Cơ sở lý luận về hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính
Tổng quan về hệ thống kiểm soát nội bộ
1 Khái niệm về hệ thống kiểm soát nội bộ
Trong mọi hoạt động của doanh nghiệp, chức năng kiểm tra và kiểm soát đóng vai trò quan trọng trong quản lý Chức năng này chủ yếu được thực hiện thông qua hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp.
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400, hệ thống kiểm soát nội bộ là các quy định và thủ tục mà đơn vị xây dựng để đảm bảo tuân thủ pháp luật và quy định Hệ thống này giúp kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót; đồng thời lập Báo cáo tài chính trung thực và hợp lý Ngoài ra, nó còn nhằm bảo vệ, quản lý và sử dụng hiệu quả tài sản của đơn vị, bao gồm môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát.
Kiểm soát nội bộ là chức năng thiết yếu của các tổ chức, giúp xác định và quản lý rủi ro trong từng quy trình công việc Qua đó, các đơn vị có thể tìm ra biện pháp ngăn chặn hiệu quả, đảm bảo đạt được tất cả các mục tiêu đề ra.
Bảo vệ tài sản của đơn vị
Tài sản của đơn vị bao gồm cả tài sản hữu hình và vô hình, và nếu không được bảo vệ bởi hệ thống kiểm soát thích hợp, chúng có thể gặp rủi ro như bị đánh cắp, hư hỏng hoặc lạm dụng Do đó, việc xây dựng một hệ thống kiểm soát nội bộ là rất cần thiết để đảm bảo an toàn cho tài sản của đơn vị.
Bảo đảm độ tin cậy của thông tin
Thông tin kinh tế và tài chính do bộ máy kế toán tổng hợp là yếu tố quyết định cho việc ra quyết định của các nhà quản lý Để điều hành hiệu quả hoạt động kinh doanh, các nhà quản lý cần nhận được thông tin chính xác và kịp thời, phản ánh đúng thực trạng của đơn vị, từ đó đưa ra những quyết định phù hợp.
Để quản lý vĩ mô nền kinh tế, các cơ quan Nhà nước đã ban hành hệ thống chính sách và quy định bắt buộc doanh nghiệp tuân thủ Bên cạnh đó, doanh nghiệp cũng cần thiết kế quy định nội bộ để quản lý hoạt động Để đảm bảo thực hiện đúng các chế độ pháp lý, hệ thống kiểm soát nội bộ là rất cần thiết.
- Duy trì và kiểm tra việc tuân thủ các chính sách liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp.
- Phát hiện và ngăn chặn kịp thời cũng như xử lý các sai phạm và gian lận trong mọi hoạt động của doanh nghiệp.
- Bảo đảm việc ghi chép kế toán đầy đủ, chính xác cũng như việc lập Báo cáo tài chính trung thực, khách quan.
Bảo đảm hiệu quả hoạt động và năng lực quản lý
Các quy trình kiểm soát trong doanh nghiệp được thiết lập để ngăn chặn sự lặp lại không cần thiết trong các hoạt động, từ đó giảm thiểu lãng phí và tối ưu hóa việc sử dụng nguồn lực.
Các nhà quản lý định kỳ đánh giá hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp thông qua cơ chế giám sát của hệ thống kiểm soát nội bộ, nhằm nâng cao hiệu quả quản lý và điều hành.
Mặc dù bốn mục tiêu của hệ thống kiểm soát nội bộ tạo thành một thể thống nhất, chúng đôi khi có thể mâu thuẫn, chẳng hạn như giữa hiệu quả hoạt động và việc bảo vệ tài sản, sổ sách, hoặc cung cấp thông tin đầy đủ và tin cậy Do đó, nhiệm vụ của các nhà quản lý là xây dựng một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả, đồng thời kết hợp hài hòa bốn mục tiêu này.
2 Các yếu tố cơ bản của hệ thống kiểm soát nội bộ Để đáp ứng yêu cầu quản lý cũng như đảm bảo hiệu quả trong hoạt động, các đơn vị cần xây dựng và không ngừng củng cố hệ thống kiểm soát nội bộ với bốn yếu tố cơ bản:Môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, các thủ tục kiểm soát và kiểm toán nội bộ.
Môi trường kiểm soát bao gồm tất cả các yếu tố bên trong và bên ngoài ảnh hưởng đến thiết kế, hoạt động và xử lý dữ liệu của hệ thống kiểm soát nội bộ Đây là nền tảng cho các yếu tố khác trong hệ thống này, đồng thời tạo nên bản sắc riêng cho mỗi tổ chức.
Các nhân tố trong môi trường kiểm soát chung liên quan đến quan điểm và thái độ của nhà quản lý Tính hiệu quả của hoạt động kiểm tra và kiểm soát trong tổ chức phụ thuộc vào nhận thức của các nhà quản lý Nếu họ coi trọng công tác này, mọi thành viên sẽ tuân thủ quy định và chế độ Ngược lại, nếu hoạt động kiểm tra bị xem nhẹ, quy chế kiểm soát nội bộ sẽ không được thực hiện hiệu quả.
Các nhân tố thuộc môi trường kiểm soát gồm: Đặc thù về quản lý
Quản lý doanh nghiệp phản ánh những quan điểm khác nhau của các nhà quản lý, từ cách tiếp cận táo bạo chấp nhận rủi ro đến cách quản lý dè dặt, thận trọng Những quan điểm này không chỉ ảnh hưởng đến chính sách và quy định trong doanh nghiệp mà còn định hình cách thức tổ chức kiểm tra và kiểm soát Đặc biệt, các quyết định, chính sách và thủ tục kiểm soát đều phải được phê duyệt bởi các nhà quản lý cấp cao nhất, điều này làm nổi bật vai trò quan trọng của họ trong việc định hướng hoạt động của doanh nghiệp.
Cơ cấu tổ chức trong doanh nghiệp phản ánh cách phân quyền trong quản lý, với hai xu hướng chính: tập trung và phân tán Xu hướng tập trung có thể dẫn đến trì trệ và quan liêu do quyết định phải qua nhiều cấp, trong khi xu hướng phân tán khuyến khích tính chủ động và sáng tạo nhưng lại gặp khó khăn trong việc chuyên môn hóa Mỗi xu hướng đều có những ưu điểm và nhược điểm riêng, ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.
Cơ cấu tổ chức hợp lý trong doanh nghiệp tạo ra môi trường kiểm soát hiệu quả, đảm bảo hệ thống quyết định được thực hiện xuyên suốt từ cấp trên xuống cấp dưới Nó không chỉ giúp triển khai và giám sát các quyết định mà còn ngăn ngừa gian lận và sai sót trong hoạt động tài chính kế toán, từ đó nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.
Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán Báo cáo tài chính 17 1 Thu thập hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ và mô tả chi tiết hệ thống kiểm soát nội bộ trên các giấy làm việc
Trong kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro kiểm soát để xác minh hiệu quả của kiểm soát nội bộ Điều này cũng giúp xác định phạm vi thực hiện thử nghiệm cơ bản đối với số dư và nghiệp vụ của đơn vị.
Sơ đồ dưới đây minh họa quy trình tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, cùng với việc đánh giá rủi ro kiểm soát, đồng thời liên hệ kết quả với các cuộc khảo sát số dư trên Báo cáo tài chính (Sơ đồ 1).
Quá trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ được thực hiện theo một trình tự nhất định, bao gồm bốn bước cơ bản: xác định mục tiêu, đánh giá rủi ro, kiểm tra các hoạt động kiểm soát và cuối cùng là theo dõi và cải tiến hệ thống.
- Thu thập hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ và mô tả chi tiết hệ thống kiểm soát nội bộ trên các giấy làm việc.
- Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho từng khoản mục.
- Thực hiện thử nghiệm kiểm soát.
- Lập bảng đánh giá kiểm soát nội bộ.
1 Thu thập hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ và mô tả chi tiết hệ thống kiểm soát nội bộ trên các giấy làm việc
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị, tập trung vào hai khía cạnh chính: thiết kế kiểm soát nội bộ, bao gồm quy chế kiểm soát và cấu trúc bộ máy kiểm soát; cùng với việc đánh giá hoạt động liên tục và hiệu quả của các biện pháp kiểm soát nội bộ.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ bằng cách phân tích thiết kế và vận hành của từng yếu tố cấu thành Việc này giúp đảm bảo rằng hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động hiệu quả và đáp ứng các yêu cầu kiểm toán.
Kiểm toán viên cần đánh giá khả năng kiểm toán của các Báo cáo tài chính bằng cách thu thập thông tin về tính trung thực của Ban Giám đốc trong việc lập và trình bày sổ sách kế toán Điều này nhằm đảm bảo rằng các bằng chứng thu được có thể chứng minh cho các số dư trên Báo cáo tài chính.
Nhận diện và đánh giá các sai phạm tiềm tàng.
Quyết định về mức đánh giá thích hợp của rủi ro kiểm soát có tác động trực tiếp đến rủi ro phát hiện, từ đó ảnh hưởng đến số lượng bằng chứng cần thu thập trong quá trình kiểm toán.
Có kế hoạch thiết kế các cuộc khảo sát thích hợp.
1.1 Hiểu biết về môi trường kiểm soát
Khi rủi ro kiểm soát giảm, rủi ro phát hiện sẽ tăng lên, đòi hỏi lập kế hoạch các trắc nghiệm kiểm toán để đảm bảo mức rủi ro được kiểm soát Ngược lại, nếu rủi ro kiểm soát tăng so với mức đánh giá ban đầu hoặc đạt mức tối đa, rủi ro phát hiện sẽ giảm, và cũng cần có kế hoạch trắc nghiệm kiểm toán phù hợp để đáp ứng yêu cầu này.
Xác định liệu mức đánh giá về rủi ro kiểm soát có được giảm hơn từ kết quả của các thử nghiệm
Lập kế hoạch và thực hiện các thử nghiệm Mức được chứng minh bằng sự hiểu biết đã có Quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát
Sơ đồ 1 trình bày tổng quan về việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, cùng với việc đánh giá rủi ro kiểm soát trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính Việc này giúp xác định hiệu quả của các biện pháp kiểm soát nội bộ và những điểm yếu có thể ảnh hưởng đến độ tin cậy của báo cáo tài chính.
Không thể kiểm toán được
Đánh giá khả năng kiểm toán của các báo cáo tài chính và hiểu rõ hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng là bước quan trọng để lập kế hoạch hợp đồng, đồng thời xem xét các ý kiến từ chối hoặc rút lui khỏi hợp đồng.
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 về Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên cần nắm rõ môi trường kiểm soát của đơn vị để có thể đánh giá nhận thức, quan điểm, sự quan tâm và hoạt động của Hội đồng quản trị cùng Ban Giám đốc đối với hệ thống kiểm soát nội bộ.
Bộ phận quản lý đóng vai trò quan trọng trong việc thiết lập môi trường chung, từ đó hình thành thái độ của toàn đơn vị đối với hệ thống kiểm soát nội bộ Môi trường kiểm soát này không chỉ tạo ra các chính sách và quy trình mà còn đảm bảo giám sát liên tục và hiệu quả đối với hoạt động của doanh nghiệp Để đánh giá môi trường kiểm soát, kiểm toán viên cần thu thập thông tin liên quan đến từng yếu tố cụ thể.
- Chức năng, nhiệm vụ của Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc và các phòng ban chức năng của đơn vị.
- Tư duy quản lý, phong cách điều hành của thành viên Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc.
- Cơ cấu tổ chức và quyền hạn trách nhiệm của các thành viên trong cơ cấu đó.
Hệ thống kiểm soát của Ban quản lý bao gồm tất cả các bộ phận quản lý và kiểm soát, chức năng của kiểm toán nội bộ, cùng với các chính sách và thủ tục liên quan đến nhân sự và phân định trách nhiệm.
- ảnh hưởng từ bên ngoài đơn vị như chính sách của Nhà nước, chỉ đạo của cấp trên hoặc cơ quan quản lý chuyên môn.
Kiểm toán viên sau đó sử dụng hiểu biết làm căn cứ đánh giá thái độ và nhận thức của Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc.
1.2 Hiểu biết về hệ thống kế toán
Việc thực hiện nghiêm túc công tác kế toán là điều kiện thiết yếu để phát huy tác dụng tự kiểm tra của kế toán Nghiên cứu hệ thống kế toán kiểm toán viên cần chú trọng đến việc tuân thủ các quy định của Nhà nước liên quan đến chứng từ kế toán, tài khoản kế toán, sổ kế toán, báo cáo kế toán và quy trình kiểm tra kế toán.
Khi tìm hiểu về hệ thống kế toán, kiểm toán viên phải xác định được:
- Các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu của đơn vị.
- Các nghiệp vụ kinh tế này bắt đầu như thế nào.
- Hiện được ghi vào những sổ sách kế toán nào và bản chất của chúng là gì.
- Các nghiệp vụ kinh tế được xử lý như thế nào từ khi bắt đầu cho đến khi hoàn thành.
- Quá trình lập các Báo cáo kế toán.
Nghiên cứu hệ thống kế toán thường được thực hiện thông qua việc theo dõi một nghiệp vụ kinh tế chủ yếu trong suốt quá trình hoạt động của đơn vị.
1.3 Hiểu biết về các thủ tục kiểm soát
Đặc điểm của chi nhánh công ty kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán sài gòn tại hà nội
i- đặc điểm của chi nhánh công ty kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán sài gòn tại hà nội
1- Quá trình hình thành và phát triển của chi nhánh Công ty AFC Sài Gòn tại
Công ty Kiểm toán và Tư vấn tài chính kế toán Sài Gòn (Công ty AFC) được thành lập với vốn ban đầu khiêm tốn, đáp ứng nhu cầu kiểm toán trong nước Đến tháng 2 năm 1996, trước sự gia tăng nhu cầu kiểm toán và sự phát triển hiệu quả của Công ty, Bộ Tài Chính đã cấp phép cho AFC mở chi nhánh tại Hà Nội theo quyết định số 201TC/TCCB Chi nhánh đầu tiên của Công ty AFC được đặt tại 95 Lý Nam Đế, sau đó chuyển về 93B Cầu Giấy, Hà Nội.
Chi nhánh của Công ty tại Hà Nội có tư cách pháp nhân và thực hiện hạch toán độc lập Chi nhánh này được phân cấp thực hiện nghĩa vụ với ngân sách Nhà Nước, bao gồm việc nộp thuế thu nhập doanh nghiệp ngay tại địa phương nơi có trụ sở.
Chi nhánh của Công ty cam kết kiểm tra và xác nhận tính chính xác, trung thực của số liệu kế toán và báo cáo quyết toán Đồng thời, chi nhánh cũng chịu trách nhiệm tư vấn và hướng dẫn khách hàng thực hiện các quy định của Nhà Nước về tài chính, kế toán và thuế.
…nhằm giúp đơn vị được kiểm toán điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả, đúng pháp luật
Kể từ năm 1996, Chi nhánh đã duy trì mức tăng trưởng bình quân 22% mỗi năm Số lượng nhân viên nghiệp vụ đã tăng từ 15 người vào năm 1996 lên 45 người vào năm 2000, và hiện tại đã đạt 72 người, trong đó có 20 nhân viên là kiểm toán viên cấp Nhà Nước.
Với phương châm "Thành công của khách hàng là thành công của chúng tôi", chúng tôi cam kết mang đến dịch vụ tốt nhất với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp và dày dạn kinh nghiệm, cùng sự hỗ trợ mạnh mẽ từ mạng lưới đối tác.
Chi nhánh Công ty AFC Sài Gòn đã xây dựng được uy tín vững chắc trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán tại Việt Nam thông qua công tác huấn luyện nghiệp vụ và cung cấp đầy đủ nguồn lực.
2 Nhiệm vụ chức năng và phạm vi hoạt động của Chi nhánh Công ty AFC Sài Gòn tại Hà Nội.
Chi nhánh hoạt động dựa trên các hợp đồng đã ký kết giữa Công ty và khách hàng, cung cấp dịch vụ kế toán và kiểm toán chuyên nghiệp.
Dịch vụ kế toán kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kinh doanh của Chi nhánh Công ty AFC Sài Gòn tại Hà Nội, với tỷ trọng kiểm toán chiếm 78% tổng doanh thu Các giám đốc luôn theo dõi sát sao sự phát triển của nghiệp vụ kiểm toán và đã tiếp cận công nghệ kiểm toán tiên tiến toàn cầu nhờ sự hỗ trợ từ các uỷ ban và hội thảo về kế toán và kiểm toán quốc tế.
Chi nhánh Công ty AFC Sài Gòn đã áp dụng phương pháp tiếp cận chuyên sâu và hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng để đề xuất các giải pháp hiệu quả cho những vấn đề mà họ gặp phải Bên cạnh đó, Chi nhánh cũng cung cấp các dịch vụ kiểm toán đặc biệt nhằm đáp ứng nhu cầu đa dạng của khách hàng.
Kiểm toán dự toán, báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản.
Kiểm toán dự án, báo cáo quyết toán kinh phí từ các nguồn tài trợ trong và ngoài nước.
Kiểm toán tỷ lệ nội địa hoá để được hưởng chính sách ưu đãi về thuế nhập khẩu. c Dịch vụ tư vấn thuế.
Tại Việt Nam, các chuyên gia tư vấn thuế của Chi nhánh cung cấp các dịch vụ sau:
Lập kế hoạch thuế và tư vấn các vấn đề liên quan đến thuế thu nhập cho doanh nghiệp và cá nhân, bao gồm chính sách ưu đãi thuế, các loại phí và lệ phí, cũng như thuế gián thu.
* Hỗ trợ trong việc tuân thủ các luật thuế bao gồm cả việc lập, nộp các tờ khai thuế cho các công ty và cá nhân.
* Lập hồ sơ xin được hưởng thuế suất ưu đãi.
* Lập hồ sơ xin miễn giảm thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt. d Dịch vụ tư vấn văn phòng Công ty.
Công ty có thể hỗ trợ khách hàng bằng nhiều loại dịch vụ như sau:
* Giữ sổ sách của Công ty theo luật định.
Chúng tôi cung cấp dịch vụ tư vấn và lập hồ sơ cho các công ty, bao gồm cả việc chuẩn bị hồ sơ xin niêm yết trên thị trường chứng khoán Ngoài ra, chúng tôi còn cung cấp dịch vụ đào tạo và huấn luyện chuyên nghiệp để nâng cao năng lực cho doanh nghiệp.
Công ty chúng tôi có hơn 10 năm kinh nghiệm trong việc cung cấp dịch vụ đào tạo và huấn luyện nghiệp vụ kế toán, kiểm toán, và tài chính thuế Đội ngũ giảng viên của công ty là những người tốt nghiệp từ các trường đại học danh tiếng trong và ngoài nước Hiện tại, chúng tôi thường xuyên tổ chức các lớp huấn luyện ngắn hạn để đáp ứng nhu cầu học tập của khách hàng.
* Bồi dưỡng kế toán trưởng theo trương trình của Bộ Tài Chính
* Bồi dưỡng kiểm toán viên để dự kỳ thi kiểm toán viên cấp Nhà nước.
* Nguyên lý kế toán, kế toán giá thành và kế toán nâng cao thuộc hệ thống kế toán
* Tài chính, kế toán, thuế.
Công ty không chỉ tổ chức các lớp huấn luyện thường xuyên mà còn mở thêm các lớp huấn luyện đặc biệt nhằm đáp ứng nhu cầu tuân thủ các chính sách kế toán tài chính và thuế mới được ban hành Bên cạnh đó, công ty cũng cung cấp dịch vụ kế toán chuyên nghiệp để hỗ trợ khách hàng.
Công ty có thể hỗ trợ khách hàng bằng các dịch vụ sau:
* Đăng ký chế độ kế toán
* Mở và cập nhật sổ sách kế toán
* Lập và nộp các báo cáo tài chính, kế toán, thuế.
Chúng tôi cung cấp dịch vụ xây dựng mô hình kế toán chuyên nghiệp, tổ chức và điều hành bộ máy kế toán hiệu quả Đội ngũ chuyên gia của chúng tôi hướng dẫn khách hàng trong việc lập chứng từ, sổ sách kế toán và báo cáo tài chính chính xác, giúp doanh nghiệp quản lý tài chính một cách tối ưu và minh bạch.
Bao gồm các lĩnh vực như kế hoạch chiến lược, quản lý rủi ro, kiểm tra chéo, kiểm soát nội bộ và đánh giá dịch vụ thông tin, cùng với tư vấn quản trị tài chính.
Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính do chi nhánh công ty afc sài gòn tại hà nộithực hiện
tài chính do chi nhánh công ty afc sài gòn tại hà nội thực hiện
1 Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ do chi nhánh công ty AFC Sài Gòn tại Hà Nội thực hiện
1.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng Đây là bước công việc rất quan trọng vì qua đó giúp kiểm toán viên có được sự hiểu biết đầy đủ và toàn diện về khách hàng để định hướng cho công việc kiểm toán phù hợp với đặc điểm riêng của khách hàng, đồng thời những thông tin này cũng rất hữu ích cho kiểm toán viên trong việc lý giải các bằng chứng mà kiểm toán viên sẽ thu thập trong suốt cuộc kiểm toán.
Trong quá trình nghiên cứu hoạt động kinh doanh và hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng, kiểm toán viên của AFC chủ yếu sử dụng ba kỹ thuật chính: thu thập và kiểm tra tài liệu, phỏng vấn và quan sát.
Thu thập tài liệu: Kiểm toán viên của AFC tiến hành thu thập các tài liệu do đại diện
Ban Giám đốc và Kế toán trưởng cần cung cấp các tài liệu quan trọng như giấy phép thành lập, điều lệ công ty, hợp đồng dài hạn, biên bản họp Hội đồng quản trị, báo cáo tài chính và các giải trình liên quan Đặc biệt, Báo cáo tài chính năm kiểm toán cùng với các giải trình của Ban Giám đốc là rất quan trọng, trong đó nêu rõ người lập và phê duyệt báo cáo, khẳng định tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính.
Trong buổi phỏng vấn, đại diện Ban Giám đốc sẽ trình bày về tình hình hoạt động kinh doanh của công ty, bao gồm quá trình hình thành và phát triển, đặc điểm sản xuất kinh doanh, cơ cấu tổ chức, cũng như chức năng và nhiệm vụ của các phòng ban.
Kiểm toán viên tiến hành quan sát bằng cách xem xét các tài liệu thu thập được, khảo sát sơ bộ về cấu trúc tổ chức của các bộ phận trong đơn vị, quy mô tài sản, tình hình bảo quản tài sản, cũng như phong cách quản lý và tổ chức hoạt động kinh doanh.
Kiểm toán viên sử dụng phỏng vấn và quan sát để đối chiếu tài liệu thu được với thực tế hoạt động của khách hàng Đối với khách hàng mới, họ thường áp dụng cả ba phương pháp để thu thập thông tin về hoạt động kinh doanh Trong khi đó, với khách hàng thường niên, kiểm toán viên có thể dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước và phỏng vấn khách hàng về các thay đổi trong năm hiện tại để hiểu rõ hơn về hoạt động kinh doanh.
Những thông tin mà kiểm toán viên tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng bao gồm:
Các nhân tố nội bộ ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng bao gồm đặc điểm lịch sử của doanh nghiệp, cơ cấu tổ chức, và những đặc điểm trong hoạt động sản xuất kinh doanh Những yếu tố này đóng vai trò quan trọng trong việc định hình chiến lược và hiệu quả kinh doanh của khách hàng.
- Những nhân tố bên ngoài ảnh hưởng đến tình hình kinh doanh của khách hàng như: những nhân tố ngành, môi trường kinh doanh chung.
1.2 Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ theo từng yếu tố cấu thành
Sau khi nghiên cứu hoạt động kinh doanh của khách hàng, kiểm toán viên tại chi nhánh Công ty AFC Sài Gòn ở Hà Nội sẽ đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, bao gồm môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát Việc này giúp họ thu thập thông tin để đánh giá độ tin cậy của từng yếu tố và toàn bộ hệ thống, từ đó lập kế hoạch và thiết kế chương trình kiểm toán hiệu quả.
Tìm hiểu và đánh giá về môi trường kiểm soát
Kiểm toán viên tiến hành đánh giá môi trường kiểm soát bằng cách xem xét triết lý và phong cách điều hành của Ban lãnh đạo cũng như các quy trình kiểm soát ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng Đối với khách hàng mới, kiểm toán viên tổ chức gặp gỡ trực tiếp với Ban Giám đốc để thu thập tài liệu liên quan đến cơ cấu tổ chức, chức năng và nhiệm vụ của các lãnh đạo, cũng như các quy định và kế hoạch dự toán Kiểm toán viên cũng phỏng vấn Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, Kế toán trưởng và quan sát hoạt động của công ty để đánh giá thái độ và nhận thức của Ban lãnh đạo Đối với khách hàng thường niên, thông tin về môi trường kiểm soát thường ít thay đổi, do đó kiểm toán viên sẽ cập nhật thông tin từ Hồ sơ kiểm toán năm trước.
Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kế toán
Các sổ sách và chứng từ kế toán trong công ty đóng vai trò quan trọng trong việc ghi chép, xử lý và phân loại các nghiệp vụ tài chính, đồng thời duy trì trách nhiệm đối với tài sản Kiểm toán viên cần nắm rõ hệ thống kế toán của khách hàng để xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp, đảm bảo độ tin cậy của hệ thống và kiểm soát các nghiệp vụ quan trọng cùng số dư tài khoản chính.
Trong bước này, kiểm toán viên tìm hiểu các vấn đề sau:
Các chính sách kế toán của doanh nghiệp cần được đánh giá xem có tuân thủ các Chuẩn mực kế toán quốc tế và phù hợp với các quy định pháp luật của Việt Nam hay không Việc này không chỉ đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong báo cáo tài chính mà còn giúp doanh nghiệp hoạt động hợp pháp và hiệu quả hơn trong môi trường kinh doanh hiện nay.
Kiểm toán viên sẽ xem xét việc áp dụng hệ thống kế toán tại doanh nghiệp, bao gồm việc kiểm tra sự tuân thủ các chế độ, thể lệ và phương pháp hạch toán kế toán hiện hành hoặc chế độ kế toán cụ thể đã được Bộ Tài chính phê duyệt Điều này nhằm đảm bảo rằng hệ thống kế toán phù hợp với đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp, đồng thời đảm bảo tính nhất quán trong quá trình thực hiện.
- Kiểm tra chứng từ và sổ sách kế toán về các nội dung:
Kiểm tra chứng từ kế toán để đảm bảo tính hợp lệ và hợp lý là rất quan trọng Cần xem xét các khía cạnh như mẫu biểu, nội dung ghi chép và tính toán số liệu Điều này giúp xác định liệu chứng từ có đủ điều kiện để phục vụ cho việc ghi chép sổ sách kế toán hay không, đồng thời đảm bảo việc lập, luân chuyển, sử dụng và bảo quản chứng từ được thực hiện đúng cách.
Việc lập, ghi chép, sử dụng và bảo quản sổ sách kế toán cần phải được thực hiện đầy đủ, kịp thời và đúng mẫu biểu Điều này nhằm đảm bảo cung cấp thông tin chính xác cho việc lập Báo cáo tài chính và các báo cáo quản lý hiệu quả.
Bộ máy kế toán và trình độ nhân viên kế toán là yếu tố quan trọng trong việc đánh giá sự phù hợp với quy mô và đặc điểm của tổ chức Kiểm toán viên sẽ kiểm tra hệ thống kế toán thông qua các kỹ thuật chủ yếu nhằm đảm bảo tính hiệu quả và chính xác của công tác kế toán.
Nhận xét về quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ thực hiện bởi chi nhánh Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán Sài Gòn tại Hà Nội
Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính là rất quan trọng, vì nó ảnh hưởng đến việc lập kế hoạch cho cuộc kiểm toán Mục đích chính của việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ là đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của thông tin tài chính.
- Hiểu rõ về hệ thống kiểm toán của khách hàng.
- Thiết kế các thử nghiệm cơ bản
Để nâng cao hiệu quả công tác quản lý khách hàng, các gợi ý sẽ được trình bày trong thư quản lý và dự tính chi phí kiểm toán cần thiết.
Sau đây là một số nhận xét về quy trình đánh giá HTKSNB của chi nhánh công ty AFC Sài Gòn tại Hà Nội:
Về tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
Khi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) của khách hàng, các kiểm toán viên thường phân biệt giữa khách hàng mới và khách hàng thường xuyên Đối với khách hàng mới, họ tìm hiểu kỹ lưỡng về HTKSNB nhưng mức độ tin cậy thường thấp hơn Ngược lại, với khách hàng thường xuyên, kiểm toán viên có thể tin tưởng vào HTKSNB và chỉ tập trung vào các thay đổi lớn về nhân sự hoặc môi trường hoạt động Để mô tả HTKSNB, các kiểm toán viên của AFC sử dụng bảng tường thuật, nhưng thiết kế bảng này cho các doanh nghiệp chưa cung cấp thông tin tổng quát về hoạt động kiểm soát nội bộ tại đơn vị.
Về đánh giá rủi ro kiểm soát
KTV thường phân loại rủi ro kiểm soát thành hai xu hướng khác nhau: Đối với khách hàng thường xuyên, KTV đánh giá rủi ro ở mức thấp dựa trên kinh nghiệm tích lũy, trong khi đối với khách hàng mới, KTV có xu hướng nghi ngờ cao hơn và đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức cao hơn Điều này dẫn đến việc thực hiện các thử nghiệm chi tiết trong quá trình kiểm toán nhằm đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ.
Về thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ
Công ty AFC tiến hành phân tích sơ bộ báo cáo tài chính bằng cách so sánh năm nay với năm trước, phân tích tỷ suất và xu hướng để xác định biến động bất thường và dự đoán các chỉ tiêu rủi ro Mặc dù phân tích dựa trên đặc điểm của khách hàng, nhưng chủ yếu mang tính chất dự đoán, phụ thuộc vào kinh nghiệm và trình độ của Kiểm toán viên Thực tế, tại nhiều khách hàng, Công ty kết hợp các loại phân tích, nhưng các Kiểm toán viên thường chỉ ghi lại kết quả thông qua so sánh giữa các năm.
Về hồ sơ kiểm toán
Quá trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) của các kiểm toán viên Công ty AFC Sài Gòn được ghi lại chi tiết trong các tài liệu làm việc, thư quản lý và biên bản làm việc Việc này không chỉ giúp người đọc hồ sơ kiểm toán nắm rõ tiến trình đánh giá mà còn hỗ trợ khách hàng trong việc khắc phục các điểm hạn chế của HTKSNB Đồng thời, nó cũng tạo điều kiện thuận lợi cho các kiểm toán viên trong việc tổng hợp các giai đoạn kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán một cách hiệu quả.
Kiến nghị hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính ở chi nhánh Công ty AFC Sài Gòn tại Hà Nội
Về phía Công ty AFC
Sau hơn 10 năm hoạt động, Công ty đã khẳng định được vị thế vững chắc trên thị trường Trong lĩnh vực kiểm toán độc lập, nơi có tính cạnh tranh cao và yêu cầu trách nhiệm pháp lý lớn, Công ty cần liên tục cải tiến quy trình kiểm toán, đặc biệt là quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) để duy trì và nâng cao chất lượng dịch vụ.
Dựa trên kiến thức lý luận và thực tiễn còn hạn chế, tôi xin đưa ra một số kiến nghị nhằm cải thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) Những đề xuất này sẽ giúp nâng cao hiệu quả và tính chính xác của quá trình đánh giá, từ đó đảm bảo sự minh bạch và tin cậy trong hoạt động quản lý.
Tìm hiểu môi trường kiểm soát
Công ty đã áp dụng Bảng tường thuật về kiểm soát nội bộ, tuy nhiên, bảng này gặp khó khăn trong việc mô tả chi tiết cơ cấu kiểm toán nội bộ, dẫn đến thiếu thông tin cho quá trình phân tích hiệu quả các quy trình kiểm soát và đánh giá rủi ro Để đánh giá hiệu quả hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) của khách hàng, kiểm toán viên nên kết hợp bảng hệ thống câu hỏi và lưu đồ, tìm hiểu quy chế kiểm soát nội bộ chung hoặc theo từng bộ phận Kiểm toán viên có thể đặt ra các câu hỏi tổng quát về sự tồn tại và hiệu quả của HTKSNB, chẳng hạn như việc doanh nghiệp có xây dựng quy chế và quy chế đó có hoạt động hay không Việc xây dựng các câu hỏi cụ thể phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp là cần thiết để kiểm toán viên đánh giá HTKSNB một cách hiệu quả nhất, với sự cụ thể hóa cho từng phần hành khác nhau.
Khi xây dựng bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB), kiểm toán viên (KTV) sẽ xác định tính tin cậy của hệ thống đó Điều này giúp KTV lựa chọn trắc nghiệm phù hợp, từ đó giảm bớt khối lượng công việc và chi phí cho cuộc kiểm toán.
Bảng 5: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Tên khách hàng: Công ty A
Bước công việc: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
Các vấn đề cần tìm hiểu Không áp dụng
1.Toàn bộ các ghi chép kế toán được cập nhật hàng ngày và lập bảng cân đối số phát sinh hàng tháng không?
2 Các ghi chép có được thực hiện đầy đủ nvà lưu trữ cẩn thận không? Các sổ kế toán có được in ra hàng tháng để lưu trữ không?
3 Tất cả các chứng từ hạch toán có được duyệt bởi lãnh đạo không?
4 Ban lãnh đạo có rà soát các hợp đồng bảo hiểm theo định kỳ hay không (giá trị tài sản được đảm bảo bao nhiêu%)?
5 Công ty có quy định cán bộ chủ chốt phải nghỉ hết phép hàng tháng không?
6 Nhân viên kế toán có được đào tạo qua trường lớp chính quy hay không? Công việc của những người nghỉ phép có được người khác đảm nhận thay không?
B Đối chiếu với ngân hàng
1 Các tài khoản tiền gửi ngân hàng có được đối chiếu hàng tháng hay không?
2 Bản xác nhận số dư ngân hàng có được kiểm tra bởi lãnh đạo hay không?
3 Ban lãnh đạo có đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng trên sổ kế toán với bản xác nhận số dư ngân hàng không? Nếu có chênh lệch đã được điều chỉnh sổ kế toán chưa?
1 Hàng ngày toàn bộ tiền mặt thu về có được gửi hết vào ngân hàng hay không?
2 Ban lãnh đạo có kiểm tra các thư từ gửi đến đơn vị hay không?
3 Các phiếu thu có được đánh số theo seri tương ứng với các khoản tiền nhận được hay không?
4 Các phiếu thu có đầy đủ chữ ký của đơn vị hay không?
5 Các phiếu thu và hoá đơn bán hàng bị huỷ bỏ có được lưu lại bản gốc hay không?
6 Các phiếu thu và hoá đơn bán hàng chưa phát hành có được kiểm soát chặt chẽ bởi lãnh đạo đơn vị hay không?
1 Toàn bộ séc và lệnh chuyển tiền có được duyệt chi bởi lãnh đạo hay không?
2 Các hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ đề nghị thanh toán có được một người khác người ghi sổ kiểm tra về:
B Biên bản giao nhận hàng
C Tính toán chính xác về mặt số học
E Tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ
3 Các hoá đơn trên có bằng chứng đầy đủ chứng tỏ đã được kiểm tra hay không?
4 Các chứng từ thanh toán và giấy tờ kèm theo có được đóng dấu đã thanh toán để tránh việc tái sử dụng lại hay không?
5 Các séc chưa phát hành có được kiểm soát chặt chẽ không?
1 Số tiền tồn quỹ có được quy định hạn mức tối đa hay không?
2 Các khoản thanh toán có được duyệt bởi ban lãnh đạo hay không?
3 Các chứng từ có được đánh dấu đã thanh toán để ngăn ngừa để ngăn ngừa việc sử dụng lại hay không?
4 Ban lãnh đạo có thực hiện kiểm kê quỹ tiền mặt bất thường hay không?
5 Quỹ tiền mặt có được kiểm kê hàng tháng, hàng quý hay không? Nếu có đơn vị có lập biên bản kiểm kê và lưu dữ trong chứng từ kế toán hay không?
6 Nhân viên kế toán có đồng thời là người giữ két không?
1.Có việc phân nhiệm rõ ràng giữa người lập hoá đơn và người ghi sổ hay không?
2 Người có trách nhiệm theo dõi nợ phải thu có đồng thời là người giao hàng và thu tiền không?
3 Các khoản phải thu có được vào sổ nhanh chóng và chính xác không?
4 Tổng hợp số dư chi tiết các khoản phải thu có được đối chiếu hàng tháng với sổ cái hay không?
5 Báo cáo công nợ hàng tháng có được gửi cho các con nợ xác nhận hay không? Nếu có chênh lệch đơn vị đã tìm kiếm nguyên nhân và điều chỉnh sổ kế toán kịp thời chưa?
6 Các báo cáo công nợ hàng tháng có được ban lãnh đạo xem xét trước khi gửi đi hay không?
7 Việc xoá nợ khó đòi có được ban lãnh đạo phê duyệt không?
8 Các hoá đơn bán hàng và giấy báo có cho khách hàng có được phê duyết bởi ban lãnh đạo hay không?
9 Các hoá đơn bán hàng và giấy báo có cho khách hàng (Về các khoản chiết khấu, giảm giá…) có được kiểm tra về giá cả, tổng giá thanh toán sau khi lập bản gốc hay không?
10 Công ty có đôn đốc khách hàng trả nợ hay không? Công ty có giao nhiệm vụ đôn đốc thu hồi nợ cho một người hay không?
11 Công ty có cơ chế xác định các khoản nợ chậm trả, nợ khó đòi không? Các khoản nợ có được theo dõi về tuổi nợ không?
12 Công ty có các biện pháp cụ thể để thu hồi nợ chậm trả, nợ khó đòi hay không?
1 Số lượng các loại hàng tồn kho có được kiểm soát chặt chẽ bởi thủ kho hay không? Hàng hoá trong kho có được phân khu riêng đẻ quản lý hay không?
2 Đơn vị có mở sổ theo dõi chi tiết cho từng mặt hàng,từng danh điểm vật tư hay không?
3 Hệ thống kho hàng có đảm bảo lưu giữ hàng hoá cẩn thẩn không bị mất trộm, mất cắp và chỉ những người có nhiệm vụ thì mới được vào kho hay không?
4 Có quy định thủ kho phải báo cáo về những mặt hàng lỗi thời, không sử dụng được, bán chậm hay tồn đọng lâu trong kho không?
5 Có duy trì ghi chép đầy đủ đối với:
- Nguyên vật liệu đang sử dụng, đang còn trong kho.
- Hàng gửi đi bán, cho vay mượn tạm thời.
6 Việc thanh lý hàng hư hỏng, kém phẩm chất, lỗi thời không sử dụng được có được phê duyệt đầy đủ bởi ban lãnh đạo không?
7 Có đảm bảo rằng hàng hoá ra khỏi kho chỉ khi có đơn đề nghị giao hàng được Ban lãnh đạo phê duyệt hay không?
8 Có duy trì việc ghi chép thường xuyên đối với hàng tồn kho hay không?
9.Toàn bộ hàng tồn kho có được kiểm đếm vào cuối lỳ kế toán hay không?
10 Công ty có quy định thủ tục kiểm kê kho hay không? Các thủ tục này có đầy đủ và phu hợp để đảm bảo tính chính xác của kết quả kiểm kê kho hay không?
11 Việc kiểm đếm có được thực hiện bởi người khác với thủ kho hay không? Các cuộc kiểm kê có được duy trì thường xuyên không?
12 Các biên bản kiểm kê gốc có sẵn để phục vụ kiểm toán hay không? Các hồ sơ kiểm kê có được lưu trữ liên tục không?
13 Các biên bản kiểm kê gốc có đầy đủ chữ ký của những người tham gia kiểm kê hay không?
14 Công ty có xác định các phiếu nhập kho, xuất kho cuối cùng của năm để đảm bảo các chứng từ trên đã được ghi chép đầy đủ, đúng niên độ hay không?
15 Có xác định nguyên nhân chênh lệch giưa kết quả kiểm kê và sổ sách kế toán không?
16 Các điều chỉnh theo kết quả kiểm kê có được phê duyệt bởi Ban lãnh đạo hay không?
H Tài sản lưu động khác
1 Tài khoản theo dõi các tài sản lưu động khác có được kiểm tra định kỳ để đảm bảo rằng các số dư của chúng là phù hợp với giá trị của chúng trên thực tế hay không?
1 Sổ chi tiết tài sản cố định có được lập đầy đủ thông tin theo yêu cầu của công ty không?
2 Tài sản cố định tăng, giảm trong năm có được ghi chép kịp thời và có đủ chứng từ cần thiết hay không?
3 Việc kiểm kê của đơn vị có được thực hiện theo định kỳ và so sánh với sổ chi tiết tài sản cố định hay không?
4 Tài sản cố định của đơn vị có được mở lý lịch theo dõi chi tiết cho từng tài sản hay không?
5 Đơn vị có theo dõi, ghi chép đối với các tài sản đã khấu hao hết nhưng vẫn đang sử dụng thậm chí với các tài sản đã xoá sổ hay không?
6 Đơn vị có theo dõi ghi chép đối với các tài sản cố định đang sử dụng, không cần dùng, chờ thanh lý và chưa cần dùng không?
7 Có thể nhận dạng được tài sản cố định để đối chiếu ngược lại với sổ chi tiết tài sản cố định hay không?
8 Công ty có mua các loại hình chống mất trộm, hư hại do hoả hoạn hay không?
1 Có sử dụng các đơn đặt hàng hay không? Có giao cho một người khác người ghi sổ kế toán thực hiện mua hàng hay không?
2 Có các bằng chứng ghi nhận việc giao nhận hàng hay không? Khi giao hàng có đối chiếu với đơn đặt hàng không?