Đang tải... (xem toàn văn)
Là sinh viên kinh tế năm cuối chuyên nghành kiểm toán, sau gần bốn năm học trong nhà trường em đã được trang bị những kiến thức về mặt lý thuyết một cách sâu rộng. Việc kết hợp chặt chẽ giữa lý thuyết và thực hành là một nguyên tắc quan trọng quyết định sự thành công của việc học tập và nghiên cứu. Trong giai đoạn thực tập tại Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC và được trực tiếp tìm hiểu và tham gia thực tế công tác kiểm toán của Công ty dưới sự giúp đỡ của thầy giáo Thạc sĩ Đinh Thế Hùng và các anh chị tại phòng kiểm toán sản xuất vật chất đã giúp em nắm được đặc điểm, tình hình và qui trình hoạt động của đơn vị AASC. Chu trình mua hàng và thanh toán là chu trình kiểm toán quan trọng trong kiểm toán BCTC. Nhận thức được tầm quan trọng của công việc kiểm toán BCTC nói chung, cũng như kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán nói riêng, qua lý luận được trang bị ở trường, trong thời gian thực tập tại AASC
Trường đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề tốt nghiệp MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN (AASC) CHƯƠNG 25 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG-THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN THỰC HIỆN .25 Loại hình doanh nghiệp 27 Bíc c«ng viƯc 40 2.2.4.4 Phát hành báo cáo thức sau thơng qua dự thảo 78 NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN 81 BCTC DO CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁNAASC THỰC HIỆN 81 3.1 Nhận xét, đánh giá chung quy trình kiểm tốn AASC thực .81 3.1.1 Giai đoạn tiếp cận khách hàng lập kế hoạch kiểm toán 82 3.1.2.Giai đoạn thực kiểm toán 84 3.1.3.Giai đoạn kết thúc kiểm toán 84 3.2 Một số nhận xét kiến nghị đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn thực .85 3.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng toán 85 3.2.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn .86 3.2.2.1.Kiến nghị giai đoạn tiếp cận khách hàng lập kế hoạch 86 Lê Thị Bích Ngọc Kiểm toán 45B Trường đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề tốt nghiệp 3.2.2.2 Kiến nghị quy trình thực kiểm tốn chu trình mua hàng tốn 90 Lê Thị Bích Ngọc Kiểm toán 45B Trường đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề tốt nghiệp DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT AASC BCKT BCTC KSNB KTV Lê Thị Bích Ngọc Cơng ty dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn Báo cáo kế tốn Báo cáo tài Kiểm soát nội Kiểm toán viên Kiểm toán 45B Trường đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề tốt nghiệp DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Chương 1: Tổng quan Cơng ty dịch vụ tư vấn tài kế toán kiểm toán AASC .2 CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN (AASC) 24 CHƯƠNG 25 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG-THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN THỰC HIỆN .25 Loại hình doanh nghiệp 27 Bíc c«ng viƯc 40 2.2.4.4 Phát hành báo cáo thức sau thông qua dự thảo 78 NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN 81 BCTC DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐNAASC THỰC HIỆN 81 3.1 Nhận xét, đánh giá chung quy trình kiểm toán AASC thực .81 3.1.1 Giai đoạn tiếp cận khách hàng lập kế hoạch kiểm toán 82 3.1.2.Giai đoạn thực kiểm toán 84 3.1.3.Giai đoạn kết thúc kiểm toán 84 3.2 Một số nhận xét kiến nghị đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán thực .85 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn 85 3.2.3 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng toán .86 Lê Thị Bích Ngọc Kiểm tốn 45B Trường đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề tốt nghiệp 3.2.2.1.Kiến nghị giai đoạn tiếp cận khách hàng lập kế hoạch 86 +)Tăng cường sử dụng phần mềm kiểm toán 90 3.2.2.2 Kiến nghị quy trình thực kiểm tốn chu trình mua hàng tốn 90 Lê Thị Bích Ngọc Kiểm tốn 45B Trường đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Một kiện bật gây ảnh hưởng mạnh mẽ đến kinh tế Việt Nam ngày 11/11/2006 Việt Nam thức gia nhập WTO Điều có nghĩa hòa nhập kinh tế phát triển sôi động cạnh tranh gay gắt Đứng trước hội thách thức gia nhập kinh tế giới, doanh nghiệp phải đổi phương thức sản xuất để có sản phẩm có chất lượng cao, giá cạnh tranh mà phải trọng đặc biệt tới cơng tác hạch tốn kế tốn Trên thực tế, trình độ cơng tác kế tốn doanh nghiệp tồn nhiều hạn chế Do doanh nghiệp hoạt động hướng hiệu cơng tác kiểm tốn vơ quan trọng cần thiết Là sinh viên kinh tế năm cuối chuyên nghành kiểm toán, sau gần bốn năm học nhà trường em trang bị kiến thức mặt lý thuyết cách sâu rộng Việc kết hợp chặt chẽ lý thuyết thực hành nguyên tắc quan trọng định thành công việc học tập nghiên cứu Trong giai đoạn thực tập Cơng ty dịch vụ tư vấn tài kế toán kiểm toán AASC trực tiếp tìm hiểu tham gia thực tế cơng tác kiểm tốn Cơng ty giúp đỡ thầy giáo Thạc sĩ Đinh Thế Hùng anh chị phòng kiểm tốn sản xuất vật chất giúp em nắm đặc điểm, tình hình qui trình hoạt động đơn vị AASC Chu trình mua hàng tốn chu trình kiểm tốn quan trọng kiểm toán BCTC Nhận thức tầm quan trọng cơng việc kiểm tốn BCTC nói chung, kiểm tốn chu trình mua hàng tốn nói riêng, qua lý luận trang bị trường, thời gian thực tập AASC em chọn đề tài “Kiểm tốn chu trình mua hàng tốn quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn thực hiện” Lê Thị Bích Ngọc Kiểm tốn 45B Trường đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề tốt nghiệp Nội dung chuyên đề tốt nghiệp bao gồm phần: Chương 1: Tổng quan Công ty dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn AASC Chương2: Thực trạng quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng toán kiểm toán BCTC Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán-AASC thực Chương 3: Nhận xét kiến nghị quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn-AASC thực Bài viết hồn thiện giúp đỡ thầy giáo Ths Đinh Thế Hùng anh chị kiểm tốn Cơng ty AASC Lê Thị Bích Ngọc Kiểm tốn 45B Trường đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề tốt nghiệp CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN (AASC) 1.1 Q trình hình thành phát triển cơng ty dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn (AASC) 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển công ty Để đáp ứng nhu cầu kinh tế đổi từ kinh tế tập trung sang kinh tế thị trường, ngày 13 tháng năm 1991 Bộ Tài Chính Quyết định số 164TC/QĐ/TCCB thành lập Cơng ty Dịch vụ Kế tốn tên giao dịch Accounting Service Company (ASC), pháp nhân hạch toán kinh tế độc lập, tự trang trải chi phí hoạt động nguồn thu từ hoạt động dịch vụ khách hàng trả theo hợp đồng có trách nhiệm, nghĩa vụ với Nhà nước doanh nghiệp khác ASC hai công ty kiểm toán thành lập sớm Việt Nam, đánh dấu đời lĩnh vực hoạt động có ý nghĩa vai trò quan trọng kinh tế thị trường nước ta Trong thời gian đầu, Công ty hoạt động chủ yếu lĩnh vực kế toán Sau hai năm hoạt động ASC hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ giao Ngày tháng năm 1993 thủ tướng phủ uỷ nhiệm cho Uỷ ban kế hoạch Nhà nước công văn số 1798/UB/KHH bổ sung thêm nhiệm vụ đổi tên cho Công ty Ngày 14 tháng năm 1993 Bộ trưởng Bộ Tài ký Quyết định số 639/TC-TCCB đổi tên Công ty thành: Cơng ty tư vấn tài kế tốn kiểm toán, với tên giao dịch Auditing & Accounting Financial Consultance Service Company - AASC đồng thời giao bổ sung thêm nhiệm vụ kiểm tốn cho Cơng ty Ngày 23 tháng năm 1998 nhằm mục đích hồn thiện tổ chức hoạt động Cơng ty, Bộ Tài ban hành “Điều lệ tổ chức hoạt động Cơng ty tư vấn tài kế tốn kiểm tốn” trực thuộc Bộ Tài Kèm theo Quyết định số 556/1998 QĐ-BTC, điều lệ quy định quyền hạn, nghĩa Lê Thị Bích Ngọc Kiểm tốn 45B Trường đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề tốt nghiệp vụ , chức năng, nhiệm vụ tổ chức cấu máy quản lý hoạt động Công ty Cùng với phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh, nhu cầu dịch vụ tư vấn, kế toán, kiểm toán ngày phát triển mạnh mẽ Để đáp ứng nhu cầu đó, AASC khơng ngừng mở rộng phạm vi hoạt động nhanh chóng với đời Chi nhánh Văn phòng đại diện Cụ thể: - Tháng 3/1992, Công ty thành lập chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh đến tháng 3/1995, phép Bộ Tài chính, chi nhánh tách khỏi AASC thành lập Công ty kiểm tốn Sài Gòn (AFC) - Ngày 13 tháng 03 năm 1997, Công ty định thành lập lại văn phòng đại diện Thành phố Hồ Chí Minh để đảm bảo yêu cầu hoạt động cho chi nhánh cũ tách kinh doanh độc lập Đến tháng 05 năm 1998, Cơng ty nâng cấp văn phòng đại diện thành chi nhánh Cơng ty Thành phố Hồ Chí Minh Địa chi nhánh: 29 Võ Thị Sáu- Quận I Thành phố Hồ Chí Minh Chi nhánh gồm có người Ban Giám Đốc 70 nhân viên nghiệp vụ - Chi nhánh Vũng Tàu : Số 42- Đường Thống Nhất- Phường Thành phố Vũng Tàu - Chi nhánh Thanh Hoá : Ngày 14 tháng 04 năm 1995, chi nhánh Thanh Hố Cơng ty thức nhận giấy phép thành lập vào hoạt động Địa chi nhánh: Số 25- Đường Phan Chu Trinh Thành phố Thanh Hoá - Đầu năm 1998, Văn phòng đại diện Hải Phòng thành lập - Chi nhánh Quảng Ninh : Năm 1999, thành lập chi nhánh hoạt động Quảng Ninh, địa chi nhánh: Tầng II- Công ty vàng bạc đá quý Đường Hưng Đạo- Thành phố Hạ Long Hiện tại, trụ sở Cơng ty đặt số Lê Phụng Hiểu, Quận hoàn Kiếm, Hà nội với bốn chi nhánh Quảng Ninh, Thành phố Hồ Chí Minh, Vũng Tàu, Thanh Hoá * Về sở vật chất kỹ thuật: Lê Thị Bích Ngọc Kiểm tốn 45B Trường đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề tốt nghiệp Nếu ngày đầu thành lập, tổng số vốn Cơng ty có 200 triệu đồng tổng tài sản Cơng ty đạt 15 tỷ đồng Bằng nguồn vốn tự có, tự tích luỹ, Công ty xây dựng trụ sở, chi nhánh, mua sắm nhiều trang thiết bị văn phòng, phương tiện lại, hệ thống thông tin đại * Về đội ngũ lao động Công ty trọng xây dựng đội ngũ nhân lực lớn mạnh Xem mục tiêu đào tạo phát triển nhân viên mục tiêu chiến lược đầu tư hướng, Cơng ty thành lập Phòng đào tạo hợp tác quốc tế với chức tổ chức đào tạo thường xuyên cho nhân viên Đội ngũ nhân viên Cơng ty đào tạo cách có hệ thống, thường xuyên trang bị tiếp cận với kỹ kiến thức qua chương trình đào tạo bồi dưỡng chuyên ngành nhằm đáp ứng yêu cầu công việc Hàng năm, Cơng ty dành khoản chi phí tương đối lớn cho công tác đào tạo bồi dưỡng nhân viên Nhờ đó, đội ngũ nhân lực AASC lớn mạnh không ngừng số lượng chất lượng Nếu thời điểm thành lập, Cơng ty có cán nhân viên, đến Cơng ty có 300 cán nhân viên cộng tác viên, 118 KTV cấp chứng KTV nhà nước, thẩm định viên giá, 35 tiến sĩ, thạc sĩ nhiều cộng tác viên giáo sư, tiến sĩ, chuyên gia đầu ngành tài kế tốn - kiểm tốn Lê Thị Bích Ngọc Kiểm toán 45B Trường đại học Kinh tế Quốc dân 85 Chuyên đề tốt nghiệp Sau BCKT thức phát hành KTV công ty tiếp tục theo dõi kiện sau ngày báo cáo phát hành có ảnh hưởng đến BCKT 3.2 Một số nhận xét kiến nghị đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn thực 3.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn Chu trình mua hàng toán phận kiểm tốn BCTC việc hồn thiện kiểm tốn chu trình mua hàng tốn tất yếu Hơn nữa, chu trình lại giai đoạn quan trọng tạo đầy đủ yếu tố đầu vào cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Kết chu trình ảnh hưởng trực tiếp đến giai đoạn sản xuất từ ảnh hưởng gián tiếp đến giai đoạn tiêu thụ ảnh hưởng đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chu trình mua hàng tốn có liên quan mật thiết đến khoản mục hàng tồn kho khoản phải trả nhà cung cấp Xu hướng nhà quản trị doanh nghiệp giảm giá trị khoản công nợ phải trả so với thực tế thêm vào nhà quản trị doanh nghiệp thường có xu hướng phản ánh tăng giá trị hàng tồn kho so với thực tế nhằm mục đích khuyếch trương giá trị tài sản doanh nghiệp để kêu gọi đầu tư, bán doanh nghiệp tham gia đấu thầu Kiểm tốn chu trình mua hàng tốn thường công việc phức tạp, tốn nhiều thời gian quan trọng kiểm toán BCTC Bởi vậy, để nâng cao hiệu chất lượng kiểm tốn đòi hỏi tổ chức kiểm tốn độc lập phải khơng ngừng nghiên cứu, hồn thiện nội dung, quy trình, phương pháp kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn hàng tồn kho nói riêng Việc đề giải pháp để hồn thiện kiểm tốn chu trình mua hàng tốn kiểm tốn BCTC nhằm nâng cao chất lượng Công ty vấn đề thiết có ý nghĩa lý luận thực tiễn Do xu hội nhập kinh tế nói chung dịch vụ kiểm tốn nói riêng Nhu cầu kiểm tốn ngày tăng nên hàng loạt cơng ty kiểm tốn Việt Nam đời Mặt khác Lê Thị Bích Ngọc Kiểm tốn 45B Trường đại học Kinh tế Quốc dân 86 Chuyên đề tốt nghiệp ngày nhiều công ty kiểm toán quốc tế cung cấp dịch vụ kiểm toán Việt Nam Đây khó khăn việc tìm kiếm khách hàng Cơng ty Cơng ty khơng ngừng tăng cường chất lượng kiểm tốn 3.2.2 Những u cầu hồn thiện kiểm tốn chu trình mua hàng tốn Để đáp ứng yêu cầu quản lý Nhà nước hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn BCTC nói riêng kiểm tốn Chu trình mua hàng tốn phải hồn thiện cho phù hợp Muốn đảm bảo cho việc hồn thiện kiểm tốn chu trình mua hàng tốn kiểm tốn BCTC có tính khả thi cao nội dung đưa phải đáp ứng yêu cầu sau: - Phải phù hợp với sách, chế độ quản lý kinh tế hành Nhà nước, chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn ban hành thơng lệ, chuẩn mực kiểm toán quốc tế phổ biến - Phải phù hợp với yêu cầu quản lý Nhà nước mà trực tiếp Bộ Tài hoạt động kiểm toán - Phải phù hợp với điều kiện, đặc điểm Cơng ty kiểm tốn có ảnh hưởng tích cực đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn Cơng ty 3.2.3 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn Qua nghiên cứu lý luận thực tiễn quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn AASC thực hiện,với vốn kiến thức có hạn kinh nghiệm chưa nhiều em xin đưa số kiến nghị chu trình mua hàng tốn sau: 3.2.2.1.Kiến nghị giai đoạn tiếp cận khách hàng lập kế hoạch Lập kế hoạch công việc mà KTV cần thực kiểm toán nhằm đảm bảo kiểm toán tiến hành cách có hiệu Đoạn 02, VSA số 300 - "Lập kế hoạch kiểm toán" nêu rõ "KTV cơng ty kiểm tốn cần lập kế hoạch kiểm tốn để đảm bảo kiểm tốn Lê Thị Bích Ngọc Kiểm tốn 45B Trường đại học Kinh tế Quốc dân 87 Chuyên đề tốt nghiệp tiến hành cách có hiệu quả" Như vậy, việc lập kế hoạch kiểm tốn khơng xuất phát từ u cầu kiểm tốn nhằm chuẩn bị điều kiện cơng tác kiểm tốn mà nguyên tắc quy định thành chuẩn mực đòi hỏi KTV phải tuân thủ Lập kế hoạch kiểm toán hỗ trợ đắc lực cho việc thực kiểm tốn, giúp cho cơng ty kiểm tốn tiết kiệm chi phí kiểm tốn đảm bảo hiệu cơng tác kiểm tốn Qua hồ sơ kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn cho thấy số hồ sơ kiểm tốn khơng lưu trữ kế hoạch kiểm tốn, có lưu trữ kế hoạch kiểm tốn khơng đầy đủ, thiếu nhiều nội dung quan trọng Việc xây dựng kế hoạch kiểm tốn Cơng ty khách hàng lớn tương đối tốt giá phí kiểm tốn cao, có khả trang trải cho chi phí khảo sát lập kế hoạch kiểm tốn Còn khách hàng nhỏ có vị trí cách xa Cơng ty kiểm tốn việc xây dựng kế hoạch kiểm tốn thường thực giá phí kiểm tốn khó trang trải cho chi phí khảo sát lập kế hoạch kiểm tốn Tình trạng xảy tương đối phổ biến cơng ty kiểm tốn khác Cơng ty cần phải tăng cường đạo việc thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cần KTV trọng đảm bảo cho việc nâng cao chất lượng kiểm toán tăng độ tin cậy cho nhận xét kiểm tốn Cơng ty +) Việc tiếp cận khách hàng * Cơ sở đưa kiến nghị AASC thực tốt khách hàng Tuy nhiên, khách hàng cũ thơng tin khách hàng lưu hồ sơ kiểm tốn năm trước nên KTV khơng tập trung nhiều vào việc thu thập thông tin bổ sung Do KTV bỏ sót thơng tin quan trọng có ý nghĩa định đến kết luận kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300- Kế hoạch kiểm toán, KTV phải thu thập hiểu biết ngành nghề, công việc kinh doanh khách hàng, tìm hiểu hệ thống kế tốn, KSNB bên liên quan để đánh giá rủi ro lên kế Lê Thị Bích Ngọc Kiểm tốn 45B Trường đại học Kinh tế Quốc dân 88 Chuyên đề tốt nghiệp hoạch kiểm toán Như theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đạo khơng phân biệt cụ thể việc thu thập thông tin từng khách hàng khác thực khác * Kiến nghị Do tiến hành kiểm toán, KTV phải linh hoạt việc thu thập thông tin bổ sung khách hàng cũ để đảm bảo không bỏ qua thơng tin quan trọng có ảnh hưởng đến BCTC BCKT KTV Chính tiến hành kiểm tốn chu trình mua hàng toán khách hàng cũ KTV nên vấn nhân viên, người phụ trách xem năm khách hàng có thay đổi quy trình mua hàng, thay đổi nhà cung cấp, hay quy chế, quy định nội mà ảnh hưởng đến chu trình mua hàng tốn khơng? Nắm bắt kỹ thơng tin chuẩn bị tốt để KTV tiến hành kiểm tốn chu trình Còn khách hàng việc tìm hiểu kỹ lưỡng thơng tin việc làm thiếu +) Về thực thủ tục phân tích * Cơ sở đưa kiến nghị Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520- Quy trình phân tích, thủ tục phân tích áp dụng cho tất kiểm toán chúng thường thực tất giai đoạn kiểm toán Tuy nhiên qua nghiên cứu thực tế quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn AASC thực thấy thủ tục phân tích khơng sử dụng nhiều sử dụng ước tính ngầm định KTV mà khơng thể cụ thể giấy tờ làm việc Thông thường KTV sử dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán số khoản mục quan trọng doanh thu, chi phí, giá vốn… * Hướng giải Như để đảm bảo chất lượng kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn chu trình mua hàng tốn nói riêng đồng thời giúp KTV dễ Lê Thị Bích Ngọc Kiểm toán 45B Trường đại học Kinh tế Quốc dân 89 Chuyên đề tốt nghiệp dàng phát sai sót xảy đề nghị AASC cần tăng cường thực thủ tục phân tích trình thực kiểm tốn Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 520 quy định: “KTV phải thực quy trình phân tích lập kế hoạch kiểm tốn giai đoạn soát xét tổng thể kiểm tốn” +) Về đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán *) Cơ sở đưa kiến nghị VSA số 320 - "Tính trọng yếu kiểm tốn" u cầu "Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải xác định mức trọng yếu chấp nhận để làm tiêu chuẩn phát sai sót mặt định lượng KTV cần xem xét tính trọng yếu phương diện mức độ sai sót tổng thể BCTC mối quan hệ với mức độ sai sót chi tiết số dư tài khoản " Thực tế cho thấy nhiều KTV nhiều công ty kiểm tốn chưa hiểu đầy đủ trọng yếu, khơng biết phân bổ ước lượng mức trọng yếu cho hàng tồn kho phận khác, so sánh ước lượng mức trọng yếu với tổng sai sót phát hay tổng ước tính sai sót Tuy nhiên Cơng ty AASC cơng tác đánh giá trọng yếu thực theo yêu cầu Chuẩn mực Kiểm tốn số 320 Cơng ty xây dựng đạo trọng yếu sở tham khảo mà công ty kiểm toán quốc tế thường dùng xác định mức trọng yếu hướng dẫn phân bổ ước lượng ban đầu trọng yếu cho khoản mục Chu trình mua hàng tốn.Việc vận dụng mức trọng yếu Chu trình mua hàng tốn kiểm tốn BCTC Công ty thực theo bước sau: : Bước 1: Ước tính ban đầu mức trọng yếu Bước 2:Phân bổ ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho phận Bước 3:Ước tính sai sót khoản mục chu trình mua hàng tốn Bước 4: Ước tính sai sót kết hợp Lê Thị Bích Ngọc Kiểm tốn 45B Trường đại học Kinh tế Quốc dân 90 Chuyên đề tốt nghiệp Bước 5: So sánh ước tính sai số kết hợp với ước tính ban đầu xem xét lại ước lượng ban đầu mức trọng yếu * Kiến nghị Tuy nhiên, việc đánh giá mức trọng yếu rủi ro Công ty thực gần theo mẫu sẵn khơng có khác nhiều khách hàng tỷ lệ phân bổ trọng yếu Công ty cần tăng cường hệ thống phương pháp đánh giá áp dụng từng loại hình doanh nghiệp Hơn việc đánh giá trọng yếu rủi ro phức tạp nên đề nghị AASC cần tiếp tục tăng cường tham khảo cách thức đánh giá mức trọng yếu rủi ro cơng ty kiểm tốn khác nhau, cơng ty kiểm tốn có uy tín thị trường nước quốc tế +)Tăng cường sử dụng phần mềm kiểm toán Ứng dụng thành tựu khoa học công nghệ vào hoạt động trở thành điều kiện để tồn phát triển thời đại công nghệ thông tin Tuy nhiên, AASC việc sử dụng máy tính (phần cứng ) để hỗ trợ cho KTV làm việc trở nên phổ biến việc phát triển chương trình kiểm toán (phần mềm) hạn chế Các giấy tờ làm việc phải in giấy công việc rà sốt phải thực cách thủ cơng , nhiều thời gian Để tiết kiệm thời gian, từ giảm chi phí kiểm tốn để tranh thủ tiến khoa học công nghệ, Công ty nên xem xét đến phát triển sử dụng chương trình kiểm tốn cho phép KTV hoàn thiện giấy làm việc hoàn toàn máy, số liệu liên kết với nhau, việc sốt xét từ phải thực máy số cơng ty kỉêm tốn khác ( Vaco, PricewaterhouseCopers ) làm 3.2.2.2 Kiến nghị quy trình thực kiểm tốn chu trình mua hàng tốn Để hồn thiện việc kiểm tốn chu trình, bên cạnh kiến nghị nêu trên, xem xét thêm kiến nghị cụ thể sau kiểm tốn chu trình mua hàng tốn Lê Thị Bích Ngọc Kiểm tốn 45B Trường đại học Kinh tế Quốc dân 91 Chuyên đề tốt nghiệp a Về việc áp dụng thủ tục phân tích * Cơ đưa kiến nghị Việc áp dụng thủ tục phân tích quy định cụ thể VSA 520 Theo đó, “ Quy trình phân tích bao gồm việc so sánh thơng tin tài như: So sánh thông tin tương ứng kỳ với kỳ trước; so sánh thực tế kế hoạch đơn vị( ); so sánh thực tế với ước tính KTV; So sánh thực tế đơn vị với đơn vị nghành có quy mô hoạt động, số liệu thống kê, định mức nghành( )” Cũng theo chuẩn mực này, KTV so sánh thơng tin tài với thơng tin phi tài Tại AASC, kiểm tốn chu trình mua hàng tốn, thủ tục phân tích sử dụng để so sánh số dư năm so với năm trước hàng mua năm, số dư phải trả nhà cung cấp, nhiên thủ tục phân tích dừng lại (thuần tuý phân tích ngang) mà khơng sử dụng đến phân tích khác * Kiến nghị Do để tăng cường hiêụ vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn chu trình mua hàng tốn, KTV sử dụng thông tin khác như: kế hoạch đơn vị khách hàng hay số liệu trung bình nghành cơng ty khác nghành có quy mơ giá trị hàng mua hay chi phí thu mua KTV nên gắn liền việc phân tích với phân tích xu hướng chung nghành, hay kinh tế nói chung Việc sử dụng thơng tin phi tài khác( lực lưu kho đơn vị, bất lợi từ phía sách Nhà nước điều kiện trị , xã hội khác việc mua bán loại nguyên vật liệu mà công ty khách hàng hay mua) giúp KTV kiểm tra tính hợp lý khoản mục cần phân tích b Đối với mua hàng chi phí mua hàng * Cơ sở đưa kiến nghị Lê Thị Bích Ngọc Kiểm toán 45B Trường đại học Kinh tế Quốc dân 92 Chuyên đề tốt nghiệp AASC tiến hành kiểm toán theo khoản mục cấu thành nên BCTC Do KTV tiến hành kiểm tốn theo chu trình mua hàng toán, KTV cần kết hợp kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho kiểm toán Các khoản phải trả người bán Tại AASC có xây dựng chương trình kiểm tốn Mua hàng, chi phí mua hàng phải trả người bán, nhiên KTV không thực kiểm tốn nghiệp vụ mua hàng, chi phí mua hàng chương trình kiểm tốn mà thực kiểm tốn khoản phải trả người bán Còn nghiệp vụ mua hàng, chi phí mua hàng lại thực chương trình kiểm tốn Hàng tồn kho Như ta thấy có khơng đồng chương trình kiểm tốn quy trình thực kiểm tốn Hơn nữa, kiểm tốn nghiệp vụ mua hàng khơng thực riêng rẽ giá mua chi phí mua hàng nên khó phát sai sót xảy nghiệp vụ mua hàng Ta biết rằng, Tài khoản “Hàng hoá” bao gồm tiểu khoản “Giá mua hàng hố” “Chi phí thu mua hàng hoá” * Kiến nghị Để kiểm toán nghiệp vụ mua hàng KTV cần kiểm tra chi tiết từng yếu tố cấu thành Để nâng cao hiệu quả, chất lượng kiểm tốn chu trình mua hàng tốn, KTV nên thực kiểm tốn giá mua chi phí mua hàng tách biệt đồng thời đặt mối quan hệ với khoản phải trả người bán c Đối với khoản phải trả nhà cung cấp Phương pháp chọn mẫu Khi tiến hành kiểm toán, việc thực thủ tục kiểm tra chi tiết việc làm quan trọng Nó thủ tục khơng thể thiếu nhiên lại chiếm nhiều thời gian Tổng thể để tiến hành kiểm tra chi tiết thường lớn đo để giảm thiểu công việc kiểm tra chi tiết mà đảm bảo chất lượng kiểm toán KTV tiến hành Lấy mẫu kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530- Lấy mẫu kiểm tốn thủ tục lựa chọn khác, lấy mẫu kiểm toán áp dụng thủ tục kiểm tốn Lê Thị Bích Ngọc Kiểm tốn 45B Trường đại học Kinh tế Quốc dân 93 Chuyên đề tốt nghiệp số phần tử 100% tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho phần tử có hội để chọn Mặt khác theo Chuẩn kiểm toán Việt Nam số 530- Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác, quy định thiết kế thủ tục kiểm toán, KTV phải xác định phương pháp thích hợp để lựa chọn phần tử kiểm tra Các phương pháp chọn là: Chọn mẫu toàn bộ, lựa chọn phần tử đặc biệt hay lấy mẫu kiểm toán Khi tiến hành kiểm tốn BCTC nói chung chu trình mua hàng tốn nói riêng, KTV khơng thực kiểm tra chi tiết 100% mà thực chọn mẫu Thực tế KTV thực kiểm tra tồn bị hạn chế thời gian, kiểm tra toàn vừa thời gian mà khơng hiệu Do kiểm tra chọn mẫu tất yếu Trên thực tế AASC tiến hành chọn mầu theo quy luật số lớn Đây phương pháp chọn mẫu áp dụng phổ biến điều kiện số lượng nghiệp vụ phát sinh hay khoản mục cần chọn mức độ vừa phải, nhiên KTV ý đến nghiệp vụ phát sinh có số tiền lớn để tiến hành kiểm tra, đối chiếu Qua thực tế kiểm toán chu trình mua hàng tốn khách hàng ABC, XYZ khoản phải trả nhà cung cấp lớn có hội mẫu chọn Các khoản phải trả nhà cung cấp có giá trị lớn sai phạm xảy sai phạm trọng yếu Tuy nhiên sai phạm xảy số tiền lớn mà xảy với số tiền nhỏ mang tính hệ thống Do để đảm bảo chất lượng kiểm toán, KTV nên kết hợp phương pháp chọn mẫu ngầu nhiên chọn mẫu theo kinh nghiệm 3.2.2.3 Hoàn thiện thủ tục đánh giá chứng tổng hợp kết kiểm toán hàng tồn kho Đoạn 02, VSA số 500 - "Bằng chứng kiểm toán" nêu rõ: "KTV phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp cho mỡi loại ý kiến BCTC đơn vị kiểm tốn" Bởi vậy, giai đoạn kết thúc q trình kiểm tốn chu trình mua hàng thnah tốn KTV phải đánh giá tính đầy đủ chứng thu thập Lê Thị Bích Ngọc Kiểm tốn 45B Trường đại học Kinh tế Quốc dân 94 Chuyên đề tốt nghiệp Trước tiên, giấy tờ làm việc (bao gồm chứng kiểm toán) thu thập trình kiểm tốn Chu trình tập hợp lại cho trưởng nhóm kiểm tốn Trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành sốt xét tồn giấy tờ làm việc liên quan đến mục đích kiểm tốn đánh giá chứng kiểm tốn Cơng việc cần tiến hành q trình kiểm tốn, khách hàng nhằm kịp thời giải tồn bổ sung thủ tục kiểm toán cần thiết khác cần trưởng nhóm kiểm tốn thực theo bước sau: - Kiểm tra tính tuân thủ cách trình bày giấy làm việc; - Kiểm tra tính đầy đủ chứng kiểm tốn chương trình kiểm tốn Chu trình; - Đối chiếu phù hợp số liệu chứng thu với giấy làm việc, sổ kế toán phải trả người bán , hàng tồn kho báo cáo liên quan; - Đối chiếu phù hợp số liệu sổ kế toán phải trả người bán, hàng tồn kho với biên xác nhận công nợ, kiểm kê hàng tồn kho tiêu phải trả người bán, hàng tồn kho BCTC; - Kiểm tra lại chứng từ gốc phát sinh trước sau ngày kết thúc niên độ để khẳng định tính kỳ thoả mãn; - Kiểm tra tính xác số liệu thuyết minh khoản mục chu trình mua hàng tốn trình bày BCTC; Cùng với việc đưa ý kiến đánh giá chu trình mua hàng tốn trưởng nhóm kiểm toán tiến hành tập hợp ý kiến đánh giá phần hành khác BCTC Thông qua chứng thu thập tất phần hành này, KTV khẳng định mục tiêu đề từng phần hành thoả mãn Sau thống bút toán điều chỉnh với khách hàng KTV tiến hành lập BCKT BCTC BCKT cần lập theo mẫu quy định chuẩn mực kiểm toán số 700 - "BCKT BCTC" Trước BCKT phát hành, KTV chuyển hồ sơ kiểm tốn lên cấp trưởng phòng, cấp sốt xét cách tổng thể tồn hồ sơ kiểm tốn tập trung vào nội dung có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Sau Lê Thị Bích Ngọc Kiểm toán 45B Trường đại học Kinh tế Quốc dân 95 Chuyên đề tốt nghiệp cấp trưởng phòng Ban Giám đốc công ty, cấp tập trung vào vấn đề trọng yếu, tổng thể BCTC Sau soát xét cấp soát xét phải ký vào giấy tờ tài liệu kiểm toán cho giấy tờ thích hợp khơng u cầu nhóm kiểm tốn tiếp tục bổ sung hồn thiện Lê Thị Bích Ngọc Kiểm tốn 45B 96 Trường đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề tốt nghiệp KẾT LUẬN Sau 15 năm hoạt động, kiểm toán Việt Nam ngày phát triển số lượng chất lượng Đội ngũ người làm cơng tác kiểm tốn có quyền tự hào với trăn trở, làm có kết để xác lập vị vai trò kiểm tốn kinh tế thị trường có định hướng Nhà nước Tuy nhiên, chất lượng kiểm tốn ln vấn đề mà cơng ty kiểm tốn, xã hội nhà quản lý quan tâm Trong thời gian thực tập Cơng ty dịch vụ tư vấn tài kế toán kiểm toán AASC em phần hiểu thực tế kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn chu trình mua hàng tốn nói riêng tiến hành Tồn chun đề với đề tài: “Kiểm tốn chu trình mua hàng tốn quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán thực hiện” khái quát số nội dung kiểm tốn BCTC, hạch tốn chu trình mua hàng tốn trình tự bước trong trình thực kiểm tốn Chu trình Cơng ty Chun đề tốt nghiệp trình bày thực trạng kiểm tốn chu trình mua hàng toán theo từng giai đoạn trình kiểm tốn đồng thời tồn tại, bất cập cần hồn thiện q trình thực kiểm sở kết hợp chặt chẽ phân tích lý luận thực tiễn Trong viết này, giới hạn trình độ nên khơng tránh khỏi sai sót hạn chế Em mong bảo thầy, cô, anh chị KTV để viết hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Lê Thị Bích Ngọc Lê Thị Bích Ngọc Kiểm tốn 45B Trường đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO AASC, tài liệu đào tạo nội bộ,2003 AASC, Chương trình kiểm tốn Tạp chí kế tốn kiểm tốn Lý thuyết kiểm toán- GSTS Nguyễn Quang Quynh, Năm 2005- Đại học Kinh tế Quốc dân Alvil A Arens & Jame.Loebbeck, Kiểm toán, NXB Thống kê, 2001 Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC Bộ tài chính, Hệ thống Chuẩn mực kế tốn Việt Nam, NXB, tài chính, 2002 Bộ tài chính, Hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, Quyển I,II, III, IV, NXB Tài AASC, File kiểm tốn cơng ty ABC, XYZ, 2006 Lê Thị Bích Ngọc Kiểm tốn 45B Trường đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề tốt nghiệp NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Lê Thị Bích Ngọc Kiểm tốn 45B Trường đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề tốt nghiệp NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Ngày tháng năm 2007 GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Lê Thị Bích Ngọc Kiểm toán 45B ... 78 NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TỐN TRONG KIỂM TOÁN 81 BCTC DO CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁNAASC THỰC HIỆN 81... tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn-AASC thực Chương 3: Nhận xét kiến nghị quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm. .. hoàn thiện quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn thực .85 3.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng