Đánh giá kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp xây lắp của các công ty kiểm toán độc lập việt nam TT

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO CƠNG TRÌNH HỒN THÀNH TRƯỜNG ĐẠIĐƯỢC HỌC THƯƠNG MẠI -TẠI TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI ĐÀOkhoa NGỌC Người hướng dẫn họcHÀ PGS.TS Trần Thị Hồng Mai PGS.TS Nguyễn Phú Giang ĐÁNH GIÁ KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1: TY …………………………… CỦA Phản CÁC biện CƠNG KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM Phản biện 2: …………………………… Phản biện 3: …………………………… Luận án bảo vệ trước Hội đồng đánh ngành : họp Kế toán giá luận án Chuyên cấp Trường trường Đại học Mã số : 9.34.03.01 Thương Mại Vào hồi…giờ …ngày … tháng …năm … TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Có thể tìm hiểu luận án tại: Thư viện Quốc gia Thư viện Trường Đại học Thương Mại PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Cùng với tiến trình tồn cầu hóa kinh tế giới phát triển thị trường tài lực lượng nhà đầu tư quốc tế vượt khỏi biên giới quốc gia, điều làm tăng nhu cầu bảo đảm độ tin cậy thông tin BCTC Kiểm tốn độc lập dần thể thiện vai trị to lớn kinh tế thị trường, kiểm tốn báo cáo tài xem cơng cụ để bảo vệ ổn đinh kinh tế thơng qua ý kiến kiểm tốn Để nâng cao chất lượng kiểm tốn BCTC, việc đánh giá KSNB có thay đổi tiếp cận sở đánh giá dựa rủi ro Điều đòi hỏi KTV phải có hiểu biết đầy đủ đặc điểm đơn vị, đánh giá KSNB khách hàng Ở Việt Nam, ngành xây dựng có thay đổi đáng kể năm gần dự kiến tiếp tục phát triển không ngừng tương lai dựa việc huy động vốn đối tượng kinh tế Để đảm bảo chất lượng thông tin phục vụ yêu cầu sử dụng đối tượng liên quan địi hỏi cơng ty kiểm toán phải nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC DNXL Tại DNXL, việc kiểm tra trực tiếp đối tượng, nghiệp vụ để phát sai phạm vơ khó khăn nhiều rủi ro khối lượng công việc lớn, mức độ sai phạm che dấu sai phạm tinh vi Vì vậy, việc dự đốn khả sai phạm để khoanh vùng kiểm toán, xác định trọng điểm kiểm toán cần thiết Đánh giá KSNB kiểm tốn BCTC DNXL cơng việc quan trọng giúp KTV đánh giá rủi ro DNXL làm sở để xác định nội dung, phạm vi phương pháp kiểm toán phù hợp Tuy nhiên việc đánh giá KSNB kiểm toán BCTC Việt Nam chưa có hướng dẫn chi tiết dành cho loại hình đơn vị cụ thể có DNXL dẫn tới vướng mắc thực khơng thống cơng ty kiểm tốn độc lập Xuất phát từ vấn đề lý luận thực tiễn trên, nghiên cứu sinh lựa chọn đề tài “Đánh giá kiểm soát nội kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam” cho luận án tiến sỹ Tổng quan cơng trình khoa học liên quan đến đề tài luận án khoảng trống nghiên cứu Tác giả tổng hợp cơng trình ngồi nước có liên quan đến đề nghiên cứu theo nội dung: (1) Nghiên cứu đánh giá KSNB kiểm toán BCTC (2) Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu đánh giá kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài Từ việc tổng kết nghiên cứu công bố, tác giả nhận thấy số khoảng trống nghiên cứu: Một là: Chưa có cơng trình Việt Nam nghiên cứu việc đánh giá KSNB kiểm toán BCTC DNXL kiểm tốn độc lập kết hợp với tiêu chí đánh giá khoa học Hai là: Các nghiên cứu công bố chưa tập trung vào việc xem xét mức độ quan trọng yếu tố cấu thành việc xem xét tính hữu hiệu thiết kế KSNB DNXL đồng thời chưa có nghiên cứu chuyên sâu DNXL để xác định chu trình kinh doanh quan trọng cần tập trung tìm hiểu đánh giá Bên cạnh đó, tiếp cận đánh giá KSNB dựa rủi ro chưa tác giả quan tâm nghiên cứu Ba là: Ở Việt Nam, chưa có cơng trình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu đánh giá KSNB kiểm tốn BCTC DNXL cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu chung: Đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện đánh giá KSNB kiểm tốn BCTC DNXL dựa tiêu chí đánh giá khoa học có tính đến nhân tố bên bên ngồi có ảnh hưởng đến tính hữu hiệu đánh giá KSNB kiểm toán BCTC KTĐL Việt Nam nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn BCTC Mục tiêu cụ thể: Hệ thống hóa lý luận đánh giá KSNB kiểm toán BCTC khía cạnh: Nội dung, tiêu chí đánh giá, nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu đánh giá KSNB; Nghiên cứu thực trạng đánh giá gắn với tiêu chí đánh giá KSNB kiểm tốn BCTC DNXL cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam; Xác định nhân tố lượng hóa mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tính hữu hiệu đánh giá KSNB kiểm tốn BCTC DNXL cơng ty KTĐL Việt Nam; Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện việc đánh giá KSNB kiểm toán BCTC DNXL cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam từ góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn Câu hỏi nghiên cứu Câu hỏi 1: Đánh giá KSNB doanh nghiệp có ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC? Câu hỏi 2: KTV đánh giá KSNB kiểm tốn BCTC dựa tiêu chí gì? Câu hỏi 3: Đánh giá KSNB kiểm toán BCTC DNXL cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam tiến hành nào? Những yếu tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu đánh giá KSNB kiểm tốn BCTC doanh nghiệp xây lắp công ty KTĐL Việt Nam? Câu hỏi 4: Các công ty KTĐL Việt Nam cần thực giải pháp để hồn thiện đánh giá KSNB kiểm toán BCTC DNXL Phương pháp nghiên cứu Luận án nghiên cứu lý luận kết hợp với điều tra khảo sát thực tế để phân tích, so sánh, tổng hợp thống kê Sử dụng kết hợp đồng thời phương pháp nghiên cứu định tính nghiên cứu định lượng để đáp ứng tốt cho mục tiêu đề tài Quy trình nghiên cứu thực qua bước: Xác định vấn đề nghiên cứu; Tổng quan nghiên cứu liên quan; Xác định khoảng trống hướng tiếp cận nghiên cứu; Hệ thống hóa lý thuyết đánh giá KSNB kiểm toán BCTC; Khảo sát thực trạng đánh giá KSNB kiểm toán BCTC DNXL cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam; Đề xuất giải pháp hoàn thiện Đối tượng phạm vi nghiên cứu * Đối tượng nghiên cứu: Luận án nghiên cứu việc đánh giá KSNB kiểm toán BCTC DNXL cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam * Phạm vi nghiên cứu: Luận án khảo sát 48 cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam, thời gian khảo sát từ 2015 đến 2020 Những đóng góp luận án Về học thuật, lý luận: Dựa vào nghiên cứu tiền nhiệm, luận án tổng hợp, hệ thống hóa làm sáng tỏ lý thuyết KSNB đánh giá KSNB kiểm tốn BCTC KTĐL theo tiêu chí đánh giá khoa học đồng thời luận án hệ thống hóa nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu đánh giá KSNB kiểm toán BCTC KTĐL Những phát hiện, đề xuất rút từ kết nghiên cứu: Luận án trình bày phân tích thực trạng đánh giá KSNB kiểm toán BCTC doanh nghiệp xây lắp kiểm tốn độc lập thực thơng qua phương pháp định tính, đồng thời phương pháp định lượng với số lượng mẫu lớn có độ tin cậy luận án xác định xếp hạng nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu đánh giá KSNB kiểm tốn BCTC DNXL cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực Từ kết nghiên cứu khoa học tin cậy, luận án đề xuất giải pháp có tính khả thi cao cho cơng ty kiểm tốn KTV việc tìm hiểu đánh giá KSNB kiểm tốn BCTC DNXL gắn với tiêu chí đánh giá cụ thể, bao gồm: Giải pháp tìm hiểu mơi trường hoạt động rủi ro doanh nghiệp xây lắp; Giải pháp đánh giá kiểm soát nội góc độ tồn doanh nghiệp; Giải pháp tìm hiểu kiểm sốt nội theo chu trình kinh doanh chính; Giải pháp lập hồ sơ hiểu biết kiểm soát nội bộ; Giải pháp đánh giá sơ rủi ro kiểm soát; Giải pháp thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát; Giải pháp đánh giá lại rủi ro kiểm sốt Từ đó, giúp công ty KTĐL Việt Nam nâng cao chất lượng kiểm tốn BCTC nói chung đánh giá KSNB DNXL kiểm tốn nói riêng Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu, kết luận, mục lục, tài liệu tham khảo phụ lục, luận án kết cấu gồm chương Chương 1: Cơ sở lý luận đánh giá kiểm soát nội kiểm tốn báo cáo tài kiểm toán độc lập Chương 2: Thiết kế nghiên cứu Chương 3: Thực trạng đánh giá kiểm soát nội kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực Chương 4: Kết luận giải pháp hoàn thiện đánh giá KSNB kiểm toán BCTC doanh nghiệp xây lắp cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐÁNH GIÁ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA KIỂM TỐN ĐỘC LẬP 1.1 Khái quát đánh giá kiểm soát nội kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm yếu tố cấu thành kiểm soát nội 1.1.1.1 Khái niệm Dựa việc tổng hợp nhiều quan điểm KSNB, theo NCS: KSNB hiểu công cụ hữu hiệu để nhà quản lý giảm bớt nguy rủi ro tiềm ẩn q trình hoạt động; Bảo vệ an tồn tài sản, giảm thiểu hư hỏng, mát hao hụt hay gian lận; Đảm bảo tính hợp lý số liệu kế toán thu thập, ghi nhận trình bày BCTC 1.1.1.2 Yếu tố cấu thành kiểm soát nội Khi xem xét yếu tố cấu thành KSNB có quan điểm khác NCS cho KSNB đánh giá phù hợp hiệu thông thường phải cấu thành phận theo quan điểm COSO 1.1.2 Mục tiêu kiểm soát nội doanh nghiệp Khi thiết lập KSNB, nhà quản trị doanh nghiệp thường hướng tới mục tiêu như: Điều khiển quản lý sản xuất kinh doanh cách có hiệu quả; Bảo vệ tài sản thông tin không lạm dụng sử dụng sai mục đích; Ngăn chặn, phát sai phạm trình sản xuất kinh doanh; Ghi chép kế tốn đầy đủ, xác nghiệp vụ kinh tế; Lập BCTC kịp thời, hợp lệ tuân theo yêu cầu pháp định 1.2 Đánh giá kiểm soát nội kiểm tốn báo cáo tài 1.2.1 Ý nghĩa đánh giá kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài Những hiểu biết KSNB giúp KTV đánh giá yếu kiểm sốt từ xác định khối lượng cơng việc phương pháp kiểm tốn thích hợp 1.2.2 Tiêu chí đánh giá tính hữu hiệu kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài Đánh giá tổng thể tính hữu hiệu KSNB kiểm toán BCTC đơn vị kiểm toán cần dựa kết hợp đánh giá thiết kế vận hành KSNB 1.2.2.1 Tiêu chí đánh giá thiết kế kiểm soát nội Các tiêu chí đánh giá thiết kế KSNB kiểm tốn BCTC gồm: (1) Sự phù hợp; (2) Mức độ bao phủ; (3) Sức mạnh kiểm sốt (4) Tính kịp thời 1.2.2.2 Tiêu chí đánh giá vận hành kiểm sốt nội Các tiêu chí đánh giá vận hành KSNB kiểm toán BCTC gồm: (1) Sự sẵn có nguồn lực; (2) Sự tuân thủ; (3) Rủi ro lại 1.2.3 Nội dung đánh giá kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài 1.2.3.1 Tìm hiểu rủi ro KSNB đơn vị khách hàng (*) Tìm hiểu mơi trường hoạt động rủi ro doanh nghiệp (1) Môi trường hoạt động yếu tố bên ảnh hưởng đến doanh nghiệp; (2) Đặc điểm doanh nghiệp; (3) Các sách kế toán áp dụng; (4) Mục tiêu, chiến lược rủi ro kinh doanh (5) Các vấn đề nhân sự: Từ thông tin thu thập được, KTV xác định rủi ro phát sinh bao gồm: Nhóm rủi ro từ mơi trường kinh doanh Nhóm rủi ro từ nội doanh nghiệp (*) Tìm hiểu KSNB theo chu trình kinh doanh KTV cần tìm hiểu chu trình kinh doanh cho quan trọng dẫn tới sai sót trọng yếu BCTC Nội dung tìm hiểu bao gồm: Các đặc điểm kinh doanh chủ yếu liên quan đến quy trình; Các sách kế tốn liên quan áp dụng; Mơ tả lại chu trình kinh doanh; Sốt xét thiết kế thực kiểm soát dựa tiêu chí đánh giá (*) Đánh giá KSNB góc độ tồn doanh nghiệp Tìm hiểu thiết kế KSNB cấp độ toàn doanh nghiệp thực thơng qua tìm hiểu đánh giá năm thành KSNB theo COSO 1.2.3.2 Lập hồ sơ hiểu biết kiểm soát nội Hồ sơ kiểm toán hiểu biết KSNB bao gồm mô tả năm phận cấu thành KSNB, mô tả chu trình kinh doanh nguồn thơng tin giúp KTV có hiểu biết Hồ sơ thường thực hoàn thành dạng bảng tường thuật, bảng câu hỏi lưu đồ 1.2.3.3 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát KTV đánh giá sơ ảnh hưởng rủi ro kiểm soát đến sở dẫn liệu BCTC theo nội dung bao gồm: (1) Nghiên cứu thông tin thu thập qua việc tìm hiểu KSNB; (2) Xác định sai phạm tiềm tàng thủ tục kiểm soát chủ yếu; (3) Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát 1.2.3.4 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát Khi thiết kế thử nghiệm kiểm soát, KTV liệt kê mục tiêu kiểm soát, xác định kiểm sốt tần suất kiểm sốt Khi thực thử nghiệm kiểm soát, KTV tiến hành chọn mẫu để kiểm tra thu thập chứng Kết thử nghiệm kiểm soát cho biết thiết kế vận hành KSNB khơng cho biết tính xác thực số liệu BCTC 1.2.3.5 Đánh giá lại rủi ro kiểm sốt Sau hồn nghiệm kiểm soát, KTV phải đánh giá lại RRKS KTV phải xem xét số lượng chất lượng chứng để đưa kết luận hữu hiệu KSNB Khi sai sót kiểm soát phát hiện, KTV phải đánh giá liệu sai sót phát có cho thấy kiểm sốt khơng hoạt động hiệu hay khơng Một sai sót trọng yếu KTV phát dấu hiệu rõ ràng tồn khiếm khuyết nghiêm trọng KSNB 10 Các tiêu chí để đánh giá tính hữu hiệu KSNB sử dụng bao gồm: Nguồn lực sẵn có; Tính tn thủ Rủi ro tồn đọng (cịn lại) Việc đánh giá có kết hợp tiêu chí đưa đến nhận định phù hợp tính hữu hiệu KSNB 1.2.3.6 Sử dụng kết đánh giá KSNB Nếu nhận định KSNB vận hành hữu hiệu, KTV giữ nguyên kế hoạch ban đầu thử nghiệm Ngược lại, RRKS cao mức dự kiến, KTV cần tăng thử nghiệm mở rộng phạm vi thực 1.3 Lý thuyết tảng Tác giả nghiên cứu lý thuyết tảng có ảnh hưởng lớn đến nghiên cứu đề tài bao gồm: Lý thuyết ủy nhiệm; Lý thuyết bất định tổ chức; Lý thuyết tâm lý học xã hội tổ chức Với lý thuyết luận án khái quát đặc điểm lý thuyết xác định ảnh hưởng tới nội dung nghiên cứu 1.4 Mơ hình nghiên cứu lý thuyết Luận án xác định 05 nhóm yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quảđánh giá KSNB trình kiểm tốn KTV độc lập bao gồm: (1) Yếu tố thuộc đào tạo; (2) Các yếu tố thuộc kiểm toán viên; (3) Các yếu tố thuộc cơng ty kiểm tốn; (4) Đặc điểm cơng ty kiểm tốn; (5) Mơi trường pháp lý Tổng kết chương Trong chương này, luận án tổng hợp, hệ thống hóa làm sáng tỏ lý thuyết KSNB bao gồm khái niệm, yếu tố cấu thành KSNB, sở thiết lập vận hành KSNB, tiêu chí đánh giá KSNB thiết kế vận hành, công việc liên quan đến đánh giá KSNB kiểm toán BCTC, đồng thời luận án hệ thống hóa yếu tố có ảnh hưởng đến tính hữu hiệu đánh giá KSNB kiểm tốn BCTC 15 hợp luân chuyển chứng từ thơng tin từ cơng trình cơng ty thường khó khăn chậm so với loại hình DN khác 3.2.2.3 Giai đoạn kết thúc xây dựng cơng trình Cơng tác theo dõi, kiểm đếm, nhập lại vật liệu dư thừa DNXL gặp nhiều khó khăn Khơng chủ đầu tư tốn cơng trình hồn thành, … 3.2.3 Đặc điểm sản phẩm xây lắp Kích thước sản phẩm lớn, kết cấu phức tạp Yêu cầu cao kỹ thuật phương pháp thi cơng khác cơng trình Sản phẩm chịu tác động trực tiếp thời tiết,… 3.3 Thống kê mơ tả đánh giá kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp kiểm toán độc lập Việt Nam thực 3.3.1 Quy định hướng dẫn đánh giá KSNB doanh nghiệp kiểm toán báo cáo tài Quy định hướng dẫn liên quan đến đánh giá KSNB kiểm toán BCTC Việt Nam tương đối đầy đủ Từ việc ban hành Luật KTĐL, chuẩn mực kiểm toán hướng dẫn chi tiết tạo hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm tốn nói chung đánh giá KSNB nói riêng, nhiên chưa có hướng dẫn chi tiết cho loại hình doanh nghiệp cụ thể 3.3.2 Đánh giá kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực NCS khảo sát KTV 48 cơng ty kiểm tốn gồm nhóm: Nhóm cơng ty kiểm tốn Việt Nam thành viên hiệp hội & hãng kiểm toán quốc tế (nhóm - 18 cơng ty) nhóm cơng ty kiểm tốn Việt Nam khơng phải thành viên hãng hiệp hội (nhóm - 30 cơng ty) để xem xét xem có khác biệt hay khơng thực trạng tìm hiểu đánh giá KSNB nhóm cơng ty đồng thời thực nghiên cứu 16 chuyên sâu thông qua hệ thống giấy tờ làm việc công ty kiểm tốn 3.3.2.1 Tìm hiểu rủi ro kiểm sốt nội đơn vị khách hàng (*) Tìm hiểu mơi trường hoạt động rủi ro DNXL Cả nhóm cơng ty kiểm tốn có quan tâm tìm hiểu thơng tin DNXL gồm mơi trường hoạt động rủi ro liên quan nhiên chưa thực có trọng vào việc tìm hiểu nội dung (*) Tìm hiểu chu trình kinh doanh quan trọng CTKT nhóm có trọng cao việc tìm hiểu chu trình kinh doanh so với CTKT nhóm nhiên xét cách tổng thể phần lớn cơng ty kiểm tốn nhóm khơng thực tập trung tìm hiểu chu trình (*) Đánh giá KSNB góc độ tồn doanh nghiệp Cả nhóm cơng ty kiểm tốn tìm hiểu KSNB doanh nghiệp xây lắp cấp độ toàn doanh nghiệp thực tìm hiểu thành phần cấu thành KSNB Tuy nhiên có KTV nhóm khơng thực tìm hiểu số thành phần thiết kế KSNB DNXL Phần lớn kiểm tốn viên khảo sát nhóm sử dụng tiếp cận đánh giá theo hệ thống (The systems-based approach) Các tiếp cận đánh giá KSNB cơng ty kiểm tốn nhóm có dịch chuyển từ đánh giá theo hệ thống sang tiếp cận theo rủi ro 3.3.2.2 Lập hồ sơ hiểu biết kiểm soát nội Các CTKT nhóm khơng trọng xây dựng giấy tờ làm việc hướng dẫn riêng đánh giá KSNB cấp độ doanh nghiệp cho DNXL, tìm hiểu đánh giá KSNB cấp độ DN chủ yếu sử dụng giấy tờ làm việc theo mẫu VACPA xây dựng dựa khuôn mẫu Việc mô tả chu trình kinh doanh CTKT nhóm thực chủ yếu thông qua phương pháp trần thuật, số 17 cơng ty kiểm tốn KTV có sử dụng mơ tả chu trình thơng qua sơ đồ nhiên mức độ không đáng kể 3.3.2.3 Đánh giá sơ rủi ro kiểm sốt Tiêu chí đánh giá tính hữu hiệu thiết kế kiểm sốt dựa quan điểm KTV phân công Các tiêu chí thường sử dụng KTV nhóm bao gồm: Sự phù hợp việc thiết kế KSNB với mục tiêu kiểm soát mức độ bao phủ kiểm sốt Các tiêu chí khác không sử dụng 3.3.2.4 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát Các thử nghiệm kiểm sốt cơng ty kiểm tốn nhóm thiết kế thực thực kiểm tốn BCTC DNXL, cơng ty nhóm lại chưa quan tâm nhiều đến thủ tục Số lượng mẫu chọn thử nghiệm kiểm sốt DNXL thơng thường KTV tự xác định dựa kinh nghiệm, quy định hướng dẫn cụ thể việc xác định số lượng mẫu cần thiết cho thử nghiệm kiểm soát thường không công ty thực 3.3.2.5 Đánh giá lại rủi ro kiểm sốt Tiêu chí đánh giá tính hữu hiệu vận hành KSNB sủ dụng chủ yếu tiêu chí Tuân thủ, tiêu chí nguồn lực sẵn có rủi ro cịn lại khơng kiểm tốn viên nhóm công ty quan tâm sử dụng Việc mở rộng cỡ mẫu để thực thử nghiệm kiểm soát số KTV nhóm thực nhiên số lượng khơng đáng kể Đối với nhóm số tất KTV đưa kết luận tính hữu hiệu KSNB, việc mở rộng cỡ mẫu thử nghiệm kiểm sốt nhìn chung khơng thực 3.3.2.6 Sử dụng kết đánh giá KSNB Với DNXL mà KSNB đánh giá không hữu hiệu, phần lớn KTV nhóm tiến hành mở rộng phạm vi thực thử nghiệm bản, KTV nhóm chủ yếu 18 thực theo kế hoạch ban đầu có thay đổi phạm vi thực thử nghiệm Việc trao đổi với ban giám đốc phát hành thư quản lý nhóm thực Các thay đổi thử nghiệm cơng ty kiểm tốn hướng dẫn chủ yếu liên quan đến cỡ mẫu thực chủ yếu KTV nhóm Các yếu tố khác mặt thời gian khơng có thay đổi đáng kể, đồng thời việc thay đổi nhân không thực 3.4 Kết nghiên cứu định lượng 3.4.1 Thống kê mô tả kết mẫu nghiên cứu Tổng số phiếu hợp lệ phù hợp với nội dung nghiên cứu đề tài 203 phiếu Các phiếu khảo sát thu từ công ty kiểm tốn Việt Nam nhóm chiếm 43,3%, cơng ty kiểm tốn Việt Nam nhóm chiếm 56,7% Thời gian làm việc đối tượng điều tra công ty kiểm tốn tương đối dài, có 9,85% làm việc năm điều đảm bảo câu trả lời phiếu thu thập đáng tin cậy 3.4.2 Kết nghiên cứu xếp hạng yếu tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu đánh giá KSNB DNXL kiểm toán BCTC 3.4.2.1 Kết đánh giá chất lượng thang đo Sau kiểm định chất lượng thang đo, mơ hình nghiên cứu bao gồm biến độc lập với 21 biến quan sát 3.4.2.2 Kết phân tích nhân tố khám phá Kết phân tích EFA cho biến độc lập chia thành nhóm Các tiêu thống kê sau: KMO = 0.877; Sig (Bartlett’s Test) = 0.000; Eigenvalues = 1.385; Tổng phương sai trích = 64.694% Như vậy, qua đánh giá chất lượng thang đo phân tích EFA, NCS nhận diện thang đo đại diện cho yếu tố tác động đến tính hữu hiệu đánh giá KSNB kiểm toán BCTC DNXL 19 Sau phân tích EFA mơ hình nghiên cứu khơng có thay đổi giả thuyết nghiên cứu giữ nguyên ban đầu 3.4.2.3 Kết phân tích hồi quy Hệ số Durbin Watson mơ hình 1.904; Độ phóng đại phương sai VIF biến mơ hình < 2; Kiểm định Anova với mức ý nghĩa sig= 0.000; Hệ số R² (Adjusted R Square) = 0.621; Coefficientsa cho thấy tất biến độc lập có mức ý nghĩa Sig < 5%, biến độc lập gồm DTKH, DT, CTKT, KTV MTPL tác động có ý nghĩa thống kê đến biến phục thuộc HQDG Phương trình hồi quy chuẩn hóa sau: 0,172DTKH + 0,271DT+ 0,225 CTKT + 0,258KTV + 0,160MTPL Mức độ tác động biến theo thứ tự từ cao đến thấp là: DT (0.271)  KTV (0.258)  CTKT (0.225)  DTKH (0.172)  MTPL (0,160) 3.4.2.4 Kết kiểm định Independent Sample T-Test Có khác biệt có ý nghĩa thống kê đánh giá tác động yếu tố “Đặc thù DNXL” tính hữu hiệu đánh giá KSNB kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam KTV nhóm nhóm Các biến cịn lại bao gồm KTV, CTKT, DT MTPL khơng có khác biệt Tổng kết chương Trong chương này, luận án trình bày thực trạng đánh giá KSNB Với nghiên cứu định tính, luận án trình bày đặc điểm khách thể kiểm toán kiểm toán BCTC DNXL Việt Nam ảnh hưởng đến đánh giá KSNB, quy định, hướng dẫn nội dung đánh giá KSNB kiểm toán BCTC DNXL dựa kết điều tra vấn KTV Thực trạng thể theo nhóm cơng ty kiểm tốn 20 cơng ty kiểm tốn Việt Nam thành viên hãng, hiệp hội quốc tế cơng ty kiểm tốn Việt Nam cịn lại Đối với nghiên cứu định lượng, luận án trình bày kết nghiên cứu xếp hạng yếu tố có ảnh hưởng đến tính hữu hiệu đánh giá KSNB kiểm tốn BCTC DNXL cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam 21 CHƯƠNG 4: KẾT LUẬN VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN ĐÁNH GIÁ KSNB TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN 4.1 Thảo luận kết qua khảo sát 4.1.1 Ưu điểm Các cơng ty kiểm tốn tổ chức thực bước công việc để đưa nhận xét thích hợp tính hữu hiệu KSNB Nhân thực tìm hiểu đánh giá KSNB DNXL phần lớn KTV có am hiểu sâu kiểm soát Một số KTV trọng vào nhận diện kiểm sốt dựa rủi ro có sai sót trọng yếu Có đầy đủ giấy tờ làm việc việc lưu trữ giấy tờ thực đầy đủ 4.1.2 Tồn (*) Về tìm hiểu mơi trường hoạt động rủi ro doanh nghiệp Phương pháp thu thập thông tin chưa đầy đủ, nhân đánh giá KSNB DNXL nhóm cơng ty kiểm tốn chưa thống nhất, nội dung cần tìm hiểu liên quan đến DNXL chưa có hướng dẫn chi tiết đặc biệt công ty kiểm tốn nhóm (*) Về đánh giá KSNB góc độ tồn doanh nghiệp Khơng tìm hiểu đầy đủ thành phần KSNB, chưa xây dựng bảng hỏi đánh giá KSNB dành cho DNXL tiêu chí đánh giá KSNB góc độ tồn doanh nghiệp chưa rõ ràng (*) Về tìm hiểu chu trình kinh doanh Nội dung tìm hiểu mơ tả thực khơng đầy đủ Nhóm thực cịn sơ sài, nhóm chưa thực quan tâm tìm hiểu mơ tả Chưa có hướng dẫn KTV xác định chốt kiểm soát thường gặp, chưa sử dụng đầy đủ thủ tục để thu thập chứng Không tiến hành thủ tục Walkthrough test (đặc biệt nhóm 2) (*) Về lập hồ sơ hiểu biết KSNB 22 Việc mơ tả lại chu trình kinh doanh chủ yếu thực phương pháp trần thuật Việc mô tả công ty kiểm tốn chưa chi tiết, rủi ro có sai sót trọng yếu thường khơng xác định đầy đủ, kiểm sốt khơng xác định mô tả lại đặc biệt công ty kiểm tốn nhóm (*) Về đánh giá sơ rủi ro kiểm sốt Tiêu chí đánh giá tính hữu hiệu thiết kế kiểm soát chưa cơng ty kiểm tốn xây dựng (*) Về thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát KTV cơng ty kiểm tốn nhóm thường khơng thực thử nghiệm kiểm soát đánh giá thiết kế kiểm soát hiệu Việc xác định chốt kiểm sốt chưa dựa rủi ro đồng thời chưa có hướng dẫn chọn mẫu thiết kế thử nghiệm kiểm sốt nhóm cơng ty kiểm toán (*) Về đánh giá lại rủi ro kiểm sốt Tính hữu hiệu kiểm sốt nội hiên dựa chủ yếu vào quan điểm KTV mà chưa có tiêu chí cụ thể để đo lường tính hữu hiệu vận hành KSNB DNXL 4.2 Thảo luận kết qua nghiên cứu định lượng Kết kiểm định giải thuyết nghiên cứu thể toàn 05 giả thuyết nghiên cứu chấp nhận Kết phân tích hồi quy cho thấy biến độc lập có tác động thuận chiều đến tính hữu hiệu đánh giá KSNB Mức độ tác động theo thứ tự: “Đào tạo”; “Yếu tố thuộc KTV; “Đặc điểm cơng ty kiểm tốn”; “Đặc điểm doanh nghiệp xây lắp kiểm tốn”; “Mơi trường pháp lý” 4.3 u cầu nguyên tắc hoàn thiện 4.3.1 Yêu cầu hoàn thiện Đảm bảo tính kinh tế hiệu kiểm toán Đảm bảo khả áp dụng vào thực tiễn: 4.3.2 Nguyên tắc hoàn thiện 23 Nguyên tắc Tuân thủ; Nguyên tắc phù hợp; Nguyên tắc kế thừa, chọn lọc phát huy; Nguyên tắc cân đối chi phí - lợi ích 4.4 Các giải pháp từ kết nghiên cứu 4.4.1 Giải pháp tìm hiểu mơi trường hoạt động rủi ro doanh nghiệp xây lắp Nhóm cần xác định vấn đề cụ thể cần tập trung thu thập thông tin liên quan đến rủi ro có sai sót trọng yếu (đặc biệt rủi ro gian lận) Nhóm cần thực đầy đủ việc tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động DNXL 4.4.2 Giải pháp đánh giá KSNB góc độ tồn doanh nghiệp Cả nhóm cơng ty kiểm tốn cần lập bảng câu hỏi để đánh giá KSNB kiểm tốn BCTC DNXL góc độ toàn doanh nghiệp Các nội dung cần tìm hiểu dựa thành phần KSNB gắn liền với đặc thù DNXL sản phẩm xây lắp đồng thời cần xác định đầy đủ tiêu chí đánh giá KSNB góc độ tồn doanh nghiệp 4.4.3 Giải pháp tìm hiểu KSNB theo chu trình kinh doanh 4.4.3.1 Lập bảng hỏi tìm hiểu KSNB theo chu trình kinh doanh KTV nhóm cơng ty kiểm tốn nên lập bảng câu hỏi để tìm hiểu đánh giá KSNB chu trình kinh doanh dựa thành phần KSNB Kết bảng đánh giá chi tiết giúp KTV tìm hiểu đánh giá KSNB theo chu trình phục vụ tốt cho cơng việc giai đoạn Để xây dựng bảng hỏi chu trình kinh doanh KTV cần xác định rủi ro tiềm tàng liên quan tới chu trình DNXL từ tiến hành đặt câu hỏi liên quan đến việc xử lý rủi ro dựa vào câu trả lời thu thập KTV có thêm thơng tin để đánh giá KSNB chu trình kinh doanh quan trọng 24 4.4.3.2 Xác định kiểm sốt có liên quan đến kiểm tốn dựa rủi ro Đối với nhóm 1: Để xác định kiểm sốt liên quan đến chu trình kinh doanh, KTV cần xác định rủi ro tồn quy trình kinh doanh phận hay khoản mục từ xác định kiểm soát liên quan đến rủi ro Để nhận diện kiểm soát thiết lập, KTV thực theo bước gồm: Nhận diện rủi ro có sai sót trọng yếu Nhận diện kiểm soát BGĐ thiết kế KTV cần thực nội dung bao gồm: (1) Xác định thủ tục kiểm soát đơn vị xây dựng (2) Nhận diện thiếu hụt thủ tục kiểm sốt chủ yếu (3) Tìm hiểu q trình kiểm sốt bù đắp Đối với nhóm 2: Các cơng ty kiểm toán phải yêu cầu KTV thực đầy đủ việc tìm hiểu mơ tả chu trình kinh doanh Việc tìm hiểu chu trình kinh doanh cần dựa bảng hỏi để thu thập liệu đồng thời việc mơ tả chu trình kinh doanh cần sơ đồ hóa để từ xác định kiểm sốt có liên quan Việc xác định kiểm sốt chính, chốt kiểm sốt biện pháp xử lý ban giám đốc DNXL bước tiến hành giải pháp dành cho nhóm 4.4.4 Giải pháp lập hồ sơ hiểu biết kiểm soát nội Các KTV nhóm cần thực mơ tả chi tiết KSNB thông qua việc áp dụng lưu đồ (sơ đồ) Từ đó, KTV dễ dàng xác định chốt kiểm soát quan trọng chu trình để thực thủ tục kiểm toán 4.4.5 Giải pháp đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Giải pháp nhắm áp dụng tiêu chí đánh giá thiết kế kiểm sốt nội dành cho cơng ty kiểm tốn NCS đưa kiến nghị việc sử dụng số tiêu chí để đánh giá tính hữu hiệu thiết kế KSNB bao gồm: Mức độ phù hợp kiểm soát; Mức độ bao phủ kiểm soát; Sức mạnh kiểm sốt Tính kịp thời kiểm sốt 25 KTV sử dụng thang điểm để đánh giá tiêu chí đây, kết luận tính hữu hiệu thiết kế dựa điểm trung bình tiêu chí 4.4.6 Giải pháp thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát 4.4.6.1 Chọn mẫu thiết kế thử nghiệm kiểm sốt Đối với cơng ty kiểm tốn nhóm 1: Việc xác định cỡ mẫu thử nghiệm kiểm sốt nên chia thành nhóm bao gồm nhóm kiểm sốt hàng ngày nhóm Các kiểm sốt định kỳ Với mẫu lựa chọn kiểm tra cho nhóm kiểm sốt, KTV tìm thấy sai lệch cần xem xét lại độ tin cậy vào tính hữu hiệu KSNB, KTV cần mở rộng cỡ mẫu thử nghiệm kiểm soát thực thủ tục thay Đối với cơng ty kiểm tốn nhóm 2: Các KTV cơng ty kiểm tốn nhóm cần tn thủ thực đầy đủ nội dung kiểm toán theo quy định việc xác định điều kiện để thực thử nghiệm kiểm soát Trong q trình thực thử nghiệm kiểm sốt, việc lựa chọn mẫu áp dụng giải pháp dành cho nhóm 4.4.6.2 Thực thử nghiệm kiểm sốt KTV cơng ty kiểm tốn nhóm cần xác định việc có thực thử nghiệm kiểm sốt hay khơng dựa 06 bước cơng việc bao gồm: (1) Xác định mục tiêu kiểm soát; (2) Xác định rủi ro xảy ra;(3) Xác định thủ tục kiểm sốt chính; (4) Đánh giá thủ tục kiểm sốt mặt thiết kế; (5) Đánh giá thủ tục kiểm sốt mặt triển khai; (6) Quyết định có thực kiểm tra tính hữu hiệu thủ tục kiểm sốt hay khơng Khi KTV xác định kiểm soát nội liên quan đến kiểm toán thiết kế thực phù hợp cần đánh giá thử nghiệm tính hoat động hữu hiệu kiểm sốt (nếu có) giảm nhu cầu thử nghiệm khác kiểm soát phải đươc kiểm tra khơng có cách khác để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp 26 4.4.7 Giải pháp đánh giá lại rủi ro kiểm sốt Giải pháp áp dụng tiêu chí đánh giá vận hành KSNB dành cho công ty kiểm tốn NCS đề xuất áp dụng tiêu chí đánh giá tính hữu hiệu vận hành KSNB DNXL dựa yếu tố kiểm soát Các tiêu chí đánh giá bao gồm: (1) Sự sẵn có nguồn lực cần thiết để thực kiểm soátl (2) Sự tuân thủ (3) Rủi ro cịn lại KTV tính điểm theo xếp hạng tiêu chí từ đến điểm, xếp hạng tính điểm, xếp hạng tính điểm Điểm đánh giá tính hữu hiệu KSNB điểm trung bình tiêu chí 4.5 Các khuyến nghị từ kết nghiên cứu 4.5.1 Khuyến nghị với Bộ Tài Cần phối hợp với tổ chức nghề nghiệp để xây dựng chương trình đào tạo nghề nghiệp cho KTV Cần tăng cường việc giám sát chất lượng kiểm toán cơng ty kiểm tốn 4.5.2 Khuyến nghị Hội KTV hành nghề Việt Nam Phát hành hướng dẫn đánh giá KSNB cho loại hình doanh nghiệp Bổ sung nhiều nội dung đánh giá KSNB chương trình đào tạo cập nhật kiến thức cho KTV Cần tăng cường kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm tốn BCTC nói chung đánh giá KSNB nói riêng 4.5.3 Khuyến nghị với Cơng ty kiểm tốn Xác định mức phí kiểm tốn hợp lý dựa sở khối lượng cơng việc thực tế cần thực Cần tăng cường việc kiểm sốt chất lượng đánh giá KSNB thơng qua kiểm tra chất lượng kiểm toán thực Cần tăng cường đào tạo cho nhân viên, kiểm toán viên 4.5.4 Khuyến nghị Kiểm toán viên 27 Các KTV cần nâng cao trình độ chun mơn, kinh nghiệm lực ngoại ngữ để dễ dàng cập nhật, tiếp cận phương pháp đánh giá KSNB 4.6 Hạn chế nghiên cứu hướng nghiên cứu Bên cạnh kết đạt được, luận án số hạn chế phạm vi nghiên cứu chưa thu thập toàn giấy tờ làm việc tất cơng ty kiểm tốn Tổng kết chương Luận án trình bày kết luận, giải pháp khuyến nghị đánh giá KSNB kiểm toán BCTC DNXL KTĐL thực nhằm nâng cao tính hữu hiệu đánh giá KSNB kiểm tốn BCTC DNXL cơng ty kiểm toán độc lập KẾT LUẬN Luận án “Đánh giá kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam” làm sáng tỏ vấn đề liên quan tới câu hỏi nghiên cứu đề tài bao gồm: Các yếu tố cấu thành KSNB; Các phương pháp tiếp cận đánh giá KSNB đơn vị khách hàng KTV độc lập; Nội dung đánh giá KSNB DNXL công ty kiểm tốn độc lập Việt Nam; Các tiêu chí đánh giá KSNB kiểm toán BCTC; Những yếu tố ảnh hưởng đến đánh giá KSNB doanh nghiệp xây lắp KTĐL Việt Nam Các kết nghiên cứu đạt Luận án là: Thứ nhất, luận án tổng hợp, hệ thống hóa làm sáng tỏ lý thuyết KSNB đánh giá KSNB kiểm toán BCTC KTĐL Thứ hai, hệ thống hóa xếp hạng yếu tố ảnh hưởng đến đánh giá KSNB kiểm tốn BCTC KTĐL Thứ ba, trình bày phân tích nội dung đánh giá KSNB kiểm toán BCTC DNXL KTV độc lập thực 28 Thứ tư, từ kết nghiên cứu, luận án đưa khuyến nghị cho doanh nghiệp kiểm tốn KTV việc tìm hiểu đánh giá KSNB kiểm toán BCTC DNXL gắn với tiêu chí đánh giá cụ thể Thứ năm, kết nghiên cứu sở thực tiễn cho khuyến nghị giúp KTV, cơng ty kiểm tốn tham khảo để vận dụng nhằm nâng cao chất lượng đánh giá KSNB kiểm tốn BCTC doanh nghiệp nói chung DNXL nói riêng Thứ sáu, kết nghiên cứu với hạn chế đề tài gợi mở hướng nghiên cứu đánh giá KSNB kiểm tốn BCTC loại hình DN cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Mặc dù nỗ lực trình nghiên cứu, bên cạnh kết đạt luận án khơng thể tránh khỏi thiếu sót định Tác giả mong nhận ý kiến đóng góp quý báu từ nhà khoa học để luận án hồn thiện 29 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ TRONG THỜI GIAN ĐÀO TẠO TIẾN SĨ CỦA NGHIÊN CỨU SINH CÓ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN [1] Đào Ngọc Hà (2018), “Quy trình xây dựng q trình sốt xét số liệu cơng ty xây lắp kiểm tốn độc lập”, Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn, Số 3/2019 [2] Đào Ngọc Hà (2018), “Trao đổi phương pháp chọn mẫu phi thống kê kiểm toán độc lập thử nghiệm kiểm sốt”, Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn, Số 9/2019 [3] Đào Ngọc Hà (2019), “Cách mạng công nghệ 4.0 số ảnh hưởng đến kiểm toán”, Kỷ yếu hội thảo quốc gia Kế toán Kiểm tốn Việt Nam bối cảnh cách mạng cơng nghiệp 4.0 hội thách thức [4] Đào Ngọc Hà (2020), “Xác định xếp hạng yếu tố ảnh hưởng đến đánh giá kiểm soát nội kiểm toán BCTC doanh nghiệp xây lắp kiểm toán độc lập”, Hội thảo quốc tế ICYREB 2020 [5] Đào Ngọc Hà (2021), “Đánh giá kiểm soát nội kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp dựa tìm hiểu yếu tố cấu thành kiểm soát”, Hội thảo quốc tế ICYREB 2021 [6] Đào Ngọc Hà, (2021), “Identification and Ranking of Factors Effects on Evaluation of Internal Controls of Vietnam Independent Auditors in Auditing the Financial Statements of Construction Enterprises” Journal of Business and Economics ... xây lắp cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐÁNH GIÁ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA KIỂM TỐN ĐỘC LẬP 1.1 Khái quát đánh giá kiểm soát nội kiểm. .. trạng đánh giá kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực Chương 4: Kết luận giải pháp hoàn thiện đánh giá KSNB kiểm toán BCTC doanh nghiệp xây. .. hình doanh nghiệp cụ thể 3.3.2 Đánh giá kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực NCS khảo sát KTV 48 cơng ty kiểm tốn gồm nhóm: Nhóm cơng ty