Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại chi nhánh công ty kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán sài gòn (AFC)

LUẬN VĂN: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm tốn Báo cáo tài chi nhánh Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn tài kế tốn Sài Gịn (AFC) Lời nói đầu Hệ thống kiểm sốt nội hệ thống sách thủ tục nhằm bảo vệ tài sản đơn vị, bảo đảm độ tin cậy thông tin, bảo đảm việc thực chế độ, sách Nhà nước, bảo đảm hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội cung cấp cách đầy đủ việc xây dựng thực quy chế kiểm sốt doanh nghiệp, từ giúp kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát, xây dựng kế hoạch kiểm toán thiết kế phương pháp kiểm toán cho phù hợp, đạt hiệu cao Trong thời gian thực tập chi nhánh Công ty Kiểm tốn Tư vấn tài kế tốn Sài Gòn Hà Nội, nghiên cứu thực tế quy trình kiểm tốn, đặc biệt quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội số doanh nghiệp, kết hợp lý luận thực tiễn đồng thời nhận thức tầm quan trọng việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội em định chọn đề tài: “Đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm tốn Báo cáo tài chi nhánh Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn tài kế tốn Sài Gịn (AFC)” để nghiên cứu chun đề tốt nghiệp vủa Ngồi phần mở đầu kết luận, chuyên đề bao gồm phần: Phần I: Cơ sở lý luận hệ thống kiểm soát nội đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm tốn Báo cáo tài Phần II: Thực trạng đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm tốn Báo cáo tài chi nhánh Cơng ty AFC Sài Gòn Phần III: Nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán Báo cáo tài chi nhánh Cơng ty AFC Sài Gịn Phần I Cơ sở lý luận hệ thống kiểm soát nội đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm tốn báo cáo tài I Tổng quan hệ thống kiểm soát nội Khái niệm hệ thống kiểm soát nội Trong hoạt động doanh nghiệp, chức kiểm tra, kiểm sốt ln giữ vai trị quan trọng q trình quản lý thực chủ yếu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ: “Hệ thống kiểm soát nội quy định thủ tục kiểm soát đơn vị xây dựng áp dụng nhằm đảm bảo cho đơn vị tuân thủ pháp luật quy định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; để lập Báo cáo tài trung thực hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị Hệ thống kiểm soát nội bao gồm mội trường kiểm soát, hệ thống kế toán thủ tục kiểm soát” Như vậy, kiểm soát nội chức thường xuyên đơn vị, tổ chức sở xác định rủi ro xảy khâu cơng việc để tìm biện pháp ngăn chặn nhằm thực có hiệu tất mục tiêu đặt đơn vị:  Bảo vệ tài sản đơn vị Tài sản đơn vị bao gồm tài sản hữu hình tài sản vơ hình Nếu khơng bảo vệ hệ thống kiểm sốt thích hợp, chúng bị đánh cắp, hư hỏng bị lạm dụng vào mục đích khác Như vậy, hệ thống kiểm soát nội xây dựng để đảm bảo an toàn cho tài sản đơn vị  Bảo đảm độ tin cậy thơng tin Thơng tin kinh tế, tài máy kế toán xử lý tổng hợp quan trọng cho việc hình thành định nhà quản lý Để điều hành có hiệu mặt hoạt động kinh doanh, nhà quản lý phải cung cấp thơng tin xác kịp thời, phản ánh thực trạng đơn vị, sở đưa định phù hợp  Bảo đảm việc thực chế độ pháp lý Để quản lý vĩ mô kinh tế, quan Nhà nước ban hành hệ thống sách quy định buộc doanh nghiệp phải tuân thủ Ngoài ra, doanh nghiệp tự thiết kế quy định nội để quản lý hoạt động doanh nghiệp Để đảm bảo chế độ pháp lý liên quan đến doanh nghiệp thực mức, hệ thống kiểm sốt nội cần: - Duy trì kiểm tra việc tuân thủ sách liên quan đến hoạt động doanh nghiệp - Phát ngăn chặn kịp thời xử lý sai phạm gian lận hoạt động doanh nghiệp - Bảo đảm việc ghi chép kế tốn đầy đủ, xác việc lập Báo cáo tài trung thực, khách quan  Bảo đảm hiệu hoạt động lực quản lý Các q trình kiểm sốt đơn vị thiết kế nhằm ngăn ngừa lặp lại không cần thiết hoạt động, gây lãng phí hoạt động sử dụng hiệu nguồn lực doanh nghiệp Bên cạnh đó, định kỳ nhà quản lý thường đánh giá kết hoạt động doanh nghiệp thực với chế giám sát hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp nhằm nâng cao hiệu quản lý điều hành máy quản lý doanh nghiệp Tuy nằm thể thống song bốn mục tiêu đơi có mâu thuẫn với tính hiệu hoạt động với mục đích bảo vệ tài sản, sổ sách cung cấp thông tin đầy đủ tin cậy Nhiệm vụ nhà quản lý xây dựng hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu kết hợp hài hoà bốn mục tiêu Các yếu tố hệ thống kiểm soát nội Để đáp ứng yêu cầu quản lý đảm bảo hiệu hoạt động, đơn vị cần xây dựng khơng ngừng củng cố hệ thống kiểm sốt nội với bốn yếu tố bản: Môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, thủ tục kiểm sốt kiểm tốn nội 2.1 Mơi trường kiểm sốt Mơi trường kiểm sốt bao gồm tồn nhân tố bên bên đơn vị có tính mơi trường tác động đến việc thiết kế, hoạt động xử lý liệu loại hình kiểm sốt nội Mơi trường kiểm sốt tảng yếu tố khác hệ thống kiểm soát nội tạo nên màu sắc riêng tổ chức Các nhân tố thuộc môi trường kiểm soát chung chủ yếu liên quan tới quan điểm, thái độ nhận thức hành động nhà quản lý doanh nghiệp Trên thực tế, tính hiệu hoạt động kiểm tra, kiểm sốt hoạt động tổ chức phụ thuộc chủ yếu vào nhà quản lý doanh nghiệp Nếu nhà quản lý cho công tác kiểm tra, kiểm sốt quan trọng khơng thể thiếu hoạt động đơn vị thành viên đơn vị nhận thức đắn hoạt động kiểm tra, kiểm soát tuân thủ quy định chế độ đề Ngược lại, hoạt động kiểm tra, kiểm soát bị coi nhẹ từ phía nhà quản lý chắn quy chế kiểm soát nội khơng vận hành cách có hiệu thành viên đơn vị Các nhân tố thuộc mơi trường kiểm sốt gồm: Đặc thù quản lý Các đặc thù quản lý quan điểm khác hoạt động điều hành doanh nghiệp nhà quản lý Có cách quản lý táo bạo dám chấp nhận rủi ro, có cách quản lý dè dặt, thận trọng trước định Các quan điểm nhà quản lý ảnh hưởng trực tiếp đến sách, chế độ, quy định cách thức tổ chức kiểm tra, kiểm soát doanh nghiệp Vì nhà quản lý, đặc biệt nhà quản lý quản lý cấp cao phê chuẩn định, sách thủ tục kiểm soát áp dụng doanh nghiệp Cơ cấu tổ chức Cơ cấu tổ chức đề cập tới cách phân quyền máy quản lý Có hai xu hướng trái ngược việc thiết lập cấu tổ chức doanh nghiệp Mỗi xu hướng có ưu, nhược điểm riêng Nếu cấu tổ chức theo xu hướng tập trung, định phải qua nhiều cấp gây đến tình trạng trì trệ, ách tắc, quan liêu Ngược lại, cấu tổ chức theo xu hướng phân tán, phát huy tính chủ động, sáng tạo, kịp thời khó chun mơn hố Cơ cấu tổ chức xây dựng hợp lý doanh nghiệp góp phần tạo mơi trường kiểm sốt tốt Cơ cấu tổ chức hợp lý đảm bảo hệ thống xuyên suốt từ xuống việc ban hành định, triển khai định kiểm tra giám sát việc thực định toàn doanh nghiệp Một cấu tổ chức hợp lý cịn góp phần ngăn ngừa có hiệu hành vi gian lận sai sót hoạt động tài kế tốn doanh nghiệp Một cấu tổ chức hợp lý phải thiết lập điều hành kiểm sốt tồn hoạt động lĩnh vực doanh nghiệp cho không bị chồng chéo bỏ trống: thực phân chia tách bạch chức năng, bảo đảm độc lập tương đối phận, tạo kiểm tra, kiểm sốt lẫn bước thực cơng việc Như vậy, để thiết lập cấu tổ chức thích hợp có hiệu quả, nhà quản lý phải tuân thủ nguyên tắc sau: - Thiết lập điều hành kiểm sốt tồn hoạt động doanh nghiệp, khơng bỏ sót lĩnh vực nào, đồng thời khơng có chồng chéo phận - Thực phân chia rành mạch ba chức năng: xử lý nghiệp vụ, ghi chép sổ bảo quản tài sản - Đảm bảo độc lập tương đối phận nhằm đạt hiệu cao hoạt động phận chức Chính sách nhân Đội ngũ nhân viên doanh nghiệp nhân tố quan trọng mơi trường kiểm sốt chủ thể trực tiếp thực thủ tục kiểm soát doanh nghiệp Nếu nhân viên có lực tin cậy, nhiều q trình kiểm sốt khơng cần thực mà đảm bảo mục tiêu đề kiểm soát nội Ngược lại, doanh nghiệp có thiết kế vận hành các sách thủ tục kiểm sốt chặt chẽ với đội ngũ nhân viên lực công việc thiếu trung thực phẩm chất đạo đức hệ thống kiểm sốt nội khơng thể phát huy hiệu Với lý trên, nhà quản lý cần có sách cụ thể rõ ràng tuyển dụng, đào tạo, xếp, đề bạt, khen thưởng, kỷ luật nhân viên Việc đào tạo, bố trí cán đề bạt nhân phải phù hợp với lực chuyên môn phẩm chất đạo đức, đồng thời phải mang tính kế tục liên tiếp Công tác kế hoạch Công tác kế hoạch đóng vai trị quan trọng việc định hướng phát riển lâu dài rõ ràng cho công ty Hệ thống kế hoạch dự toán, bao gồm kế hoạch sản xuất, tiêu thụ, thu chi quỹ, kế hoạch hay dự toán đầu tư, sửa chữa tài sản cố định, đặc biệt kế hoạch tài gồm ước tính cân đối tình hình tài chính, hiệu hoạt động luân chuyển tiền tương lai nhân tố quan trọng trong` môi trường kiểm soát Nếu việc lập thực kế hoạch tiến hành khoa học nghiêm túc hệ thống kế hoạch dự tốn trở thành cơng cụ kiểm sốt hữu hiệu Vì vậy, thực tế nhà quản lý thường quan tâm xem xét tiến độ thực kế hoạch, theo dõi nhân tố ảnh hưởng đến kế hoạch lập nhằm phát vấn đề bất thường xử lý, điều chỉnh kế hoạch kịp thời Đây khía cạnh mà kiểm toán viên thường quan tâm kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp, đặc biệt việc áp dụng thủ tục phân tích Uỷ ban kiểm soát Uỷ ban kiểm soát bao gồm người máy lãnh đạo cao đơn vị thành viên Hội đồng quản trị không kiêm nhiệm chức vụ quản lý chuyên gia hiểu lĩnh vực kiểm soát Uỷ ban kiểm soát đóng vai trị đặc biệt quan trọng việc kiểm tra, giám sát hoạt động Ban quản lý doanh nghiệp đạo Hội đồng quản trị Uỷ ban kiểm sốt thường có nhiệm vụ quyền hạn sau: - Giám sát việc chấp hành luật pháp Công ty - Kiểm tra giám sát cơng việc kiểm tốn viên nội - Giám sát tiến trình lập Báo cáo tài - Dung hồ bất đồng (nếu có) Ban giám đốc với kiểm tốn viên bên ngồi Mơi trường bên Ngoài nhân tố bên doanh nghiệp, mơi trường kiểm sốt chung doanh nghiệp cịn phụ thuộc vào nhân tố bên ngồi Các nhân tố khơng thuộc kiểm sốt nhà quản lý có ảnh hưởng lớn đến thái độ, phong cách điều hành nhà quản lý thiết kế vận hành quy chế thủ tục kiểm soát nội Thuộc nhóm nhân tố bao gồm kiểm soát quan chức Nhà nước, ảnh hưởng chủ nợ, môi trường pháp lý đường lối phát triển đất nước Như vậy, mơi trường kiểm sốt bao gồm tồn nhân tố có ảnh hưởng đến q trình thiết kế, vận hành xử lý liệu hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp, nhân tố chủ yếu quan trọng nhận thức hoạt động kiểm tra, kiểm soát điều hành hoạt động nhà quản lý doanh nghiệp 2.2 Hệ thống kế tốn Hệ thống thơng tin chủ yếu hệ thống kế toán đơn vị bao gồm hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống sổ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán hệ thống bảng tổng hợp cân đối kế tốn Trong đó, q trình lập ln chuyển chứng từ đóng vai trị quan trọng cơng tác kiểm sốt nội doanh nghiệp Mục đích hệ thống kế tốn tổ chức nhận biết, thu thập, phân loại, ghi sổ báo cáo nghiệp vụ kinh tế tài tổ chức đó, thoả mãn chức thơng tin chức kiểm tra kế toán Một hệ thống kế toán hữu hiệu phải bảo đảm mục tiêu kiểm sốt chi tiết: - Tính có thực: cấu kiểm sốt nội khơng cho phép việc ghi nghiệp vụ khơng có thật vào sổ kế toán - Sự phê chuẩn: bảo đảm nghiệp vụ xảy phải phê chuẩn hợp lý - Tính đầy đủ: đảm bảo việc phản ánh trọn vẹn nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Sự đánh giá: bảo đảm khơng có sai phạm việc tính tốn khoản giá phí - Sự phân loại: bảo đảm nghiệp vụ ghi chép theo sơ đồ tài khoản ghi nhận loại sổ sách kế tốn - Tính kỳ: bảo đảm việc ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh thực kịp thời theo quy định - Q trình chuyển sổ tổng hợp xác: số liệu kế toán ghi vào sổ phải tổng cộng chuyển sổ đắn, tổng hợp xác Báo cáo tài doanh nghiệp Là mắt xích, yếu tố quan trọng hệ thống kiểm sốt nội bộ, hệ thống kế tốn có tác dụng kiểm soát nhiều mặt hoạt động đơn vị Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ, Kiểm soát nội hệ thống kế toán nhằm đảm bảo: - Nghiệp vụ kinh tế, tài thực sau có chấp thuận người có thẩm quyền - Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi chép kịp thời, đầy đủ xác vào tài khoản kỳ kế tốn phù hợp, làm sở lập Báo cáo tài phù hợp với chế độ kế toán theo quy định hành - Chỉ tiếp cận trực tiếp với tài sản hay tài liệu kế tốn có đồng ý Ban Giám đốc - Các tài sản ghi sổ kế toán đối chiếu với tài sản theo kết kiểm kê thực tế thời điểm định có biện pháp thích hợp để xử lý có chênh lệch 2.3 Các thủ tục kiểm soát Thủ tục kiểm soát quy chế thủ tục Ban lãnh đạo đơn vị thiết lập đạo thực đơn vị nhằm đạt mục tiêu quản lý cụ thể Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ, thủ tục kiểm soát chủ yếu gồm: - Lập, kiểm tra, so sánh phê duyệt số liệu, tài liệu liên quan đến đơn vị - Kiểm tra tính xác số liệu tính tốn - Kiểm tra chương trình ứng dụng mơi trường tin học - Kiểm tra số liệu sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết - Kiểm tra, phê duyệt tài liệu kế toán - Đối chiếu số liệu nội với bên - So sánh, đối chiếu kết kiểm kê thực tế với số liệu sổ kế toán - Giới hạn việc tiếp cận trực tiếp với tài sản tài liệu kế tốn - Phân tích, so sánh số liệu thực tế với dự toán, kế hoạch Các thủ tục kiểm sốt khác đơn vị loại nghiệp vụ Tuy nhiên, thủ tục kiểm soát xây dựng dựa ba nguyên tắc bản: nguyên tắc phân công phân nhiệm rõ ràng, nguyên tắc bất kiêm nhiệm, nguyên tắc uỷ quyền phê chuẩn Nguyên tắc phân công phân nhiệm rõ ràng: Theo nguyên tắc này, công việc trách nhiệm cần phân chia cho nhiều người bô phận nhiều phận tổ chức Mục đích phân chia không để cá nhân hay hay phận thực mặt nghiệp vụ từ khâu đầu đến khâu cuối Việc phân công phân nhiệm rõ ràng tạo chun mơn hố cơng việc, sai sót xảy xảy thường dễ phát có kiểm tra chéo Nguyên tắc bất kiêm nhiệm: Nguyên tắc quy định cách ly thích hợp trách nhiệm nghiệp vụ có liên quan nhằm ngăn ngừa sai phạm hành vi lạm dụng quyền hạn Nguyên tắc đòi hỏi tách biệt trách nhiệm số công việc như: - Trách nhiệm thực nghiệp vụ trách nhiệm ghi chép sổ kế toán - Trách nhiệm bảo quản tài sản trách nhiệm ghi chép sổ kế toán - Trách nhiệm xét duyệt trách nhiệm ghi chép sổ kế toán - Chức kế toán chức tài - Chức thực chức kiểm soát Nguyên tắc xuất phát từ mối quan hệ đặc biệt trách nhiệm nêu kiêm nhiệm dễ dẫn đến gian lận khó phát Nguyên tắc uỷ quyền phê chuẩn: Theo uỷ quyền nhà quản lý, cấp giao cho định giải số công việc phạm vi định Qúa trình uỷ quyền tiếp tục mở rộng xuống cấp thấp tạo nên hệ thống phân chia quyền hạn trách nhiệm mà không làm tính tập trung doanh nghiệp Sự uỷ quyền thực theo hai hình thức: - Uỷ quyền thường xuyên: uỷ quyền nhiệm kỳ theo chế ổn định - Uỷ quyền tạm thời: uỷ quyền khoảng thời gian xác định Bên cạnh đó, để tuân thủ tốt q trình kiểm sốt, nghiệp vụ kinh tế phải Công ty AFC thực thủ tục phân tích sơ báo cáo tài so sánh năm so với năm trước, phân tích tỷ suất phân tích xu hướng thơng qua Kiểm toán viên xác định biến động bất thường dự đoán tiêu hàm chứa rủi ro Mặc dù phân tích báo cáo tài Cơng ty có dựa đặc điểm khách hàng chủ yếu mang tính chất dự đốn phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm trình độ Kiểm toán viên Trên thực tế phần lớn khách hàng Công ty thực kết hợp loại phân tích song Kiểm tốn viên thường ghi lại kết phân tích thơng qua việc so sánh năm với năm trước Về hồ sơ kiểm toán Q trình đánh giá HTKSNB Kiểm tốn viên Cơng ty AFC Sài Gịn ghi giấy tờ làm việc, thư quản lý, biên làm việc đưa họp với khách hàng Việc ghi lại trình đánh giá giấy tờ làm việc, giấy tờ làm việc, thư quản lý, biên làm việc giúp cho người đọc Hồ sơ kiểm toán giấy tờ làm việc hiểu tiến trình đánh giá, giúp khách hàng khắc phục điểm hạn chế HTKSNB, giúp kiểm toán viên thuận tổng hợp giai đoạn kiểm toán lập báo cáo kiểm tốn III- Kiến nghị hồn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài Về phía Cơng ty AFC Qua 10 năm hoạt động Công ty tạo cho vị trí vững thị trường Tuy nhiên số ngành nghề có tính cạnh tranh cao nghề kiểm toán độc lập, lĩnh vực có tính thận trọng cao, trách nhiệm pháp lý trách nhiệm nghề nghiệp lớn, Cơng ty cần ln hồn thiện quy trình kiểm tốn nói chung quy trình đánh giá HTKSNB nói riêng Với kiến thức lý luận kiến thức thực tế hạn chế, em xin đưa số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình đánh giá HTKSNB Tìm hiểu mơi trường kiểm sốt Trong cơng việc Cơng ty sử dụng Bảng tường thuật kiểm soát nội bảng có ưu điểm dễ mơ tả song khó mơ tả chi tiết cấu kiểm tốn nội chưa cung cấp đủ thơng tin cho q trình phân tích có hiệu q trình phân tích có hiệu q trình kiểm sốt đánh giá rủi ro kiểm sốt Để đánh giá cách có hiệu HTKSNB khách hàng, Kiểm tốn viên sử dụng kết hợp với bảng hệ thống câu hỏi lưu đồ thơng qua việc tìm hiểu quy chế KSNB nói chung phận để từ đặt câu hỏi phần HTKSNB Hoặc Kiểm tốn viên đặt câu hỏi chung khái quát tồn tính hữu hiệu HTKSNB xem doanh nghiệp có xây dựng quy chế khơng, quy chế có hoạt động khơng…Việc xây dựng câu hỏi cụ thể phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp việc làm cần thiết để KTV đánh giá HTKSNB cách hiệu Hệ thống câu hỏi cần cụ thể hoá, đặt câu hỏi cho phần hành khác Từ việc xây dựng bảng câu hỏi vậy, sau đánh giá HTKSNB, KTV định có tính tin cậy vào hệ thống hay khơng để đưa trắc nghiệm phù hợp nhằm làm giảm khối lượng cơng việc chi phí cho kiểm tốn Bảng 5: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Tên khách hàng: Cơng ty A Bước cơng việc: Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Ngày thực hiện: 5/3/2001 Ngưòi thực hiện: Các vấn đề cần tìm hiểu Khơng áp dụng A Tổng qt 1.Tồn ghi chép kế toán cập nhật hàng ngày lập bảng cân đối số phát sinh hàng tháng khơng? Các ghi chép có thực đầy đủ nvà lưu trữ cẩn thận không? Các sổ kế tốn có in hàng tháng để lưu trữ khơng? Tất chứng từ hạch tốn có duyệt lãnh đạo khơng? Ban lãnh đạo có rà sốt hợp đồng bảo hiểm theo định kỳ hay không (giá trị tài sản đảm bảo bao nhiêu%)? Cơng ty có quy định cán chủ chốt phải nghỉ hết phép hàng tháng không? Có Khơng Nhân viên kế tốn có đào tạo qua trường lớp quy hay khơng? Cơng việc người nghỉ phép có người khác đảm nhận thay không? B Đối chiếu với ngân hàng Các tài khoản tiền gửi ngân hàng có đối chiếu hàng tháng hay không? Bản xác nhận số dư ngân hàng có kiểm tra lãnh đạo hay khơng? Ban lãnh đạo có đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng sổ kế toán với xác nhận số dư ngân hàng khơng? Nếu có chênh lệch điều chỉnh sổ kế toán chưa? C Thu tiền Hàng ngày toàn tiền mặt thu có gửi hết vào ngân hàng hay khơng? Ban lãnh đạo có kiểm tra thư từ gửi đến đơn vị hay không? Các phiếu thu có đánh số theo seri tương ứng với khoản tiền nhận hay không? Các phiếu thu có đầy đủ chữ ký đơn vị hay khơng? Các phiếu thu hố đơn bán hàng bị huỷ bỏ có lưu lại gốc hay khơng? Các phiếu thu hố đơn bán hàng chưa phát hành có kiểm sốt chặt chẽ lãnh đạo đơn vị hay không? D Chi tiền Tồn séc lệnh chuyển tiền có duyệt chi lãnh đạo hay khơng? Các hố đơn mua hàng hố, dịch vụ đề nghị tốn có người khác người ghi sổ kiểm tra về: A Giá B Biên giao nhận hàng C Tính tốn xác mặt số học D Chiết khấu giảm giá E Tính hợp lý, hợp pháp chứng từ Các hố đơn có chứng đầy đủ chứng tỏ kiểm tra hay không? Các chứng từ toán giấy tờ kèm theo có đóng dấu tốn để tránh việc tái sử dụng lại hay không? Các séc chưa phát hành có kiểm sốt chặt chẽ khơng? E Quỹ tiền mặt Số tiền tồn quỹ có quy định hạn mức tối đa hay không? Các khoản tốn có duyệt ban lãnh đạo hay khơng? Các chứng từ có đánh dấu toán để ngăn ngừa để ngăn ngừa việc sử dụng lại hay không? Ban lãnh đạo có thực kiểm kê quỹ tiền mặt bất thường hay khơng? Quỹ tiền mặt có kiểm kê hàng tháng, hàng q hay khơng? Nếu có đơn vị có lập biên kiểm kê lưu chứng từ kế tốn hay khơng? Nhân viên kế tốn có đồng thời người giữ két khơng? F Các khoản phải thu 1.Có việc phân nhiệm rõ ràng người lập hoá đơn người ghi sổ hay khơng? Người có trách nhiệm theo dõi nợ phải thu có đồng thời người giao hàng thu tiền khơng? Các khoản phải thu có vào sổ nhanh chóng xác khơng? Tổng hợp số dư chi tiết khoản phải thu có đối chiếu hàng tháng với sổ hay không? Báo cáo cơng nợ hàng tháng có gửi cho nợ xác nhận hay khơng? Nếu có chênh lệch đơn vị tìm kiếm nguyên nhân điều chỉnh sổ kế toán kịp thời chưa? Các báo cáo cơng nợ hàng tháng có ban lãnh đạo xem xét trước gửi hay không? Việc xố nợ khó địi có ban lãnh đạo phê duyệt khơng? Các hố đơn bán hàng giấy báo có cho khách hàng có phê duyết ban lãnh đạo hay khơng? Các hố đơn bán hàng giấy báo có cho khách hàng (Về khoản chiết khấu, giảm giá…) có kiểm tra giá cả, tổng giá toán sau lập gốc hay khơng? 10 Cơng ty có đơn đốc khách hàng trả nợ hay khơng? Cơng ty có giao nhiệm vụ đôn đốc thu hồi nợ cho người hay khơng? 11 Cơng ty có chế xác định khoản nợ chậm trả, nợ khó địi khơng? Các khoản nợ có theo dõi tuổi nợ khơng? 12 Cơng ty có biện pháp cụ thể để thu hồi nợ chậm trả, nợ khó địi hay khơng? G hàng tồn kho Số lượng loại hàng tồn kho có kiểm sốt chặt chẽ thủ kho hay khơng? Hàng hố kho có phân khu riêng đẻ quản lý hay khơng? Đơn vị có mở sổ theo dõi chi tiết cho mặt hàng, danh điểm vật tư hay không? Hệ thống kho hàng có đảm bảo lưu giữ hàng hố cẩn thẩn không bị trộm, cắp người có nhiệm vụ vào kho hay khơng? Có quy định thủ kho phải báo cáo mặt hàng lỗi thời, không sử dụng được, bán chậm hay tồn đọng lâu kho không? Có trì ghi chép đầy đủ đối với: - Nguyên vật liệu sử dụng, kho - Hàng gửi bán, cho vay mượn tạm thời Việc lý hàng hư hỏng, phẩm chất, lỗi thời khơng sử dụng có phê duyệt đầy đủ ban lãnh đạo khơng? Có đảm bảo hàng hố khỏi kho có đơn đề nghị giao hàng Ban lãnh đạo phê duyệt hay khơng? Có trì việc ghi chép thường xun hàng tồn kho hay khơng? 9.Tồn hàng tồn kho có kiểm đếm vào cuối lỳ kế tốn hay khơng? 10 Cơng ty có quy định thủ tục kiểm kê kho hay không? Các thủ tục có đầy đủ phu hợp để đảm bảo tính xác kết kiểm kê kho hay khơng? 11 Việc kiểm đếm có thực người khác với thủ kho hay không? Các kiểm kê có trì thường xun khơng? 12 Các biên kiểm kê gốc có sẵn để phục vụ kiểm tốn hay khơng? Các hồ sơ kiểm kê có lưu trữ liên tục khơng? 13 Các biên kiểm kê gốc có đầy đủ chữ ký người tham gia kiểm kê hay không? 14 Công ty có xác định phiếu nhập kho, xuất kho cuối năm để đảm bảo chứng từ ghi chép đầy đủ, niên độ hay khơng? 15 Có xác định ngun nhân chênh lệch giưa kết kiểm kê sổ sách kế toán không? 16 Các điều chỉnh theo kết kiểm kê có phê duyệt Ban lãnh đạo hay khơng? H Tài sản lưu động khác Tài khoản theo dõi tài sản lưu động khác có kiểm tra định kỳ để đảm bảo số dư chúng phù hợp với giá trị chúng thực tế hay không? I Tài sản cố định Sổ chi tiết tài sản cố định có lập đầy đủ thông tin theo yêu cầu công ty không? Tài sản cố định tăng, giảm năm có ghi chép kịp thời có đủ chứng từ cần thiết hay không? Việc kiểm kê đơn vị có thực theo định kỳ so sánh với sổ chi tiết tài sản cố định hay không? Tài sản cố định đơn vị có mở lý lịch theo dõi chi tiết cho tài sản hay khơng? Đơn vị có theo dõi, ghi chép tài sản khấu hao hết sử dụng chí với tài sản xố sổ hay khơng? Đơn vị có theo dõi ghi chép tài sản cố định sử dụng, không cần dùng, chờ lý chưa cần dùng khơng? Có thể nhận dạng tài sản cố định để đối chiếu ngược lại với sổ chi tiết tài sản cố định hay khơng? Cơng ty có mua loại hình chống trộm, hư hại hoả hoạn hay khơng? J khoản phải trả Có sử dụng đơn đặt hàng hay khơng? Có giao cho người khác người ghi sổ kế toán thực mua hàng hay khơng? Có chứng ghi nhận việc giao nhận hàng hay khơng? Khi giao hàng có đối chiếu với đơn đặt hàng không? Công ty có tốn cho nhà cung cấp sở hố đơn gốc khơng? Có đối chiếu với biên giao nhận hàng đơn đặt hàng khơng? Có thực đối chiếu số dư chi tiết phải trả người bán với sổ tổng hợp hàng tháng hay khơng? Có thực xác nhận cơng nợ hàng tháng người bán hay không? Nếu có điều chỉnh sổ kế tốn kịp thời theo thực tế hay chưa? Cơng ty có kế hoạch trả nợ cho chủ nợ hay không? Cơng ty có chủ động trả nợ cho chủ nợ đến hạn hay chờ đến bị đòi nợ? K lương Việc tuyển dụng nhân viên có Ban lãnh đạo phê duyệt hay không? Khi nhân viên nghỉ vắng mặt Ban lãnh đạo có biết hay khơng? Các bảng tốn lương có ban lãnh đạo phê duyệt hay không? Các bảng tốn lương có kiểm tra trước ký duyệt hay không? L Nợ dài hạn Các khoản nợ dài hạn có theo dõi kế hoạch trả nợ , tốn cho chủ nợ hay khơng? Có biện pháp kiểm tra để đảm bảo khoản vay nợ dài hạn có sử dụng mục đích có hiệu hay khơng? Cơng ty có trì việc chuẩn bị Báo cáo tài nhanh để phục vụ cho việc đưa định quản lý hay để xem xét khoản chi, sổ tiền cần dự tính trước hay khơng? M Doanh thu Có chữ ký khách hàng hố đơn giao hàng khơng? Các copy hố đơn giao hàng có theo dõi để đảm bảo việc giao chuyển hàng thực xác nhanh chóng khơng? Các hố đơn có viết theo số seri trình tự thời gian khơng? Các chức giao hàng viết hoá đơn có tách biệt khơng? Các khoản chiết khấu, giảm giá có yêu cầu phải có phê duyệt văn lãnh đạo hay khơng? Về phía kiểm tốn viên Để thực tốt cơng việc kiểm tốn nói chung đặc biệt quy trình đánh giá HTKSNB riêng (quy trình địi hỏi đánh giá dựa hiểu biết kinh nghiệm KTV), KTV phải học hỏi trau dồi cập nhật kiến thức, đặc biệt chuẩn mực (như chuẩn mực ban hành Việt Nam nay) Về thực thủ tục phân tích sơ Cơng ty chủ yếu thực thủ tục phân tích sơ báo cáo tài thơng qua so sánh năm trước năm nay, phân tích tỷ suất tài để xác định biến động bất thường dự đoán rủi ro Để đánh giá rủi ro kiểm tốn xác, thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp thu thập chứng kiểm tốn thích hợp, Cơng ty nên thực thêm số thủ tục phân tích như: - So sánh số liệu thực tế khách hàng với kế hoạch hay dự toán kế hoạch sản xuất, tiêu thụ sản phẩm, kế hoạch đầu tư mua sắm tài sản cố định kế hoạch tài - So sánh số liệu báo cáo tài với kết ước tính kiểm tốn viên Kiểm tốn viên ước tính số dư tài khoản cách liên hệ với một vài tài khoản có liên quan báo cáo tài khách hàng - So sánh số liệu khách hàng với kết ước tính thông qua việc sử dụng kiện phi tài Ví dụ xác định khoản phải trả công nhân viên công ty khách hàng Để thuận lợi cho người sử dụng Hồ sơ kiểm toán, Kiểm tốn viên ngồi việc ghi lại kết phân tích cần phải ghi rõ q trình tính tốn tỷ suất tài chính, thủ tục phân tích Về phía Nhà nước Trong tiến trình hội nhập kiểm toán với nước khu vực Thế giới, ngồi cam kết chung văn mục tiêu để đưa kiểm tốn hồ nhập nhanh chóng việc nâng cao chất lượng dịch vụ Hoạt động kiểm toán độc lập hoạt động mang tính nghề nghiệp cao Với vai trị phận quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế kinh tế mở cửa kiểm tốn độc lập cần hội nhập có công nhận Quốc tế Thực tế cho thấy hoạt động kiểm tốn độc lập có xu hướng vượt khỏi phạm vi quốc gia mang tính quốc tế phổ biến Nhà nước cần tạo môi trường hoạt động cho hoạt động kiểm toán độc lập để hoạt động thực trở nên có hiệu quả, việc tổ chức máy, tổ chức công tác áp dụng cơng nghệ kiểm tốn tiên tiến để ngày nhanh chóng đưa kiểm tốn Việt Nam hồ nhập với kiểm toán khu vực Thế giới Đối với doanh nghiệp Nhà nước nên khuyến khích tạo điều kiện cho doanh nghiệp thành lập kiểm soát nội Nếu yếu tố thiết lập đầy đủ bước cơng việc cụ thể hoạt động kiểm toán việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội trở nên có hiệu Kết luận Hoạt động kiểm toán Việt Nam cịn mẻ phần đáp ứng nhu cầu phát triển kinh tế đất nước giai đoạn Qua 10 năm hoạt động, hoạt động kiểm toán độc lập nước ta ngày đóng vai trị quan trọng kinh tế thị trường Là Cơng ty Kiểm tốn hàng đầu Việt Nam, Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn tài kế tốn Sài Gịn nỗ lực nhiều việc mở rộng loại chất lượng dịch vụ cung cấp khách hàng Thực tế cho thấy hệ thống kiểm sốt nội có ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp, nhà quản lý định nên cân nhắc ý kiến hệ thống kiểm sốt nội bộ, cịn kiểm tốn viên bên ngồi cần phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp để có sở cho việc thực bước kiểm tốn tài liệu tham khảo Kiểm toán - Alvin A.Arens - Jame Lobbecke Nhà xuất Thống kê - 2000 Kiểm tốn tài NSƯT - GS - TS Nguyễn Quang Quynh Nhà xuất Tài - 2001 Kiểm tốn Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh Hệ thống Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam Bộ tài Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Bộ Tài Hệ thống chuẩn mực Kiểm tốn Quốc tế Các tài liệu chi nhánh công ty AFC Sài Gịn Hà Nội Các tạp chí Kế toán Kiểm toán Việt Nam Mục lục Trang Lời nói đầu Phần I Cơ sở lý luận hệ thống kiểm soát nội đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm tốn báo cáo tài I Tổng quan hệ thống kiểm soát nội Khái niệm hệ thống kiểm soát nội Các yếu tố hệ thống kiểm soát nội 2.1 Mơi trường kiểm sốt 2.2 Hệ thống kế toán 2.3 Các thủ tục kiểm soát 10 2.4 Kiểm toán nội 12 Những ưu điểm hạn chế vốn có hệ thống kiểm sốt nội 13 Mục đích việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội 15 II Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán Báo cáo tài 17 Thu thập hiểu biết hệ thống kiểm sốt nội mơ tả chi tiết hệ thống kiểm soát nội giấy làm việc 17 1.1 Hiểu biết mơi trường kiểm sốt 20 1.2 Hiểu biết hệ thống kế toán 20 1.3 Hiểu biết thủ tục kiểm soát 21 Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho khoản mục 25 Thực thử nghiệm kiểm soát 28 Lập bảng đánh giá kiểm soát nội 31 Mối quan hệ việc đánh giá rủi ro kiểm soát việc xác định phép thử nghiệm áp dụng 31 Phần ii thực trạng quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm tốn báo cáo tài thực chi nhánh cơng ty kiểm tốn tư vấn tài kế tốn sài gịn hà nội thực .33 I Đặc điểm chi nhánh cơng ty kiểm tốn tư vấn tài kế tốn sài gịn hà nội 33 1- Quá trình hình thành phát triển chi nhánh Cơng ty AFC Sài Gịn Hà Nội 33 2- Nhiệm vụ chức phạm vi hoạt động Chi nhánh Công ty AFC Sài Gòn Hà Nội 35 3- Tổ chức máy quản lý Chi nhánh Cơng ty AFC Sài Gịn Hà Nội .39 II- Quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài chi nhánh cơng ty afc sài gịn hà nộithực 40 1- Quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội chi nhánh cơng ty AFC Sài Gòn Hà Nội thực 40 1.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng 40 1.2 Tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội theo yếu tố cấu thành 42 1.3 Thực thử nghiệm kiểm soát 45 1.4 Đánh giá rủi ro kiểm soát 47 2- Thực trạng thực quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài Cơng ty AFC Sài Gịn 47 2.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng 47 2.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội 49 2.3- Thực thử nghiệm kiểm soát 71 2.4 Đánh giá rủi ro kiểm soát 74 Phần iii Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài thực chi nhánh cơng ty kiểm tốn tư vấn tài kế toán hà nội 77 I- Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình đánh giá HTKSNB kiểm tốn báo cáo tài 77 II- Nhận xét quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội thực chi nhánh Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài kế tốn Sài Gịn Hà Nội 78 III- Kiến nghị hồn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kiểm tốn báo cáo tài chi nhánh Cơng ty AFC Sài Gịn Hà Nội .79 Kết luận 91 Tài liệu tham khảo 92 ... luận hệ thống kiểm soát nội đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán Báo cáo tài Phần II: Thực trạng đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán Báo cáo tài chi nhánh Cơng ty AFC Sài Gịn Phần III:... quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kiểm tốn Báo cáo tài chi nhánh Cơng ty AFC Sài Gịn Phần I Cơ sở lý luận hệ thống kiểm soát nội đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài I Tổng... đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán Báo cáo tài Trong kiểm tốn Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội rủi ro kiểm sốt khơng để xác minh tính hữu hiệu kiểm