Đánh giá kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp xây lắp của các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI ĐÀO NGỌC HÀ ĐÁNH GIÁ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Hà Nội, Năm 2022 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI ĐÀO NGỌC HÀ ĐÁNH GIÁ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 9.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học Hà Nội, Năm 2022 ii LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Dữ liệu sử dụng luận án tơi khảo sát q trình nghiên cứu trung thực, khách quan theo nội dung nghiên cứu Kết nghiên cứu luận án chưa cơng bố cơng trình khoa học tác giả khác Tác giả luận án iii LỜI CẢM ƠN Tác giả xin chân thành cảm ơn Ban Giám hiệu, Phòng quản lý Sau Đại học, Khoa Kế toán -Kiểm toán trường Đại học Thương Mại giúp đỡ, hướng dẫn tạo điều kiện suốt trình đào tạo, nghiên cứu thực luận án tác giả Tác giả xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình hữu ích từ Cục Quản lý Giám sát kế toán kiểm toán, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), lãnh đạo cơng ty kiểm tốn độc lập chuyên gia việc cho ý kiến đánh giá vào bảng khảo sát suốt trình thu thập liệu điều tra, vấn tác giả Đặc biệt, tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới thầy cô người hướng dẫn có ý kiến đóng góp sửa chữa quý báu suốt trình nghiên cứu thực luận án tác giả Sau cùng, tác giả xin bày tỏ cảm ơn đến gia đình, đồng nghiệp bạn bè động viên chia sẻ tạo điều kiện thuận lợi để Luận án hoàn thành Tác giả luận án iv MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN ii LỜI CẢM ƠN .iii MỤC LỤC iv DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT .viii DANH MỤC BẢNG ix DANH MỤC SƠ ĐỒ xii MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Tổng quan nghiên cứu nhận diện khoảng trống nghiên cứu 2.1 Nghiên cứu đánh giá KSNB kiểm toán báo cáo tài 2.2 Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu đánh giá kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài 13 2.3 Khoảng trống nghiên cứu 20 Mục tiêu nghiên cứu .23 Câu hỏi nghiên cứu 23 Phương pháp nghiên cứu .24 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 24 6.1 Đối tượng nghiên cứu 24 6.2 Phạm vi nghiên cứu .24 Đóng góp luận án .24 Kết cấu luận án 25 CHƯƠNG .26 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐÁNH GIÁ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 26 1.1 Khái quát đánh giá kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp .26 1.1.1 Khái niệm yếu tố cấu thành kiểm soát nội .26 1.1.2 Mục tiêu kiểm soát nội doanh nghiệp .34 1.2 Đánh giá kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài 35 1.2.1 Ý nghĩa đánh giá KSNB kiểm toán báo cáo tài 35 v 1.2.2 Tiêu chí đánh giá tính hữu hiệu KSNB kiểm toán BCTC 37 1.2.3 Nội dung đánh giá kiểm soát nội kiểm tốn báo cáo tài 40 1.3 Lý thuyết tảng .65 1.3.1 Lý thuyết ủy nhiệm 65 1.3.2 Lý thuyết bất định tổ chức 66 1.3.3 Lý thuyết tâm lý học xã hội tổ chức 67 1.4 Mơ hình nghiên cứu lý thuyết .68 Tổng kết chương .70 THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 71 2.1 Quy trình nghiên cứu 71 2.2 Nghiên cứu định tính 72 2.2.1 Nguồn liệu phương pháp thu thập liệu .72 2.2.2 Đối tượng khảo sát nghiên cứu định tính 73 2.2.3 Quy trình phương pháp phân tích liệu định tính 73 2.3 Nghiên cứu định lượng 76 2.3.1 Mơ hình nghiên cứu 76 2.3.2 Nguồn liệu nghiên cứu định lượng .78 2.3.3 Đối tượng khảo sát mẫu khảo sát nghiên cứu định lượng .79 2.3.4 Quy trình phương pháp xử lý liệu định lượng .79 Tổng kết chương .83 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN 84 3.1 Tổng quan kiểm toán độc lập Việt Nam 84 3.1.1 Quá trình hình thành phát triển 84 3.1.2 Quy định pháp lý kiểm toán độc lập 87 3.2 Một số đặc điểm doanh nghiệp xây lắp có ảnh hưởng đến đánh giá kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài 89 3.2.1 Đặc điểm tổ chức máy quản lý doanh nghiệp xây lắp 89 3.2.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất doanh nghiệp xây lắp .90 3.2.3 Đặc điểm sản phẩm xây lắp 94 vi 3.3 Thống kê mơ tả đánh giá kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp kiểm toán độc lập Việt Nam thực 95 3.3.1 Quy định hướng dẫn đánh giá kiểm soát nội doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài .95 3.3.2 Đánh giá kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 97 3.4 Kết nghiên cứu định lượng 115 3.4.1 Thống kê mô tả kết mẫu nghiên cứu 115 3.4.2 Kết nghiên cứu xếp hạng nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu đánh giá kiểm sốt nội doanh nghiệp xây lắp kiểm toán BCTC .116 Tổng kết chương 121 CHƯƠNG 4: KẾT LUẬN VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN ĐÁNH GIÁ KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN 122 4.1 Thảo luận kết qua khảo sát .122 4.1.1 Ưu điểm 122 4.1.2 Tồn 123 4.2 Thảo luận kết qua nghiên cứu định lượng 127 4.3 Yêu cầu nguyên tắc hoàn thiện 134 4.3.1 Yêu cầu hoàn thiện 134 4.3.2 Nguyên tắc hoàn thiện 134 4.4 Các giải pháp từ kết nghiên cứu .135 4.4.1 Giải pháp tìm hiểu mơi trường hoạt động rủi ro doanh nghiệp xây lắp 135 4.4.2 Giải pháp đánh giá kiểm sốt nội góc độ tồn doanh nghiệp .139 4.4.3 Giải pháp tìm hiểu kiểm sốt nội theo chu trình kinh doanh 140 4.4.4 Giải pháp lập hồ sơ hiểu biết kiểm soát nội 149 4.4.5 Giải pháp đánh giá sơ rủi ro kiểm soát .150 4.4.6 Giải pháp thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát 153 vi 4.4.7 Giải pháp đánh giá lại rủi ro kiểm soát 160 4.5 Các khuyến nghị từ kết nghiên cứu 162 4.5.1 Khuyến nghị với Bộ Tài 162 4.5.2 Khuyến nghị với hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) 163 4.5.3 Khuyến nghị với cơng ty kiểm tốn .163 4.5.4 Khuyến nghị kiểm toán viên 164 4.6 Hạn chế nghiên cứu hướng nghiên cứu .164 Tổng kết chương 165 KẾT LUẬN 166 DANH MỤC CƠNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN ix DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO x PHỤ LỤC xix vi DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài BMI Business Monitor International - Đơn vi khảo sát thị trường kinh doanh quốc tế CMKiT Chuẩn mực kiểm toán COSO Committee of Sponsoring Organizations - Ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ chống gian lận CTKT Cơng ty kiểm tốn DNXL Doanh nghiệp xây lắp GTLV Giấy tờ làm việc KSNB Kiểm soát nội HĐKS Hoạt động kiểm soát HTK Hàng tồn kho IAS Chuẩn mực Kế toán quốc tế IFAC International Federation of Accountants - Liên đồn Kế tốn Quốc tế IFRS Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế ISA Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế KT Kiểm toán KTĐL Kiểm toán độc lập KTV Kiểm toán viên KH Khách hàng KHKT Kế hoạch kiểm tốn MTKS Mơi trường kiểm sốt NCS Nghiên cứu sinh QTKT Quy trình kiểm tốn RR Rủi ro RRKD Rủi ro kinh doanh RRKS Rủi ro kiểm soát RRPH Rủi ro phát (Detection Risk) SS Sai sót TNKS Thử nghiệm kiểm sốt TSCĐ Tài sản cố định XDCB Xây dựng ix DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1: Tiêu chí đánh giá thiết kế KSNB dựa mức độ bao phủ 47 Bảng 1.2: Tiêu chí đánh giá KSNB dựa mức độ phân quyền .50 Bảng 1.3: Tiêu chí đánh giá thiết kế KSNB theo mức độ tự động hóa kiểm sốt 51 Bảng 1.4: Tiêu chí đánh giá thiết kế KSNB dựa mức độ độc lập 52 Bảng 1.5: Tiêu chí đánh giá thiết kế KSNB theo mức độ truy vết .53 Bảng 1.6: Tiêu chí đánh giá thiết kế KSNB dựa mức độ phù hợp 56 Bảng 1.7: Tiêu chí đánh giá thiết kế KSNB dựa mức độ kết hợp 58 Bảng 1.8: Tiêu chí đánh giá thiết kế KSNB dựa mức độ tùy ý .59 Bảng 1.9: Tiêu chí đánh giá thiết kế KSNB dựa tính kịp thời .59 Bảng 1.10: Tiêu chí đánh giá thiết kế kiểm sốt nội theo mức độ thích ứng kiểm sốt .60 Bảng 1.11: Tiêu chí đánh giá vận hành KSNB dựa mức độ sẵn có nguồn lực .63 Bảng 1.12: Tiêu chí đánh giá vận hành KSNB dựa mức độ tuân thủ 64 Bảng 1.13: Tiêu chí đánh giá vận hành KSNB dựa rủi ro lại 64 Bảng 1.14: Tổng hợp nhân tố ảnh hưởng đến đánh giá KSNB kiểm toán BCTC 68 Bảng 2.1: Mã hóa thuộc tính nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu đánh giá KSNB kiểm toán BCTC DNXL 81 Bảng 3.1: Bảng cấu số lượng loại hình DNKiT qua năm .84 Bảng 3.2: Bảng cấu nhân lực KTĐL qua năm 85 Bảng 3.3: Tình hình cấu doanh thu cơng ty kiểm tốn .86 Bảng 3.4: 10 cơng ty kiểm tốn có số lượng kiểm tốn BCTC DNXL niêm yết nhiều năm 2017-2019 87 Bảng 3.5: Tổng hợp kết khảo sát tìm hiểu mơi trường hoạt động rủi ro DNXL 98 Bảng 3.6: Thống kê theo tỉ lệ % tìm hiểu môi trường hoạt động rủi ro 98 Bảng 3.7: Thống kê đối tượng thực 98