Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu
Kiểm toán độc lập (KTĐL) là dịch vụ quan trọng trong nền kinh tế thị trường, giúp đảm bảo tính trung thực và hợp lý của thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) theo chuẩn mực kế toán Mục tiêu của KTĐL là nâng cao độ tin cậy của thông tin, thúc đẩy sự công khai và minh bạch trong BCTC của doanh nghiệp Nhờ đó, các đối tượng liên quan như nhà đầu tư và ngân hàng có thể đưa ra quyết định đầu tư chính xác, tối ưu hóa hiệu quả kinh tế.
Kiểm toán độc lập, xuất hiện từ thế kỷ 19, đã phát triển mạnh mẽ và trở thành một phần quan trọng trong hệ thống tài chính toàn cầu Tại Việt Nam, hoạt động này bắt đầu từ năm 1991 và đã hình thành các quy định, chuẩn mực pháp lý liên quan Tuy nhiên, chất lượng kiểm toán hiện nay đang gặp thách thức, đặc biệt sau những vụ bê bối tài chính lớn như Enron và Worldcom Theo báo cáo năm 2014 của Bộ Tài chính, trong số 07 doanh nghiệp được kiểm tra, chỉ có 01 doanh nghiệp đạt loại tốt, cho thấy chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) sau kiểm toán còn thấp Các vụ việc như công ty cổ phần dược phẩm Viễn Đông và tập đoàn Vinashin đã làm giảm lòng tin của nhà đầu tư vào hoạt động kiểm toán Để cải thiện chất lượng kiểm toán, kiểm toán viên cần duy trì tính độc lập, nâng cao năng lực và tinh thần trách nhiệm trong công việc, bởi tính độc lập là yếu tố quyết định đến độ tin cậy của thông tin trên BCTC.
Tính độc lập được coi là nền tảng của nghề kiểm toán, là phẩm chất quan trọng nhất của kiểm toán viên, cần thiết để gia tăng giá trị cho báo cáo tài chính đã được kiểm toán Theo Izedonmi (2000), sự độc lập về tư tưởng, thể hiện qua tính khách quan và liêm chính, là điều mà kiểm toán viên cần có Nghiên cứu của Alim (2007) đã chỉ ra rằng tính độc lập của kiểm toán viên ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng kiểm toán Nếu không có dịch vụ kiểm toán từ bên độc lập, độ tin cậy của báo cáo tài chính sẽ không được đảm bảo.
Kinh nghiệm kiểm toán, bao gồm thời gian làm việc và số lượng cuộc kiểm toán đã thực hiện, đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao chuyên môn của kiểm toán viên Theo Coklin (1993), kinh nghiệm trong một lĩnh vực cụ thể giúp phát triển các trường hợp liên quan, trong khi Kolodner (1996) chỉ ra rằng kinh nghiệm có thể cải thiện chất lượng ra quyết định Do đó, việc tích lũy kinh nghiệm sẽ góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán, đặc biệt trong việc đưa ra các xét đoán chính xác.
Nghiên cứu của Cloyd (1997) chỉ ra rằng tinh thần trách nhiệm có thể nâng cao nỗ lực của kiểm toán viên về cả thời gian và cường độ Nếu nỗ lực thấp, chỉ những kiểm toán viên có kiến thức tốt mới có thể đảm bảo hiệu suất kiểm toán Nghiên cứu của Eko Suyono tại Indonesia năm 2011 cho thấy tính độc lập, kinh nghiệm và tinh thần trách nhiệm của kiểm toán viên đồng thời ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán, trong đó tinh thần trách nhiệm là yếu tố có tác động lớn nhất.
Tại Việt Nam, nghiên cứu về chất lượng kiểm toán (CLKT) đã thu hút sự quan tâm đáng kể, với nhiều công trình tiêu biểu như luận án tiến sĩ của Trần Khánh Lâm (2011) về cơ chế kiểm soát chất lượng trong kiểm toán độc lập, luận án của Bùi Thị Thủy (2013) nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính tại các doanh nghiệp niêm yết, và luận văn thạc sĩ của Đinh Thanh Mai (2014) khảo sát các yếu tố tác động đến chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập.
Trong nghiên cứu của các tác giả tại Tp HCM, ba nhân tố gồm tính độc lập, kinh nghiệm và tinh thần trách nhiệm của KTV đã được đề cập, nhưng không phải là đối tượng nghiên cứu chính Chúng chỉ đóng vai trò phụ trợ trong các phân tích bình luận quan trọng khác, do đó chưa được đánh giá đầy đủ về mức độ ảnh hưởng của chúng đến chất lượng công tác (CLKT).
Bài viết này nghiên cứu tác động của tính độc lập, kinh nghiệm và tinh thần trách nhiệm của kiểm toán viên đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính Nghiên cứu thực nghiệm được thực hiện tại các công ty kiểm toán độc lập tại TP HCM, nhằm làm rõ ảnh hưởng của ba yếu tố quan trọng này đến hiệu quả của quy trình kiểm toán.
Hiện nay, tại TP HCM, việc nâng cao chất lượng kiểm toán của các công ty kiểm toán (CTKT) là một vấn đề được quan tâm Điều này không chỉ giúp cải thiện hiệu quả hoạt động của các CTKT mà còn góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập tại Việt Nam Các giải pháp cần tập trung sẽ là cơ sở để đạt được mục tiêu này.
Mục tiêu và câu hỏi nghiên cứu của đề tài
Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu của đề tài là xác định mức độ ảnh hưởng của tính độc lập, kinh nghiệm và tinh thần trách nhiệm của kiểm toán viên đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Nghiên cứu sẽ chỉ ra nhân tố nào trong ba yếu tố trên có ảnh hưởng lớn nhất đến chất lượng kiểm toán, dựa trên khảo sát thực tế từ các kiểm toán viên tại các công ty kiểm toán độc lập ở TP HCM Kết quả nghiên cứu sẽ làm cơ sở để đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC tại TP HCM và toàn quốc.
Câu hỏi nghiên cứu
Để đạt được mục tiêu nghiên cứu trên, các câu hỏi nghiên cứu được đưa ra tương ứng bao gồm:
Câu hỏi 1: Tính độc lập, kinh nghiệm và tinh thần trách nhiệm có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC không?
Câu hỏi 2: Mức độ tác động của từng nhân tố đến chất lượng kiểm toán BCTC như thế nào?
Phương pháp nghiên cứu của đề tài
Phương pháp nghiên cứu tài liệu được sử dụng để khám phá và tổ chức các kết quả nghiên cứu trước đây liên quan đến vấn đề này, không chỉ ở Việt Nam mà còn trên toàn thế giới.
Phương pháp phân tích định lượng, bao gồm thống kê mô tả, phân tích tương quan và hồi quy tuyến tính, được sử dụng để kiểm định mức độ ảnh hưởng của ba nhân tố đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC).
Nguồn dữ liệu sử dụng
Nguồn dữ liệu sơ cấp: Nguồn số liệu sơ cấp được thu thập thông qua phiếu khảo sát gửi cho các KTV của các công ty kiểm toán
Nguồn dữ liệu thứ cấp: Gồm các nguồn tham khảo khác từ các kết quả nghiên cứu trước đây, hoặc qua thông tin báo chí, website.
Những đóng góp mới của đề tài
Hệ thống hóa và trình bày các kết quả nghiên cứu trước đây về ảnh hưởng của tính độc lập, kinh nghiệm và tinh thần trách nhiệm của kiểm toán viên (KTV) đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (CLKT BCTC) là cần thiết Nghiên cứu này không chỉ tập trung vào các vấn đề tại Việt Nam mà còn mở rộng ra toàn cầu, nhằm cung cấp cái nhìn tổng quan và sâu sắc về những yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán.
Nghiên cứu xác định mức độ ảnh hưởng của ba nhân tố chính đến chất lượng kiểm toán (CLKT) tại Việt Nam, bao gồm tính độc lập, kinh nghiệm và tinh thần trách nhiệm của kiểm toán viên Mô hình này giúp làm rõ vai trò của từng yếu tố trong việc nâng cao chất lượng kiểm toán.
Đề xuất giải pháp nhằm tác động đến ba nhân tố chính sẽ nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam Đề tài này không chỉ có giá trị lý luận mà còn thực tiễn, góp phần bổ sung kiến thức lý thuyết và hỗ trợ các bên liên quan trong việc đưa ra biện pháp thích hợp để cải thiện chất lượng kiểm toán.
Kết cấu của đề tài
Ngoài chương mở đầu, đề tài bao gồm 5 chương, với nội dung chính như sau:
Chương 1: Giới thiệu tổng quan về các nghiên cứu trước
Giới thiệu nghiên cứu về tác động của ba nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập
Chương 2: Cơ sở lý thuyết trình bày các khái niệm có liên quan đến đề tài, các lý thuyết nền tảng để giải quyết đề tài
Chương 3: Phương pháp nghiên cứu
Quy trình triển khai các phương pháp nghiên cứu bao gồm việc xây dựng thang đo, thiết kế mẫu nghiên cứu và thu thập dữ liệu Sau khi thu thập, dữ liệu sẽ được phân tích bằng các phương pháp phù hợp để rút ra kết luận và khuyến nghị.
Chương 4: Kết quả nghiên cứu và thảo luận
Bài viết trình bày thông tin chi tiết về dữ liệu nghiên cứu, bao gồm kết quả đánh giá độ tin cậy của thang đo Ngoài ra, nghiên cứu cũng thực hiện kiểm định mô hình và các giả thuyết thông qua kỹ thuật phân tích hồi quy bội, nhằm đảm bảo tính chính xác và hợp lý của các kết quả thu được.
Chương 5: Kết luận và giải pháp, kiến nghị
Tổng kết quá trình và kết quả nghiên cứu, bài viết đề xuất một số chính sách nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập và tăng cường sự hài lòng của người sử dụng dịch vụ kiểm toán tại Việt Nam.
TỔNG QUAN VỀ CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC
Các nghiên cứu được thực hiện ở nước ngoài
Các dòng nghiên cứu chính có thể kể ra bao gồm:
1.1.1 Nghiên cứu về tác động của tính độc lập đến chất lượng kiểm toán
Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra rằng tính độc lập của kiểm toán viên có ảnh hưởng lớn đến chất lượng kiểm toán Theo nghiên cứu của Depuch (1984), các công ty kiểm toán lớn thường duy trì tính độc lập tốt hơn so với các công ty nhỏ, từ đó cung cấp chất lượng kiểm toán cao hơn Ross L Watts và cộng sự (1986) nhấn mạnh rằng để đáp ứng nhu cầu xã hội về dịch vụ kiểm toán và phát triển nghề nghiệp, kiểm toán viên cần thuyết phục thị trường về năng lực và sự độc lập của mình Nghiên cứu của Gul (1989) khẳng định rằng sự tồn tại của nghề kiểm toán phụ thuộc vào giả định rằng kiểm toán viên độc lập với khách hàng, điều này giúp họ cung cấp dịch vụ kiểm toán chất lượng cao hơn Tính độc lập trong kiểm toán được phân chia thành độc lập về hình thức và độc lập về tư tưởng.
Chất lượng kiểm toán chịu ảnh hưởng từ việc cung cấp dịch vụ phi kiểm toán, như dịch vụ tư vấn, bởi khi công ty kiểm toán cung cấp cả hai dịch vụ này, tính độc lập sẽ bị giảm sút, dẫn đến chất lượng kiểm toán cũng giảm (Chen và cộng sự, 2005) Theo Arens và các tác giả (2014: 134), giá trị của kiểm toán phụ thuộc lớn vào nhận thức của công chúng về tính độc lập của kiểm toán viên David N Ricchiute (2006:36) nhấn mạnh rằng tính độc lập là yếu tố quan trọng tạo dựng uy tín nghề nghiệp và đảm bảo niềm tin từ thị trường đối với dịch vụ kiểm toán Điều này dẫn đến quy định yêu cầu các công ty niêm yết phải có kiểm toán độc lập, nhằm đáp ứng mong đợi của người sử dụng báo cáo tài chính, vì họ tin rằng báo cáo do kiểm toán viên độc lập xác nhận sẽ đáng tin cậy hơn so với kiểm toán nội bộ do không có lợi ích tài chính tại công ty được kiểm toán.
Các nghiên cứu gần đây xác nhận rằng tính độc lập có ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng kiểm toán Cụ thể, Enofe và cộng sự (2013) chỉ ra rằng việc nâng cao tính độc lập của kiểm toán viên sẽ dẫn đến sự cải thiện rõ rệt trong chất lượng báo cáo tài chính.
42) cũng xác định rằng tính độc lập của KTV ảnh hưởng thuận chiều đến chất lượng kiểm toán Novie Susanti Suseno (2013: 82) cho rằng tính độc lập của KTV ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng kiểm toán
1.1.2 Nghiên cứu về tác động của kinh nghiệm đến chất lượng kiểm toán
Nghiên cứu của Sarah E Bonner (1990) chỉ ra rằng kinh nghiệm có ảnh hưởng lớn đến xét đoán của kiểm toán viên, đặc biệt trong các lĩnh vực chuyên môn sâu Kết quả cho thấy thời gian làm việc và kinh nghiệm trong kiểm toán báo cáo tài chính giúp kiểm toán viên thực hiện các thủ tục phân tích rủi ro và đánh giá rủi ro kiểm soát một cách chính xác hơn Những kiểm toán viên có nhiều kinh nghiệm thường làm việc hiệu quả hơn và góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán.
Kinh nghiệm của kiểm toán viên (KTV) đóng vai trò quan trọng trong chất lượng kiểm toán, vì đây là kết quả của nỗ lực và cố gắng từ cả KTV và công ty kiểm toán (CTKT) Nghiên cứu đã chỉ ra rằng kinh nghiệm kiểm toán có mối quan hệ tích cực với chất lượng kiểm toán, nhấn mạnh tầm quan trọng của năng lực và kinh nghiệm của KTV trong quá trình này (Smith, Bedard, & Johnstone, 2009).
Kết quả và cách thức thực hiện của kiểm toán viên (KTV) khác nhau do động cơ và tính cách cá nhân, bao gồm mức độ chấp nhận rủi ro, kinh nghiệm, khả năng và phương pháp làm việc Theo Knechel (2000), chất lượng kiểm toán chịu ảnh hưởng lớn từ những yếu tố này Nghiên cứu của Nelson và Tan (2005) cũng cho thấy rằng kiến thức, kỹ năng và kinh nghiệm cá nhân là yếu tố quan trọng quyết định hiệu quả của kết quả kiểm toán Để duy trì chất lượng, các công ty kiểm toán áp dụng cơ chế kiểm soát và chuẩn hóa quy trình (Jeppesen, 2007).
Nghiên cứu của Gaballa và Ning (2011) đã khảo sát ảnh hưởng của kinh nghiệm kiểm toán đến chất lượng dịch vụ kiểm toán tại Libya Nghiên cứu tập trung vào các kiểm toán viên làm việc tại các công ty kế toán và các Cục thanh tra của Hội đồng nhân dân Jamahiriya tỉnh phía đông Kết quả cho thấy rằng số năm hành nghề và trình độ học vấn của kiểm toán viên có tác động đáng kể đến tính hợp lý của quyết định và chất lượng hoạt động kiểm toán.
1.1.3 Các nghiên cứu về tác động của trách nhiệm đến chất lượng kiểm toán Ảnh hưởng của trách nhiệm đến chất lượng kiểm toán được khá nhiều các nghiên cứu khẳng định (e.g., Acemoglu & Gietzmann, 1997; Free, 1999; Fargher, Taylor, & Simon, 2001) Trách nhiệm được hiểu theo nghĩa là tinh thần trách nhiệm của KTV và trách nhiệm pháp lý của KTV nếu không hoàn thành nghĩa vụ của mình
Nghiên cứu của Tan và Kao (1999) chỉ ra rằng tinh thần trách nhiệm ảnh hưởng lớn đến kết quả kiểm toán; công việc có độ phức tạp thấp nhưng thiếu tinh thần trách nhiệm sẽ không nâng cao chất lượng, trong khi công việc phức tạp với tinh thần trách nhiệm cao sẽ mang lại kết quả tốt hơn Eko Suyono (2012) cũng khẳng định tinh thần trách nhiệm có tác động lớn hơn đến chất lượng kiểm toán so với tính độc lập Từ góc độ pháp lý, các công ty kiểm toán phải chịu trách nhiệm về hành vi của mình (Chung, Farrar, Puri, & Thorne, 2010), và rủi ro bị kiện cùng chi phí liên quan đến các vụ kiện do thất bại trong kiểm toán thường gắn liền với trách nhiệm của kiểm toán viên, ảnh hưởng tiêu cực đến uy tín của công ty Để giảm thiểu rủi ro này, nâng cao chất lượng kiểm toán là điều cần thiết (DeFond, 2012) Do đó, trách nhiệm đối với xã hội thúc đẩy kiểm toán viên cần cải thiện chất lượng kiểm toán.
1.1.4 Nghiên cứu về tác động đồng thời của tính độc lập, kinh nghiệm và trách nhiệm của KTV đến chất lượng kiểm toán
Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra rằng tính độc lập, phí kiểm toán, kinh nghiệm và tinh thần trách nhiệm của kiểm toán viên đều có ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (CLKT).
Nghiên cứu của Novie Susanti Suseno (2013) đã chỉ ra rằng tính độc lập và phí kiểm toán có ảnh hưởng quan trọng đến chất lượng kiểm toán Tính độc lập được đo lường qua tính trung thực và tính khách quan, trong khi phí kiểm toán được xác định dựa trên quy mô công ty, mức độ phức tạp của hoạt động kinh doanh và rủi ro kiểm toán Kết quả cho thấy rằng cả hai yếu tố này đều đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao chất lượng kiểm toán.
Nghiên cứu của Suyono, E (2012) tập trung vào việc xác định ảnh hưởng của các yếu tố như tính độc lập, kinh nghiệm và tinh thần trách nhiệm của kiểm toán viên đến chất lượng kiểm toán Tác giả đã thực hiện khảo sát với 150 kiểm toán viên để thu thập dữ liệu và phân tích mối quan hệ giữa những yếu tố này và chất lượng kiểm toán.
Nghiên cứu về 28 công ty kiểm toán tại miền trung Java và Jogjakarta, Indonesia cho thấy tính độc lập, kinh nghiệm và tinh thần trách nhiệm của kiểm toán viên đều ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Kết quả chỉ ra rằng tính độc lập và tinh thần trách nhiệm có tác động riêng lẻ, trong khi kinh nghiệm không có tác động độc lập Đặc biệt, tinh thần trách nhiệm được xác định là yếu tố quan trọng nhất ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Thời gian làm việc và tần suất tham gia kiểm toán cũng là những yếu tố xác định kinh nghiệm Nhiều nghiên cứu khác, như của Chen và cộng sự (2001), chỉ ra rằng kiểm toán viên có kinh nghiệm với khách hàng sẽ làm tăng sự hài lòng của người sử dụng dịch vụ Nghiên cứu của Cloyd (1997) và Tan và Libby (1997) khẳng định rằng những người làm việc với tinh thần trách nhiệm cao có khả năng nhận thức tốt hơn, từ đó cải thiện hiệu suất làm việc.
Nghiên cứu của Kolodner (1996) chỉ ra rằng hai yếu tố quan trọng trong kinh nghiệm kiểm toán là nhiệm kỳ kiểm toán và tần suất thực hiện các cuộc kiểm toán Nhiệm kỳ kiểm toán dài giúp kiểm toán viên (KTV) tích lũy kinh nghiệm chuyên môn tổng quát, nâng cao năng lực làm việc Ngược lại, tần suất kiểm toán mang lại kinh nghiệm cụ thể về khách hàng Tuy nhiên, kinh nghiệm này có thể dẫn đến hai tác động trái ngược đến chất lượng kiểm toán Một mặt, nó giúp KTV hiểu rõ hơn về hoạt động kinh doanh và rủi ro của khách hàng, từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán (Knapp, 1991) Mặt khác, nếu KTV có quá nhiều kinh nghiệm cụ thể, điều này có thể gây ra thiên vị trong xét đoán, làm giảm chất lượng kiểm toán (Suyono, 2012).
Các nghiên cứu được thực hiện trong nước
Theo tác giả, hiện tại chưa có nghiên cứu chính thức nào trong nước về chủ đề này, mà chỉ được nhắc đến trong các nghiên cứu liên quan đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm soát chất lượng kiểm toán và các vấn đề liên quan khác.
Đinh Thanh Mai (2014) đã nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam, tập trung khảo sát ở thành phố Hồ Chí Minh Luận văn thạc sĩ này được thực hiện tại Trường Đại học Kinh tế Tp HCM.
Luận văn nghiên cứu mối quan hệ giữa chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập (KTĐL) và bảy biến độc lập: quy mô doanh nghiệp kiểm toán (DNKT), giá phí kiểm toán, nhiệm kỳ kiểm toán, chất lượng kiểm toán từ bên trong, chất lượng kiểm toán từ bên ngoài, năng lực chuyên môn của kiểm toán viên (KTV) và đạo đức nghề nghiệp của KTV Đối tượng khảo sát chính là các nhân viên chuyên nghiệp tại các vị trí như chủ phần hùn, chủ nhiệm kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán và trợ lý kiểm toán tại các DNKT ở Thành phố Hồ Chí Minh Nghiên cứu đã thu được những kết quả quan trọng.
Nghiên cứu dựa trên 102 bảng trả lời từ nhân viên chuyên nghiệp tại 31 doanh nghiệp kiểm toán (DNKT) đã phân tích hồi quy tuyến tính bội để xác định ba nhân tố chính ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán (CLKT), bao gồm quy mô của DNKT, kiểm soát chất lượng từ bên ngoài, và đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên (KTV) Bên cạnh đó, luận văn tổng kết kết quả kiểm soát chất lượng qua ba năm 2010, 2011, 2012, từ đó đưa ra nhận xét chung về tình hình CLKT của các DNKT Dựa trên những kết quả này, luận văn đề xuất các giải pháp nhằm tác động tích cực đến các nhân tố ảnh hưởng đến CLKT.
Bùi Thị Thủy (2013) đã tiến hành nghiên cứu về các yếu tố tác động đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam Luận án tiến sĩ này được thực hiện tại Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân, nhằm cung cấp cái nhìn sâu sắc về những yếu tố ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán và chất lượng báo cáo tài chính.
Nghiên cứu đã xác định và phân loại 16 nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán thành ba nhóm: nhân tố bên ngoài, nhân tố về kiểm toán viên (KTV) và nhân tố công ty kiểm toán Kết quả khảo sát cho thấy nhóm nhân tố thuộc KTV có ảnh hưởng lớn nhất, tiếp theo là nhóm bên ngoài và công ty kiểm toán Phân tích thống kê chỉ ra rằng có 14 nhân tố với 60 tiêu chí đo lường thuộc ba nhóm này có mức độ ảnh hưởng khác nhau đến chất lượng kiểm toán BCTC của doanh nghiệp niêm yết tại Việt Nam Mức độ ảnh hưởng của 14 nhân tố này đã được lượng hóa và phân tích rõ ràng.
Trong nhóm các nhân tố ảnh hưởng đến Kiểm toán viên, mức độ tác động giảm dần được xác định như sau: Kinh nghiệm chuyên sâu là yếu tố quan trọng nhất, tiếp theo là Ý thức, Chuyên nghiệp, và Áp lực Độc lập cũng đóng vai trò quan trọng, trong khi Trình độ bằng cấp là yếu tố có ảnh hưởng thấp nhất.
Năm nhân tố ảnh hưởng đến nhóm công ty kiểm toán theo thứ tự giảm dần bao gồm: hệ thống kiểm soát chất lượng, điều kiện làm việc (chủ yếu là phương pháp và công cụ kiểm toán), phí kiểm toán, danh tiếng và quy mô của công ty kiểm toán.
- 3 nhân tố thuộc nhóm Bên ngoài có mức độ ảnh hưởng giảm dần, gồm: Doanh nghiệp niêm yết, Môi trường pháp lý và Kiểm soát bên ngoài;
Dựa trên kết quả khảo sát và phân tích thực tế, cùng với phỏng vấn các chuyên gia, luận án đã đề xuất các giải pháp trọng tâm nhằm cải thiện chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) của các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam.
Nguyễn Thị Thảo Nguyên (2013) đã thực hiện nghiên cứu về tác động của việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp đối với chất lượng công tác (CLKT) Luận văn thạc sĩ của cô tại Trường Đại học Kinh tế Tp HCM không chỉ phân tích mối liên hệ giữa đạo đức nghề nghiệp và hiệu suất làm việc mà còn đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao chất lượng công việc trong môi trường chuyên nghiệp.
Tác giả đã nghiên cứu kết quả kiểm soát chất lượng của các công ty kiểm toán, được kiểm tra và trình bày trong Báo cáo kết quả kiểm tra tình hình hoạt động hàng năm.
Trong giai đoạn 2010 và 2011, Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam đã tiến hành các hoạt động kiểm toán đối với nhiều công ty Qua đó, các thông tin liên quan đã được chọn lọc và phân tích để phục vụ cho mục đích đánh giá và cải thiện chất lượng dịch vụ kiểm toán.
- Tính độc lập: có ký cam kết về độc lập, thực hiện độc lập, có quy định về khung giá phí,…
- Năng lực chuyên môn: Quy trình kiểm toán, chương trình kiểm toán,…
- Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn: lập kế hoạch, thực hiện, báo cáo kiểm toán
- Tổng hợp kết quả chấm điểm của Hiệp hội kiểm toán
Tác giả phân tích mối quan hệ giữa chất lượng kiểm toán (CLKT) và đạo đức nghề nghiệp, nhấn mạnh ảnh hưởng của đạo đức nghề nghiệp đến CLKT thông qua ba yếu tố: tính độc lập, năng lực chuyên môn và việc tuân thủ chuẩn mực chuyên môn Nghiên cứu cho thấy các công ty có điểm chất lượng cao thường thực hiện đầy đủ các yếu tố này, trong khi các công ty có điểm chất lượng thấp thường không đáp ứng đủ Kết quả chỉ ra rằng tính độc lập và tuân thủ chuyên môn có tác động đáng kể đến CLKT, trong khi năng lực chuyên môn không có ảnh hưởng lớn.
Nghiên cứu của Nguyễn Thị Ngọc Mai (2013) đánh giá tầm quan trọng của các thuộc tính cá nhân của kiểm toán viên đối với chất lượng kiểm toán tại các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam Luận văn thạc sĩ này được thực hiện tại Trường Đại học Kinh tế Tp HCM, nhấn mạnh vai trò của các yếu tố cá nhân trong việc nâng cao hiệu quả và độ tin cậy của quy trình kiểm toán.
Luận văn nghiên cứu ảnh hưởng của các thuộc tính cá nhân của kiểm toán viên (KTV) đến quyết định trong kiểm toán và chất lượng kiểm toán (CLKT) Tác giả đã áp dụng phương pháp nghiên cứu thực nghiệm thông qua khảo sát và thống kê mô tả dữ liệu từ KTV tại các công ty kiểm toán ở Tp.HCM Kết quả cho thấy 23 thuộc tính cá nhân có tác động đến CLKT, trong đó nhóm thuộc tính quan trọng nhất bao gồm khả năng chịu đựng áp lực, tinh thần trách nhiệm, kiến thức, tính cẩn thận và phương pháp làm việc Ngược lại, những thuộc tính như tính sáng tạo, năng động và đặc điểm ngoại hình được đánh giá là ít quan trọng hơn đối với vai trò của KTV.
CƠ SỞ LÝ THUYẾT
Các khái niệm
Chất lượng kiểm toán được hiểu là mức độ thỏa mãn của người sử dụng kết quả kiểm toán về tính khách quan và độ tin cậy của ý kiến kiểm toán viên Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 220, chất lượng này cũng phản ánh mong muốn của các đối tượng được kiểm toán về những đóng góp của kiểm toán viên nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh trong một khoảng thời gian nhất định với chi phí hợp lý.
Hệ thống chuẩn mực kiểm toán mới, được ban hành theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC, không định nghĩa cụ thể về chất lượng kiểm toán Tuy nhiên, theo Chuẩn mực kiểm soát chất lượng VAS 220, mục tiêu của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán là thực hiện các thủ tục kiểm soát chất lượng trong từng cuộc kiểm toán Điều này nhằm đảm bảo rằng cuộc kiểm toán tuân thủ các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, pháp luật và quy định liên quan, đồng thời báo cáo phát hành phù hợp với hoàn cảnh cụ thể.
Việc xác định chất lượng cuộc kiểm toán là cần thiết để đáp ứng nhu cầu của người sử dụng, kiểm toán viên và công ty kiểm toán Do tính chất đặc thù của dịch vụ kiểm toán, chất lượng kiểm toán (CLKT) khó có thể quan sát và đo lường Người sử dụng dịch vụ cần hiểu các yếu tố tạo nên CLKT để lựa chọn và tin tưởng vào sản phẩm dịch vụ Ngược lại, các nhà cung cấp dịch vụ kiểm toán cũng cần nắm rõ yêu cầu về chất lượng từ xã hội để điều chỉnh dịch vụ cho phù hợp, từ đó thu hẹp khoảng cách giữa mong đợi của công chúng và khả năng thực hiện của kiểm toán viên Kết quả từ cuộc kiểm toán phục vụ cho nhiều đối tượng với mục đích khác nhau, dẫn đến quan điểm và yêu cầu về CLKT cũng đa dạng, tạo ra nhiều định nghĩa về chất lượng kiểm toán.
Theo DeAgelo (1981) và một số tác giả khác, chất lượng kiểm toán được định nghĩa là khả năng của kiểm toán viên (KTV) trong việc phát hiện và báo cáo các sai phạm trọng yếu trong báo cáo tài chính (BCTC) của khách hàng Một cuộc kiểm toán chất lượng cao là khi KTV có khả năng phát hiện các sai phạm trọng yếu, điều này phụ thuộc vào nhiều yếu tố, đặc biệt là năng lực nghề nghiệp của họ Khả năng báo cáo sai phạm cũng chịu ảnh hưởng từ tính độc lập của KTV, bao gồm cả áp lực từ phía khách hàng được kiểm toán.
Chất lượng kiểm toán, theo Krishman và Schauer (2001), là mức độ tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp trong quá trình kiểm toán Jackson, Moldrich & Roebuck (2008) phân loại chất lượng kiểm toán thành hai hình thức: chất lượng thực và chất lượng cảm nhận Chất lượng thực thể hiện độ tin cậy của báo cáo tài chính khi kiểm toán viên phát hiện sai sót trọng yếu, từ đó giảm thiểu rủi ro kiểm toán Để đảm bảo chất lượng kiểm toán, kiểm toán viên cần có trình độ nghiệp vụ đầy đủ Ngược lại, chất lượng cảm nhận phản ánh mức độ tin tưởng của người sử dụng vào chất lượng báo cáo và hiệu quả kiểm toán, liên quan đến uy tín của công ty kiểm toán và sự độc lập của kiểm toán viên.
Dưới góc nhìn của nhà đầu tư, nhà quản lý và đối tác công ty, chất lượng kiểm toán được đánh giá qua khả năng đáp ứng nhu cầu về độ tin cậy, tính trung thực và hợp lý của các báo cáo tài chính (BCTC) Theo Beatty (1989), trách nhiệm của kiểm toán viên là giảm thiểu sai sót và nâng cao độ trung thực của dữ liệu kế toán, từ đó đảm bảo chất lượng dịch vụ kiểm toán Chất lượng kiểm toán không chỉ phụ thuộc vào việc tuân thủ chuẩn mực mà còn liên quan đến tính trung thực của báo cáo tài chính, vì chúng là kết quả tổng hợp từ doanh nghiệp và kiểm toán viên Nếu thông tin trên báo cáo không trung thực, chất lượng kiểm toán sẽ không được đảm bảo.
Chất lượng kiểm toán được hiểu khác nhau từ nhiều góc độ, mặc dù mục tiêu chính của kiểm toán là đảm bảo độ tin cậy của báo cáo tài chính tại doanh nghiệp Đến thời điểm hiện tại, vẫn chưa có một định nghĩa thống nhất và duy nhất về chất lượng kiểm toán.
Trong nghiên cứu này, tác giả chủ yếu dựa trên quan điểm của DeAngelo
Chất lượng kiểm toán (CLKT) được định nghĩa qua cam kết của kiểm toán viên (KTV) trong việc phát hiện và báo cáo các sai phạm trọng yếu trong báo cáo tài chính (BCTC) theo các chuẩn mực nghề nghiệp CLKT có thể được đánh giá dựa trên hai khía cạnh chính: khả năng phát hiện gian lận và sai sót, phản ánh trình độ chuyên môn và kinh nghiệm của KTV, cùng với khả năng báo cáo các vấn đề này, thể hiện tính độc lập và khách quan Hơn nữa, CLKT cũng được củng cố khi KTV thực hiện tốt trách nhiệm của mình, nhằm giảm thiểu sai sót và nâng cao độ trung thực của thông tin trong BCTC.
1.3.2 Tính độc lập Độc lập là nguyên tắc hành nghề cơ bản của kiểm toán viên, là điều kiện tiên quyết để đảm bảo nghề nghiệp kiểm toán tồn tại và phát triển Chuẩn mức đạo đức nghề nghiệp kiểm toán yêu cầu mọi KTV hành nghề và thành viên nhóm kiểm toán cung cấp dịch vụ kiểm toán (dịch vụ đảm bảo), CTKT phải độc lập với các khách hàng sử dụng dịch vụ kiểm toán
Tính độc lập trong kiểm toán được xem xét trên 2 phương diện: độc lập về hình thức biểu hiện và độc lập về tư tưởng
"Độc lập về tư tưởng" là khả năng suy nghĩ và đưa ra ý kiến mà không bị chi phối bởi các yếu tố bên ngoài, giúp cá nhân hành động một cách chính trực và khách quan.
“Độc lập về hình thức” có nghĩa là không có các mối quan hệ thực tế hay hoàn cảnh nào có thể khiến bên thứ ba hiểu rằng sự độc lập bị ảnh hưởng, hoặc cho rằng tính chính trực và khách quan của kiểm toán viên (KTV) hoặc thành viên nhóm kiểm toán không được đảm bảo.
Theo chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, tính độc lập có thể bị ảnh hưởng bởi nhiều yếu tố như tư lợi, tự kiểm tra, sự bào chữa, quan hệ gia đình, các mối quan hệ khác và các mối đe dọa tiềm ẩn.
Nguy cơ từ tư lợi xuất hiện khi công ty kiểm toán hoặc thành viên trong nhóm kiểm toán có khả năng thu được lợi ích tài chính hoặc gặp phải xung đột lợi ích cá nhân với khách hàng sử dụng dịch vụ bảo đảm.
“Nguy cơ tự kiểm tra” diễn ra khi:
Bất kỳ sản phẩm hoặc đánh giá nào từ hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo hoặc phi đảm bảo trước đây cần được xem xét lại để rút ra kết luận cho hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo hiện tại.
Khi một thành viên trong nhóm kiểm toán từng giữ vị trí Giám đốc của khách hàng hoặc là nhân viên có ảnh hưởng lớn đến các vấn đề quan trọng liên quan đến hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo, điều này có thể tạo ra xung đột lợi ích trong quá trình kiểm toán.
Các lý thuyết nền tảng
Lý thuyết ủy nhiệm (Agency theory) được Ross (1973) đề xuất và phát triển bởi Jensen & Meckling (1976) tập trung vào mối quan hệ giữa Bên ủy nhiệm (principals) và Bên được ủy nhiệm (agents), trong đó cả hai bên đều cố gắng tối đa hóa lợi ích của mình, dẫn đến mâu thuẫn và phát sinh chi phí ủy nhiệm (agency cost) Hai mối quan hệ ủy nhiệm tiêu biểu là giữa cổ đông và Ban giám đốc, cũng như giữa chủ nợ và cổ đông sử dụng vốn vay Bên ủy nhiệm giám sát hoạt động của bên được ủy nhiệm thông qua các cơ chế khác nhau, gắn liền với thông tin trên báo cáo tài chính Để bảo vệ lợi ích của các bên liên quan, báo cáo tài chính cần được kiểm toán, đảm bảo tính chính xác và minh bạch Kiểm toán BCTC giúp giảm thiểu chi phí ủy nhiệm bằng cách cho phép kiểm toán viên độc lập giám sát hành vi của các nhà quản lý hiệu quả hơn Cuộc kiểm toán chất lượng đáp ứng yêu cầu của các bên liên quan là rất quan trọng trong mối quan hệ này.
Lý thuyết về kiểm toán độc lập giải thích nhu cầu thiết yếu của việc này, xuất phát từ việc các cổ đông không thể tự kiểm tra mọi thông tin tài chính của doanh nghiệp Do giám đốc doanh nghiệp chịu trách nhiệm lập và báo cáo thông tin tài chính, cổ đông đã quyết định bổ nhiệm các kiểm toán viên độc lập, những người có chuyên môn và khách quan, để thực hiện kiểm tra và đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của các báo cáo tài chính.
Sự phát triển đa dạng của nền kinh tế đã dẫn đến việc sử dụng thông tin tài chính với nhiều mục đích khác nhau, tuy nhiên, tất cả người sử dụng đều cần đảm bảo tính trung thực và hợp lý của các thông tin này Nghĩa vụ chính của kiểm toán viên là báo cáo độc lập dựa trên kết quả kiểm toán về mức độ trung thực và hợp lý của thông tin tài chính Trong trường hợp phát hiện hành vi không tuân thủ pháp luật, kiểm toán viên cũng có trách nhiệm báo cáo cho các cơ quan chức năng Để tạo niềm tin cho xã hội vào quá trình kiểm toán, người hành nghề cần có những phẩm chất như kinh nghiệm, độc lập và tinh thần trách nhiệm.
1.4.2 Lý thuyết thông tin bất cân xứng
Thông tin không đối xứng, hay thông tin bất cân xứng, xảy ra khi một bên trong giao dịch có lợi thế thông tin hơn bên còn lại Bên ủy nhiệm thường không có đủ thông tin cần thiết về bên được ủy nhiệm trước khi giao tiền, dẫn đến khó khăn trong việc giám sát cách mà nguồn lực tài chính được sử dụng Điều này buộc bên ủy nhiệm phải đầu tư nguồn lực để thu thập thông tin và đảm bảo việc thực thi các hợp đồng với bên được ủy nhiệm.
Lý thuyết thông tin bất cân xứng lần đầu tiên xuất hiện vào những năm 1970 và được chuẩn hóa bởi ba nhà kinh tế Nobel 2001: George Akerlof, Michael Spence, và Joseph Stiglitz Sau hơn hai thập kỷ, lý thuyết này đã trở thành một phần quan trọng trong nghiên cứu kinh tế hiện đại Tình trạng thông tin bất cân xứng ngày càng gia tăng và nghiêm trọng hơn do tính minh bạch thấp, khả năng tiếp cận thông tin hạn chế, và cơ sở hạ tầng thông tin yếu kém.
Hiện tượng bất cân xứng thông tin xảy ra khi doanh nghiệp giấu diếm thông tin bất lợi và phóng đại thông tin có lợi, dẫn đến sự không công bằng đối với nhà đầu tư Tình trạng này khiến nhà đầu tư đưa ra quyết định đầu tư sai lầm, tạo ra cung cầu ảo, hình thành thị trường bong bóng và tiềm ẩn nguy cơ sụp đổ thị trường.
Trong nền kinh tế thị trường, thông tin tài chính đáng tin cậy, chính xác và trung thực là rất cần thiết cho các hoạt động kinh tế Để xác minh tính trung thực và hợp lý của các báo cáo tài chính do nhà quản lý lập, kiểm toán độc lập ra đời nhằm đáp ứng nhu cầu này Kiểm toán chất lượng giúp giảm thiểu thông tin bất cân xứng, từ đó thúc đẩy sự phát triển của nghề kiểm toán.
Kiểm toán độc lập là công việc do kiểm toán viên chuyên nghiệp thực hiện, nhằm tăng cường độ tin cậy cho báo cáo tài chính mà không tạo ra thông tin mới Người sử dụng kết quả kiểm toán tin tưởng vào kiểm toán viên nhờ vào tính độc lập, chuyên môn cao và đạo đức nghề nghiệp của họ Những phẩm chất quan trọng như tính độc lập, tinh thần trách nhiệm và kinh nghiệm là những yếu tố được kỳ vọng ở người hành nghề kiểm toán.
Chương này tổng kết lý thuyết và khái niệm về chất lượng kiểm toán, cùng với các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng này, tạo nền tảng cho các bước nghiên cứu tiếp theo Dựa trên các kết quả nghiên cứu trong và ngoài nước, tác giả xác định phương pháp và mô hình nghiên cứu cho chương kế tiếp Điều này sẽ hỗ trợ khảo sát thực nghiệm nhằm đánh giá sự phù hợp của các nhân tố đã xác định và đo lường mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính từ góc nhìn của các kiểm toán viên độc lập tại các công ty kiểm toán ở Tp HCM.
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Quy trình nghiên cứu chung
Quy trình nghiên cứu chung của luận văn có thể được tóm tắt qua hình 3.1:
Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu chung
Tổng quan các nghiên cứu trước
Ba nhân tố: tính độc lập, kinh nghiệm và tinh thần trách nhiệm của kiểm toán viên có tác động đến chất lượng kiểm toán
- - Nghiên cứu ngoài nước: chưa có nghiên cứu thực nghiệm tại VN
- Nghiên cứu trong nước: chưa có nghiên cứu chính thức nào về chủ đề này
- Q1: Tính độc lập, kinh nghiệm và tinh thần trách nhiệm có ảnh hưởng đến chất lượng BCTC không?
- Q2: Mức độ tác động của từng nhân tố đến chất lượng kiểm toán như thế nào?
Nghiên cứu sơ bộ và tiến hành khảo sát
2 Thang đo Tính độc lập
3 Thang đo Kinh nghiệm kiểm toán
4 Thang đo Tinh thần trách nhiệm của KTV
Phân tích và kiểm định
1 Phân tích thống kê mô tả
3 Phân tích nhân tố khám phá EFA
5 Phân tích hồi quy tuyến tính bội
Mô hình tác động của ba nhân tố trên đến CLKT
Mô hình nghiên cứu
Dựa vào các nghiên cứu trước và đặc biệt là nghiên cứu của Eko Suyono
(2012), tác giả đề xuất mô hình nghiên cứu như sau:
Hình 3.2 Mô hình nghiên cứu đề xuất Trong đó:
Biến phu thuộc là Y: Chất lượng kiểm toán
Các biên độc lập bao gồm:
X3: Tinh thần trách nhiệm của kiểm toán viên
Dựa trên các nghiên cứu trước, tác giả đã xây dựng các giả thuyết để kiểm định mức độ ảnh hưởng của ba nhân tố đến chất lượng kiến thức (CLKT).
Bảng 3.1 Giả thuyết nghiên cứu
H1 Tính độc lập có tác động tích cực đến CLKT (+)
H2 Kinh nghiệm của KTV có tác động tích cực đến CLKT (+)
H3 Tinh thần trách nhiệm của KTV có tác động tích cực đến CLKT (+)
Tính độc lập Kinh nghiệm
Tinh thần trách nhiệm của KTV
Thiết kế thang đo và xây dựng bảng câu hỏi
Mô hình nghiên cứu được đề xuất bao gồm:
Biến phụ thuộc: Chất lượng kiểm toán
(1) Tính độc lập của KTV
(3) Tinh thần trách nhiệm của KTV Nghiên cứu sử dụng thang đo Likert 5 mức độ với (1) rất không đồng ý, (2) không đồng ý, (3) bình thường, (4) đồng ý, và (5) rất đồng ý
3.3.1.1 Thang đo chất lượng kiểm toán
Chất lượng là một chỉ tiêu tổng hợp, chịu ảnh hưởng bởi nhiều yếu tố khác nhau Đặc biệt, chất lượng kiểm toán là một chỉ tiêu phức tạp, khó đo lường và định lượng, thiếu các tiêu chuẩn cụ thể để đánh giá Điều này xuất phát từ sự đa dạng và tính phức tạp của hoạt động kiểm toán, cũng như những đặc thù riêng trong từng cuộc kiểm toán và các cơ quan doanh nghiệp khác nhau.
Dựa trên lý thuyết trong chương 2 và định nghĩa về chất lượng kiểm toán của De Angelo (1981) và Beatty (1989), các biến quan sát để xây dựng thang đo chất lượng kiểm toán (CLKT) đã được xác định.
Bảng 3.2 Thang đo chất lượng kiểm toán
QUA1 Khả năng KTV phát hiện ra gian lận và sai sót trọng yếu trên BCTC QUA2 KTV báo cáo những gian lận, sai sót trọng yếu trên BCTC
QUA3 KTV thực hiện tốt trách nhiệm của mình thông qua tuân thủ đầy đủ chuẩn mực chuyên môn
3.3.1.2 Thang đo tính độc lập của KTV
Kiểm toán viên là người thực hiện kiểm toán và có trách nhiệm phát hiện, báo cáo các sai phạm trọng yếu trên báo cáo tài chính (BCTC) Dù có những nhân tố không thuận lợi, nếu BCTC được lập không trung thực bởi ban lãnh đạo, thì với năng lực và tính độc lập của kiểm toán viên, chất lượng kiểm toán (CLKT) vẫn được đảm bảo Do đó, kiểm toán viên cần duy trì tính độc lập trong quá trình kiểm toán để không ảnh
Dựa trên các nghiên cứu và quy định về chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, kiểm toán viên cần duy trì tính độc lập bằng cách tránh các nguy cơ đe dọa như tư lợi, tự kiểm tra, sự bào chữa, quan hệ ruột thịt, và các mối quan hệ khác Các tiêu chí đo lường nhân tố tính độc lập của kiểm toán viên bao gồm việc nhận diện và quản lý các nguy cơ này một cách hiệu quả.
Bảng 3.3 Thang đo tính độc lập của KTV
KTV không có lợi ích tài chính trực tiếp hoặc gián tiếp đáng kể tại khách hàng được kiểm toán Họ cũng không từng đảm nhận công việc liên quan trọng yếu đến báo cáo tài chính hay các hoạt động khác của đơn vị được kiểm toán KTV không phụ thuộc vào đơn vị kiểm toán trong việc đưa ra ý kiến và không có quan hệ gia đình với Giám đốc, thành viên Ban Giám đốc, hoặc nhân viên có ảnh hưởng lớn đến hợp đồng dịch vụ kiểm toán của doanh nghiệp.
IND5 KTV cam kết duy trì tính khách quan và hoài nghi nghề nghiệp trong mọi hoạt động kiểm toán, không bị ảnh hưởng bởi các áp lực từ Giám đốc, thành viên Ban Giám đốc hoặc nhân viên có quyền lực trong doanh nghiệp được kiểm toán.
3.3.1.3 Thang đo kinh nghiệm của KTV
Dựa trên các nghiên cứu trước đây như của Sarah E.Bonner (1990), Chen và cộng sự (2001), Kolodner (1996) và các nghiên cứu tại Việt Nam, kinh nghiệm kiểm toán được định nghĩa là những kiểm toán viên (KTV) đã thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) cho khách hàng trước đó, từ đó họ có kế hoạch nhằm thực hiện cuộc kiểm toán một cách hiệu quả hơn Ngoài ra, kinh nghiệm kiểm toán còn được hiểu là KTV đã được giao nhiệm vụ kiểm toán BCTC cho các doanh nghiệp trong cùng lĩnh vực mà họ có kiến thức và sự hiểu biết sâu sắc về khách hàng (Bùi Thị Thủy, 2013).
Trong đề tài này, kinh nghiệm KTV được xác định dựa trên (1) thời gian hành nghề lâu năm, (2) Kinh nghiệm trong một số lĩnh vực ngành nghề nhất định
(3) Kiến thức và kỹ năng kiểm toán BCTC và (4) Kinh nghiệm kiểm toán BCTC của các doanh nghiệp có cùng ngành nghề kinh doanh
Qua đó, các biến quan sát của thang đo kinh nghiệm của KTV được xây dựng như sau:
Bảng 3.4 Thang đo kinh nghiệm của KTV
EXP1 Thời gian hành nghề của KTV
EXP2 Kinh nghiệm trong một số lĩnh vực ngành nghề nhất định
EXP3 Kiến thức và kỹ năng kiểm toán BCTC
EXP4 Kinh nghiệm kiểm toán BCTC của các DN có cùng ngành nghề kinh doanh
3.3.1.4 Thang đo tinh thần trách nhiệm của KTV
Các nghiên cứu của Tan và Kao (1999), Taylor và Simon (2001), DeFond (2012) chỉ ra rằng tinh thần trách nhiệm trong kiểm toán được định nghĩa là hành động của kiểm toán viên (KTV) thực hiện các yêu cầu kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) một cách cẩn thận, kỹ lưỡng và kịp thời, nhằm tuân thủ nghiêm ngặt các chuẩn mực kế toán, kiểm toán và quy định pháp lý liên quan Tinh thần trách nhiệm cao còn khuyến khích KTV xem xét tất cả các khía cạnh của cuộc kiểm toán trước khi đưa ra kết luận KTV cần thực hiện công việc với sự thận trọng và thái độ hoài nghi nghề nghiệp trong mọi giai đoạn của quá trình kiểm toán.
Vì vậy, các biến quan sát cho thang đo tinh thần trách nhiệm của KTV bao gồm:
Bảng 3.5 Thang đo tinh thần trách nhiệm của KTV
RES1 Tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp trong cuộc kiểm toán
RES2 Thực hiện công việc kiểm toán với sự thận trọng đúng mức
RES3 Thực hiện cuộc kiểm toán với thái độ hoài nghi nghề nghiệp
3.3.2 Xây dựng bảng câu hỏi
Cuộc khảo sát nhằm thu thập ý kiến đánh giá từ các KTV tại các CTKT độc lập ở Tp HCM về ảnh hưởng của ba yếu tố: tính độc lập, kinh nghiệm và tinh thần trách nhiệm của KTV đối với chất lượng kiểm toán.
Nội dung phiếu khảo sát được chia làm 2 phần:
Phần 1 THÔNG TIN CÁ NHÂN, bao gồm những câu hỏi chung liên quan tới đối tượng khảo sát: 1 Họ và tên; 2 Năm sinh; 3 Giới tính (Nam/Nữ); 4 Chứng chỉ CPA Việt Nam (Có/không); 5 Chứng chỉ CPA quốc tế (Có/không); 6 Trình độ học vấn (Đại học/Thạc sĩ/Tiến sĩ); 7 Hiện đang làm việc cho CTKT; 8 Vị trí hoặc chức vụ hiện tại trong công ty (Trợ lý kiểm toán/Trưởng nhóm kiểm toán/Trưởng (phó) phòng kiểm toán/ Chủ nhiệm kiểm toán/Chủ phần hùn kiểm toán); 9 Số năm kinh nghiệm công tác trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán, tài chính, thuế (Dưới 1 năm/Từ 1 năm đến dưới 3 năm/Từ 3 năm đến dưới 5 năm/Trên 5 năm)
Phần 2 CÂU HỎI KHẢO SÁT, chia 2 phần:
Phần A của khảo sát bao gồm ba câu hỏi liên quan đến chất lượng kiểm toán, yêu cầu các kiểm toán viên (KTV) đánh giá mức độ đồng ý của họ về chất lượng này theo thang điểm từ 1 (Rất không đồng ý) đến 5 (Rất đồng ý) Mục tiêu là thu thập ý kiến của KTV để hiểu rõ hơn về nhận thức của họ về chất lượng kiểm toán hiện tại Kết quả khảo sát sẽ cung cấp cái nhìn sâu sắc về sự hài lòng và những điểm cần cải thiện trong quy trình kiểm toán.
Phần B của bộ câu hỏi tập trung vào 12 tiêu chí thuộc 3 nhân tố chính ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán (CLKT) tại Việt Nam Đối tượng khảo sát, là các kiểm toán viên (KTV), được yêu cầu đánh giá mức độ ảnh hưởng của 3 nhân tố: tính độc lập, kinh nghiệm và tinh thần trách nhiệm của KTV đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) hiện nay, sử dụng thang đo Likert với 5 mức độ từ 1 (Rất thấp) đến 5 (Rất cao).
Bảng câu hỏi chi tiết được trình bày trong phụ lục 1, nhằm khảo sát tác động của tính độc lập, kinh nghiệm và tinh thần trách nhiệm của kiểm toán viên (KTV) đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Nghiên cứu thực nghiệm này được thực hiện tại các công ty kiểm toán độc lập trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh.
Kết quả khảo sát, sau khi được tổng hợp và phân tích, sẽ cung cấp cái nhìn sâu sắc về đánh giá của KTV đối với mức độ ảnh hưởng của từng yếu tố đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC).
Phương pháp chọn mẫu, kiểm định và kích thước mẫu
Để đạt được mục tiêu nghiên cứu, tác giả đã sử dụng bảng câu hỏi làm công cụ khảo sát, một phương pháp phổ biến trong nghiên cứu định lượng (Nguyễn Đình Thọ, 2011) Công cụ này cho phép thu thập dữ liệu định lượng về thái độ, ý kiến và xu hướng của tổng thể thông qua việc khảo sát mẫu Bảng câu hỏi được thiết kế qua thư điện tử và Google Docs, sau đó gửi đến các kiểm toán viên (KTV) tại các công ty kiểm toán ở TP HCM thông qua bạn bè và đồng nghiệp Đối tượng nghiên cứu là các KTV làm việc tại các công ty kiểm toán trong và ngoài nước, với số lượng KTV ở Việt Nam hiện nay khá lớn Do hạn chế về khả năng tiếp cận, chi phí và thời gian, tác giả đã áp dụng phương pháp chọn mẫu thuận tiện, chọn 205 KTV từ các công ty kiểm toán độc lập tại TP HCM.
Lý do lựa chọn đối tượng khảo sát là các KTV:
Đối tượng khảo sát bao gồm những người tham gia trực tiếp vào quá trình kiểm toán, vì họ là những người nắm rõ nhất tác động của các yếu tố như tính độc lập, kinh nghiệm và tinh thần trách nhiệm đến chất lượng công việc của mình Do đó, kết quả khảo sát từ họ sẽ có độ tin cậy cao hơn.
Các KTV có kinh nghiệm kiểm toán, từ trợ lý đến trưởng nhóm và quản lý, có hiểu biết sâu sắc về vấn đề khảo sát Mục tiêu khảo sát là xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán và chất lượng công việc của KTV Quan điểm của chính các KTV sẽ đảm bảo tính khách quan và tin cậy cho kết quả khảo sát.
Phương pháp xử lý dữ liệu
Dữ liệu nghiên cứu sau khi thu thập sẽ được xử lí trên phần mềm SPSS 20 theo trình tự sau:
Bước đầu tiên trong quy trình là chuẩn bị dữ liệu, bao gồm việc thu thập bảng trả lời và tiến hành làm sạch dữ liệu Sau đó, cần mã hóa các dữ liệu cần thiết trong bảng câu hỏi bằng phần mềm SPSS để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong phân tích.
Bước 2: Thống kê: tiến hành thống kê mô tả dữ liệu thu thập được
Bước 3: Phân tích độ tin cậy: tiến hành đánh giá độ tin cậy thang đo bằng hệ số
Bước 4: Phân tích nhân tố khám phá EFA
Bước 5: Phân tích hệ số Pearson để lượng hóa mức độ chặt chẽ của mối liên hệ tuyến tính giữa hai biến định lượng
Bước 6: Phân tích hồi quy: xác định mối liên hệ nhân quả giữa biến phụ thuộc và các biến độc lập
Bước 7: Kiểm định mô hình và kiểm định giả thuyết
3.5.1 Phân tích độ tin cậy (hệ số Cronbach Alpha)
Hệ số Cronbach's alpha là một công cụ thống kê quan trọng để đánh giá sự chặt chẽ và tương quan giữa các biến quan sát, liên quan đến mối tương quan giữa các biến và điểm số tổng thể của từng người trả lời Độ tin cậy của thang đo được xác định qua hệ số này, với giá trị càng cao thể hiện độ tin cậy càng lớn Trước khi thực hiện phân tích nhân tố khám phá EFA, việc sử dụng hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha giúp loại bỏ các biến không phù hợp, tránh tạo ra các yếu tố giả Tuy nhiên, hệ số này chỉ cho biết mối liên kết giữa các biến mà không chỉ ra biến nào cần loại bỏ Do đó, cần kết hợp với hệ số tương quan biến tổng để xác định các biến có đóng góp ít cho khái niệm cần đo Trong nghiên cứu này, thang đo được lựa chọn có độ tin cậy Cronbach’s Alpha lớn hơn 0,6.
Chỉ những biến có Hệ số tương quan tổng biến phù hợp (Corrected Item-Total Correlation) lớn hơn 0,3 và Hệ số Alpha lớn hơn 0,6 mới được chấp nhận và phù hợp cho các phân tích tiếp theo Các biến quan sát có hệ số tương quan biến tổng nhỏ hơn 0,3 sẽ bị loại bỏ theo tiêu chuẩn của Nunnally.
Các tiêu chí đánh giá
Thứ nhất: Hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha > 0,8 là thang đo lường tốt; 0,6-0,8 là sử dụng được
Hệ số tương quan biến tổng là một chỉ số quan trọng trong việc đánh giá các biến quan sát Những biến có hệ số tương quan nhỏ hơn 0,3 sẽ được xem là biến rác và sẽ bị loại bỏ Để thang đo được chấp nhận, hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha cần đạt yêu cầu tối thiểu.
Thứ ba: 0,6 ≤ Cronbach’s Alpha ≤ 0,95 và tương quan biến tổng > 0,3 (Nguyễn Đình Thọ, 2013, trang 353, trang 404)
Kiểm định độ tin cậy các thang đo
Hệ số tương quan biến tổng là một yếu tố quan trọng trong việc đánh giá các biến quan sát, với những biến có hệ số tương quan nhỏ hơn 0,3 được coi là biến rác và sẽ bị loại bỏ Để thang đo được chấp nhận, hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha cần đạt yêu cầu theo tiêu chuẩn (Nguyễn Định Thọ, 2011, trang 415).
3.5.2 Phân tích nhân tố khám phá EFA
Phân tích nhân tố (Exploratory Factor Analysis) là kỹ thuật quan trọng giúp tóm tắt và thu nhỏ dữ liệu, hỗ trợ xác định các tập hợp biến cần thiết cho nghiên cứu Kỹ thuật này xem xét mối quan hệ giữa các nhóm biến thông qua các nhân tố cơ bản Mỗi biến quan sát được tính toán một tỷ số gọi là Hệ số tải nhân tố (factor loading), cho phép người nghiên cứu hiểu rõ mỗi biến đo lường thuộc về những nhân tố nào.
Trong phân tích nhân tố, hệ số KMO (Kaiser-Meyer-Olkin) cần có giá trị lớn hơn 0,5 để đảm bảo tính thích hợp của phân tích Nếu KMO dưới 0,5, khả năng phân tích nhân tố sẽ không phù hợp với dữ liệu Hơn nữa, hệ số tải nhân tố của từng biến quan sát phải lớn hơn 0,45, và điểm dừng khi Eigenvalue lớn hơn 1, cùng với tổng phương sai giải thích bởi từng nhân tố phải trên 50% để đáp ứng yêu cầu phân tích nhân tố.
In their 1988 study, the authors utilized Principal Axis Factoring as the extraction method during factor analysis, employing Promax rotation and the regression method for factor calculation.
Phân tích nhân tố khám phá dùng để kiểm định giá trị khái niệm của thang đo:
Phương pháp: Đối với thang đo đơn hướng thì sử dụng phương pháp trích yếu tố
Principal Components Thang đo chấp nhận được khi tổng phương sai trích được ≥ 50%
Tiêu chuẩn đánh giá: Hệ số tải nhân tố phải ≥ 0,5 để đảm bảo mức ý nghĩa thiết thực của EFA
Các mức giá trị của hệ số tải nhân tố: > 0,3 là mức tối thiểu chấp nhận được; >
0,4 là quan trọng; > 0,5 là có ý nghĩa thực tiễn
Tiêu chuẩn chọn mức giá trị hệ số tải nhân tố phụ thuộc vào cỡ mẫu: với cỡ mẫu ít nhất là 350, hệ số tải nhân tố nên lớn hơn 0,3; nếu cỡ mẫu khoảng 100, hệ số tải nhân tố cần lớn hơn 0,55; và với cỡ mẫu khoảng 50, hệ số tải nhân tố phải lớn hơn 0,75 (Hair Jr, Babin, & Black, 2009).
3.5.2.1 Phân tích tương quan (Phân tích hệ số Pearson)
Hệ số tương quan Pearson được sử dụng để đo lường mức độ liên hệ tuyến tính giữa hai biến định lượng Khi hai biến có sự tương quan chặt chẽ, cần chú ý đến vấn đề đa cộng tuyến trong phân tích hồi quy Trong phân tích này, các biến độc lập và biến phụ thuộc được xem xét như nhau, và đa cộng tuyến xảy ra khi các biến độc lập có mối tương quan cao với nhau Hiện tượng này gây khó khăn trong việc tách biệt ảnh hưởng của từng biến đến biến phụ thuộc, đồng thời làm tăng độ lệch chuẩn của các hệ số hồi quy và giảm ý nghĩa thống kê của chúng Mặc dù hệ số xác định R square vẫn cao, nhưng các hệ số có thể kém ý nghĩa hơn do đa cộng tuyến Trong phân tích hồi quy bội, SPSS có thể chẩn đoán đa cộng tuyến thông qua lựa chọn Collinearity Diagnostic.
3.5.2.2 Phân tích hồi quy tuyến tính bội
Phân tích hồi quy sẽ xác định mối quan hệ nhân quả giữa biến phụ thuộc
Mô hình phân tích hồi quy giúp mô tả mối liên hệ giữa biến phụ thuộc (QUA) và các biến độc lập (IND, EXP, RES), từ đó cho phép dự đoán mức độ của biến phụ thuộc dựa trên giá trị của các biến độc lập.
Nghiên cứu sử dụng công cụ phân tích Enter, trong đó tất cả các biến được đưa vào cùng một lúc để đánh giá các kết quả thống kê liên quan.
Kiểm định mô hình hồi quy bội là phương pháp phân tích mối quan hệ giữa các biến độc lập và một biến phụ thuộc, nhằm giải thích tính phù hợp và tác động của các yếu tố trong mô hình.
Quy trình kiểm định giả thuyết được thực hiện theo các bước sau:
Thứ nhất: Đánh giá độ phù hợp của mô hình hồi quy thông qua hệ số xác định
Hệ số R² và R² hiệu chỉnh (Adjusted R²) là các chỉ số quan trọng trong phân tích hồi quy R² hiệu chỉnh đo lường mức độ giải thích của các biến độc lập đối với biến phụ thuộc trong mô hình, giúp đánh giá tính chính xác của mô hình và khả năng dự đoán.
Thứ hai: Kiểm định giả thuyết về độ phù hợp của mô hình Giá trị Sig< 0,05 thì mô hình có ý nghĩa thống kê (Hoàng Trọng & Chu Nguyễn Mộng Ngọc,
Thứ ba: Kiểm định giả thuyết về ý nghĩa của từng hệ số hồi quy
Thứ tư: Kiểm định hiện tượng đa cộng tuyến trong mô hình hồi quy tìm được
Thứ năm, để xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán, chúng ta sử dụng hệ số β (Hệ số Beta chuẩn hóa) Hệ số này cho biết mức độ tác động của các biến độc lập đối với biến phụ thuộc, với giá trị kiểm định ý nghĩa của hệ số β yêu cầu Sig < 0,05 Nhân tố có hệ số β lớn hơn sẽ có ảnh hưởng cao hơn so với các nhân tố khác trong mô hình nghiên cứu.
