Đánh giá kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp xây lắp của các công ty kiểm toán độc lập việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI - ĐÀO NGỌC HÀ ĐÁNH GIÁ KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Hà Nội, Năm 2022 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI - ĐÀO NGỌC HÀ ĐÁNH GIÁ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM Chun ngành : Kế toán Mã số LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học Hà Nội, Năm 2022 iii LỜI CẢM ƠN Tác giả xin chân thành cảm ơn Ban Giám hiệu, Phòng quản lý Sau Đại học, Khoa Kế toán -Kiểm toán trường Đại học Thương Mại giúp đỡ, hướng dẫn tạo điều kiện suốt trình đào tạo, nghiên cứu thực luận án tác giả Tác giả xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình hữu ích từ Cục Quản lý Giám sát kế toán kiểm toán, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), lãnh đạo cơng ty kiểm tốn độc lập chuyên gia việc cho ý kiến đánh giá vào bảng khảo sát suốt trình thu thập liệu điều tra, vấn tác giả Đặc biệt, tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới thầy cô người hướng dẫn có ý kiến đóng góp sửa chữa quý báu suốt trình nghiên cứu thực luận án tác giả Sau cùng, tác giả xin bày tỏ cảm ơn đến gia đình, đồng nghiệp bạn bè động viên chia sẻ tạo điều kiện thuận lợi để Luận án hoàn thành Tác giả luận án iv MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN ii LỜI CẢM ƠN iii MỤC LỤC iv DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT viii DANH MỤC BẢNG ix DANH MỤC SƠ ĐỒ xii MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Tổng quan nghiên cứu nhận diện khoảng trống nghiên cứu .3 2.1 Nghiên cứu đánh giá KSNB kiểm tốn báo cáo tài 2.2 Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu đánh giá kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài 13 2.3 Khoảng trống nghiên cứu 20 Mục tiêu nghiên cứu 23 Câu hỏi nghiên cứu 23 Phương pháp nghiên cứu 24 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 24 6.1 Đối tượng nghiên cứu 24 6.2 Phạm vi nghiên cứu 24 Đóng góp luận án 24 Kết cấu luận án 25 CHƯƠNG 26 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐÁNH GIÁ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 26 1.1 Khái quát đánh giá kiểm soát nội kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp 26 1.1.1 Khái niệm yếu tố cấu thành kiểm soát nội 26 1.1.2 Mục tiêu kiểm soát nội doanh nghiệp 34 1.2 Đánh giá kiểm soát nội kiểm tốn báo cáo tài 35 1.2.1 Ý nghĩa đánh giá KSNB kiểm toán báo cáo tài 35 v 1.2.2 Tiêu chí đánh giá tính hữu hiệu KSNB kiểm toán BCTC 37 1.2.3 Nội dung đánh giá kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài 40 1.3 Lý thuyết tảng 65 1.3.1 Lý thuyết ủy nhiệm 65 1.3.2 Lý thuyết bất định tổ chức 66 1.3.3 Lý thuyết tâm lý học xã hội tổ chức 67 1.4 Mơ hình nghiên cứu lý thuyết 68 Tổng kết chương 70 THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 71 2.1 Quy trình nghiên cứu 71 2.2 Nghiên cứu định tính 72 2.2.1 Nguồn liệu phương pháp thu thập liệu 72 2.2.2 Đối tượng khảo sát nghiên cứu định tính 73 2.2.3 Quy trình phương pháp phân tích liệu định tính 73 2.3 Nghiên cứu định lượng 76 2.3.1 Mơ hình nghiên cứu 76 2.3.2 Nguồn liệu nghiên cứu định lượng 78 2.3.3 Đối tượng khảo sát mẫu khảo sát nghiên cứu định lượng 79 2.3.4 Quy trình phương pháp xử lý liệu định lượng 79 Tổng kết chương 83 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN 84 3.1 Tổng quan kiểm toán độc lập Việt Nam 84 3.1.1 Quá trình hình thành phát triển 84 3.1.2 Quy định pháp lý kiểm toán độc lập 87 3.2 Một số đặc điểm doanh nghiệp xây lắp có ảnh hưởng đến đánh giá kiểm soát nội kiểm tốn báo cáo tài 89 3.2.1 Đặc điểm tổ chức máy quản lý doanh nghiệp xây lắp 89 3.2.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất doanh nghiệp xây lắp 90 3.2.3 Đặc điểm sản phẩm xây lắp 94 vi 3.3 Thống kê mơ tả đánh giá kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp kiểm toán độc lập Việt Nam thực 95 3.3.1 Quy định hướng dẫn đánh giá kiểm soát nội doanh nghiệp kiểm toán báo cáo tài 95 3.3.2 Đánh giá kiểm soát nội kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 97 3.4 Kết nghiên cứu định lượng 115 3.4.1 Thống kê mô tả kết mẫu nghiên cứu 115 3.4.2 Kết nghiên cứu xếp hạng nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu đánh giá kiểm soát nội doanh nghiệp xây lắp kiểm toán BCTC 116 Tổng kết chương 121 CHƯƠNG 4: KẾT LUẬN VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN ĐÁNH GIÁ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN 122 4.1 Thảo luận kết qua khảo sát 122 4.1.1 Ưu điểm 122 4.1.2 Tồn 123 4.2 Thảo luận kết qua nghiên cứu định lượng 127 4.3 Yêu cầu nguyên tắc hoàn thiện 134 4.3.1 Yêu cầu hoàn thiện 134 4.3.2 Nguyên tắc hoàn thiện 134 4.4 Các giải pháp từ kết nghiên cứu 135 4.4.1 Giải pháp tìm hiểu mơi trường hoạt động rủi ro doanh nghiệp xây lắp 135 4.4.2 Giải pháp đánh giá kiểm sốt nội góc độ tồn doanh nghiệp 139 4.4.3 Giải pháp tìm hiểu kiểm sốt nội theo chu trình kinh doanh 140 4.4.4 Giải pháp lập hồ sơ hiểu biết kiểm soát nội 149 4.4.5 Giải pháp đánh giá sơ rủi ro kiểm soát 150 4.4.6 Giải pháp thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát 153 vii 4.4.7 Giải pháp đánh giá lại rủi ro kiểm soát 160 4.5 Các khuyến nghị từ kết nghiên cứu 162 4.5.1 Khuyến nghị với Bộ Tài 162 4.5.2 Khuyến nghị với hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) 163 4.5.3 Khuyến nghị với cơng ty kiểm tốn 163 4.5.4 Khuyến nghị kiểm toán viên 164 4.6 Hạn chế nghiên cứu hướng nghiên cứu 164 Tổng kết chương 165 KẾT LUẬN 166 DANH MỤC CƠNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN ix DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO x PHỤ LỤC xix MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Từ thời Trung cổ, kiểm toán thực để kiểm tra tính xác thơng tin tài chính, phát triển kiểm tốn giai đoạn chủ yếu với mục đích kiểm tra tuân thủ thực KTV Nhà nước Với đời công ty cổ phần mở rộng quy mô doanh nghiệp dẫn đến tách biệt chức điều hành doanh nghiệp quyền sở hữu cổ đông Kiểm toán độc lập (KTĐL) đời vào đầu kỷ 18 với phát triển mạnh mẽ thị trường chứng khoán với hàng triệu nhà đầu tư chứng khoán vào đầu kỷ 20, KTĐL lúc chuyển từ mục đích phát sai phạm sang mục đích nhận xét mức độ trung thực hợp lý BCTC, kết kiểm toán chủ yếu phục vụ cho bên thứ ba để giúp họ đánh giá độ tin BCTC Để đạt mục đích này, thơng qua q trình nghiên cứu hoạt động thực tiễn, tổ chức nghề nghiệp, tổ chức KTĐL KTV hình thành nên phương pháp kiểm tra thiết lập sở xây dựng phát triển kỹ thuật lấy mẫu, kỹ thuật kiểm toán máy tính vấn đề đánh giá KSNB Bước sang kỷ 21, với tiến trình tồn cầu hóa kinh tế giới, đặc biệt thị trường tài phát triển lực lượng nhà đầu tư quốc tế vượt khỏi biên giới quốc gia làm tăng nhu cầu bảo đảm độ tin cậy thông tin BCTC Mặt khác, kiện Enron sụp đổ Arthur Andersen dẫn đến thách thức lớn lao cho nghề nghiệp kiểm toán vào thời điểm Những yêu cầu thúc đẩy việc mở rộng nâng cao chất lượng kiểm tốn BCTC Đánh giá KSNB có thay đổi tiếp cận sở đánh giá rủi ro nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC Theo cách tiếp cận này, KTV tập trung vào kiểm soát dành cho rủi ro có sai sót trọng yếu BCTC thay tập trung vào tồn kiểm sốt cho rủi ro đơn vị kiểm toán Như vậy, KTV phải có hiểu biết đầy đủ đặc điểm đơn vị, ngành nghề kinh doanh KSNB khách hàng để từ đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu sở dẫn liệu hay khoản mục BCTC Trong phương thức tiếp cận này, KTV trọng đến nghiệp vụ thường xuyên KSNB nghiệp vụ thường hữu hiệu, KTV thơng qua việc thực thử nghiệm kiểm sốt (TNKS) dựa nhiều vào KSNB kiểm soát đánh giá hữu hiệu, đồng thời tập trung nhiều vào nghiệp vụ không thường xuyên, ước tính kế tốn đánh giá vấn đề gây sai lệch trọng yếu BCTC Ở Việt Nam năm gần đây, để đáp ứng cho phát triển không ngừng kinh tế, sở hạ tầng phát triển mạnh mẽ với hàng nghìn cơng trình xây dựng thực địi hỏi phải có lượng vốn đầu tư lớn Nguồn vốn huy động từ vốn góp nhà đầu tư, phát hành cổ phiếu công chúng vay nợ, đối tượng quan tâm sử dụng số liệu BCTC đơn vị khơng có nhà quản lý đơn vị, mà cịn có đối tượng bên ngồi quan nhà nước, ngân hàng, tổ chức tín dụng, nhà đầu tư, … Để đảm bảo tính khách quan, trung thực hợp lý thông tin trình bày BCTC đến đối tượng quan tâm thơng tin, số liệu cần phải xác minh KTĐL Việc kiểm tra trực tiếp đối tượng, nghiệp vụ để phát sai phạm vơ khó khăn nhiều rủi ro khối lượng công việc lớn, mức độ sai phạm che dấu sai phạm tinh vi Vì vậy, việc dự đốn khả sai phạm để khoanh vùng kiểm toán, xác định trọng điểm kiểm toán cần thiết Đánh giá KSNB kiểm tốn BCTC DNXL cơng việc quan trọng trình thực kiểm tốn BCTC, việc thực đánh giá KSNB khơng thể tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp KTV tiến hành kiểm tốn mà cịn giúp KTV đánh giá rủi ro DNXL làm sở để xác định nội dung, phạm vi phương pháp kiểm toán phù hợp Theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 315, KTV cơng ty kiểm toán cần xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn cấp độ BCTC cấp độ sở dẫn liệu thông qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị có kiểm sốt nội từ cung cấp sở cho việc thiết kế thực biện pháp xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá Những hướng dẫn đánh giá KSNB kiểm toán BCTC Việt Nam công bố chương trình kiểm tốn mẫu kiểm tốn BCTC định kỳ cập nhật, nhiên hướng dẫn chung cho doanh nghiệp mà chưa có hướng dẫn chi tiết cho loại hình có doanh nghiệp xây lắp áp dụng việc đánh giá KSNB vào loại hình đơn vị dẫn tới vướng mắc thực không thống công ty kiểm toán độc lập Để đảm bảo chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp xây lắp kiểm tốn độc lập thực địi hỏi phải tăng cường việc nâng cao tính hữu hiệu đánh giá KSNB kiểm tốn để xác định nội dung, thời gian phương pháp kiểm toán phù hợp việc xác định trọng tâm kiểm toán BCTC đơn vị khách hàng Vấn đề quản lý cần đặt đánh giá KSNB cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực kiểm soát chất CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB … 3.2 Các thức trao đổi thông tin Ban lãnh đạo đơn vị cỏ nhận BCTC Báo cáo riêng hạng mục cơng trình định kỳ hay không? Các thông tin pháp lý liên quan đến hoạt động xây lắp có cập nhập thường xun khơng? ( Nếu có, mơ tả cách thức cập nhật thơng tin mới) Nhà quản lý có xây dựng kênh thông tin để công nhân, nhân viên cấp sẵn sàng cung cấp thông tin hành vi sai phạm hay nghi ngờ họ sai phạm thông tin nhạy cảm khác không? Những yếu tố bất thường thời tiết cần phải báo cáo kịp thời lên cấp để có phương án xử lý nhằm giảm thiểu thiệt hại tài sản người khơng? Những thơng tin cơng trình chậm tiến độ nguyên nhân có báo cáo kịp thời cho cấp quản lý có liên quan khơng? … 3.3 Đánh giá biện pháp kiểm soát HTTT DN có quy trình thu thập thơng tin quan trọng để đạt mục tiêu lập trình bày BCTC khơng? ( VD: Quy trình kiểm kê vật tư cơng trình, quy lviii CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB trình đánh giá giá trị cơng trình dở dang,…) Phần mềm quản lý phần mềm kế toán áp dụng DNXL có phù hợp khơng? Có quản lý chi tiết không? … Các hoạt động kiểm sốt 4.1 Thu thập thơng tin kiểm sốt cụ thể DN có chủ động trọng đánh giá nhà cung cấp cũ tìm kiếm nhà cung cấp vật tư, thiết bị không? xây dựng kho bãi vật tư phù hợp Định kỳ đột xuất có tiến hành kiểm tra số máy kê khai với số máy hoạt động thực tế khơng? Cuối kỳ, DNXL có tiến hành kiểm kê khối lượng thi công dở dang làm sở đối chiếu so sánh chi phí hạch tốn khơng? DNXL có thu thập hoàn thiện thủ tục điều chuyển ngun vật liệu cơng trình để đảm bảo q trình hạch tốn phù hợp? … 4.2 Thu thập hiểu biết việc đối phó với rủi ro từ công nghệ thông tin Phần mềm kế toán áp dụng phần mềm xây dựng riêng cho DNXL hay phần mềm kế tốn chung Có kiểm sốt tiếp cận liệu, cập nhật liệu phần mềm khơng? lix CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có quy định kiểm tra liệu trước cập nhật vào phần mềm khơng? Có nghiệp vụ bị xóa mà khơng để lại dấu vết khơng? Có quy định cấm sử dụng máy tính cho mục đích cá nhân không? … Giám sát hoạt động kiểm soát 5.1 Giám sát thường xuyên định kỳ: Việc giám sát thường xuyên có xây dựng hoạt động đơn vị khơng? Đơn vị có sách xem xét lại KSNB định kỳ đánh giá tính hiệu hệ thống khơng? … 5.2 Báo cáo thiếu sót KSNB Đơn vị có sách, thủ tục để đảm bảo thực kịp thời biện pháp sửa chữa thiếu sót KSNB khơng? Ban lãnh đạo đơn vị có xem xét ý kiến đề xuất liên quan đến KSNB đưa KTV độc lập KTV nội thực đề xuất khơng? … lx Phụ lục 4.02: Bảng hỏi đánh giá chu trình mua hàng, phải trả, trả tiền Cơng ty Người thực hiện: Tên khách hàng: Người soát xét 1: Ngày kết thúc kỳ kế toán Người soát xét 2: Nội dung: Đánh giá KSNB cấp độ toàn doanh nghiệp – Chu trình mua hàng phải trả, trả tiền NỘI DUNG Cơng ty có ban hành quy tắc đạo đức nghiêm cấm nhân viên mua hàng nhận quà cáp hay lợi ích khác từ nhà cung cấp xác lập biện pháp kỷ luật cho hành vi sai phạm hay không? Các nhân viên quản lý khâu mua vật tư có hiểu hành vi chấp nhận không chấp nhận q trình mua hàng khơng? Người quản lý có làm gương cho thuộc cấp qua hành động liên quan đến việc lựa chọn nhà cung cấp hay không? Ví dụ khơng nhận q nhà cung cấp Cơng ty có phân cơng nhiệm vụ cụ thể cho cá nhân có liên quan chu trình mua sắm vật tư thực tốn khơng? Hội đồng quản trị ban kiểm sốt có tham gia xây dựng sách chu trình mua sắm vật tư, ngun liệu tốn khơng? Cơng ty có xây dựng chế thích hợp để nhận diện rủi ro phát sinh từ nhân tố bên ngồi khơng? Các rủi ro bao gồm - Nguồn cung cấp nguyên liệu, vật tư - Sự thay đổi kỹ thuật vật liệu xây lắp CĨ KHƠNG N/A MƠ TẢ THAM CHIẾU lxi - Thay đổi sách tín dụng nhà nước Cơng ty có xây dựng chế thích hợp để nhận diện rủi ro phát sinh từ nhân tố nội có liên quan đến: Việc thay đổi nguồn nhân lực, chẳng hạn biến động nhân chủ chốt phận mua vật tư Hệ thống thông tin, chẳng hạn xử lý thông tin gặp cố mát vật tư, thiếu hụt vật tư đầu vào cho cơng trình,… Quản lý kho vật tư cơng trình Cơng ty có thường xuyên đánh giá ảnh hưởng rủi ro nhận diện đến hoạt động mua hàng, phải trả trả tiền không, bao gồm việc ước lượng xác suất rủi ro phát sinh ảnh hưởng chúng, để đề xuất biện pháp quản trị rủi ro thích họp hay khơng tính khả thi biện pháp này? Cơng ty có kênh thu nhận thông tin gian lận nhân viên mua hàng, phải trả trả tiền không? 10 Các thông tin mua hàng, phải trả trả tiền khơng có truyền thơng kịp thời cho phận kế tốn kho hàng khơng? 11 Những thơng tin nhà cung cấp vi phạm nhân viên có chuyển đến phận có thẩm quyền để xử lý khơng? 12 Cơng ty có xây dựng chế để thu thập thơng tin từ bên ngồi liên quan đến chu trình mua hàng, phải trả trả tiền không, như: thay đổi thị trường, phản ứng đối thủ cạnh tranh, thay đổi luật pháp thay đổi kinh tế hay không? lxii 13 Cơng ty có thiết lập kênh truyền thơng để người thơng báo sai phạm họ phát liên quan đến việc mua hàng, phải trả trả tiền không, đường dây nóng, email khơng? 14 Cơng ty có lấy ý kiến phản hồi giá cả, chất lượng vật tư mua sắm cho cơng trình từ phịng ban, phận khác hay khơng? 15 Cơng ty có tổ chức phận mua vật tư độc lập không? 16 Cơng ty có tách bạch chức năng: đề nghị mua hàng, chuẩn y việc mua hàng, chọn nhà cung cấp, lập đơn đặt hàng, nhận hàng, bảo quản, ghi chép hàng mua trả tiền hay không? 17 Cơng ty có đưa quy định tiêu thức thủ tục lựa chọn nhà cung cấp không? 18 Cơng ty có quy định tất nghiệp vụ mua vật tư phải có phiếu đề nghị mua vật tư, phải ghi đầy đủ thông tin phiếu làm sờ cho việc xét duyệt mua hàng hay khơng? 19 Đơn đặt hàng có đánh số thứ tự liên tục trước sử dụng, có gửi cho tất phận có liên quan khơng? 20 Có theo dõi riêng vật tư đặt mua nhận chưa nhận khơng? Có theo dõi lô hàng đặt mua hạn giao chưa nhận hàng không? 21 Định kỳ, phận mua hàng có xem xét so sánh giá nhà cung cấp với giá thị trường khơng? 22 Danh sách nhà cung cấp có cập nhật thường xuyên không? lxiii 23 Các tài liệu liên quan đến việc điều chỉnh số lượng giá vật tư có đính kèm với gốc khơng? 24 Khi nhận vật tư cơng trình, Kế tốn (hoặc thủ kho) cơng trình có lập báo cáo nhận hàng báo cáo có đánh số thứ tự liên tục trước sử dụng khơng? 25 Phiếu nhập kho có lập cho hàng mua có ghi đầy đủ thơng tin số lượng, chủng loại hàng có chữ ký thủ kho không? 26 Vật tư công trình có bảo quản cẩn thận kho hàng có biện pháp bảo vệ để tránh thất thốt, hư hỏng mặt vật chất khơng? 27 Có quy định để hạn chế tiếp cận kho vật tư cơng trình khơng? 28 Có biện pháp để phát vật tư bị hư hỏng, lỗi thời chuyển chúng vào vị trí riêng khơng? 29 Có hướng dẫn cho thủ kho áp dụng phương pháp nhập trước, xuất trước vật tư có thời hạn sử dụng dễ hư hỏng khơng? 30 Có tiến hành kiểm kê hàng tồn kho định kỳ kiểm tra đột xuất có dấu hiệu bất thường khơng? Khi kiểm kê kho có tham dự kế toán kho, thủ kho người giám sát độc lập khơng? 31 Có sử dụng thiết bị kỹ thuật để theo dõi, quản lý kho vật tư không? 32 Cơng ty có phân quyền sử dụng cho nhân viên phận liên quan đến truy cập, ghi nhận, sửa đổi thông tin hệ thống thông tin chung tồn cơng ty khơng? lxiv 33 Cơng ty có hệ thống lưu liệu dự phịng có xảy mạng máy tính khơng? 34 Khi nhận hóa đơn, kế tốn cơng nợ có đối chiếu hóa đơn với đơn đặt hàng, họp đồng, báo cáo nhận hàng, phiếu nhập kho không? 35 Có đóng dấu “Đã tốn” hóa đơn tốn tiền khơng? 36 Định kỳ, nhà quản lý có xem xét lại sách bán hàng nhà cung cấp để lựa chọn nhà cung cấp phù họp không? 37 Định kỳ, nhà quản lý có dựa báo cáo (nhập xuất vật tư, báo cáo sàn xuất từ cơng trình ) để phân tích, phát biến động bất thường việc mua hàng phải trả trả tiền không? 38 Định kỳ, nhà quản lý có phân tích biến động giá nguyên vật liệu, vật tư mua vào để đưa biện pháp điều chỉnh phù hợp khơng? 39 Trưởng phận mua hàng có thường xuyên theo dõi tiến độ thực mua hàng hay không? 40 Những lời than phiền từ nhà cung cấp không trung thực nhân viên mua hàng (nếu có) có điều tra rõ ràng xử lý thích hợp khơng? 41 Định kỳ, cơng ty có đánh giá lực, đạo đức kinh nghiệm nhân viên phận thu mua không? 42 Bộ phận kiểm tốn nội cơng ty có kiểm tra việc tuân thủ quy định trình mua hàng, phải trả trả tiền khơng? lxv Phụ lục 4.03: Giấy tờ làm việc tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN … Tên khách hàng: Ngày khóa sổ: Nội dung: TÌM HIỂU KHÁCH HÀNG VÀ MƠI TRƯỜNG HOẠT ĐỘNG A MỤC TIÊU: Thu thập hiểu biết KH môi trường hoạt động để xác định hiểu kiện, giao dịch thông lệ kinh doanh KH có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn B NỘI DUNG CHÍNH: Hiểu biết mơi trường hoạt động yếu tố bên ngồi ảnh hưởng đến DN: 1.1 Mơi trường kinh doanh chung Các thông tin môi trường kinh doanh chung DN năm hành bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: Thực trạng chung kinh tế (suy thoái, tăng trưởng, tốc độ tăng trưởng GDP, lạm phát ); Biến động lãi suất bản, tỷ giá ngoại tệ, lạm phát; Biến động thị trường mà DN kinh doanh; Các nội dung khác … Nền kinh tế nước giai đoạn khó khăn; thị trường BĐS trầm lắng; SXKD DN tình trạng khó khăn; xử lý hàng tồn kho nợ xấu, trì đời sống, việc làm cho người lao động tiếp tục thách lxvi thức lớn DN…Thị trường Bất động sản đóng băng từ năm 20xx đến làm ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, năm 20xx doanh thu có tăng chưa đạt so với kế hoạch đề 1.2 Các vấn đề ngành nghề mà DN kinh doanh xu hướng ngành nghề Các thông tin chung ngành nghề mà DN kinh doanh xu hướng ngành nghề bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: Thị trường cạnh tranh, bao gồm nhu cầu, lực cung ứng, cạnh tranh giá; Đặc điểm kinh doanh ngành (liên tục hay thời vụ); Các thay đổi công nghệ sản xuất, kinh doanh sản phẩm chính; Sự thu hẹp hay mở rộng quy mô kinh doanh ngành; Nguồn cung cấp đầu vào cho ngành giá (nguyên vật liệu chính, dịch vụ, lao động)… Là công ty lớn chuyên nghiệp lĩnh vực Đấu thầu quản lý dự án, bảo hành bảo trì hệ thống điện Phạm vi cơng việc Công ty bao gồm thiết kế, cung cấp, lắp đặt kiểm tra chạy thử tất hạng mục điện, điều hịa thơng gió, điện nhẹ, cấp thoát nước, hệ thống cứu hỏa Ngành nghề kinh doanh Công ty phụ thuộc chủ yếu vào thị trường xây dựng bất động sản, đóng băng thị trường nên doanh nghiệp gặp không khó khăn việc huy động vốn Tuy nhiên nỗ lực khả Ban giám đốc, năm 2013 Công ty đạt kết định so với kế hoạch đề 1.3 Môi trường pháp lý mà DN hoạt động Các thông tin chung môi trường pháp lý mà DN hoạt động bao gồm, không giới hạn, thơng tin sau: Pháp luật quy định có ảnh hưởng trọng yếu tới hoạt động DN quy định pháp luật loại hình ngành nghề kinh doanh DN; Các quy định Chính phủ có ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh DN quy định tiền tệ kiểm sốt ngoại tệ; hỗ trợ tài Chính phủ; thuế quan rào cản thương mại; thay đổi thuế áp dụng… Khơng có quy định đặc thù áp dụng cho doanh nghiệp 1.4 Các yếu tố bên ngồi khác ảnh hưởng tới DN Khơng có Hiểu biết DN lxvii 2.1 Các hoạt động tình hình kinh doanh chủ yếu Các thơng tin chung hoạt động tình hình kinh doanh chủ yếu DN bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: Bản chất nguồn doanh thu: sản xuất, dịch vụ, tài chính/ bán bn, bán lẻ; Mơ tả loại sản phẩm dịch vụ mà DN cung cấp;Thực hoạt động: mô tả giai đoạn sản phẩm dịch vụ, phương thức sản xuất, cách thức phân phối sản phẩm dịch vụ); Mô tả liên doanh, liên kết hoạt động thuê quan trọng;Địa điểm sản xuất, kinh doanh, số lượng văn phòng; Các nhà cung cấp hàng hoá dịch vụ quan trọng ; Các hoạt động nghiên cứu phát triển; Các giao dịch với bên có liên quan… - Doanh thu chính: Từ hoạt động lắp đặt thiết bị điện cho Cơng trình - Hoạt động chính: xây dựng lắp đặt thiết bị điện cho Cơng trình - Địa điểm thực hiện: Khắp nước - Các nhà cung cấp hàng hóa dịch vụ quan trọng: + Công ty TNHH thương mại kỹ thuật Tam Lập + Công ty cổ phần cáp điện Hệ thống LS-VINA + Cty TNHH Tbị đóng ngắt mạch điện Sunlight VN 2.2 Sở hữu, bên liên quan cấu trúc tổ chức DN Sở hữu DN: Thông tin cổ đơng thành viên DN (sở hữu từ 5% vốn điều lệ) Xem danh sách cổ đông giấy phép đăng ký KD [Tham chiếu: A240.3] Các bên liên quan Khơng có Mơ tả cấu trúc tổ chức DN theo phịng, ban: (bằng mơ tả sơ đồ) Xem cấu trúc đính kèm HDQT -> BGD -> Phịng kế tốn, XNK, Kỹ thuật, Kinh doanh (làm thầu), hành {khoảng 14-15 người} Tham chiếu A240.5 2.3 Các thay đổi lớn quy mô hoạt động DN lxviii Bao gồm: Thông tin tăng giảm vốn năm; Thông tin đầu tư tài sản quan trọng; Các hoạt động đầu tư tài vào Cty ngồi tập đồn… Khơng phát sinh 2.4 Hiểu biết hệ thống kế toán áp dụng Bao gồm: Hệ thống kế toán DN áp dụng Có lập BCTC cho tập đồn khơng; Các sách kế toán quan trọng DN áp dụng; Các thay đổi sách kế tốn năm nay; u cầu BCTC; Cấu trúc lập BCTC… Công ty áp dụng chế độ kế tốn Việt Nam ban hành theo thơng tư 200 Chuẩn mực kế toán Việt Nam Bộ Tài ban hành văn sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn thực kèm theo Cơng ty sử dụng phần mềm kế tốn Accounting 2008 Bộ máy kế toán tổ chức tập trung 2.5 Kết kinh doanh thuế Bao gồm: Mô tả nhận xét kết kinh doanh cách thức nhà lãnh đạo DN quản lý kết kinh doanh; Thảo luận vài tỷ suất tài cần lưu ý: Cấu trúc nợ, khả tốn……để có nhận định sơ tình hình tài chính; Các hoạt động liên quan th tài (nếu có); Các loại thuế quan trọng áp dụng… Trong năm qua doanh thu lợi nhuận Công ty tăng so với năm ngoái Khả toán ngắn hạn tốt, tỷ lệ tài sản ngắn hạn/ Nợ phải trả >1 Cấu trúc nợ: Cơng ty khơng có nợ dài hạn, tổng nợ ngắn hạn phải trả vay ngân hàng chiếm tỷ trọng 63,84% Công ty thực nộp thuế theo quy định hành bao gồm thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN loại thuế khác Các vấn đề khác 3.1 Nhân chủ chốt DN Họ tên Chức vụ Bằng cấp Liên lạc (mail/tel) kinh nghiệm 3.2 Nhân kế toán Họ tên Chức vụ Bằng cấp Liên lạc (mail/tel) lxix kinh nghiệm 3.3 Các thơng tin hành khác Thơng tin ngân hàng mà DN mở tài khoản: Tham chiếu A110 Thông tin luật sư mà DN sử dụng: Khơng có C KẾT LUẬN: GIAO DỊCH BẤT THƯỜNG VÀ CÁC RỦI RO PHÁT HIỆN Qua việc tìm hiểu KH mơi trường kinh doanh, KTV cần xác định sơ rủi ro trình bày phần Đối với rủi ro phát giai đoạn lập kế hoạch cần xác định rõ TK ảnh hưởng, thủ tục kiểm tốn cho rủi ro Các thủ tục kiểm tra cần bổ sung vào chương trình kiểm tra TK tương ứng Rủi ro liên quan tới toàn BCTC Mục tiêu cần Báo cáo có lợi nhuận cao có rủi ro sau: - Chi phí việc phân bổ chi phí lãi vay, khấu hao chi phí khác kỳ giữ lại chi phí trả trước - Doanh thu ghi nhận không kỳ Rủi ro liên quan tới TK cụ thể Tài khoản 511 632,642, tài khoản chi phí trả trước 142, 242,214 Các thủ tục kiểm toán cho rủi ro cụ thể: - Doanh thu khơng kỳ, khơng có thật: Kiểm tra trước sau ngày khóa sổ khoảng 15 ngày để xem việc chia cắt niên độ đối chiếu hóa đơn cung cấp dịch vụ với số sách kế tốn, biên nghiệm thu, tốn - Chi phí ghi nhận chưa đầy đủ: Kiểm tra, tính tốn lại việc phân bổ chi phí trả trước đơn vị Kiểm tra nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau ngày kết thúc năm tài để xác định khoản chi phí thực tế phát sinh chưa ghi sổ lxx Phụ lục 4.04: Danh sách trường đại học khảo sát STT 10 11 12 13 Phụ lục 4.05: Kết đánh giá chất lượng thang đo Biến quan sát Đào tạo (DT) α = 0,859 DT1 DT2 DT3 DT4 Yếu tố thuộc kiểm toán viên (KTV) α = 0,773 KTV1 KTV2 KTV3 KTV4 KTV5 Biến quan sát Yếu tố thuộc đặc điểm cơng ty kiểm tốn (cơng ty kiểm tốn) α = 0,767 CTKT1 CTKT2 CTKT3 CTKT4 CTKT5 Đặc điểm doanh nghiệp xây lắp kiểm toán (DTKH) α = 0,857 DTKH1 DTKH2 DTKH3 DTKH4 DTKH5 Môi trường pháp lý (MTPL) α = 0,702 MTPL1 MTPL2 MTPL3 MTPL4 Tính hữu hiệu đánh giá KSNB (HHDG) α=0,872 HHDG1 HHDG2 HHDG3 HHDG4 ... THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN 84 3.1 Tổng quan kiểm toán độc lập Việt Nam ... hướng dẫn đánh giá kiểm soát nội doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài 95 3.3.2 Đánh giá kiểm soát nội kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực ... 26 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐÁNH GIÁ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA KIỂM TỐN ĐỘC LẬP 26 1.1 Khái quát đánh giá kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp