2. THỰC TRẠNG VỀ KIỂM TOÁN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CÔNG TY TÀI CHÍNH NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM
2.3. Ưu điểm và hạn chế
Qua quá trình hình thành và phát triển, các công ty kiểm toán tại Việt Nam luôn hoàn thiện và không ngừng nâng cao chất lượng đội ngũ KTV. Công tác kiểm toán niêm yết ngày càng được chú trọng và thực tiễn đã đạt được những thành tựu nhất định cụ thể như sau:
Một là, ngày nay cùng với sự đào tạo chuyên ngành kiểm toán trong các trường đại học, các CTKT đã tận dụng các thế mạnh khác nhau để nâng cao tính chuyên nghiệp trong nghề nghiệp. Các KTV được trang bị các kiến thức phù hợp (chương trình đào tạo của các CTKT, chương trình đào tạo sinh viên chuyên ngành). Các CTKT xây dựng chương trình kiểm toán bài bản và đầy đủ làm cơ sở cho việc nghiên cứu và vận hành hiệu quả công tác kiểm toán. Các CTKT Việt Nam đã, đang và sẽ trở thành thành viên của các hãng kiểm toán quốc tế hoạt động mang tính chất toàn cầu.
Hai là, Ban hành chương trình kiểm toán mẫu: Vào tháng 10/2010, Hiệp hội KTV hành nghề (VACPA) đã phối hợp với các công ty kiểm toán trong khuôn khổ chương trình tài trợ của World Bank đã soạn thảo và ban hành chương trình kiểm toán mẫu. Chương trình kiểm toán mẫu đã được chính thức áp dụng từ năm 2011 (cho năm kiểm toán 2010) tại một số CTKT Việt Nam. Việc ra đời chương trình kiểm toán mẫu đã giúp cho rất nhiều CTKT Việt Nam nhỏ và vừa có cơ hội hoàn thiện hơn công tác kiểm toán và tạo ra sự thống nhất chung trong việc tiến hành kiểm toán BCTC tại Việt Nam.
Ba là, Đội ngũ KTV luôn luôn được nâng cao trình độ: Trước đây, các KTV xuất phát từ các nhân viên thuế, thanh tra, kế toán viên không được đào tạo chuyên nghiệp về phương pháp tiếp cận kiểm toán mà dựa vào kinh nghiệm cá nhân để hành nghề. Ngày nay, các KTV đã và đang được sự quan tâm của các CTKT trong việc nâng cao trình độ nghề nghiệp.
Bốn là, hệ thống pháp lý đã và đang hoàn thiện căn bản: Luật Kiểm toán độc lập ra đời năm 2009 đã thể hiện rõ nhất sự hoàn thiện về hệ thống pháp lý đối với công tác kiểm toán độc lập. Từ năm 1999
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
đến nay, Việt Nam đã ban hành 37 chuẩn mực kiểm toán cụ thểvà 01 chuẩn mực về đạo đức KTV và sắp tới có sửa đổi, thay thể các chuẩn mực kiểm toán trước đó để phù hợp với hội nhập hoạt động kiểm toán toàn cầu.
Năm là, số lượng CTKT và KTV ngày càng lớn mạnh. Bên cạnh đó, số lượng CTKT đủ điều kiện kiểm toán các CTNY được UBCK chấp thuận ngày càng gia tăng cả về chất và lượng.
Mặc dù công tác kiểm toán BCTC các CTNY trên TTCK Việt Nam đã có những bước tiến lớn trong thời gian qua tuy nhiên thực tế cho thấy chất lượng kiểm toán còn chưa đồng đều và tồn tại một số hạn chế nhất định:
Thứ nhất là hạn chế về phương pháp tiếp cận kiểm toán trong kiểm toán BCTC các CTNY trên TTCK Việt Nam. Thực tế cho thấy phần lớn các công ty kiểm toán còn tiếp cận kiểm toán theo hệ thống (thông qua xem xét và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ để kiểm toán các khoản mục). Cách tiếp cận này còn những hạn chế nhất định và bộc lộ những nhược điểm so với phương pháp tiếp cận dựa trên đánh giá rủi ro.
Thứ hai là số lượng và chất lượng các công ty kiểm toán cũng như KTV còn chưa đáp ứng trọn vẹn yêu cầu. Mặc dù hàng năm một số công ty kiểm toán đều tiến hành một cách bài bản và khá quy mô tuy nhiên công tác này còn thực hiện chưa đồng bộ ở tất cả các công ty, đồng thời sự đầu tư ở một số công kiểm toán còn chưa đầy đủ kéo theo chất lượng kiểm toán còn chưa đồng đều, một số công ty thiếu KTV nên các cuộc kiểm toán đôi khi được thực hiện mà không đảm bảo. Kết quả kiểm tra đã phát hiện trong số 15 CTKT thuộc diện kiểm tra năm 2014, thì có 3 CTKT cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các DN trong lĩnh vực chứng khoán có một số vi phạm. Nếu như năm 2014 UBCK chấp nhận cho 43 công ty kiểm toán được phép KTNY thì con số này được chấp nhận trong 2 đợt công bố đầu của năm 2015 là 27 công ty. Như vậy mặc dù UBCK đã rà soát và chọn lựa danh sách các công ty được phép kiểm toán niêm yết tuy nhiên thực tế vẫn tồn tại khá nhiều sai phạm.
Thứ ba là hạn chế về cơ sở pháp lý đối với công tác kiểm toán BCTC các CTNY trên TTCK Việt Nam. Thực tế cho thấy hệ thống pháp lý điều chỉnh đối với kiểm toán BCTC các CTNY vẫn chưa thực sự đầy đủ và còn nhiều bất cập trong việc áp dụng. Các văn bản còn tồn tại các mâu thuẫn, chưa đồng bộ chẳng hạn như hướng dẫn đánh giá chênh lệch tỷ giá, trích lập dự phòng… Năm 2013, Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư 183/2013/TT-BTC về kiểm toán độc lập các đơn vị có lợi ích công chúng. Tuy nhiên, việc áp dụng thông tư này vào thực tế còn khá nhiều bất cập. Chẳng hạn theo quy định tại Điều 9 của Thông tư 183 thì “Việc xem xét, chấp
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
thuận tổ chức kiểm toán và KTV hành nghề đủ tiêu chuẩn, điều kiện kiểm toán cho đơn vị có lợi ích công chúng được thực hiện định kỳ một năm một lần. Kỳ chấp thuận được tính theo năm dương lịch từ ngày 01/01 đến ngày 31/12”. Ngoài ra, cũng theo Điều 11 của Thông tư này thì “Từ ngày 01/10 đến ngày 20/10 hàng năm, tổ chức kiểm toán nộp 01 bộ hồ sơ theo quy định tại Điều 10 của Thông tư này cho Bộ Tài chính để được chấp thuận thực hiện kiểm toán cho đơn vị có lợi ích công chúng”; đồng thời “Tổ chức kiểm toán phải hoàn thiện hồ sơ trước ngày 05/11”. Như vậy, theo quy định này để được xem xét chấp thuận cho kỳ chấp thuận tiếp theo thì tổ chức kiểm toán đã phải đủ tiêu chuẩn, điều kiện và chuẩn bị hồ sơ xin xem xét, xin chấp thuận kiểm toán cho đơn vị có lợi ích công chúng từ năm trước đó (sớm hơn một năm). Ví dụ, để được xem xét chấp thuận đủ tiêu chuẩn, đủ điều kiện hành nghề kiểm toán cho đơn vị lợi ích công chúng năm 2016 thì các tổ chức kiểm toán đã phải chuẩn bị và nộp hồ sơ trước ngày 20/10/2015.
Thứ tư là thiếu chế tài mạnh để xử lý các sai phạm của các công ty kiểm toán nên các sai phạm còn xảy ra ở các năm sau. Theo báo cáo của VACPA hàng năm, VACPA thường kiểm tra 1/3 số CTKT và thông thường sau 3-4 năm mới kiểm tra lại, nhưng các công ty yếu kém năm sau sẽ được tiếp tục kiểm tra. Qua đây cho thấy thị trường kiểm toán còn gặp nhiều khó khăn. Trong điều kiện thực tế hiện nay việc cạnh tranh thị trường về giá phí kiểm toán cũng tác động không nhỏ tới chất lượng của kiểm toán BCTC CTNY. Đã từng có đề xuất Bộ Tài chính quy định khung giá phí kiểm toán nhưng vì yếu tố thị trường cạnh tranh nên đã không thể thực hiện được. Đặc thù của ngành nghề kiểm toán dẫn tới rất khó để so sánh các sản phẩm được cung cấp bởi các công ty kiểm toán.
III. PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM :
1.Sự cần thiết và phương hướng hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam:
Sự phát triển và hội nhập kinh tế xã hội nói chung và TTCK nói riêng Như các quốc gia khác trên thế giới, bước sang Thế kỷ 21- thế kỷ của hội nhập và phát triển, Việt Nam đã, đang và sẽ đẩy mạnh sự phát triển về mọi mặt, đặc biệt là về kinh tế. Tại Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ IX của Đảng Cộng sản Việt Nam đã vạch rõ con đường chiến lược phát triển kinh tế của nước ta
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
trong thời kỳ quá độ lên chủ nghĩa xã hội : "Đẩy mạnh công nghiệp hóa,hiện đại hóa,xây dựng nền kinh tế độc lập tự chủ , đưa nước ta trở thành một nước công nghiệp; ưu tiên phát triển lực lượng sản xuất phù hợp theo định hướng xã hội chủ nghĩa..". Để thực hiện được chiến lược đã đề ra thì chúng ta buộc phải có một nguồn lực lớn mà cụ thể là huy động được nguồn vốn lớn cho nhu cầu phát triển kinh tế đất nước. Như một sự tất yếu, TTCK đã ra đời để đáp ứng kịp thời cho yêu cầu cấp bách về nguồn vốn cho nền kinh tế hiện nay. Đồng hành cùng sự hình thành và phát triển của TTCK cũng có không ít các yêu cầu đi kèm, một trong những yêu cầu đó là phải kiểm toán BCTC
(Nguồn: UBCK)
Tuy nhiên, điều dễ dàng nhận thấy qua sự phát triển của TTCK Việt Nam là sự hoạt động không chuyên nghiệp. Phần lớn giao dịch trên thị trường còn bị ảnh hưởng nhiều tâm lý bầy đàn, khả năng phân tích các thông tin trên thị trường của các nhà đầu tư còn yếu và thiếu tính minh bạch của thông tin. Việc tiếp cận các thông tin về các CTNY của các nhà đầu tư còn chưa đầy đủ và kịp thời về hàng hóa trênTTCK.
Một vấn đề liên quan đến sự phát triển của TTCK, đó là đây là kênh thu hút vốn cho hoạt động của các DN nói chung và nền kinh tế nói riêng vô cùng hữu ích. Điều này đã chứng minh thông qua sự phát triển của các TTCK các nước phát triển. Nhưng nếu các hoạt động tham gia vào TTCK không xác định rõ vấn đề chính là huy động vốn và kinh doanh vốn thì dẫn tới là nơi để một số nhà đầu tư hoặc cá nhân, DN trục lợi và đẩy sự phát triển của TTCK nói riêng và nền kinh tế nói chung đi xuống
- Nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán BCTC của các CTNY trên TTCK Việt Nam từ đó từng bước hội nhập về kế toán kiểm toán với thế giới
Hoạt động kiểm toán luôn chứa đựng những vấn đề nhạy cảm, các kết luận của KTV có ảnh hưởng lớn tới nhiều đối tượng sử dụng BCTC, chỉ một sai lệch hay nhầm lẫn đều có thể gây ra những hậu quả rất nghiêm trọng.Để tránh những bất đồng với khách hàng cũng như gây ra những hậu quả đáng tiếc cho người sử dụng BCTC, việc không ngừng hoàn thiện quy trình kiểm toán, nâng cao chất lượng các cuộc kiểm toán luôn là một tất yếu khách quan. Đặc biệt là trong môi trường mở như hiện nay, khi mà các DN luôn phải cạnh tranh để có thể tồn tại và phát triển thì việc hoàn thiện quy trình kiểm toán cũng là cách để các CTKT xây dựng thương hiệu và uy tín cho mình hiệu quả nhất.
Phương hướng hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam:
Thứ nhất: Tuân thủ quy định pháp lý chung về kiểm toán, vềTTCK của ViệtNam
Thứ hai: Đảm bảo sự phù hợp với sự phát triển kinh tế đất nước,
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp