Thị trường chứng khoán và công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán với quản lý
Tổng quan về thị trường chứng khoán
Thị trường chứng khoán (TTCK) đóng vai trò quan trọng trong việc huy động vốn tiết kiệm trong xã hội, tập trung thành nguồn vốn lớn để tài trợ dài hạn cho doanh nghiệp, dự án đầu tư và tổ chức kinh tế Tại đây, các hoạt động giao dịch mua bán chứng khoán diễn ra, bao gồm thị trường sơ cấp, nơi người mua có thể mua chứng khoán lần đầu từ nhà phát hành, và thị trường thứ cấp, nơi diễn ra việc mua bán lại các chứng khoán đã được phát hành Do đó, TTCK là nơi phát hành và trao đổi chứng khoán, góp phần phát triển sản xuất và tăng cường nền kinh tế.
Về mặt pháp lý, theo Luật Sửa đổi, Bổ sung một số điều trong Luật
Chứng khoán Việt Nam là bằng chứng xác nhận quyền và lợi ích hợp pháp của người sở hữu đối với tài sản hoặc phần vốn của tổ chức phát hành Chứng khoán có thể được thể hiện dưới nhiều hình thức như chứng chỉ, bút toán ghi sổ hoặc dữ liệu điện tử, bao gồm các loại như cổ phiếu, trái phiếu và chứng chỉ quỹ.
Quyền mua cổ phần, chứng quyền, quyền chọn mua và bán, hợp đồng tương lai, cùng với nhóm chứng khoán hoặc chỉ số chứng khoán, là những công cụ tài chính quan trọng Ngoài ra, hợp đồng góp vốn đầu tư và các loại chứng khoán khác theo quy định của Bộ Tài chính cũng đóng vai trò thiết yếu trong thị trường tài chính.
Từ đó, TTCK có các đặc trưng sau:
Một là, TTCK xuất hiện khi có các chứng khoán được phát hành và trao đổi
Hai là, TTCK là thị trường vốn trung và dài hạn
Thị trường chứng khoán (TTCK) là nơi mà giá cả hoàn toàn được xác định bởi quy luật cung cầu, không có sự can thiệp hay áp đặt nào Trong TTCK, mọi giao dịch mua bán đều phản ánh sự tương tác tự nhiên giữa người mua và người bán.
Thị trường chứng khoán (TTCK) là một hình thức phát triển tiên tiến của nền sản xuất hàng hóa, chỉ có thể tồn tại và phát triển trong cơ chế kinh tế thị trường.
TTCK có nhiều loại nên cần phân loại TTCK theo từng tiêu chí khác nhau:
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
Thị trường chứng khoán (TTCK) được chia thành hai loại: thị trường sơ cấp và thị trường thứ cấp Thị trường sơ cấp là nơi phát hành lần đầu chứng khoán ra công chúng, giúp các đơn vị phát hành huy động vốn Ngược lại, thị trường thứ cấp là nơi diễn ra giao dịch mua bán các chứng khoán đã phát hành, cho phép chúng được chuyển nhượng nhiều lần với giá cả khác nhau Mặc dù thị trường thứ cấp không ảnh hưởng đến nguồn vốn của các tổ chức phát hành, nhưng nó đóng vai trò quan trọng trong việc tạo ra tính thanh khoản cho các chứng khoán.
Thị trường chứng khoán (TTCK) được phân chia thành hai loại chính dựa trên phương thức giao dịch: thị trường tập trung và thị trường phi tập trung Thị trường tập trung là nơi các chứng khoán được giao dịch tại một địa điểm cụ thể, như Sở Giao dịch chứng khoán hoặc Trung tâm giao dịch chứng khoán Ngược lại, thị trường phi tập trung bao gồm các hình thức giao dịch không qua quầy (OTC) và giao dịch "trao tay" (thị trường thứ ba).
Thị trường chứng khoán (TTCK) được phân loại theo kỳ hạn giao dịch thành ba loại: thị trường trao ngay, thị trường giao dịch kỳ hạn và thị trường giao dịch tương lai Thị trường trao ngay cho phép giao dịch mua bán chứng khoán theo giá thỏa thuận khi ký hợp đồng, với việc thanh toán và giao nhận diễn ra sau một hoặc hai ngày Thị trường giao dịch kỳ hạn yêu cầu thanh toán và giao nhận chứng khoán sau một khoảng thời gian nhất định theo quy định trong hợp đồng Trong khi đó, thị trường giao dịch tương lai liên quan đến việc mua bán chứng khoán theo hợp đồng định sẵn, với giá thực hiện trong ngày giao dịch, nhưng thanh toán và giao nhận sẽ được thực hiện trong một kỳ hạn nhất định trong tương lai.
Thị trường chứng khoán (TTCK) là nơi diễn ra các hoạt động mua bán, chuyển nhượng và trao đổi chứng khoán nhằm mục đích sinh lời.
Công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán 5 2 Lý luận chung về kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán
Theo Từ điển Bách khoa Việt Nam, công ty là doanh nghiệp được thành lập từ sự góp vốn của nhiều thành viên, với mục tiêu chia sẻ lợi nhuận và chịu trách nhiệm về lỗ lãi tương ứng với phần vốn góp Từ góc độ pháp lý, công ty được định nghĩa là sự liên kết giữa hai hoặc nhiều cá nhân.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp liên quan đến việc thực hiện các sự kiện pháp lý nhằm đạt được mục tiêu chung, bao gồm các hoạt động cụ thể để tối ưu hóa hiệu quả và đảm bảo tính hợp pháp trong quá trình thực hiện.
Khái niệm về "công ty" khác nhau giữa các quốc gia Ở Pháp, công ty (La société, La compagnie) được định nghĩa là tổ chức của những người góp vốn và hoạt động chung nhằm tạo ra lợi ích kinh tế Trong khi đó, tại Mỹ, theo Luật Công ty của nhiều bang, công ty (company, corporation) là một thực thể pháp lý được nhà nước công nhận và cấp phép, chủ yếu để thực hiện các hoạt động kinh doanh.
Theo Điều 4 của Luật Doanh Nghiệp Việt Nam năm 2005, công ty được định nghĩa là các tổ chức kinh tế có tên riêng, sở hữu tài sản và có trụ sở giao dịch ổn định, được đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp luật nhằm thực hiện các hoạt động kinh doanh.
Công ty là tổ chức được hình thành bởi một hoặc nhiều cá nhân và pháp nhân, hoạt động kinh doanh theo quy định của pháp luật và hướng tới mục tiêu chung.
Các loại hình công ty thường có những đặc điểm sau:
Công ty được hình thành từ sự liên kết giữa các cá nhân hoặc pháp nhân, tạo ra một tổ chức được công nhận theo quy định của pháp luật.
Việc thành lập công ty là một sự kiện pháp lý quan trọng, trong đó sự kiện này xảy ra trong thực tế và được pháp luật công nhận, dẫn đến việc hình thành, thay đổi hoặc chấm dứt các quan hệ pháp luật liên quan.
Ba là, Công ty phải có tên gọi riêng Tên công ty được đặt theo các qui định cụ thể của luật pháp từng quốc gia
Công ty cần có tài sản do các chủ sở hữu đóng góp, và các chủ sở hữu có quyền đối với phần vốn góp của mình Thông thường, tài sản của công ty độc lập với tài sản cá nhân của các chủ sở hữu về quyền và nghĩa vụ Tỷ lệ vốn góp của các chủ sở hữu là căn cứ quan trọng để xác định quyền hạn và trách nhiệm của họ trong công ty.
Năm là, Công ty phải tự chịu trách nhiệm về tài sản cũng như nghĩa vụ nợ phải trả theo qui định từng quốc gia.
Sáu là, Mục tiêu chính của công ty là hoạt động kinh doanh với mục đích kiếm lời.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
2 Lý luận chung về kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán:
Đặc điểm chung kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán
trên thị trường chứng khoán:
2.1.1 Khái quát chung về kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán là quá trình xác minh và đánh giá thực trạng hoạt động thông qua các phương pháp kỹ thuật, bao gồm kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ Hoạt động này được thực hiện bởi các kiểm toán viên có trình độ chuyên môn phù hợp, dựa trên hệ thống pháp lý hiện hành.
Kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế thị trường bằng cách đảm bảo thông tin chính xác, trung thực và khách quan, từ đó giúp người sử dụng thông tin có niềm tin vững chắc khi đưa ra quyết định.
Kiểm toán không chỉ hướng dẫn nghiệp vụ mà còn củng cố nề nếp hoạt động, từ đó nâng cao hiệu quả hoạt động và cải thiện hiệu năng quản lý.
Hoạt động kiểm toán trong nền kinh tế thị trường rất đa dạng và phong phú, có thể phân loại theo nhiều tiêu chí khác nhau Theo đối tượng, kiểm toán chia thành kiểm toán tài chính, kiểm toán hoạt động và kiểm toán liên kết Về lĩnh vực, có kiểm toán thông tin, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hiệu năng và kiểm toán hiệu quả Phương pháp kiểm toán bao gồm kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ Dựa trên quan hệ giữa chủ thể và khách thể, kiểm toán được phân thành nội kiểm và ngoại kiểm Theo phạm vi, có kiểm toán toàn diện và kiểm toán chọn điểm Về tính chu kỳ, kiểm toán có thể là thường kỳ, định kỳ và bất thường Theo thời điểm, kiểm toán chia thành trước, hiện hành và sau Cuối cùng, theo tổ chức, có kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập và kiểm toán nội bộ.
Kiểm toán có thể được phân loại theo quan hệ pháp lý thành kiểm toán bắt buộc và kiểm toán tự nguyện Ngoài ra, dựa trên tính chất và phạm vi, kiểm toán cũng được chia thành các loại như kiểm toán ngân sách và tài sản công, kiểm toán dự án và công trình, cùng với kiểm toán các đơn vị dự toán.
Kiểm toán BCTC là một loại hình kiểm toán cụ thể, thuộc phân loại theo đối tượng kiểm toán Mặc dù kiểm toán tài chính vẫn giữ các đặc trưng chung của hoạt động kiểm toán như chức năng, chủ thể và khách thể kiểm toán, nhưng kiểm toán BCTC tập trung vào việc xác minh và bày tỏ ý kiến về báo cáo tài chính của các đơn vị thông qua các kiểm toán viên có chứng chỉ.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp đủ năng lực và trình độ chuyên môn tương xứng thực hiện theo hệ thống pháp lý có hiệu lực”
Kiểm toán BCTC là loại hình kiểm toán cụ thể khi phân loại theo đối tượng cụ thể nên cần nghiên cứu một số đặc trưng cơ bản sau:
Đối tượng kiểm toán chính là hệ thống báo cáo tài chính (BCTC), được xây dựng theo các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành BCTC phản ánh thông tin kinh tế và tài chính chủ yếu của đơn vị, tuân thủ các nguyên tắc chung trong quá trình lập báo cáo.
Khái niệm doanh nghiệp hoạt động liên tục là một yếu tố quan trọng trong việc lập báo cáo tài chính Các báo cáo này cần được xây dựng dựa trên giả định rằng doanh nghiệp sẽ tiếp tục hoạt động trong tương lai Do đó, nhà quản lý phải thực hiện việc đánh giá và dự đoán tình hình hoạt động của doanh nghiệp ít nhất trong vòng một năm tới.
12 tháng kể từ ngày kết thúc năm tài chính)
Khái niệm cơ sở dồn tích đề cập đến việc ghi nhận các giao dịch và sự kiện theo thời điểm phát sinh, mà không phụ thuộc vào số tiền thực thu hoặc thực chi Những thông tin này được ghi vào sổ kế toán và báo cáo tài chính (BCTC) của các kỳ kế toán liên quan.
Nguyên tắc nhất quán trong báo cáo tài chính (BCTC) yêu cầu việc trình bày và phân loại các khoản mục phải giữ vững sự đồng nhất qua các niên độ, trừ khi có sự thay đổi đáng kể về bản chất hoạt động.
Nguyên tắc trọng yếu trong báo cáo tài chính yêu cầu rằng từng khoản mục trọng yếu phải được trình bày riêng biệt Đối với các khoản mục không trọng yếu, chúng không cần trình bày riêng mà có thể được tập hợp vào những khoản mục có cùng tính chất hoặc chức năng.
Nguyên tắc bù trừ trong báo cáo tài chính (BCTC) yêu cầu rằng các khoản mục tài sản và nợ phải trả, cũng như doanh thu và chi phí, không được bù trừ trừ khi có quy định hoặc chuẩn mực kế toán cho phép.
Nguyên tắc so sánh trong báo cáo tài chính (BCTC) yêu cầu số liệu phải được trình bày tương ứng với các thông tin của kỳ trước, nhằm tạo điều kiện cho việc phân tích và so sánh Việc tuân thủ các nguyên tắc chung khi lập BCTC là rất quan trọng để đảm bảo tính minh bạch và chính xác của thông tin tài chính.
Trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), có hai phương pháp tiếp cận đối tượng kiểm toán chính là tiếp cận theo khoản mục và tiếp cận theo chu trình Tiếp cận theo khoản mục tập trung vào việc kiểm tra từng khoản mục hoặc nhóm khoản mục cụ thể được phân chia trong BCTC.
Tiếp cận theo chu trình là cách tiếp cận nhóm khoản mục theo mối quan hệ giữa các khoản mục trong quá trình tuần hoàn vốn của
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
Khi kiểm toán viên (KTV) làm việc với các đối tượng cụ thể, họ áp dụng hai phương pháp tiếp cận: tiếp cận theo hệ thống và tiếp cận theo rủi ro Tiếp cận theo hệ thống là phương pháp truyền thống, dựa trên các chuẩn mực và hướng dẫn cụ thể để thực hiện quy trình kiểm toán Ngược lại, tiếp cận theo rủi ro liên quan đến việc quản lý hiện đại, tập trung vào các rủi ro của các hoạt động được kiểm toán, giúp KTV xác định và đánh giá các yếu tố rủi ro của đối tượng kiểm toán cụ thể.
Thứ ba, phương pháp kiểm toán được sử dụng trong kiểm toán
THỰC TRẠNG
Thực trạng kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam
trên thị trường chứng khoán Việt Nam
1.1 Đặc điểm thị trường chứng khoán Việt Nam và công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam với kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.1 Tổng quan về thị trường chứng khoán Việt Nam Đề cập đến TTCK Việt Nam, người ta thường tập trung đến các chủ thể tham gia và hàng hóa trên thị trường.
Về chủ thể tham gia bao gồm:
UBCK Nhà nước là cơ quan quản lý và phát triển chính sách tài chính vĩ mô đối với thị trường chứng khoán Việt Nam, hiện đang trực thuộc Bộ Tài chính.
Sở Giao dịch Chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh là một pháp nhân thuộc sở hữu Nhà nước, hoạt động theo mô hình công ty TNHH một thành viên Sở này tuân thủ các quy định của luật chứng khoán, luật doanh nghiệp, và điều lệ của sở giao dịch Chức năng chính của Sở là tổ chức, quản lý, điều hành và giám sát các hoạt động mua bán chứng khoán.
Sở Giao dịch Chứng khoán Hà Nội có trách nhiệm tổ chức, quản lý, điều hành và giám sát các hoạt động mua bán chứng khoán, nhằm đảm bảo hoạt động diễn ra an toàn, công khai, công bằng và hiệu quả, đồng thời bảo vệ quyền lợi của nhà đầu tư.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp về quyền lợi nhà đầu tư tập trung vào các tổ chức phát hành chứng khoán niêm yết, bao gồm các công ty cổ phần và công ty TNHH niêm yết, cùng với các doanh nghiệp cổ phần hóa tiềm năng Ngoài ra, các ngân hàng thương mại cổ phần niêm yết và tiềm năng, như Ngân hàng Đầu tư và Phát triển Việt Nam và Ngân hàng Phát triển Việt Nam, cũng được đề cập Bài viết còn nhấn mạnh vai trò của quỹ đầu tư chứng khoán, chính phủ và ủy ban nhân dân thành phố trong việc bảo vệ quyền lợi của nhà đầu tư.
Các định chế tài chính trung gian bao gồm ngân hàng thương mại, công ty chứng khoán, thành viên lưu ký, thành viên đấu thầu trái phiếu trong và ngoài nước, cùng với các quỹ đầu tư và công ty quản lý quỹ.
Các nhà đầu tư: tổ chức, cá nhân trong và ngoài nước
Chứng khoán niêm yết bao gồm nhiều loại hình như cổ phiếu, trái phiếu (bao gồm trái phiếu chính phủ, trái phiếu của chính quyền địa phương, trái phiếu doanh nghiệp và trái phiếu quốc tế), chứng chỉ quỹ đầu tư, cùng với các công cụ tài chính phái sinh.
1.1.2 Điều kiện để các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt
Tại thị trường chứng khoán Việt Nam, việc niêm yết cổ phiếu trên sàn giao dịch và trung tâm giao dịch chứng khoán phải tuân thủ các điều kiện được quy định chi tiết trong Luật Chứng khoán.
Chứng khoán năm 2006 và Nghị định Số 14/2007/NĐ-CP do Thủ tướng Chính phủ ký ban hànhngày 19/1/2007 Quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật
Chứng khoán Cụ thể như sau Điều kiện niêm yết cổ phiếu tại sở giao dịch chứng khoán gồm:
Công ty cổ phần cần có vốn điều lệ tối thiểu 80 tỷ đồng Việt Nam theo giá trị ghi trên sổ kế toán tại thời điểm đăng ký niêm yết.
Để đủ điều kiện niêm yết, doanh nghiệp cần có lãi trong hai năm liên tiếp trước năm đăng ký và không được có lỗ lũy kế tính đến thời điểm đăng ký niêm yết.
Ba là, công ty không được có các khoản nợ quá hạn mà chưa được dự phòng theo quy định pháp luật Đồng thời, công ty cần công khai mọi khoản nợ liên quan đến thành viên Hội đồng Quản trị, Ban Kiểm soát, Giám đốc, Tổng Giám đốc, Phó Giám đốc, Phó Tổng Giám đốc, Kế toán trưởng, cổ đông lớn và những người có liên quan.
Bốn là, tối thiểu 20% cổ phiếu có quyền biểu quyết của công ty do ít nhất100 cổ đông nắm giữ
Cổ đông, bao gồm các thành viên HĐQT, ban kiểm soát, Giám đốc, Tổng Giám đốc, Phó Giám đốc và Kế toán trưởng của công ty, phải cam kết giữ 100% số cổ phiếu mà họ sở hữu trong 6 tháng kể từ ngày niêm yết, và 50% trong 6 tháng tiếp theo, không tính số cổ phiếu thuộc sở hữu Nhà nước mà họ đại diện nắm giữ.
Sáu là, có hồ sơ đăng ký niêm yết cổ phiếu hợp lệ theo quy định.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp Điều kiện niêm yết cổ phiếu tại trung tâm giao dịch chứng khoán gồm:
Công ty cổ phần phải có vốn điều lệ đã góp từ 10 tỷ đồng Việt Nam trở lên, được tính theo giá trị ghi trên sổ kế toán tại thời điểm đăng ký niêm yết.
Để đủ điều kiện niêm yết, doanh nghiệp cần có lãi trong năm tài chính trước năm đăng ký, không có khoản nợ quá hạn trên một năm và hoàn thành đầy đủ nghĩa vụ tài chính với Nhà nước.
Ba là, cổ phiếu có quyền biểu quyết của công ty do ít nhất 100 cổ đông nắm giữ
Bốn là, cổ đông là thành viên HĐQT, ban kiểm soát, GĐ hoặc tổng
GĐ,phó GĐ hoặc phó tổng GĐ và kế toán trưởng của công ty phải cam kết nắm giữ100% số cổ phiếu do mình sở hữu trong thời gian
Sau 6 tháng kể từ ngày niêm yết, 50% số cổ phiếu sẽ được chuyển nhượng trong 6 tháng tiếp theo, không bao gồm số cổ phiếu thuộc sở hữu Nhà nước mà các cá nhân đại diện nắm giữ.
THỰC TRẠNG VỀ KIỂM TOÁN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CÔNG TY TÀI CHÍNH NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM
BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CÔNG TY TÀI CHÍNH NIÊM YẾT
TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM:
2.1.Sai lệch trong công bố thông tin báo cáo tài chính của các công ty tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán trước và sau kiểm toán:
Vào ngày 16/3/2018, CTCP Điện lực Khánh Hòa (KHP) đã công bố Báo cáo tài chính kiểm toán năm 2017, kèm theo công văn giải trình về sự chênh lệch số liệu giữa Báo cáo tài chính quý IV/2017 tự lập và Báo cáo tài chính năm 2017 sau kiểm toán Đáng chú ý, có đến 10 khoản mục trên Bảng cân đối kế toán bị điều chỉnh.
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của KHP đã thay đổi sau kiểm toán với giá trị chênh lệch từ 5% trở lên.
KHP là một trong những trường hợp gần đây nhất liên quan đến việc báo cáo tài chính có nhiều thay đổi và điều chỉnh sau kiểm toán Trước đó, vào ngày
Vào ngày 3 tháng 12 năm 2018, Tổng công ty Khoáng sản (KSV) đã công bố Báo cáo tài chính kiểm toán, cho thấy lợi nhuận sau thuế hợp nhất giảm 9,65% so với báo cáo tự lập.
CTCP Supe Phốt phát và hóa chất Lâm Thao (LAS), sau kiểm toán Báo cáo tài chính 2017, lợi nhuận sau thuế cũng đã giảm 8,6%.
Từ đầu năm 2018, nhóm công ty liên quan đã trải qua sự điều chỉnh số liệu đáng kể nhất trong mùa công bố báo cáo tài chính kiểm toán.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp gồm CTCP Thủy sản Hùng Vương (HVG) và CTCP Xuất nhập khẩu thủy sản
An Giang (AGF) đã ghi nhận sự chuyển biến tiêu cực khi lợi nhuận từ lãi trở thành lỗ, với số lỗ tăng đột biến Cụ thể, theo báo cáo tài chính niên độ 2016 - 2017 sau kiểm toán, doanh thu thuần của AGF giảm 7,3% và lợi nhuận gộp giảm mạnh 55,2% so với báo cáo tự lập Đồng thời, chi phí quản lý doanh nghiệp tăng gấp 4,78 lần, dẫn đến lợi nhuận sau thuế âm 187 tỷ đồng, tương đương 66,5% vốn điều lệ Sự chênh lệch lợi nhuận lên tới 191 tỷ đồng so với báo cáo tự lập, trong đó AGF trước đó ghi nhận lãi 4 tỷ đồng Tình hình tại HVG cũng tương tự, khi lợi nhuận sau thuế sau kiểm toán ghi nhận lỗ 705 tỷ đồng, tăng 642 tỷ đồng so với báo cáo tự lập, chủ yếu do chi phí tài chính và quản lý doanh nghiệp tăng mạnh.
Báo cáo tài chính là tài liệu thiết yếu của doanh nghiệp, giúp cổ đông và nhà đầu tư hiểu rõ tình hình tài chính và kinh doanh trong kỳ Tuy nhiên, mỗi mùa công bố báo cáo tài chính kiểm toán, việc điều chỉnh và sai lệch số liệu so với trước kiểm toán vẫn xảy ra, trở thành nỗi lo lắng cho nhiều nhà đầu tư.
Theo thống kê của Vietstock từ năm 2012 đến tháng 6 năm 2015, tỷ lệ công ty niêm yết điều chỉnh số liệu trên báo cáo tài chính sau kiểm toán vẫn ở mức cao, mặc dù có xu hướng giảm qua từng năm Cụ thể, năm 2012 có 82% công ty điều chỉnh số liệu, năm 2013 là 77%, năm 2014 khoảng 72% và 6 tháng đầu năm 2015 là 52% Các khoản mục thường được điều chỉnh bao gồm giá vốn hàng bán, doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và chi phí quản lý doanh nghiệp, chủ yếu thông qua các giao dịch nội bộ với công ty con và công ty liên kết.
Sự chênh lệch lợi nhuận trước và sau kiểm toán ở các công ty niêm yết đang tạo ra môi trường kinh doanh không lành mạnh và ảnh hưởng đến chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) Chất lượng kiểm toán BCTC trở thành vấn đề cấp bách đối với các công ty này, và vai trò của kiểm toán độc lập trong việc nâng cao chất lượng BCTC là điều cần thiết cho sự phát triển bền vững của thị trường chứng khoán Việt Nam.
2.2 Kiểm toán độc lập đối với các công ty niêm yết trên TTCK Việt
Các DN kiểm toán có đủ điều kiện kiểm toán các công ty niêm yết trên
Thị trường chứng khoán (TTCK) cần tuân thủ các quy định quan trọng như Luật kiểm toán độc lập, Luật chứng khoán, và Nghị định 17/2012/NĐ-CP về việc hướng dẫn thi hành Luật kiểm toán độc lập Ngoài ra, Quyết định số 2790/QĐ-BTC và Thông tư số 155/2015/TT-BTC ban hành ngày 10/6/2015 cũng quy định về công bố thông tin trên thị trường chứng khoán Đặc biệt, Thông tư số 183/2013/TT-BTC liên quan đến kiểm toán độc lập đối với các đơn vị có lợi ích công chúng là một phần quan trọng trong các quy định này.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
84/2016/NĐ-CP về “Tiêu chuẩn, điều kiện đối với KTV hành nghề, tổ chức kiểm toán được chấp nhận kiểm toán cho đơn vị có lợi ích công chúng”
Theo Thông tư 183, các tổ chức kiểm toán cần nộp hồ sơ trước ngày 20/10/2015 để được xem xét và chấp thuận đủ tiêu chuẩn kiểm toán cho đơn vị có lợi ích công chúng năm 2016 Thời gian từ khi Thông tư có hiệu lực đến hạn nộp hồ sơ là rất quan trọng cho các tổ chức này.
Năm 2016 chỉ có 22 tháng, và Thông tư 183 quy định rằng các tổ chức kiểm toán được chấp thuận phải thực hiện kiểm toán cho các đơn vị có lợi ích công chúng hàng năm.
Từ năm 2015, các tổ chức kiểm toán cần có ít nhất 7 kiểm toán viên (KTV) hành nghề, tăng lên 10 KTV vào năm 2016, tương ứng với tốc độ phát triển 43%/năm Số lượng khách hàng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) cũng cần đạt tối thiểu 100 vào năm 2015, tăng lên 250 vào năm 2016 Đối với các tổ chức kiểm toán có lợi ích công chúng trong lĩnh vực chứng khoán, yêu cầu là có 10 KTV vào năm 2015, tăng lên 15 KTV vào năm 2016 (tăng trưởng 50%/năm), và số lượng khách hàng tối thiểu cần đạt 150 vào năm 2015, tăng lên 300 vào năm 2016, phản ánh sự tăng trưởng mạnh mẽ trong lĩnh vực này.
100%/năm); vốn điều lệ phải tăng từ 4 tỷ đồng lên 6 tỷ đồng (tăng 50%)
Trong 5 năm qua, tốc độ tăng trưởng của các chỉ tiêu liên quan chỉ đạt tối đa 25% mỗi năm, tạo ra thách thức lớn cho các công ty kiểm toán độc lập đủ điều kiện kiểm toán các đơn vị có lợi ích công chúng Hiện tại, chỉ có khoảng 20 trong số 43 công ty nằm trong "top" này.
Theo các công ty kiểm toán vừa và nhỏ, sự gia tăng đột biến về số lượng kiểm toán viên và khách hàng trong thời gian ngắn theo quy định tại Thông tư 183 đã tạo ra áp lực lớn Chỉ những công ty kiểm toán đáp ứng đủ các điều kiện trước ngày 20/10/2015 hoặc gần đạt yêu cầu mới có khả năng đáp ứng được nhu cầu này.
Các công ty có thể duy trì việc kiểm toán đơn vị có lợi ích công chúng với mức giảm từ 10% đến 20% so với các điều kiện trước đó, đặc biệt trong lĩnh vực chứng khoán Tuy nhiên, những công ty không đáp ứng đủ các tiêu chí quy định sẽ không được phép tiếp tục kiểm toán.
20/10/2015 đồng nghĩa với việc sẽ không thể qua được “cửa ải” này trừ khi có sự hợp nhất và sáp nhập với công ty đã đủ điều kiện.
PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM
Giải pháp hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam
yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam:
2.1.Hoàn thiện cơ sở pháp lý liên quan kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam:
2.2 Hoàn thiện nội dung và phương pháp kiểm toán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán
Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty niêm yết bao gồm ba bước chính: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Việc hoàn thiện và nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC là rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính của các công ty.
Quy trình kiểm toán là yếu tố then chốt trong việc nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty niêm yết (CTNY) Việc xem xét, đánh giá và hoàn thiện quy trình này đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của các báo cáo tài chính.
Theo xu hướng phát triển của thị trường chứng khoán Việt Nam, số lượng tổ chức phát hành, niêm yết và kinh doanh chứng khoán dự kiến sẽ gia tăng trong thời gian tới Điều này tạo ra nhu cầu tăng cao về dịch vụ kiểm toán, cả về số lượng lẫn chất lượng, nhằm đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của thị trường.
Trước hết, hoàn thiện quy trình kiểm toán chung theo phương pháp tiếp cận kiểm toán
Các mô hình kiểm toán hiện đại bao gồm mô hình kiểm toán dựa trên hệ thống và mô hình kiểm toán dựa trên rủi ro Kiểm toán dựa trên hệ thống tập trung vào hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB), nhưng có thể dẫn đến hạn chế trong việc nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty niêm yết Ngược lại, kiểm toán dựa trên rủi ro cho phép kiểm toán viên tập trung vào phân tích các giao dịch và quản lý rủi ro cho khách hàng Hiện nay, không chỉ các công ty kiểm toán thuộc nhóm BIG FOUR mà còn theo hướng dẫn của VACPA, nhiều công ty đã áp dụng phương pháp tiếp cận dựa trên rủi ro Tuy nhiên, vẫn còn một số công ty kiểm toán chưa thực hiện triệt để phương pháp này, điều này cho thấy sự cần thiết phải nâng cao nhận thức và áp dụng phương pháp kiểm toán dựa trên rủi ro một cách hiệu quả hơn.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp cần định hướng cho hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán (TTCK) và kiểm toán BCTC tại Việt Nam theo phương pháp tiếp cận dựa trên đánh giá rủi ro Các kiểm toán viên (KTV) phải đánh giá rủi ro trong hoạt động của công ty niêm yết và thiết lập các công việc kiểm toán nhằm phát hiện và đánh giá những rủi ro đó Đối với các công ty kiểm toán thuộc nhóm BIG FOUR, phương pháp tiếp cận theo rủi ro đã được áp dụng, tuy nhiên cần có sự nghiên cứu kỹ lưỡng về tác động của môi trường hoạt động và đối tượng kiểm toán tại Việt Nam để tránh việc áp dụng máy móc Đối với các công ty kiểm toán khác, cần có văn bản hướng dẫn cụ thể và đào tạo KTV để tiếp cận kiểm toán BCTC của các công ty niêm yết theo hướng rủi ro.
Tiếp theo, hoàn thiện nội dung trong các giai đoạn kiểm toán của quy trìnhkiểm toán BCTC của các CTNY trên TTCK
Việc nâng cao chất lượng thực hiện qui trình kiểm toán BCTC các CTNY cần được tiến hành đồng bộ trên cả ba giai đoạn cuộc kiểm toán
Thứ nhất: Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán:
Để đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, cần tiến hành khảo sát tình hình của khách hàng Đối với khách hàng mới, kiểm toán viên (KTV) nên trực tiếp đến đơn vị, sắp xếp thời gian hợp lý để xem xét tình hình kinh doanh, công nghệ khoa học và quy trình vốn của họ.
Đối với khách hàng cũ, kiểm toán viên (KTV) cần nắm bắt những thay đổi cơ bản trong hoạt động kinh doanh và tài chính kế toán để quyết định chấp nhận kiểm toán Nếu khách hàng đã từng được kiểm toán bởi đơn vị khác, KTV nên liên hệ với KTV tiền nhiệm để thu thập thông tin quan trọng về khách hàng, nhằm đánh giá lý do thay đổi KTV có ảnh hưởng đến khả năng chấp nhận kiểm toán hay không.
Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán cần xem xét yếu tố thời gian thực hiện và nhân sự kiểm toán Thời gian kiểm toán dự kiến hợp lý cùng với đội ngũ nhân sự đảm bảo sẽ giúp giảm thiểu rủi ro trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết.
Hai là, Bước thiết kế chương trình kiểm toán
Để thực hiện kiểm toán hiệu quả, các công ty kiểm toán không thuộc nhóm BIG FOUR cần xác định và xây dựng các thủ tục kiểm toán dựa trên rủi ro kinh doanh của khách hàng Điều này liên quan đến việc hoàn thiện phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa trên rủi ro hoạt động của công ty niêm yết Hơn nữa, việc tăng cường xây dựng các thử nghiệm kiểm soát cho từng khoản mục và chu trình là cần thiết để giúp kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty niêm yết.
Để thực tập tốt nghiệp hiệu quả, các chuyên ngành kế toán cần kết hợp xây dựng thủ tục phân tích báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty niêm yết với việc phân tích thông tin tài chính của ngành và các đơn vị cùng quy mô Điều này sẽ giúp kế toán viên (KTV) đánh giá tính hợp lý của các thông tin tài chính một cách chính xác hơn.
Xác định thời gian kiểm toán là bước quan trọng, đặc biệt khi các công ty niêm yết thường có cùng kỳ quyết toán năm tài chính, dẫn đến việc kiểm toán dồn vào khoảng thời gian từ tháng 1 đến tháng 3 Việc lập kế hoạch kiểm toán cần phải xác định khoảng thời gian cần thiết để đáp ứng yêu cầu, giúp giảm áp lực công việc cho kiểm toán viên Điều này cũng yêu cầu các công ty kiểm toán lựa chọn khách hàng một cách cẩn thận và có thể từ chối hợp đồng nếu không đảm bảo đủ thời gian thực hiện.
Các công ty kiểm toán cần xây dựng kế hoạch nhân sự kiểm toán phù hợp với đặc thù của các công ty niêm yết và kinh nghiệm của kiểm toán viên Chất lượng kiểm toán phụ thuộc vào năng lực và tính độc lập của kiểm toán viên, vì vậy cần xem xét số lượng và cơ cấu kiểm toán viên để đảm bảo chất lượng và áp lực công việc hợp lý Đồng thời, việc tránh thay đổi kiểm toán viên là cần thiết để duy trì hiệu quả công việc, nhưng sau một khoảng thời gian nhất định (khoảng 3 năm), nên thay đổi kiểm toán viên phụ trách để tránh sự thông đồng với khách hàng.
Bảng 3.7: Thủ tục kiểm toán theo hướng tiếp cận trên cơ sở rủi ro
Rủi ro sai phạm trọng yếu Cơ sở dẫn liệu
Ví dụ thủ tục kiểm soát
Vốn góp bị khai giảm do các nguyên nhân:
Cổ phiếu phát hành trong kỳ không đc ghi nhận trên
Khoản bổ sung vốn góp
( ví dụ: nghiệp vụ góp vốn) không được ghi nhận chínhxác
Thặng dư cổ phần không
Tính đầy đủ quyền và nghĩa vụ
Tất cả các chứng từ và tài liệu đã được phê duyệt liên quan đến phát hành cổ phần phổ thông, bổ sung vốn góp, cổ tức và những biến động khác trên tài khoản vốn chủ sẽ được so sánh với tài khoản vốn chủ để đảm bảo việc ghi nhận là chính xác và phù hợp.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp được ghi nhận chínhxác
Cổ tức của cổ phần phổ thông không được ghi nhận chính xác vào cuối kỳ khi mà không có nghĩa vụ phải trả
Vốn góp bị khai tăng do mua lại cổ phần và chi trả vốn không được ghi nhận
Sự hiện hữu quyền và nghĩa vụ
Nhà quản lý kiểm tra tài khoản VCSH trên tài khoản vốn góp trên cơ sở hiểu biết về DN nhằm đánh giá sự chính xác và phù hợp
Vốn góp bị khai không đúng do các nguyên nhân
Nghĩa vụ phải trả cổ tức của cổ phần phổ thông vào cuối kỳ không được ghi nhân
Cổ phần đã phát hành không được trả tiền hoặc ủy quyền/phê duyệt đúng đắn
Sự hiện hữu Quyền và nghĩa vụ
Cổ tức liên quan đến các nghiệp vụ được kiểm tra bởi ban quản lý, bao gồm xem xét việc ghi nhận nghiệp vụ có đúng kỳ kếtoán
Vốn góp liên quan đến các nghiệp vụ được kiểm tra và chấp thuận bởi ban quản lý hoặc những ngườichịu trách nhiệm quản lý có liên quan
Vốn góp bị khai không đúng do thặng dư vốn cổ phần phổ thông tính toán không chính xác
Tính giá và Phân bổ
Thặng dư vốn cổ phần được tính toán lại một cách độc lập
(Nguồn: Tác giả tổng hợp)
Thứ hai: Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Việc áp dụng hiệu quả các kỹ thuật và thủ tục kiểm toán trong quá trình kiểm toán không chỉ nâng cao chất lượng bằng chứng kiểm toán mà còn đảm bảo tính chính xác trong việc kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết.
Để hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật kiểm kê, các công ty niêm yết (CTNY) cần ký hợp đồng kiểm toán với các công ty kiểm toán (CTKT) trong quý 4 của năm tài chính Trong hợp đồng này, CTKT sẽ yêu cầu được tham gia và chứng kiến quá trình kiểm kê cùng khách hàng Khi tham gia, các kiểm toán viên (KTV) phải quan sát và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) của khách hàng, bao gồm việc bố trí nhân sự tham gia kiểm kê, quy trình lập kế hoạch và thực hiện kiểm kê, cũng như việc bảo quản kho.
Các kiến nghị thực hiện các giải pháp hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam
Kiến nghị đối với Nhà nước:
Thứ nhất, tăng cường sự kiểm tra, kiểm soát của các cơ quan quản lý nhà nước về kiểm toán:
UBCK Nhà nước Việt Nam cần hợp tác với các cơ quan quản lý khác để thành lập một bộ phận độc lập nhằm kiểm tra và giám sát hoạt động của các công ty niêm yết (CTNY) cũng như việc kiểm toán báo cáo tài chính của họ Tương tự như Ủy ban Giám sát hoạt động kiểm toán các công ty niêm yết (PCAOB) tại Hoa Kỳ, bộ phận này sẽ quản lý việc đăng ký các công ty kiểm toán đủ điều kiện, thiết lập và chấp nhận các quy định liên quan đến kiểm soát chất lượng, đạo đức, tính độc lập và các chuẩn mực khác trong báo cáo kiểm toán, đồng thời thực hiện giám sát đối với các công ty kiểm toán.
Nhà nước cần xem xét việc phê chuẩn các công ty kiểm toán (CTKT) đủ điều kiện kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty niêm yết (CTNY) nhằm đáp ứng yêu cầu của nhà đầu tư về chất lượng BCTC Việc lựa chọn CTKT có năng lực và uy tín là điều kiện quan trọng để phát triển thị trường chứng khoán Để đảm bảo chất lượng kiểm toán, Nhà nước có thể xây dựng các tiêu chuẩn cụ thể theo từng ngành nghề, với sự tham gia của các cơ quan quản lý Cụ thể, trong trường hợp phê chuẩn CTKT cho các tổ chức tín dụng, Ủy ban Chứng khoán cần phối hợp với Ngân hàng Nhà nước Việt Nam để xây dựng tiêu chuẩn kiểm toán phù hợp.
Để nâng cao vai trò của Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA), cần chuyển giao một số chức năng giám sát hoạt động kiểm toán từ Bộ Tài chính cho Hiệp hội Đồng thời, VACPA nên triển khai áp dụng quy tắc đạo đức nghề nghiệp và nâng cao chất lượng đào tạo cũng như kỳ thi KTV hành nghề, nhằm lựa chọn những KTV xuất sắc phục vụ cho sự phát triển của ngành Kiểm toán Việt Nam.
Thứ ba, Cần tiếp tục ban hành đầy đủ hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam, rút ngắn khoảng cách giữa các chuẩn mực của
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
Việt Nam so với các chuẩn mực quốc tế, đồng thời hướng dẫn việc áp dụng các chuẩn mực phù hợp với thực tế.
Để đưa các chuẩn mực mới vào cuộc sống, cần có giải pháp thiết thực và hướng dẫn cụ thể cho việc áp dụng Một yếu tố quan trọng là cơ quan thuế nên cho phép các công ty sử dụng thu nhập tài chính theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam mới để tính thuế Nếu không, nhiều công ty, thậm chí có thể là tất cả, sẽ không thấy lợi ích trong việc tuân thủ các quy định phức tạp của Chuẩn mực Kế toán Việt.
Các công ty kiểm toán (CTKT) cần chú trọng nâng cao chất lượng đội ngũ kiểm toán viên (KTV) vì họ chính là thương hiệu và uy tín của CTKT Chất lượng công việc trong lĩnh vực kiểm toán, cũng như các ngành dịch vụ khác, phụ thuộc rất lớn vào con người Do đó, việc duy trì và không ngừng cải thiện chất lượng đội ngũ KTV là vô cùng cần thiết.
KTV không chỉ là trách nhiệm của Nhà nước hay cá nhân KTV mà còn là trách nhiệm của mỗi CTKT Mỗi CTKT cần nhận thức rõ quyền lợi và nghĩa vụ của mình Đồng thời, các CTKT nên tổ chức chương trình đào tạo định kỳ để nâng cao kỹ năng cho KTV.
Chương trình đào tạo cần linh hoạt và phù hợp với trình độ của các kiểm toán viên (KTV) trong đơn vị Đối với các cuộc kiểm toán lớn và kiểm toán tập đoàn, các công ty kiểm toán (CTKT) nên tổ chức lớp tập huấn cho các nhóm KTV tham gia nhằm đảm bảo sự thống nhất trong thực hiện giữa các đơn vị thành viên và qua các năm tài chính Ngoài ra, CTKT cần khuyến khích cả về vật chất lẫn tinh thần cho KTV tham gia vào các tổ chức hiệp hội nghề nghiệp uy tín trên thế giới và thi các chứng chỉ quốc tế.
Việc đào tạo cần phối hợp chặt chẽ với chương trình chuyên ngành tại các trường đại học, nhằm kết hợp thực tiễn kiểm toán và xác định những định hướng quan trọng cho sinh viên.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp