Thực trạng về kiểm toán gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán việt nam

MỤC LỤC I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN: Thị trường chứng khốn cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán với quản lý : .4 1.1 Tổng quan thị trường chứng khoán : 1.2 Công ty niêm yết thị trường chứng khoán Lý luận chung kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán: iệ p 2.1 Đặc điểm chung kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán: .7 2.1.1 Khái quát chung kiểm toán báo cáo tài .7 tn gh 2.1.2 Đối tượng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài công ty niêm yết thị trường chứng khoán 10 Tố 2.1.3 Phương pháp tiếp cận kiểm tốn báo cáo tài công ty niêm yết thị trường chứng khoán 13 p 2.1.4 Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết 15 tậ II THỰC TRẠNG 17 th ực Thực trạng kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 17 đề 1.1 Đặc điểm thị trường chứng khốn Việt Nam cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam với kiểm toán báo cáo tài 17 ên 1.1.1 Tổng quan thị trường chứng khoán Việt Nam 17 uy 1.1.2 Điều kiện để công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam: .18 Ch 1.2.Tình hình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 19 1.2.1 Đặc điểm chung kiểm tốn báo cáo tài công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 19 a Đặc điểm báo cáo tài cơng ty niêm yết với kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam .19 b Cơ sở pháp lý kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 20 1.2.2 Tình hình thực quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng tyniêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 20 1.3.Đánh giá chung thực trạng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 21 1.3.1.Những mặt đạt kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 21 1.3.2.Những mặt hạn chế kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam .22 a Hạn chế qui trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết .23 iệ p b.Hạn chế phương pháp tiếp cận kiểm tốn quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 24 gh c.Hạn chế nội dung kiểm toán số khoản mục sở pháp lý kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam .25 Tố tn 1.3.3.Nguyên nhân dẫn đến hạn chế kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam .25 tậ p THỰC TRẠNG VỀ KIỂM TOÁN GIAN LẬN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY TÀI CHÍNH NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM: .26 th ực 2.1.Sai lệch cơng bố thơng tin báo cáo tài cơng ty tài niêm yết thị trường chứng khoán trước sau kiểm toán: .26 đề 2.2 Kiểm tốn độc lập cơng ty niêm yết TTCK Việt Nam: .27 ên 2.3 Ưu điểm hạn chế: 29 Ch uy III PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM: .31 1.Sự cần thiết phương hướng hồn thiện kiểm tốn báo cáo tài công ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam: 31 Giải pháp hồn thiện kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam: 33 2.1.Hoàn thiện sở pháp lý liên quan kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam: 33 2.2.Hồn thiện nội dung phương pháp kiểm toán quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán ViệtNam: 33 2.3.Hồn thiện kiểm tốn phần hành đặc thù kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 42 2.4.Hồn thiện việc kiểm sốt chất lượng kiểm tốn xây dựng văn hóa doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn 43 2.5.Nâng cao chất lượng kiểm toán viên đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế .43 2.6.Hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội cơng ty niêm yết quan hệ hồn thiện kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán .43 2.7.Hoàn thiện đối tượng kiểm tốn quan hệ hồn thiện nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trượng chứng khốn 43 Ch uy ên đề th ực tậ p Tố tn gh iệ p Các kiến nghị thực giải pháp hồn thiện kiểm tốn báo cáo tài công ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam .43 KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN: Thị trường chứng khốn cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán với quản lý : 1.1 Tổng quan thị trường chứng khoán : p Tố tn gh iệ p TTCK phận quan trọng thị trường vốn nhằm huy động nguồn vốn tiết kiệm xã hội tập trung thành nguồn vốn lớn tài trợ dài hạn cho DN, dự án đầu tư, tổ chức kinh tế nhà nước để phát triển sản xuất, tăng cường kinh tế Đây nơi diễn hoạt động giao dịch mua bán loại chứng khoán Việc mua bán tiến hành thị trường sơ cấp người mua mua chứng khoán lần đầu từ người phát hành thị trường thứ cấp có mua bán lại chứng khoán phát hành thị trường sơ cấp Do vậy, TTCK nơi chứng khoán phát hành trao đổi uy ên đề th ực tậ Về mặt pháp lý, theo Luật Sửa đổi, Bổ sung số điều Luật Chứng khoán Việt Nam: “Chứng khoán chứng xác nhận quyền lợi ích hợp pháp người sở hữu tài sản phần vốn tổ chức phát hành Chứng khốn thể hình thức chứng chỉ, bút toán ghi sổ liệu điện tử bao gồm loại: Cổ phiếu, trái phiếu, chứng quỹ; Quyền mua cổ phần, chứng quyền, quyền chọn mua, quyền chọn bán, hợp đồng tương lai, nhóm chứng khốn số chứng khốn; Hợp đồng góp vốn đầu tư; Các loại chứng khốn khác Bộ Tài quy định.” Ch Từ đó, TTCK có đặc trưng sau:  Một là, TTCK xuất có chứng khốn phát hành trao đổi  Hai là, TTCK thị trường vốn trung dài hạn  Ba là, TTCK thị trường mà khơng có can thiệp, độc đoán hay cưỡng chế giá Giá mua bán TTCK hồn tốn cung cầu định  Bốn là, TTCK hình thức phát triển cao sản xuất hàng hóa, thị trường tồn phát triển chế kinh tế thị trường TTCK có nhiều loại nên cần phân loại TTCK theo tiêu chí khác nhau:  Thứ nhất, Căn vào trình lưu thơng chứng khốn, phân chia TTCK thành thị trường sơ cấp thị trường thứ cấp Thị trường sơ cấp nơi phát hành lần đầu chứng khoán công chúng, tạo vốn cho đơn vị phát hành tạo phương tiện huy động vốn Thị trường thứ cấp nơi diễn hoạt động mua bán chứng khốn phát hành thơng qua thị trường sơ cấp Những loại chứng khoán mua bán lại nhiều lần TTCK thứ cấp với nhiều giá cáo thấp khác Thị trường thứ cấp không ảnh hưởng tới nguồn vốn tổ chức phát hành chứng khốn giúp tạo nên yếu tố quan trọng việc mua bán chứng khoán, tính khoản p Tố tn gh iệ p  Thứ hai, Căn vào phương thức giao dịch, TTCK bao gồm thị trường tập trung thị trường phi tập trung Thị trường tập trung thị trường có tổ chức, chứng khốn giao dịch mua bán nơi gọi Sở Giao dịch chứng khoán hay Trung tâm giao dịch chứng khoán Thị trường phi tập trung bao gồm thị trường không qua quầy (OTC) thị trường giao dich “trao tay” (thị trường thứ ba) Ch uy ên đề th ực tậ  Thứ ba, Căn vào kỳ hạn giao dịch, TTCK bao gồm thị trường trao ngay, thị trường giao dịch kỳ hạn thị trường giao dịch tương lai Thị trường trao thị trường mà việc giao dịch mua bán chứng khoán theo giá thỏa thuận ký hợp đồng, toán giao nhận chứng khốn diễn sau hai ngày Thị trường giao dịch kỳ hạn thị trường mà việc giao dịch mua bán chứng khoán theo giá thỏa thuận ký hợp đồng, toán giao nhận chứng khoán diễn sau khoảng thời gian định theo qui định trọng hợp đồng Thị trường giao dịch tương lai thị trường mà việc mua bán chứng khoán theo loại hợp đồng định sẵn, giá thực ngày giao dịch việc toán giao nhận chứng khoán diễn kỳ hạn định tương lai Như vậy, nói cách khách quan, đầy đủ phù hợp với hoạt động thực tế TTCK TTCK nơi mà người ta mua bán, chuyển nhượng trao đổi chứng khoán với mục đích kiếm lời 1.2 Cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Theo Từ điển Bách khoa Việt Nam (Tập 1), công ty DN nhiều thành viên góp vốn chia lợi nhuận chịu lỗ, tương ứng với phần vốn góp Theo Từ điển Luật học, công ty liên kết hai hay nhiều cá nhân pháp nhân kiện pháp lí nhằm tiến hành hoạt động để đạt mục tiêu chung iệ p Tuy nhiên, quốc gia, khái niệm “cơng ty” áp dụng khơng hồn tồn giống Ở Pháp, công ty (La socie’te’, La compagnie) hiểu “tổ chức người góp chung vốn chung hoạt động nhằm mang lại lợi ích lợi nhuận kinh tế” Tại Mỹ, theo Luật Công ty hầu hết bang Mỹ, công ty (company, corporation) hiểu thực thể hình thành kiện pháp lý, nhà nước (chính quyền bang) thừa nhận cấp phép, thành lập chủ yếu nhằm tiến hành hoạt động kinh doanh Tại Việt Nam, Theo Điều 4, Luật DN Việt Nam - năm 2005, công ty tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, đăng ký kinh doanh theo quy định luật pháp nhằm thực hoạt động kinh doanh tn gh Như vậy, công ty hiểu tổ chức nhiều cá nhân, pháp nhân tiến hành hoạt động kinh doanh theo luật pháp mục tiêu chung Các loại hình cơng ty thường có đặc điểm sau: p Tố  Một là, Công ty liên kết cá nhân pháp nhân Kết liên kết tạo tổ chức pháp luật thừa nhận ực tậ  Hai là, Việc hình thành cơng ty kiện pháp luật Theo đó, kiện nảy sinh thực tế pháp luật làm phát sinh thay đổi chấm dứt quan hệ pháp luật định đề th  Ba là, Cơng ty phải có tên gọi riêng Tên công ty đặt theo qui định cụ thể luật pháp quốc gia Ch uy ên  Bốn là, Cơng ty phải có tài sản chủ sở hữu đóng góp chủ sở hữu có quyền phần vốn góp cơng ty Đa phần loại cơng ty có độc lập tài sản công ty chủ sở hữu quyền nghĩa vụ Tỷ lệ vốn góp chủ sở hữu công ty thường xác định quyền hạn trách nhiệm họ công ty  Năm là, Công ty phải tự chịu trách nhiệm tài sản nghĩa vụ nợ phải trả theo qui định quốc gia  Sáu là, Mục tiêu công ty hoạt động kinh doanh với mục đích kiếm lời Lý luận chung kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán: 2.1 Đặc điểm chung kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán: 2.1.1 Khái quát chung kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn hiểu chung “ hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ KTV có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực” tn gh iệ p Từ đó, thấy rõ vai trị kiểm tốn kinh tế thị trường đảm bảo thông tin đắn, trung thực, khách quan giúp người sử dụng thơng tin có niềm tin việc đưa định Ngồi ra, kiểm tốn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ, củng cố nề nếp hoạt động góp phần nâng cao hiệu hoạt động hiệu quản lý Ch uy ên đề th ực tậ p Tố Hoạt động kiểm toán kinh tế thị trường phát triển đa dạng phong phú Tùy theo tiêu chí phân loại cụ thể, kiểm toán phân thành loại kiểm toán cụ thể khác Theo đối tượng cụ thể, kiểm tốn phân thành kiểm tốn (báo cáo) tài chính, kiểm tốn hoạt động kiểm toán liên kết; Theo lĩnh vực cụ thể kiểm tốn kiểm tốn phân thành kiểm tốn thơng tin, kiểm toán qui tắc (tuân thủ), kiểm toán hiệu kiểm toán hiệu quả; Theo phương pháp áp dụng kiểm tốn, kiểm tốn phân thành kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ; Theo quan hệ chủ thể với khách thể kiểm tốn, kiểm tốn phân thành nội kiểm ngoại kiểm; Theo phạm vi tiến hành kiểm toán, kiểm tốn phân thành kiểm tốn tồn diện kiểm tốn chọn điểm (điển hình); Theo tính chu kỳ kiểm tốn, kiểm tốn phân thành kiểm toán thường kỳ, kiểm toán định kỳ kiểm toán bất thường (đột xuất); Theo quan hệ thời điểm kiểm toán với thời điểm thực nghiệp vụ, kiểm tốn phân thành kiểm tốn trước, kiểm tốn hành kiểm toán sau; Theo tổ chức máy kiểm tốn, kiểm tốn phân thành kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm toán nội bộ; Theo quan hệ pháp lý kiểm toán, kiểm tốn phân thành kiểm tốn bắt buộc kiểm tốn tự nguyện; Theo tính chất phạm vi kiểm tốn, kiểm tốn phân thành kiểm tốn ngân sách tài sản cơng, kiểm tốn dự án cơng trình, kiểm tốn đơn vị dự toán… Như vậy, kiểm toán BCTC loại hình kiểm tốn cụ thể phân loại theo đối tượng kiểm tốn cụ thể Kiểm tốn tài chứa đựng đặc trưng chung hoạt động kiểm toán chức năng, chủ thể kiểm toán, khách thể kiểm tốn Từ đó, khái qt kiểm tốn tài sau: “Kiểm tốn BCTC xác minh bày tỏ ý kiến BCTC đơn vị KTV có đủ lực trình độ chun mơn tương xứng thực theo hệ thống pháp lý có hiệu lực” Kiểm tốn BCTC loại hình kiểm tốn cụ thể phân loại theo đối tượng cụ thể nên cần nghiên cứu số đặc trưng sau:  Thứ nhất, đối tượng kiểm toán hệ thống BCTC BCTC hệ thống báo cáo văn lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành phản ánh thơng tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị Cụ thể, nguyên tắc chung lập BCTC: iệ p  Một là, khái niệm DN hoạt động liên tục: BCTC phải lập dựa giả định DN hoạt động liên tục tương lai (nhà quản lý phải đánh giá dự đoán tối thiểu vòng 12 tháng kể từ ngày kết thúc năm tài chính) Tố tn gh  Hai là, khái niệm sở dồn tích: Theo đó, giao dịch kiện ghi nhận theo thời điểm phát sinh, không vào số thực thu, thực chi ghi nhận vào sổ kế toán BCTC kỳ kế toán liên quan ực tậ p  Ba là, nguyên tắc quán: Việc trình bày phân loại khoản mục BCTC phải quán từ niên độ sang niên độ khác trừ có thay đổi đáng kể mặt chất hoạt động ên đề th  Bốn là, nguyên tắc trọng yếu: Từng khoản mục trọng yếu phải trình bày riêng biệt BCTC Các khoản mục khơng trọng yếu khơng phải trình bày riêng rẽ mà tập hợp váo khoản mục có tính chất chức Ch uy  Năm là, nguyên tắc bù trừ: Các khoản mục tài sản nợ phải trả, doanh thu chi phí trình bày BCTC khơng bù trừ trừ có chuẩn mực kế toán khác qui định cho phép bù trừ  Sáu là, nguyên tắc so sánh được: Số liệu BCTC phải trình bày tương ứng với thơng tin kỳ trước để so sánh Cụ thể, nguyên tắc chung lập BCTC  Thứ hai, cách thức tiếp cận đối tượng kiểm tốn nói chung kiểm tốn BCTC tiếp cận theo khoản mục tiếp cận theo chu trình Tiếp cận theo khoản mục cách tiếp cận trực tiếp khoản mục nhóm khoản mục theo phân chia BCTC Tiếp cận theo chu trình cách tiếp cận nhóm khoản mục theo mối quan hệ khoản mục trình tuần hoàn vốn DN  Với loại đối tượng cụ thể (khoản mục chu trình), KTV tiếp cận theo hai cách: tiếp cận theo hệ thống tiếp cận theo rủi ro Cách tiếp cận theo hệ thống cách tiếp cận truyền thống mang tính chuẩn tắc Theo KTV vào chuẩn mực với trình tự, hướng dẫn cụ thể để thực cơng việc kiểm tốn Cách tiếp cận theo rủi ro cách tiếp cận gắn với quản lý đại theo rủi ro hoạt động kiểm toán (đối tượng kiểm toán cụ thể) p Tố tn gh iệ p  Thứ ba, phương pháp kiểm toán sử dụng kiểm toán BCTC thường thử nghiệm thử nghiệm tuân thủ Thử nghiệm phương pháp rà soát lại thông tin biểu tiền phản ánh bảng tổng hợp sở sử dụng phương pháp kiểm tốn chứng từ ngồi chứng từ Thử nghiệm tuân thủ phương pháp dựa vào kết hệ thống KSNB hệ thông tồn chứng có hiệu lực Các thử nghiệm cụ thể hóa thành trắc nghiệm kiểm tốn trắc nghiệm cơng việc, trắc nghiệm phân tích trắc nghiệm trực tiếp số dư uy ên đề th ực tậ  Thứ tư, mục tiêu kiểm toán BCTC " đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng Mục tiêu kiểm tốn tài cịn giúp cho đơn vị Vốn tiền Bán hàng thu tiền Tiếp nhận hoàn trả Mua hàng toán Tiền lương nhân viên Hàng tồn kho kiểm tốn thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất thông tin tài đơn vị " Ch Như vậy, kiểm tốn BCTC gắn chặt với mục tiêu độ tin cậy thông tin mức tuân thủ quy tắc tính hiệu hoạt động hiệu quản lý  Thứ năm, sở pháp lý chủ thể kiểm toán Một là, luật kiểm toán sở pháp lý cao quốc gia hoạt động kiểm toán, nhiên luật kiểm tốn cụ thể hóa theo máy: Luật kiểm tốn Nhà nước, luật kiểm toán độc lập Luật kiểm toán độc lập luật kế tốn viên cơng chứng văn có giá trị pháp lý cao quy định nghề kiểm toán độc lập, KTV hành nghề, điều kiện thành lập hoạt động CTKT Luật quy định hoạt động kiểm toán độc lập bao gồm quy trình kiểm tốn, báo cáo kiểm tốn hồ sơ kiểm toán Cũng sở pháp lý đối tượng kiểm toán khách thể kiểm toán, sở pháp lý chủ thể kiểm tốn cịn bao gồm nhiều văn pháp quy khác hướng dẫn, quy định chi tiết vấn đề kiểm tốn độc lập, khơng trái với quy định văn luật tn gh iệ p Hai là, hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) hệ thống chuẩn mực kiểm toán chấp nhận (GAAS) qui định mang tính hướng dẫn yêu cầu KTV phải tuân thủ tiến hành kiểm tốn Từ tùy quốc gia triển khai hệ thống chuẩn mực kiểm toán riêng quốc gia tảng qui định quốc tế Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn nguyên tắc thủ tục kiểm toán làm sở để KTV DN kiểm toán thực kiểm toán làm sở kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán nhiều nước xây dựng từ đầu kỷ 20 hình thức sơ khai ấn phẩm hướng dẫn thủ tục kiểm toán tổ chức nghề nghiệp ban hành Đến năm 1948, Hiệp hội Kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ (AICPA) ban hành chuẩn mực kiểm toán chấp nhận phổ biến (GAAS) Sau đó, chuẩn mực kiểm tốn quốc gia khác đời Úc (1951), Đức (1964), Pháp (1971), Anh (1980)… ên đề th ực tậ p Tố Ba là, quy tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán, quy tắc đòi hỏi KTV thực hoạt động kiểm toán phải đảm bảo yêu cầu đạo đức nghề nghiệp trung thực, cẩn trọng độc lập Sau này, trình hoạt động phát triển quốc gia xây dựng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp cụ thể vản pháp lý khác; Đặc biệt Đạo luật Sarbanes-Oxley đời năm 2002 Mỹ, sau sau học lớn nghề nghiệp – CTKT Authur Andenxen ( nhóm big five kiểm tốn) phá sản sau dính líu đến việc số DN Mỹ trốn thuế Đây quy định, hướng dẫn nguyên tắc, tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp làm sở để đánh giá đạo đức nghề nghiệp KTV CTKT Ch uy Bốn là, văn qui định cụ thể hướng dẫn, qui trình cẩm nang hướng dẫn nghề nghiệp kiểm toán nhằm giúp cho người thực hiểu rõ cụ thể qui định nêu 2.1.2 Đối tượng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán BCTC báo cáo phản ánh thơng tin kinh tế tài đơn vị kỳ định lập theo nguyên tắc, chuẩn mực chung BCTC cung cấp cho người sử dụng thơng tin hữu ích tình hình kinh tế, tài giúp cho họ đưa định đắn kinh doanh Thông qua BCTC, người sử dụng đánh giá tình hình tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí, lợi nhuận, dòng tiền luân chuyển, khả sinh lời… Cơ sở pháp lý BCTC CTNY: BCTC báo cáo tổng hợp tình hình tài DN, lập sở quy định, chuẩn 10 tàng tác phong thủ kho… Trong trình tham gia kiểm kê, KTV phải ghi chép số liệu độc lập để tạo lập chứng đồng thời sở so sánh với số sổ sách DN Ngoài ra, KTV thu thập biên ghi chép DN để co sở thực lập biên kiểm kê đánh gía liệu sổ sách khách hàng Việc ghi chép giấy làm việc tình trạng tài sản trình tham gia kiểm kê giúp KTV đánh giá việc theo dõi, quản lý, lập dự phịng việc giảm giá hàng tồn kho hay tình trạng tài sản cố định; ực tậ p Tố tn gh iệ p  Hai là: vận dụng kỹ thuật gửi thư xác nhận: Vì hợp đồng kiểm tốn BCTC CTNY ký trước năm tài kết thúc nên thời điểm kết thúc năm tài chính, KTV tiến hành thu thập liệu liên quan đến việc xác nhận công nợ phải thu, phải trả, hàng gửi bán, hàng mua đường, TSCD cho thuê, thuê…và thực thủ tục gửi thư xác nhận tới nội dung Tuy nhiên, thời điểm này, CTNY tiến hành gửi thư xác nhận tới đối tác nên KTV đánh giá tính hợp pháp q trình gửi thư xác nhận, kiểm tra tính trung thực hoạt động tiến hành chọn mẫu số thông tin điển hình để gửi thư xác nhận Nếu thơng tin ảnh hưởng trọng yếu mà gửi thư xác nhận lần không thành công, KTV phải tiến hành gửi thư lần 2, kết hợp với việc tiến hành thủ tục kiểm toán bổsung; Ch uy ên đề th  Ba là, vận dụng kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn: Hoạt động tài CTNY nói chung BCTC CTNY nói riêng phức tạp, việc KTV tiến hành thực kỹ thuật chọn mẫu yêu cầu thiết yếu, thực tiễn hiệu Trong thực tế vận dụng kỹ thuật chọn mẫu nước phát triển có nhiều loại : chọn mẫu thuộc tính chọn mẫu thống kê chọn mẫu ngẫu nhiên chọn mẫu phi xác suất chọn mẫu theo hệ thống chọn mẫu theo bảng số ngẫu nhiên…Các KTV cần phải kết hợp cách thức chọn mẫu khác để đảm bảo mẫu đại diện cho tổng thể Thực tế cho thấy nhiều CTKT tiến hành thực chọn mẫu phi xác suất (khơng ngẫu nhiên) q trình kiểm tốn BCTC CTNY ( vấn đề phân tích Chương - Luận án) KTV CTKT cần tiến hành kết hợp chọn mẫu ngẫu nhiên chọn mẫu phi xác suất để đại diện mẫu cao Cụ thể, Khi tiến hành chọn mẫu ngẫu nhiên (áp dụng với qui mô tổng thể 100 phần tử), xác định mẫu khách quan, KTV cần tiếp tục bổ sung vào mẫu số phần tử chọn từ chọn mẫu phi xác suất ( chọn theo nhóm chọn theo nhận định nghề nghiệp) Khi tiến hành chọn mẫu kết hợp giúp cho KTV đảm bảo tính đại diện cho tổng thể đồng thời giúp cho KTV khả phát sai 37 phạm tiềm ẩn tổng thể nhanh hiệuquả Về phần mềm chọn mẫu, công ty nên xây dựng phần mềm phù hợp với trình độ KTV, hồn cảnh kinh tế, môi trường Việt Nam Cụ thể:  Đối với CTKT thuộc nhóm BIG FOUR: Cần sửa đổi phần mềm chọn mẫu theo đặc thù khách hàng Việt Nam tạo nhiều điều kiện thuận lợi cho KTV việc thu thập chứng kiểm toán, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán Công ty cách rõ rệt; p Tố tn gh iệ p  Đối với CTKT chưa có phần mềm chọn mẫu cụ thể áp dụng kỹ thuật chọn mẫu thuộc tính thống kê để đánh giá hiệu HTKSNB khách hàng để khắc phục nhược điểm chọn mẫu phi thống kê mà công ty thực Với việc áp dụng kỹ thuật chọn mẫu thống kê trình chọn mẫu có phần phức tạp phương pháp phi thống kê Tuy nhiên với việc áp dụng kỹ thuật chọn mẫu thuộc tính thống kê thử nghiệm kiểm soátkếthợp với phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên visual basic xem kỹ thuật chọn mẫu tối ưu có hiệu quả) tậ Thứ ba: Giai đoạn kết thúc kiểm toán Ch uy ên đề th ực Một là, thủ tục kiểm toán đánh giá khả hoạt động liên tục khách hàng: Đối với nhà đầu tư cổ đông, việc xem xét nhận định khả hoạt động liên tục khách hàng điều vô cần thiết giúp cho họ bảo tồn phát triển vốn hay khơng? Các vụ việc Công ty Cổ phần Bông Bạch Tuyết gần phá sản Công ty Cổ phần Dược Viễn Đông học vô đắt giá việc xem xét khả hoạt động liên tục tương lai gần CTNY Tất nhiên, thủ tục kiểm toán giúp cho KTV nhận định tin cậy khách quan hoạt động liên tục tương lai gần cho hoạt động DN bảo đảm cho hoạt động liên tục CTNY với thịtrường  Việc tiến hành thủ tục đánh giá khả hoạt động liên tục cần thực suốt q trình kiểm tốn từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến kết thúc kiểm toán Tuy nhiên, trước đưa ý kiến thức BCTC CTNY, KTV cần phải đánh giá kỹ lưỡng khả hoạt động liên tục khách hàng đồng thời nêu quan điểm phụ lục kiểm tốn báo cáo kiểm tốn KTV xem xét số thủ tục kiểm toán sau:  Trước hết, xem xét quan điểm định hướng công ty mẹ, quan chủ quản CTNY: Khả hoạt động liên tục CTNY không phụ thuộc vào tình hình kinh doanh CTNY mà ảnh hưởng quan điểm cấp KTV phải thu thập 38 chứng kiểm toán quan điểm quan chủ quản, quan cấp trên, tập đồn, cơng ty mẹ CTNY khả hoạt động liên tục tương lai gần CTNY Các quan nói định hướng cho hoạt động CTNY tương lai Ví dụ công ty mẹ muốn co hẹp hoạt động sản xuất kinh doanh, tập đoàn cấu lại tổ chức… dẫn đến khả hoạt động liên tục CTNY bị dừng lại Tiếp theo, xem xét thông tin BCTC CTNY: Xem xét hiệu kinh doanh qua doanh thu, chi phí lợi nhuận KTV phân tích biến động doanh thu, lợi nhuận qua năm để đánh giá tình hình hoạt động, phát triển CTNY, xem xét thơng qua tỷ suất tài khả toán DN: iệ p  Khả toán hành: TSNH/NNH; tn gh  Khả toán nhanh: (Tiền+phải thu NH+ đầu tư ngắn hạn)/NNH; Khả toán tức thời: (Tiền+ khoản tương đương tiền)/NNH th ực tậ p Tố  Tiếp nữa, KTV thu thập quan điểm nhà quản trị ( người sở hữu vốn CTNY– cổ đông lớn) để thu thập chứng kiểm toán định hướng phát triển CTNY năm tới: KTV vấn nhà quản trị cấp cao CTNY, xem xét biên họp HĐQT, đại hội đồng cổ đông, ban GĐ CTNY Ch uy ên đề  Cuối cùng, KTV thông qua thư xác nhận nhà cung cấp, người cho vay để đánh giá tình hình tốn cơng nợ phải tra CTNY, vấn nhân viên công ty tình hình sản xuất kinh doanh, tốn lương, thu nhập CTNY Theo điều 13,14,15,16,17 – Luật Phá sản năm 2004, ngồi chủ thể (CTNY) tuyên bố phá sản chủ nợ, người lao động u cầu Tịa án xem xét việc tiến hành thủ tục phá sản công ty (Điển Cơng ty cổ phần Dược Viễn Đơng bị Ngân hàng ANZ đề nghị Tòa án tiến hành thủ tục phásản); Hai là, việc trình bày ý kiến kiểm tốn nói riêng tồn báo cáo kiểm tốn nói chung: Theo qui định hành, ý kiến KTV BCTC CTNY đưa dạng ý kiến cụ thể:  Ý kiến chấp nhận tồn phần: Theo Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam Số 700 – ban hành kèm theo Quyết định Số 120/1999/QDBTC ngày 27 tháng năm 1999: Báo cáo kiểm toán đưa ý kiến chấp nhận tồn phần trình bày trường hợp KTV CTKT cho BCTC phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài đơn vị đượckiểm toán, 39 phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành (hoặc chấp nhận) ý kiến chấp nhận tồn phần có hàm ý tất thay đổi nguyên tắc kế toán tác động chúng xem xét, đánh giá cách đầy đủ đơn vị nêu rõ phần thuyết minh BCTC Ý kiến chấp nhận toàn phần áp dụng cho trường hợp BCTC kiểm tốn có sai sót KTV phát đơn vị điều chỉnh theo ý kiến KTV; BCTC sau điều chỉnh KTV chấp nhận Tố tn gh iệ p  Ý kiến chấp nhận phần: Dạng ý kiến kiểm toán đưa tình huống: KTV CTKT cho BCTC phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài đơn vị, không bị ảnh hưởng yếu tố tuỳ thuộc (hoặc ngoại trừ) mà KTV nêu báo cáo kiểm tốn Điều có nghĩa yếu tố KTV nêu báo cáo kiểm tốn có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC BCTC khơng phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu Dạng ý kiến kiểm toán đưa hai nội dung sau: Ch uy ên đề th ực tậ p  Ý kiến tùy thuộc : Yếu tố tuỳ thuộc yếu tố trọng yếu không chắn, vấn đề liên quan đến tính liên tục hoạt động kinh doanh DN, khoản doanh thu không công nhận làm ảnh hưởng đến kết kinh doanh công ty Yếu tố tuỳ thuộc KTV nêu thường liên quan đến kiện xảy tương lai, nằm ngồi khả kiểm soát đơn vị KTV Việc đưa yếu tố tuỳ thuộc cho phép KTV hoàn thành trách nhiệm kiểm tốn làm cho người đọc BCTC phải lưu ý tiếp tục theo dõi kiện xảy  Ý kiến ngoại trừ: đưa trường hợp KTV cho đưa ý kiến chấp nhận tồn phần, phần khơng chấp nhận không đồng ý với GĐ hay công việc kiểm tốn bị giới hạn, quan trọng khơng liên quan tới số lượng lớn khoản mục tới mức dẫn đến “ý kiến từ chối, ý kiến không chấp nhận”  Ý kiến trái ngược: Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam rõ: ý kiến không chấp nhận (hoặc ý kiến trái ngược) đưa trường hợp vấn đề không thống với GĐ quan trọng liên quan đến số lượng lớn khoản mục đến mức độ mà KTV cho ý kiến chấp nhận phần chưa đủ để thể tính chất mức độ sai sót trọng yếu BCTC 40  Ý kiến từ chối: Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam nêu rõ trường hợp áp dụng ý kiến từ chối (hoặc ý kiến đưa ý kiến): Ý kiến từ chối đưa trường hợp hậu việc giới hạn phạm vi kiểm toán quan trọng thiếu thông tin liên quan đến số lượng lớn khoản mục tới mức mà KTV thu thập đầy đủ thích hợp chứng kiểm tốn ý kiến BCTC Tố tn gh iệ p Như vậy, ranh giới ý kiến ngoại trừ, ý kiến từ chối ý kiến trái ngược khác cụm từ “liên quan đến số lượng lớn khoản mục” Hiện nay, giới Việt Nam khơng có văn hướng dẫn việc xác định ranh giới cụ thể thông qua tiêu chuẩn định lượng, dịnh tính rõ ràng Trong Điều 48 – Khoản Khoản Luật Kiểm toán Độc lập nêu “Căn vào kết kiểm toán, KTV hành nghề DN kiểm toán phải đưa ý kiến BCTC nội dung khác kiểm toán theo quy định chuẩn mực kiểm tốn Bộ Tài quy định nội dung khơng ngoại trừ báocáo kiểm tốn phù hợp với chuẩn mực kiểm tốn” Điều hồn tồn phụ thuộc vào xét đốn nghề nghiệp KTV mà yếu tố bị tác động lớn từ đạo đức nghề nghiệp định uy Yếu tố định lượng: ên đề th ực tậ p Như vậy, KTV CTKT cần nâng cao trách nhiệm đạo đức nghề nghiệp việc xét đoán để đưa ý kiến kiểm toán dạng ngoại trừ tránh “cái bẫy” tạo cho người quan tâm đến thông tin BCTC CTNY Đồng thời quan quản lý Ủy ban chúng khốn Bộ Tài cần sớm đưa văn hướng dẫn cụ thể lĩnh vực kiểm tốn nói chung kiểm tốn BCTC CTNY nói riêng ý kiến ngoại trừ Ví dụ, hướng dẫn số yếu tố định lượng định tính xác định sai phạm trọng yếu “liên quan đến số lượng lớn khoản mục” Cụ thể: Ch Trên bảng cân đối kế toán: Các khoản mục chứa đựng sai phạm trọng yếu chiếm không 50% giá trị tổng tài sản, tổng nguồnvốn Trên báo cáo kết kinh doanh: Các sai phạm trọng yếu chiếm không 40% doanh thu (hoặc chi phí lợi nhuận sauthuế) Yếu tố định tính: Những sai phạm vi phạm nghiêm trọng đến luạtpháp Những sai phạm ảnh hưởng trực tiếp đến mục tiêu sử dụngBCTC Những sai phạm làm biến đổi từ lãi thành lỗ CTNY ngượclại Đồng thời, quan có thẩm quyền cần sớm qui định nội dung BCTC, Cơng ty khơng có ý kiến ngoại trừ BCTC Bên cạnh đó, Phụ lục kiểm toán cần sử dụng hữu hiệu 41 cơng tác kiểm tốn BCTC CTNY Trong Đoạn 51 Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 700 có nêu: “Trong số trường hợp thấy cần thiết phải bổ sung thêm thông tin kết quảcủa kiểm tốn trình bày báo cáo kiểm toán, KTV phép lập thêm phần Phụ lục đính kèm báo cáo kiểm tốn, như: Phần trình bày rõ thêm thông tin yếu tố ngoại trừ, bảng tính số liệu chi tiết, kiến nghị KTV gh iệ p Từ đó, ngồi thơng tin trình bày Báo cáo kiểm tốn BCTC đính kèm, KTV cần đưa phần phụ lục kiểm tốn để giải thích rõ tình hình tài CTNY giải thích dạng ý kiến kiểm tốn ngồi ý kiến chấp nhận tồn phần Cụ thể, với dạng ý kiến ngoại trừ ý kiến trái ngược, ý kiến từ chối chí ý kiến chấp nhận phần có đoạn nhấn mạnh cần giải thích rõ lý việc đưa ý kiến, thủ tục kiểm toán tiến hành, ảnh hưởng thông tin ngoại trừ đến BCTC người sử dụng thông tin Tố tn 2.3.Hồn thiện kiểm tốn phần hành đặc thù kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam đề th ực tậ p Xuất phát từ chất vai trị kiểm tốn nói chung kiểm tốn BCTC CTNY nói riêng nghề nghiệp tạo niềm tin cho người quan tâm đến thông tin kiểm toán Ý kiến độc lập KTV tình hình tài cụ thể CTNY giúp cho thị trường có thơng tin trung thực, khách quan để đưa định đắn Chính vậy, nội dung báo cáo kiểm toán (bao gồm phụ lục kiểm toán) cần xuất phát từ nhu cầu người sử dụng thông tin bên cạnh việc tuân thủ qui định mẫu biểu Nhà nước ban hành Ch uy ên Thực tế cho thấy, q trình tiến hành kiểm tốn BCTC CTNY TTCK Việt Nam nay, KTV thực thủ tục kiểm toán việc tuân thủ quy định đại hội đồng cổ đông HĐQT CTNY việc phân chia lợi nhuận (mà chất ý kiến cổ đông chiến lược) xem xét việc xác định lợi nhuận sau thuế theo quy định hành nhà nước chưa Tuy nhiên, nhà đầu tư cổ đông nhỏ lẻ, họ cần thông tin cụ thể việc phân chia lợi nhuận có thực phù hợp với kết hoạt động kinh doanh CTNY Thêm nữa, BCTC hợp quan trọng với công ty mẹ người sử dụng thông tin tài CTKT khơng thuộc nhóm Big Four chưa xây dựng chương trình kiểm tốn chuẩn cho kiểm tốn BCTC hợp Việc tiến hành kiểm toán BCTC hợp CTNY dừng lại việc xem xét bút toán hợp BCTC CTNY hướng dẫn qua dẫn kiểm toán Thứ nhất: Đối với kiểm toán lợi nhuận phân chia: 42  Khi kiểm toán lợi nhuận phân chia, KTV cần xem xét phù hợp việc định phân chia lợi nhuận với tình hình thực tế kinh doanh Ngoài ra, phần phụ lục báo cáo kiểm toán, KTV cần rõ phù hợp việc phân chia lợi tức CTNY với hoạt động sản xuất kinh doanh DN giúp cho nhà đầu tư cổ đơng thiểu số thấy rõ lợi ích cụ thể hoạt động sản xuất kinh doanh DN Thứ hai: Đối với kiểm toán BCTC hợp nhất:  Các CTKT cần cụ thể hóa dẫn kiểm tốn kiểm tốn BCTC hợp thành chương trình kiểm tốn cụ thể Tố tn gh iệ p Bên cạnh đó, việc thuyết minh cụ thể giao dịch nội quan trọng (trên phụ lục kiểm toán) cần thiết giúp cho nhà đầu tư đánh giá mối liên hệ chặt chẽ công ty mẹ cơng ty thành viên Cụ thể: vốn góp nội bên liên quan; doanh thu nội bên liên quan; giá vốn nội bên liên quan; công nợ phải thu, phải trả nội bên liên quan; khoản đầu tư tài nội bên liên quan; khoản vay, cho vay nội bên liên quan ực tậ p 2.4.Hồn thiện việc kiểm sốt chất lượng kiểm tốn xây dựng văn hóa doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn th 2.5.Nâng cao chất lượng kiểm toán viên đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế đề Thứ nhất, Nâng cao lực chuyên môn thận trọng nghề nghiệp KTV yếu tố đặc thù lĩnh vực kiểm toán ên Thứ hai, nâng cao việc tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Ch uy Thứ ba, Nâng cao tính độc lập kiểm tốn thực kiểm toán: Độc lập nguyên tắc hành nghề tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp thiếu nghề kiểm toán Nhưng lại điểm yếu ngành kiểm tốn Việt Nam Tính độc lập KTV xét hai khía cạnh: Độc lập mặt hình thức: bao gồm độc lập lợi ích kinh tế độc lập mặt quan hệ xã hội, quan hệ huyết thống; Độc lập mặt tinh thần 2.6.Hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội công ty niêm yết quan hệ hồn thiện kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn 2.7.Hồn thiện đối tượng kiểm tốn quan hệ hồn thiện nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trượng chứng khoán Các kiến nghị thực giải pháp hồn thiện kiểm tốn báo cáo tài 43 công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Kiến nghị Nhà nước:  Thứ nhất, tăng cường kiểm tra, kiểm soát quan quản lý nhà nước kiểm toán: Tố tn gh iệ p  UBCK Nhà nước Việt Nam cần phối kết hợp với quan quản lý khác Nhà nước thành lập phận độc lập thực việc kiểm tra, giám sát hoạt động CTNY hoạt động kiểm toán BCTC CTNY (Ví dụ Mỹ Ủy ban Giám sát hoạt động kiểm tốn cơng ty niêm yết (PCAOB- trực thuộc UBCK Hoa Kỳ) Nhiệm vụ Ủy ban quản lý việc đăng ký cơng ty kiểm tốn phép kiểm tốn cho công ty niêm yết; Thiết lập hay chấp nhận luật lệ quy định liên quan đến kiểm sốt chất lượng, đạo đức, tính độc lập chuẩn mực khác có liên quan đến việc soạn thảo báo cáo kiểm toán; Thực việc giám sát với cơng ty kiểm tốn) Ch uy ên đề th ực tậ p  Bên cạnh đó, Nhà nước cần xem xét lại việc phê chuẩn CTKT đủ điều kiện kiểm toán BCTC CTNY Xuất phát từ yêu cầu đáng nhà đầu tư BCTC kiểm toán CTNY phải có chất lượng tốt, cung cấp thơng tin đắn, trung thực, vậy, việc lựa chọn CTKT có đủ lực, uy tín, đảm bảo kiểm tốn điều kiện quan trọng để phát triển TTCK Nhà nước xây dựng tiêu chuẩn dựa ngành nghề cụ thể có tham gia quản lý trực tiếp Cụ thể, phê chuẩn CTKT kiểm toán BCTC tổ chức tín dụng, Ủy ban Chứng khốn kết hợp với Ngân hàng Nhà nước Việt Nam xây dựng tiêu chuẩn cụ thể để phê chuẩn hoạt động kiểm toán với tổ chức tín dụng  Thứ hai, nâng cao vai trò tổ chức hiệp hội nghề nghiệp, cụ thể Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA), thông qua việc chuyển giao số chức Bộ Tài giám sát hoạt động kiểm tốn cho Hiệp hội Bên cạnh đó, Hiệp hội cần triển khai việc áp dụng quy tắc đạo đức nghề nghiệp, nâng cao chất lượng đào tạo kỳ thi KTV hành nghề để lựa chọn KTV giỏi phục vụ cho phát triển ngành Kiểm toán Việt Nam  Thứ ba, Cần tiếp tục ban hành đầy đủ hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam, rút ngắn khoảng cách chuẩn mực 44 Việt Nam so với chuẩn mực quốc tế, đồng thời hướng dẫn việc áp dụng chuẩn mực phù hợp với thực tế Cần có giải pháp thiết thực để đưa chuẩn mực vào sống Bên cạnh việc hướng dẫn cụ thể việc áp dụng chuẩn mực mới, điều quan trọng quan thuế nên cho phép công ty sử dụng thu nhập tài xác định theo Chuẩn mực kế tốn Việt Nam để tính thuế, khơng có nhiều, nếunhư tất công ty không tìm thấy lợi ích việc tn theo quy định phức tạp Chuẩn mực Kế toán Việt Nam ban hành th ực tậ p Tố tn gh iệ p Kiến nghị CTKT: Các CTKT cần phải nâng cao chất lượng đội ngũ KTV Đội ngũ nhân viên thương hiệu uy tín CTKT Hoạt động kiểm toán ngành nghề dịch vụ khác, người định lớn đến chất lượng công việc Việc trì khơng ngừng nâng cao chất lượng đội ngũ KTV không thuộc trách nhiệm Nhà nước hay cá nhân KTV Bản thân CTKT phải ý thức quyền lợi trách nhiệm CTKT cần tổ chức chương trình đào tạo định kỳ dành cho KTV CTKT Chương trình đào tạo phải linh hoạt phù hợp với trình độ cấp KTV đơn vị Đối với kiểm tốn lớn, kiểm tốn tập đồn, CTKT cần tổ chức lớp tập huấn cho nhóm KTV tham gia để có thống việc thực đơn vị thành viên qua năm tài CTKT cần phải khuyến khích mặt vật chất tinh thần cho KTV tham gia vào tổ chức hiệp hội nghề nghiệp uy tín giới việc thi chứng quốc tế Ch uy ên đề Hơn nữa, việc đào tạo cần có phối hợp chặt chẽ với việc đào tạo chuyên ngành trường đại học để vừa kết hợp giới thiệu thực tế kiểm toán đồng thời xác định định hướng quan trọng cho sinh viên chuyên ngành 45 46 ên uy Ch đề ực th p tậ iệ p gh tn Tố 47 ên uy Ch đề ực th p tậ iệ p gh tn Tố 48 ên uy Ch đề ực th p tậ iệ p gh tn Tố 49 ên uy Ch đề ực th p tậ iệ p gh tn Tố 50 ên uy Ch đề ực th p tậ iệ p gh tn Tố 51 ên uy Ch đề ực th p tậ iệ p gh tn Tố