó, tính minh bạch, tính trung thực thơng tin tài u cầu tất yếu đóng vai trò to lớn việc ổn định thị trường chứng khoán ổn định xã hội Tuy nhiên năm gần đây, ảnh hưởng khủng hoảng kinh tế, lạm phát tăng kéo theo lãi suất ngân hàng tăng cao cộng thêm việc cắt giảm đầu tư cơng cắt giảm chi tiêu tồn kinh tế làm cho DN giới nói chung Việt Nam nói riêng phải đối mặt với nhiều khó khăn Đối với DN niêm yết, khó khăn cịn cao gấp nhiều lần họ phải chịu sức ép cạnh tranh, lợi nhuận kỳ vọng mà chịu sức ép việc giữ giá cổ phiếu, thu hút đầu tư Do đó, khơng tránh khỏi việc DN thực kỹ thuật gian lận làm đẹp BCTC để đạt mục tiêu mong muốn Thực tế thời gian qua, kỹ thuật gian lận BCTC công ty niêm yết ngày tinh vi trở thành chủ đề nóng bỏng, thu hút nhiều quan tâm cơng chúng tính trung thực hợp lý download by : skknchat@gmail.com BCTC Người ta không bất ngờ tổn thất kinh tế gian lận gây mà bất ngờ phương pháp thực gian lận Việc không phát phát chậm trễ gian lận nhiều nguyên nhân, phải kể đến trách nhiệm KTV công ty kiểm toán độc lập Do nghề nghiệp kiểm toán độc lập Việt Nam đời khoảng 20 năm, khoảng thời gian không đủ dài để có đội ngũ KTV chun nghiệp với trình độ ngang tầm giới Việc xem xét, đánh giá phát gian lận tùy thuộc vào yếu tố chủ quan kinh nghiệm khả chun mơn, điều thực khó khăn cho KTV vào nghề trợ lý kiểm toán Thêm vào đó, mơi trường pháp lý cho ngành kiểm tốn bước xây dựng hồn thiện nên nhiều bất cập thủ thuật gian lận ngày tinh vi có hệ thống Vì vậy, việc kiểm tốn viên đặc biệt kiểm toán viên vào nghề cần phải tìm hiểu nắm kỹ thuật nhận diện phát gian lận q trình kiểm tốn BCTC công ty niêm yết chủ đề mang tính thời nhằm nâng cao tính minh bạch, tính đáng tin cậy thơng tin tài BCTC Nhận thức tầm quan trọng vấn đề nên chọn đề tài “Nghiên cứu kỹ thuật nhận diện phát gian lận kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết cơng ty kiểm tốn độc lập thực hiện” làm đề tài nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu đề tài bao gồm: - Khảo sát thực trạng gian lận BCTC công ty niêm yết kỹ thuật nhận diện, phát gian lận kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết cơng ty kiểm toán độc lập thực download by : skknchat@gmail.com ... trạng gian lận BCTC công ty niêm yết kỹ thuật nhận diện phát Từ đó, đưa hàm ý kỹ thuật nhận diện phát thủ thuật gian lận phổ biến kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết cơng ty kiểm toán độc lập thực. .. LUẬN VỀ KỸ THUẬT NHẬN DIỆN VÀ PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM CÔNG TY NIÊM YẾT 1.1.1... DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG CHÂU THỊ HIỆP NGHIÊN CỨU KỸ THUẬT NHẬN DIỆN VÀ PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN