VẬN DỤNG THỦ tục PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN báo cáo tài CHÍNH ở các CÔNG TY KIỂM TOÁN độc lập VIỆT NAM các trang đã xóa

Luận văn vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam Trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính, thủ tục phân tích đóng một vai trò hết sức quan trọng trong việc tối đa hiệu quả của cuộc kiểm toán. Phân tích là một thủ tục được sử dụng thường xuyên trong các cuộc kiểm toán vì nó mang tính hiệu quả cao và tốn kém ít chi phí. Trong đó, thủ tục phân tích được áp dụng trong cả ba giai đoạn của kiểm toán báo cáo tài chính nhằm để thu thập bằng chứng về tính hợp lý chung của số liệu cũng như khoanh vùng được những phần ánh hưởng trọng yếu đến ý kiến kiểm toán, kiểm toán viên nhờ đó không bị sa vào nhiều nghiệp vụ cụ thể.

MỤC LỤC DANH MỤC VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Thủ tục phân tích 1.1.1.Khái niệm thủ tục phân tích 1.1.2.Vai trò thủ tục phân tích 1.1.3 Các loại hình thủ tục phân tích 10 1.1.4.Các lưu ý vận dụng thủ tục phân tích 15 1.2.Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn kiểm tốn báo cáo tài 16 1.2.1 Thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn 16 1.2.2 Thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán 17 1.2.3 Thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán 18 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CÁC THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 19 2.1.Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam công ty EY Việt Nam thực 19 2.2.1 Thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn 21 2.2.2 Thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán 31 2.2.3 Thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán 40 2.3.Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán - AAC thực 44 2.3.1 Thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 48 2.3.2 Thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tốn 56 2.3.3 Thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán 67 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 73 3.1 Nhận xét vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam 73 3.1.1 Ưu điểm 73 3.1.2 Hạn chế 75 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam 76 KẾT LUẬN 78 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 79 DANH MỤC VIẾT TẮT STT Chữ viết tắt BCĐKT BCTC Báo cáo tài BCTC Báo cáo tài EY Ernst & Young KTV Kiểm toán viên TSCD Tài sản cố định Giải thích Bảng cân đối kế tốn BCKQHDKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh TNHH Trách nhiệm hữu hạn DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ, Tên sơ đồ, bảng biểu Trang Bảng mô tả loại thủ tục phân tích kiểm tốn báo 14 bảng biểu Bảng 1.1 cáo tài Bảng 2.1 Bảng so sánh cân đối kế toán trước kiểm toán 22 Bảng 2.2 Bảng so sánh báo cáo kết hoạt động kinh doanh trước 24 kiểm toán Bảng 2.4 Bảng phân tích sơ tỷ số tài Bảng 2.5 Bảng phân tích biến động doanh thu, tỷ lệ lãi gộp/doanh 28 thu Bảng 2.6 Bảng phân tích biến động tỷ lệ lãi gộp/ doanh thu theo 32 tháng Bảng 2.7 Bảng phân tích biến động số dư hàng tồn kho 34 Bảng 2.8 Bảng phân tích biến động nợ phải thu 35 Bảng 2.9 Bảng phân tích biến động vòng quay nợ phải thu 36 Bảng 2.10 Bảng phân tích biến động chi phí bán hàng, chi phí quản lý 38 doanh nghiệp Bảng 2.11 Bảng so sánh cân đối kế toán sau kiểm toán 40 Bảng 2.12 Bảng so sánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh sau 42 kiểm Bảng 3.1 Bảng so sánh cân đối kế toán trước kiểm toán 49 Bảng 3.2 Bảng so sánh báo cáo kết hoạt động kinh doanh trước 53 kiểm tốn Bảng 3.3 Bảng phân tích vòng quay nợ phải thu số ngày thu hồi 57 nợ bình qn Bảng 3.4 Bảng phân tích biến động nợ phải thu 58 Bảng 3.5 Bảng phân tích dư nợ theo khách hàng 59 Bảng 3.6 Bảng phân tích biến động hàng tồn kho 62 Bảng 3.7 Bảng phân tích vịng quay hàng tồn kho 62 Bảng 3.8 Bảng phân tích tỷ lệ lãi gộp 64 Bảng 3.9 Bảng phân tích chi phí bán hàng 65 Bảng 3.10 Bảng so sánh cân đối kế toán sau kiểm toán 67 Bảng 3.11 Bảng so sánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh sau 69 kiểm Sơ đồ 1.1 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài AAC 44 LỜI NĨI ĐẦU Trong quy trình kiểm tốn báo cáo tài chính, thủ tục phân tích đóng vai trị quan trọng việc tối đa hiệu kiểm tốn Phân tích thủ tục sử dụng thường xuyên kiểm tốn mang tính hiệu cao tốn chi phí Trong đó, thủ tục phân tích áp dụng ba giai đoạn kiểm tốn báo cáo tài nhằm để thu thập chứng tính hợp lý chung số liệu khoanh vùng phần ánh hưởng trọng yếu đến ý kiến kiểm toán, kiểm toán viên nhờ khơng bị sa vào nhiều nghiệp vụ cụ thể Ở cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam, việc áp dụng thủ tục phân tích vào kiểm tốn báo cáo tài mang lại nhiều thơng tin hữu tích, song cịn hạn chế thực cách hình thức Nhận thức tính cấp thiết thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài chính, em định chọn để tài “Thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty kiểm tốn Độc lập Việt Nam” Nội dung Đề án em chia thành chương sau: Chương 1: Lý luận chung thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Chương 3: Nhận xét đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới TS Bùi Thị Minh Hải tận tình hướng dẫn em q trình hồn thiện đề tài Do hạn chế mặt thời gian kiến thức nên việc nghiên cứu em khơng tránh khỏi sai sót Em mong nhận ý kiến đóng góp từ để nghiên cứu hoàn thiện Sinh viên Nguyễn Thị Khánh Linh CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Thủ tục phân tích 1.1.1.Khái niệm thủ tục phân tích Theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam VSA 520 ban hành Thông tư 214/2012/TT-BTC: “Thủ tục phân tích hiểu việc đánh giá thơng tin tài qua việc phân tích mối quan hệ hợp lý liệu tài phi tài Thủ tục phân tích bao gồm việc điều tra, cần thiết, biến động mối quan hệ xác định không quán với thơng tin liên quan khác có chênh lệch đáng kể so với giá trị dự tính.” 1.1.2.Vai trị thủ tục phân tích  Trong giai đoạn lập kế hoạch: Trong giai đoạn này, thủ tục phân tích giúp KTV có nhìn tổng qt tình hình hoạt động kinh doanh (các đặc điểm ngành nghề kinh doanh, phương thức quản lý hoạt động khách thể) môi trường kinh doanh khách thể kiểm tốn, từ khoanh vùng rủi ro nắm bắt yếu tố làm ảnh hưởng đến hoạt động đơn vị Thông qua phân tích, KTV đánh giá khả hoạt động liên tục đơn vị giả định hoạt động liên tục nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài  Trong giai đoạn thực kiểm toán: Trong giai đoạn này, thủ tục phân tích thực thử nghiệm bản, giúp KTV thu thập chứng hợp lý khoản mục BCTC Cụ thể, thủ tục phân tích giúp giảm bớt khối lượng thử nghiệm chi  Sử dụng biểu đồ, đồ thị: KTV sử dụng biểu đồ, đồ thị để phản ánh thay đổi khoản mục hay số dư kỳ hành so với kỳ trước Khi kết hợp thông tin phác họa đồ thị, biểu đồ giúp KTV có dự đoán xu hướng phát triển đối tượng phân tích so sánh dự đốn với thực tế -Ưu, nhược điểm phân tích xu hướng: Vì phân tích xu hướng so sánh thơng tin kỳ nên đem lại hiệu rõ rệt, đặc biệt số dư loại nghiệp vụ đánh giá có khả biến đổi lớn giá trị ghi sổ không biến đổi hay biến đổi Tuy nhiên, xu hướng kỳ trước khơng liên quan đến kỳ việc phân tích không giúp đưa nhận định đắn Do nên sử dụng phân tích xu hướng xu hướng biến động hai kỳ có liên quan với để tránh nhận định sai lệch Ví dụ, KTV thường so sánh xu hướng biến động doanh thu qua tháng hai năm mà khơng sử dụng phân tích xu hướng cho khoản chi mua sắm TSCĐ Lý doanh thu thường mang tính thời vụ nhiều ngành sản xuất, thương mại dịch vụ, khoản chi mua sắm TSCĐ lại khơng có xu hướng biến động qua tháng năm b Phân tích tỷ suất -Khái niệm: Phân tích tỷ suất hay phân tích dọc so sánh tỷ số sở hai tiêu có liên quan Khi áp dụng phân tích tỷ suất, KTV tính tốn tỷ số kỳ so sánh với tỷ số kỳ trước để đối chiếu thay đổi hoạt động đơn vị -Phương pháp thực hiện: Để lựa chọn tỷ số cần tính tốn, KTV cần nghiên cứu tổng thể thông tin, khoản mục hay Báo cáo tài Thường tỷ số thay đổi theo thời gian hay biến động doanh nghiệp chọn Các tỷ số thường sử dụng quy trình phân tích: 11 tiết, giúp KTV tập trung vào nghiệp vụ có khả xảy sai phạm trọng yếu, tránh sa vào nghiệp vụ cụ thể  Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán: Dựa vào số liệu kiểm toán giai đoạn thực kiểm toán, giai đoạn kết thúc kiểm toán, thủ tục phân giúp hình thành kết luận tổng thể tính qn báo cáo tài với hiểu biết KTV đơn vị kiểm toán Kết thủ tục phân tích giúp KTV xác định rủi ro có sai phạm trọng yếu chưa phát trước Trong trường hợp phát sai phạm trọng yếu, KTV cần xem xét lại đánh giá từ sửa đổi thủ tục kiểm toán đề 1.1.3 Các loại hình thủ tục phân tích Thủ tục phân tích phân chia thành bốn loại theo cách chấp nhận rộng rãi nhất: a Phân tích xu hướng -Khái niệm: Phân tích xu hướng hay phân tích ngang q trình phân tích biến động theo thời gian số dư tài khoản loại hình nghiệp vụ nhằm phát chênh lệch bất thường, từ KTV tiến hành kiểm tra chi tiết -Phương pháp tiến hành: KTV áp dụng kỹ thuật sau  Tính tốn chênh lệch so với năm trước: KTV nên lập bảng phân tích ngang, tính tốn giá trị chênh lệch số liệu năm hành số liệu kiểm toán năm trước Khi phát biến động bất thường, KTV tìm hiểu nguyên nhân thu thập chứng giải thích biến động 10 Minh họa khách hàng Z: KTV phân tích doanh thu cách áp dụng phân tích tỷ lệ lãi gộp: Bảng 3.8: Bảng phân tích tỷ lệ lãi gộp Tên khách hàng: công ty Z Người lập: Ngày: Chủ đề: TK 511 Người kiểm tra Ngày: Niên độ: Năm N Tháng Giá vốn hàng bán Doanh thu Tỷ lệ lãi gộp 1.863.148.756 2.125.321.986 12,34% 1.736.128.953 1.932.187.429 10,15% 2.314.208.958 2.686.215.348 13,85% 2.140.312.842 2.452.128.124 12,72% 1.600.124.138 1.885.324.956 15,13% 2.234.102.157 2.532.189.104 11,77% 2.146.215.853 2.230.124.124 3,76% 2.101.238.154 2.423.102.189 13,28% 2.214.312.287 2.663.245.120 16,86% 10 1.940.120.358 1.998.265.148 2,91% 11 2.356.148.325 2.750.213.158 14,33% 12 2.155.263.124 2.456.464.559 12,26% Tổng 24.801.323.905 28.134.781.245 11,85% Kết luận: Tỷ lệ lãi gộp tháng tháng 10 có biến động bất thường, KTV cần mở rộng kiểm tra chi tiết đổi với nghiệp vụ tháng tháng 10 Nhận xét: KTV nhận thức tầm quan trọng thủ tục phân tích q trình kiểm tốn khoản mục doanh thu, nhiên KTV cần vận dụng thêm kỹ thuật phân tích doanh thu theo khách hàng, theo sản phẩm… 2.3.2.4.Thủ tục phân tích chi phí hoạt động 65 Các thủ tục phân tích cơng ty AAC thường áp dụng với khoản mục chi phí hoạt động: - Đánh giá tổng quát chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp KTV lập bảng so sánh báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ với kỳ trước, qua đánh giá biến động chi phí tỷ trọng chi phí doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Những biến động đáng kể xem xét làm rõ nguyên nhân - So sánh chi phí thực tế với chi phí dự tốn, so sánh biến động chi phí qua tháng Việc xây dựng phí dự toán giúp nhà quản lý hoạch định mức chi phí dự kiến, KTV so sánh chi phí thực tế với chi phí dự tốn nhận diện sai biệt lớn so với dự kiến có biện pháp xử lý kịp thời Thủ tục vơ hữu ích cho KTV giúp phát khả sai lệch tìm hiểu nguyên nhân dẫn đến sai lệch Minh họa khách hàng Z: Cách thức thực hiện: KTV thường lập bảng tổng hợp 12 tháng so sánh tiêu Nếu phát biến động bất thường, KTV thực kiểm tra chi tiết tháng có biến động bất thường, đồng thời yêu cầu doanh nghiệp có lời giải thích cho khoản chưa rõ ràng Sau họa phần thủ tục phân tích chi phí bán hàng cơng ty Z: Bảng 3.9: Bảng phân tích chi phí bán hàng Tên khách hàng: Người lập: Ngày: Công ty Z Người kiểm tra: Ngày: Chủ đề: TK 641 Niên độ: Năm N Tháng Tổng 16.218.492 19.454.357 6.014.183 15.972.242 21.077.246 78.736.519 15.953,077 23.342.610 7.214.401 19.164.072 20.228.098 85.902.258 16.748.420 21.773.529 6.450.671 17.808.937 20.402.838 83.184.395 15.410.615 21.081.188 5.699.085 16.897.719 19.268.841 78.357.449 66 16.570.683 20.191.182 6.317.412 17.433.624 19.915.386 80.428.287 16.727.487 19.737.654 6.782.386 16.543.693 20.958.484 80.749.703 15.970.122 20.915.361 7.343.807 17.041.581 20.542.921 81.813.792 16.357.085 22.901.056 6.647.244 18.715.690 19.596.541 84.217.616 16.317.436 22.078.007 6.989.094 17.955.058 20.809.050 84.148.644 10 16.194.262 22.652.363 5.826.574 15.781.362 20.480.122 80.934.683 11 17.303.446 20.170.206 6.696.357 17.510.858 21.670.694 83.351.561 12 17.826.181 20.847.194 7.264.604 16.661.822 21.200.296 83.800.097 Tổng 197.597.307 255.144.706 79.245.819 207.486.656 246.150.518 985.625.005 Năm Doanh thu Chi phí bán hàng CPBH/DT Năm N-1 24.896.245.657 896.125.333 3,60% Năm N 28.134.781.245 985.627.005 3,50% Kết luận: Chi phí bán hàng khơng có biến động bất thường qua tháng, tỷ lệ CPBH/DT khơng chênh lệch nhiều Đánh giá: Nhìn chung, KTV áp dụng thủ tục phân tích phương pháp so sánh tỷ trọng chi phí bán hàng doanh thu hai năm tiến hành phân tích, so sánh biến động chi phí bán hàng qua tháng để nhận diện biến động bất thường Tuy nhiên, KTV chưa tận dụng thủ tục phân tích triệt để so sánh chi phí bán hàng với dự tốn Như vậy, thấy KTV chưa sử dụng khai thác hết tính hữu hiệu thủ tục phân tích Có nhiều khoản mục chưa KTV áp dụng thủ tục phân tích mà phần lớn sử dụng kiểm tra chi tiết để thu thập chứng 2.3.3 Thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán Ở giai đoạn này, KTV tiến hành phân tích sốt xét để đánh giá lại số liệu Báo cáo tài kiểm tốn, thơng qua có nhìn tổng qt lần cuối thơng tin trình bày Báo cáo tài phát sai phạm bị bỏ qua hai giai đoạn trước Các công việc phân tích giai đoạn kết thúc kiểm tốn thường trưởng nhóm kiểm tốn ban sốt 67 xét chịu trách nhiệm thực khơng thể hồ sơ làm việc Tuy nhiên, hạn chế mặt thời gian tin tưởng cao vào kết kiểm toán giai đoạn thực kiểm tốn nên thủ tục phân tích thường áp dụng giai đoạn Thông thường, KTV sử dụng phân tích xu hướng để sốt xét lại lần cuối nhằm đảm bảo khơng cịn sai phạm trọng yếu bị bỏ qua báo cáo tài trình bày trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh bảng cân đối kế toán hai báo cáo thường dùng để phân tích giai đoạn Minh họa khách hàng K: Bảng 3.10: Bảng so sánh cân đối kế toán sau kiểm toán Chỉ tiêu 31/12/N 31/12/N-1 Chênh lệch % Tài sản ngắn hạn Tiền 2.401.255 1.934.406 466.849 24% Nợ phải thu 5.863.886 8.616.115 (2.752.229) -32% Hàng tồn kho 7.645.709 7.747.530 (101.821) -1% Tài sản ngắn hạn khác 131.136 517.831 (386.695) -75% Tài sản cố định 5.381.698 5.283.511 98.187 2% Chi phí trả trước dài hạn 1.087.904 941.387 146.517 16% Tổng tài sản 22.511.588 25.040.780 (2.529.192) -10% 1.748.49 4.694.903 (2.946.408) -63% 1.790.713 1.903.994 (113.281) -6% Chi phí trích trước 1.639.688 1.548.202 91.486 6% Phải trả khác 577.888 599.552 (21.664) -4% 23.317.264 24.356.085 (1.038.821) -4% Tài sản dài hạn Nợ ngắn hạn Phải trả người bán Khách hàng ứng trước tiền Nợ dài hạn Vay dài hạn 68 Dự phịng trợ cấp thơi 294.853 323.314 (28.461) Vốn góp 22.553.300 22.553.300 - Chênh lệch tỷ giá 877.004 - 877.004 100% (30.938.570) 650.953 -2% 25.040.780 (2.529.192) -10% việc -9% Vốn chủ sở hữu Lỗ chưa phân phối Tổng nợ vốn chủ sở hữu (30.287.617) 22.511.588 0% Từ bảng phân tích bảng cân đối kế tốn, KTV nhận thấy: - Tiền tăng 466.849 ngàn đồng tương ứng với 24% cụ thể: Tiền thu từ hoạt động kinh doanh 5.254.677 ngàn đồng Tiền dùng cho việc thu mua tài sản cố định sau trừ giá trị lý 771.050 ngàn đồng Tiền tốn khoản nợ dài hạn cho cơng ty mẹ 4.016.778 ngàn đồng - Nợ phải thu giảm 2.752.229 ngàn đồng tương ứng với 32% doanh nghiệp có sách thu nợ chặt chẽ, giúp quản lý tốt việc thu hồi nợ khách hàng, đặc biệt khách hàng lớn trả hạn - Chi phí trả trước dài hạn tăng 146.517 ngàn đồng tương ứng với 16%, theo tìm hiểu chủ yếu chi phí th văn phịng chưa phân bổ cho tháng 12/N, KTV yêu cầu doanh nghiệp điều chỉnh ghi nhận tiền thuê nhà chi phí quản lý doanh nghiệp - Phải trả người bán giảm mạnh, cụ thể giảm 2.946.408 ngàn đồng Nguyên nhân chủ yếu doanh nghiệp năm cố gắng toán hạn để hưởng chiết khấu 69 - Khoản khách hàng ứng trước năm giảm nhẹ so với năm trước năm cơng ty khơng có hợp đồng dài hạn cần ứng trước tiền - Vay dài hạn giảm 1.038.821 ngàn đồng Trong năm, công ty toán phần khoản nợ dài hạn cho công ty mẹ, đồng thời chưa ghi nhận bút toán điều chỉnh năm ngoái đánh giá lại khoản vay EURO - Dự phịng trợ cấp thơi việc giảm 28.461 ngàn đồng tương ứng với 9% so với năm trước năm doanh nghiệp thực sách giảm biên chế - Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh năm đánh giá lại khoản vay dài hạn EURO ngày 31/12 Kiểm toán viên yêu cầu doanh nghiệp thực bút tốn điều chỉnh, ghi nhận khoản doanh thu tài Bảng 3.11: Bảng so sánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh sau kiểm toán Chỉ tiêu 31/12/N 31/12/N-1 Chênh lệch % Doanh thu 35.800.080 31.742.652 4.057.428 13% Giá vốn hàng bán (26.213.088) (22.447.957) (3.765.131) 17% Lợi nhuận gộp 9.586.992 9.294.695 292.297 3% Chi phí bán hàng (4.653.574) (4.617.682) (35.892) 1% (5.671.457) (5.494.401) (177.056) 3% (738.039) (817.388) 79.349 10% 50.161 3.500.650 (3.450.489) -99% (93.935) - (93.935) 100% Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận hoạt động kinh doanh Doanh thu hoạt động tài Chi phí hoạt động tài 70 Doanh thu khác 22.271 71.815 (49.544) -69% Chi phí khác (2.421) (3.479) 1.058 -30% Lợi nhuận trước thuế (761.963) (3.513.561) -128% Thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận sau thuế 2.751.598 - 0% - - - (761.963) 2.751.598 (3.513.561) -128% Sau thực thủ tục kiểm toán, KTV rút số đánh giá: - Doanh thu năm N tăng 4.057.428 ngàn đồng tương ứng với 13% so với năm trước, nguyên nhân có gia tăng giá bán:Giá bán tăng từ 23.000 đồng/ đơn vị sản phẩm lên 26.000 đồng/ đơn vị sản phẩm dẫn đến doanh thu tăng tổng cộng 4.181.000 ngàn đồng Ngoài ra, sản lượng tiêu thụ giảm nhẹ từ 1.361.412 sản phẩm năm ngoái xuống 1.356.630 sản phẩm năm nay, làm cho doanh thu giảm xuống 123.572 ngàn đồng - Giá vốn hàng bán năm tăng 3.765.131 ngàn đồng tương ứng với 17% so với năm trước, nguyên nhân chủ yếu giá mua nguyên vật liệu tăng Năm nay, doanh nghiệp chủ yếu dùng nhôm thép để sản xuất Trong đó, giá nhơm thép thị trường biến động mạnh dẫn đến giá nguyên vật liệu tăng 20%, làm cho giá vốn hàng bán tăng lên 3.856.354 ngàn đồng Bên cạnh đó, sản lương tiêu thụ năm giảm nhẹ khiến cho giá vốn hàng bán giảm 91.223 ngàn đồng - Việc giá vốn hàng bán doanh thu có tốc độ tăng khơng tương ứng làm cho lợi nhuận gộp công ty tăng 292.297 ngàn đồng tương đương với tăng 3% so với năm trước 71 - Doanh thu hoạt động tài giảm mạnh, giảm 3.450.489 ngàn đồng, nguyên nhân chủ yếu doanh nghiệp chưa ghi nhận lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản vay dài hạn với cơng ty mẹ - Chi phí hoạt động tài ghi nhận phí ngân hàng cho dịch vụ chuyển tiền toán cho nhà cung cấp nước ngồi nhận tiền tốn khách hàng qua chuyển khoản, KTV yêu cầu doanh nghiệp ghi nhận khoản chi phí quản lý doanh nghiệp Nhận xét: biến động bất thường thay đổi hoạt động kinh doanh sai sót đơn vị, khơng có gian lận Kết luận : Nhìn chung, tài sản nguồn vốn năm khơng có nhiều biến động so với năm ngoái ngoại trừ số biến động lớn khoản phải trả cho người bán nợ phải thu KTV thu thập thêm chứng có giải thích hợp lý, đó, báo cáo tài cơng ty trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu 72 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 3.1 Nhận xét vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam 3.1.1 Ưu điểm Nhìn chung, thủ tục phân tích góp phần làm giảm thời gian tiết kiệm chi phí cho quy trình kiểm tốn giúp KTV khơng bị sa vào nghiệp vụ cụ thể mà hướng họ vào khoản mục nghiệp vụ mang tính trọng yếu, nhờ tối thiểu hóa rủi ro Bằng việc vận dụng thủ tục phân tích., KTV có nhìn tổng thể tình hình đơn vị, giảm thiểu công việc kiểm tra chi tiết Cả hai công ty Ernst & Young công ty TNHH Kế toán Kiểm toán AAC trọng việc cập nhật phổ cập kiến thức hàng năm cho KTV Cụ thể, Báo cáo Minh Bạch hai công ty quy định thực quy định Bộ tài số cập nhật tối thiểu cho KTV Mỗi KTV đăng ký hành nghề phải đảm bảo học đủ tối thiểu 40 cập nhật kiến thức, 20 pháp luật kế toán, kiểm toán 04 đạo đức nghề nghiệp Tuy nhiên, công ty Ernst & Young có quy định thêm trường hợp KTV không hành nghề thời gian từ 24 tháng liên tục sau: “Đối với kiểm tốn viên khơng hành nghề kiểm toán thời gian từ 24 tháng liên tục trở lên tính đến thời điểm đăng ký phải có tối thiểu 80 cập nhật kiến thức năm trước liền kề năm đăng ký hành nghề kiểm tốn, tối thiểu 40 cập nhật kiến thức pháp luật kế toán kiểm toán Việt Nam 08 đạo đức nghề nghiệp.” Qua thấy, cơng ty Ernst & Young quy định đầy đủ vấn đề phổ cập kiến thức cho KTV so với công ty AAC 73 Lưu trữ hồ sơ kiểm tốn: KTV hiểu rõ tình hình kinh doanh sơ khách hàng cách dễ dàng nhờ tham khảo hồ sơ kiểm toán năm trước, qua KTV nắm bắt phương hướng thực KTV năm trước Nhờ KTV nhanh chóng xây dựng phương hướng thực kiểm toán năm dựa tảng năm trước Tuy nhiên KTV cần phải ý tới thay đổi lớn, tránh việc phụ thuộc mà dẫn đến xây dựng phương hướng không phù hợp cho năm Sự hiểu biết khách hàng trình độ KTV: Phân tích sơ giai đoạn đánh giá rủi ro phân tích sốt xét lại giai đoạn kết thúc kiểm tốn trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành kỹ lưỡng Thơng thường, trưởng nhóm kiểm tốn người tham gia kiểm toán cho khách hàng năm trước, họ có hiểu biết kinh nghiệm tình hình hoạt động kinh doanh phương thức kiểm toán cho khách hàng Trong giai đoạn thực kiểm toán, KTV dày dặn kinh nghiệm thường phân cơng kiểm tốn khoản mục mang tính trọng yếu, yêu cầu phân tích sâu Do phương pháp phân tích áp dụng sắc bén linh hoạt tùy theo tính chất cơng việc Trong giai đoạn lập kế hoạch: Thông qua thủ tục phân tích KTV nắm sơ nội dung Báo cáo tài đặc điểm kinh doanh đơn vị khách hàng Bằng việc vận dụng phương pháp phân tích xu hướng phân tích tỷ số, KTV so sánh phát biến động mang tính trọng yếu đánh giá khả hoạt động liên tục đơn vị Trong giai đoạn thực kiểm tốn: Thủ tục phân tích giai đoạn giúp KTV tiết kiệm thời gian cơng sức chi phí đem lại nhiều chứng đa dạng hữu ích tùy theo tính chất phần hành Đặc biệt, khách hàng cũ, KTV tận dụng tài liệu giấy tờ làm việc hồ sơ lưu trữ thiết kế sẵn thủ tục phân tích cho phần hành năm trước 74 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán: KTV sử dụng thủ tục phân tích cơng cụ rà sốt lại lần cuối để kịp thời phát sai sót trọng yếu bị bỏ sót hai giai đoạn trước, từ đưa ý kiến trình bày trung thực hợp lý Báo cáo tài khía cạnh trọng yếu 3.1.2 Hạn chế Ở giai đoạn tìm hiểu ban đầu khách thể kiểm tốn, hầu hết họp có khách hàng trưởng phịng kiểm tốn hay Giám đốc tham gia để nắm tình hình sơ đơn vị khách hàng Nhóm thực kiểm tốn tham gia họp nội bộ, nhiên hạn chế mặt thời gian nên họp diễn Do đó, thường có trưởng phịng Giám đốc kiểm tốn hiểu rõ tình hình kinh doanh khách hàng thay người trực tiếp tiến hành kiểm tốn nhóm thực kiểm tốn Điều dẫn đến rủi ro nhóm kiểm tốn có thơng tin khách hàng, khiến cho q trình kiểm tốn gặp sai phạm Đối với việc phân tích sơ giai đoạn đánh giá rủi ro giai đoạn sốt xét kết thúc kiểm tốn KTV hầu hết dựa vào Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, chưa có kết hợp phân tích số tài so sánh với tổng quan số liệu ngành đơn vị ngành Trong đó, KTV chưa thực phân tích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - công cụ hữu ích cho biết khả mở rộng quy mô sản xuất khả tốn nợ đáo hạn, tình hình tài khách hàng Bên cạnh đó, KTV so sánh số liệu năm hành năm trước mà chưa phân tích biến động nhiều năm Đa số tiến hành thủ tục phân tích, KTV trọng vào xu hướng biến động đối tượng phân tích, trường hợp số liệu khai sai nhiều năm với giá trị khơng biến động lớn, KTV khó phát sai phạm KTV thường tận dụng hồ sơ lưu trữ năm trước, tiến hành so sánh 75 để biết cách xác định sai phạm sai sót mà khách hàng hay mắc phải Tuy nhiên, KTV lạm dụng dễ bị vào phương pháp kiểm toán thiếu linh hoạt, cứng nhắc, khơng sát với tình hình thực tế năm Việc khiến KTV dễ bị thiếu sót áp dụng thủ tục phân tích phù hợp có biến động lớn số nghiệp vụ phát sinh nhiều so với năm trước Khi tiến hành điều tra nguyên nhân sai phạm bất thường, KTV chủ yếu vấn nhân viên kế toán Ban Giám đốc hay nội khách hàng mà chưa trọng việc thu thập chứng từ bên đơn vị khách hàng Do vậy, độ tin cậy chứng kiểm toán chưa đảm bảo 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Tổ chức họp tiền kiểm toán Các họp với khách hàng để thu thập thông tin ban đầu giai đoạn tiền kiểm tốn nên có tham gia trưởng nhóm kiểm tốn để đảm bảo hiểu rõ tình hình kinh doanh vấn đề tồn đơn vị khách hàng Đồng thời, cần phải đảm bảo họp nội để nhóm thực kiểm tốn truyền đạt đầy đủ vấn đề lưu ý nêu họp Giám đốc trưởng nhóm kiểm tốn với khách hàng Từ giảm thiểu khả sai sót q trình kiểm tốn Phân cơng nhóm kiểm tốn cách phù hợp Các cơng ty thường khơng phân cơng nhân viên kiểm tốn năm trước cho kiểm tốn năm sau để trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp kiểm tốn hạn chế suy nghĩ theo lối mòn Việc làm giảm thiểu sai phạm khiến KTV nhiều thời gian công sức việc nắm rõ thông tin khách hàng thiết kế thủ tục phân tích hợp lý Do nhân viên có 76 thể bố trí chịu trách nhiệm kiểm tốn lại khách hàng cũ vào thời điểm niên độ kỳ kiểm tốn Nếu trưởng nhóm kiểm tốn phát có nhiều biến động có ảnh hưởng trọng yếu đến tình hình kinh doanh doanh nghiệp bố trí nhân viên khác thay thực kỳ kiểm toán cuối niên độ để ngăn ngừa khả sai phạm nhìn phiến diện suy nghĩ theo lối mịn Thực thủ tục phân tích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Việc phân tích tiêu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hỗ trợ KTV thêm thông tin để đánh giá nguồn dịng tiền thu vào, khả mở rộng quy mơ sản xuất tương lai, khả toán khoản nợ, tính linh hoạt tài trước tình bất ngờ, dự đốn nguồn tiền ký tới.… Do đó, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ góp phần lớn việc mở rộng hiểu biết KTV tình hình tài doanh nghiệp cách tồn diện khắc phục nhược điểm tỷ số khả toán tính với liệu Bảng cân đối kế tốn Với lợi ích mà việc phân tích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ mang lại cho trình kiểm tốn việc phân tích khơng địi hỏi nhiều thời gian chi phí, KTV nên xem xét việc bổ sung phân tích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ vào để cung cấp nhiều thơng tin có ích cho kiểm toán Đảm bảo độ tin cậy cho lời giải thích chênh lệch phát KTV cần tìm kiếm nguyên nhân từ nội lẫn bên đơn vị để hạn chế việc phụ thuộc vào thông tin đơn vị cung cấp Điều giúp KTV tránh rủi ro nội đơn vị khai gian thông tin nhằm chiếm lợi Vì thế, KTV cần phải vận dụng hiểu biết ngành nghề kinh doanh khách thể, sử dụng nguồn liệu độc lập từ bên khách hàng, nhà cung cấp, ngân hàng.… tham khảo ý kiến chuyên gia cần thiết 77 KẾT LUẬN Lĩnh vực kiểm toán ngày lớn mạnh với tầm quan trọng vô kinh tế Việt Nam việc nâng cao hiệu chất lượng dịch vụ kiểm tốn vơ cấp thiết Để đảm bảo tính trung thực hợp lý bảng khai tài nhằm xây dựng niềm tin vững cho người sử dụng, KTV phải sử dụng phương pháp ước lượng nhanh, tiết kiệm thời gian chi phí, mà cịn đảm bảo chất lượng kiểm tốn giảm thiểu rủi ro thủ tục phân tích phương pháp thỏa mãn điều kiện Đó lý thủ tục phân tích nắm giữ vai trị khơng thể thiếu kiểm tốn ngày trở nên quan trọng Đề tài nghiên cứu thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực đề tài hấp dẫn với hạn chế kinh nghiệm, kiến thức mặt thời gian nên thân không tránh khỏi sai sót Em hi vọng nhận góp ý đề tài để có điều kiện hoàn thiện nghiên cứu sâu sắc đề tài 78 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Quang Quynh – TS Nguyễn Thị Phương Hoa (Chủ biên), 2008: Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn GS.TS Nguyễn Quang Quynh PGS - TS Ngơ Trí Tuệ (Chủ biên), 2014: Giáo trình kiểm tốn tài TS Nguyễn Thị Phương Hoa, 2011: Giáo trình Kiểm sốt quản lý Bộ Tài chính, Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam VAS Bộ Tài chính, Thơng tư 56/2015/TT-BTC 79 ... VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 73 3.1 Nhận xét vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm. .. TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 2.1.Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam công ty EY Việt Nam thực  Giới thiệu khái quát công. .. sau: Chương 1: Lý luận chung thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Chương 3: Nhận xét đề xuất